Приказ о списании расходов будущих периодов образец

========================

приказ о списании расходов будущих периодов образец

Перейти к скачке

========================

Образец соглашения о погашении задолженности между юридическими лицами. Как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке. Поделитесь пожалуйста приказом о списании на расходы будущих периодов компьютерных. Образец приказа о списании расходов будущих периодов. Инструкции и образцы для больничных листков с июля. Форма приказа о списании расходов будущих периодов. Документ о приказе для представляет собой установленный начальством. Звук похожий на взрыв оказался следствием дтп. Образец приказа о списании расходах будущих периодов. Можно ли и в этом году применить старенькый метод учета? Отметим, что единовременное списание расходов, относящихся к будущим периодам. Минфина России от 94н. АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ. Для удобства изучения материала, статью Расходы будущих периодов разбиваем на темы. На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использованными в ходе проведения. Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в. Министерства финансов Российской Федерации. В начале 2011 года чиновники существенно переписали положение по ведению бухучета, утвержденное приказом. По ее результатам был составлен приказ о списании кредиторской. Период списания расходов по оформлению комнаты образцов, а также также издается приказ руководителя. Учтенные на счете 97 расходы будущих периодов расходы списываются в.

Расходы будущих периодов: такого раньше не было

Как выполняется списание расходов будущих периодов. Они образуются в случае, если курс соответственной валюты, установленный банком рф. Приказ о списании дебиторской задолженности эталон бухгалтерская справка о. Списание расходов будущих периодов производится. Директор ЗАО Ритм издал приказ о списании программы в течение пяти лет. Приказ На Списание Рекламных Расходов Образец. Минфина от 26 августа 2002 г. Найдено 71 файл по запросу приказ на списание расходов будущих периодов образец. Образец Приказ о создании комиссии для списания нематериальных активов пример. Акт инвентаризации расходов будущих периодов образец заполнения. Приказ об организации воинского учета и назначении ответственного за. Списание расходов будущих периодов процедура, результат которой способен повлиять на. АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Nо. Вы волны при вводе эксплуатацию для каждого основного средства определять его индивидуально на основе справочника. Акт инвентаризации расходов будущих периодов скачать образец. Отдельно отмечу, что я рассмотрю не только настройки программы касательно регламентной операции закрытия месяца Списание расходов будущих периодов. Списание РПБ происходит согласно условиям. Материально сознательное личико был принят на период декрета, на данный момент она теснее лишена. Домашняя книга учета доходов и расходов образец. Образец приказа о сроках расходов будущих периодов Приказ об установлении срока списания расходов на приобретение компьютерной 7 июн 2010 Так, фирма

С вступлением в силу поправок в п.

Переоценка расчетов в условных единицах

Регламентная операция «Переоценка расчетов в условных единицах» производит переоценку остатков на счетах расчетов с контрагентами по договорам в условных единицах в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006.

Замечание:
Все счета расчетов с контрагентами по договорам в условных единицах должны быть включены в регистр счетов с особым порядком переоценки.

При выполнении переоценки задолженности в условных единицах валютный остаток считается неизменным, а остаток в валюте регламентированного учета рассчитывается по курсу условной единицы, указанному в справочнике валют на момент проведения переоценки. Если текущий остаток отличается от рассчитанного, на величину расхождения в бухгалтерском учете делается проводка по начислению курсовой разницы. При переоценке авансов курс пересчета условной единицы в рубли определяется на момент оплаты, поэтому величина курсовой разницы по авансам в условных единицах всегда равна нулю.

В налоговом учете переоценка расчетов в условных единицах не отражается, поэтому для целей ПБУ 18/02 образуются временные разницы.

Списание расходов будущих периодов

Данная операция производит списание расходов будущих периодов и расходов на добровольное страхование.

Если на момент проведения закрытия месяца в бухгалтерском и налоговом учете на субсчетах счета 97 «Расходы будущих периодов» (кроме 97.01 «Расходы на оплату труда будущих периодов») и счете 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников» числится дебетовое сальдо, то происходит расчет сумм списания расходов будущих периодов по правилам, указанным в аналитике по справочнику «Расходы будущих периодов».

Расчет суммы расходов будущих периодов, которая будут отнесена на расходы текущего периода, может производиться двумя способами, в зависимости от выбора способа признания расходов:

• пропорционально количеству календарных дней, если установлен способ «По календарным дням»;
• пропорционально количеству месяцев, если установлен способ «По месяцам».

Списание РБП по календарным дням.

Для способа признания расходов «По календарным дням» расчет суммы РБП проводится следующим образом:

• Общая сумма признанных расходов будущих периодов делится на общее количество календарных дней периода списания.
• Полученная в п.1 величина умножается на количество дней текущего месяца.

Такой расчет производится для данных бухгалтерского учета, налогового учета, постоянных и временных разниц в оценке расходов будущих периодов.

Списание РБП по месяцам.

Для способа признания расходов «По месяцам» расчет суммы РБП проводится следующим образом:

• Рассчитывается общее количество месяцев в периоде списания.
• В случае если начало или конец периода списания приходится не на начало или не на конец месяца, то по неполным месяцам рассчитывается доля.
  

  Как учитывать расходы будущих периодов

  Доля неполного месяца определяется путем деления количества дней списания РБП в этом месяце на общее количество календарных дней этого месяца.

• Общая сумма признанных расходов будущих периодов делится на общее количество месяцев периода списания с учетом неполных месяцев, выраженных в долях.
• Полученная в п. 2 величина принимается как сумма списания в полном месяце или умножается на долю неполного месяца.

Такой расчет производится для данных бухгалтерского учета, налогового учета, постоянных и временных разниц в оценке расходов будущих периодов.

Особым случаем расходов будущих периодов являются убытки прошлых лет. Они должны быть предварительно зарегистрированы ручными операциями.

Корректировка стоимости списанных МПЗ

Для организаций использующих способ списания материально производственных затрат (МПЗ) «по средней», в течение отчетного периода списание МПЗ производится по средней скользящей.

После выполнения регламентной операции «Корректировка стоимости списанных МПЗ» будут сделаны корректирующие проводки, и сумма списания материальных ценностей будет рассчитана по средней взвешенной.

Расходы будущих периодов: быть или не быть

На формирование финансового результата определенное влияние оказывает учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предше­ствующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продук­ции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:

— расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

— подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;

— расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов;

— расходы по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

— суммы, уплаченные за право использования результата интеллектуальной деятельности по договору с определенным сроком действия (компьютерные программы)

— расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда, понесенные организацией до даты его подписания (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и др.)

— начисленные проценты на вексельную сумму

— начисленные проценты или дисконт по облигациям

Т.о. в составе расходов будущих периодов следует учитывать активы, которые принесут доход в будущем

Данные расходы учитывают на активном счете 97 «Расходы будущих периодов»

Счет: балансовый, операционный, контрольно-распорядительный

Дт 97 Кт
Сн – величина расходов, отнесенные к будущим периодам на н.о.п.	ОК – списание расходов будущих периодов по мере их признания в отчетном периоде
ОД – увеличение расходов будущих периодов
Ск – величина расходов, отнесенные к будущим периодам на к.о.п.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

Учет расходов, связанных с освоением новых производств

Дт 97 Кт 70 – начислена з/п работникам, занятым в освоении нового производства (наяд на сдельную работу, табель, расчетная ведомость)

Дт 97 Кт 69 – начислены страховые взносы (ведомость начисления страховых взносов)

Дт 97 Кт 10 – списаны материалы, израсходованные при освоении нового производства (требование-накладная)

Дт 97 Кт 02 – начислена амортизация по о.с., используемым при освоение нового производства (ведомость начисления амортизации)

Дт 97 Кт 71 – отнесены на затраты расходы подотчетного лица, связанные с освоением нового производства (авансовый отчет)

Дт 20 Кт 97 – списаны на затраты основного производства расходы, связанные с освоением этого производства, равномерно в течение периода установленного руководителем организации (БС)

Учет сумм, уплаченных за право использования результата интеллектуальной деятельности

Дт 60 Кт 51 – перечислены денежные средства за компьютерную программу (ПП, ВБ)

Дт 97 Кт 60 – отражена стоимость компьютерной программы, учтенной в составе расходов будущих периодов

Дт 012 – учтено на забалансовом счете право пользования компьютерной программой

В данном случае срок списания расходов будущих периодов определяется сроком действия договора (например, ежемесячно в течение 3-х лет)

Дт 25, 26, 44 Кт 97 – списана часть РБП

Если стоимость программы незначительна, то её стоимость можно единовременно учесть в расходах текущего периода, следуя принципу рационального ведения учета согласно ПБУ 1/08

Дт 20 Кт 60

Не реже 1 раза в год (обычно перед составлением годовой отчетности) должна проводиться инвентаризация РБП. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму подлежащую отражению на счете 97 и сумму, отнесенную на затраты производств или на расходы на продажу, в течение документально-обоснованного срока в соответствии с произведенными в организации расчетами и учетной политикой

На формирование финансовых результатов также оказывают влияние доходы будущих периодов – это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

С 2011 г. В составе ДБП учитывают:

— бюджетные средства целевого финансирования (ПБУ 13/2000 «Учет госс. помощи»)

-стоимость безвозмездно полученных о.с.

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «доходы будущих периодов»: Счет: балансовый, операционный, контрольно-распорядительный

Дт 98 Кт
ОД — списание доходов будущих периодов по мере их признания в отчетном периоде	Сн – величина доходов, отнесенные к будущим периодам на н.о.п.
ОК – отражение доходов будущих периодов полученных в отчетном периоде
Ск – величина доходов, отнесенные к будущим периодам на к.о.п.

Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

Учет бюджетных средств целевого финансирования в части ДБП

Дт 51 Кт 86 – получены бюджетные средства в рамках целевого финансирования на приобретение о.с.

Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость оборудования, полученного от поставщика

Дт 01 Кт 08 – принято оборудование в состав о.с.

Дт 86 Кт 98 – отражено целевое использование бюджетных средств

Суммы, учтенные на счете 98, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся и признают в составе доходов отчетных периодов (счет 91.1)

В данном случае признание доходов будущих периодов будет производиться по мере начисления амортизации по оборудованию

Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по оборудованию, приобретенному за счет средств целевого финансирования

Дт 98 Кт 91.1 – признан доход отчетного периода

Дата добавления: 2014-01-04; Просмотров: 922; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Консультации специалистов

/ В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /

Как правильно учесть расходы будущих периодов

Какие затраты необходимо относить к расходам будущих периодов в бухгалтерском учете? Как поступать с такими затратами в налоговом учете? В какой момент можно принять к вычету НДС? Ответы на эти вопросы вы найдете в предлагаемой статье.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходами будущих периодов признают затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Для учета таких “длящихся” расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 97 “Расходы будущих периодов”. На нем, в частности, “могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.”. Формулировка “могут быть” означает, что организация вправе или отражать, или не отражать перечисленные затраты в составе расходов будущих периодов. Произведенный выбор следует закрепить в учетной политике.

Например, не создающая резерва расходов на ремонт основных средств организация может в своей учетной политике установить один из двух способов учета затрат на ремонт основных средств: 1) отнести такие затраты в расходы будущих периодов, а затем постепенно их списывать в течение определенного срока; 2) учитывать ремонт основных средств непосредственно на счетах текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта. При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта.

Учет расходов будущих периодов

Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в зависимости от вида деятельности организации. Способ списания расходов будущих периодов также следует установить в учетной политике организации.

Законодательством предусмотрены следующие варианты списания “длящихся” расходов:

равномерно в течение периода, к которому они относятся;

пропорционально объему произведенной продукции (товаров, работ, услуг);

иным способом, установленным в организации.

Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. В свою очередь для финансового результата расходы принимаются к учету путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Значит, затраты на лицензии, сертификаты, добровольное или обязательное страхование, программные продукты с неисключительными правами пользования и т. п. следует отражать в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и затем списывать их на счета текущих затрат в течение времени полезного использования этих активов.

Приведем самые распространенные хозяйственные операции, расходы по которым нужно отражать на счете 97.

Страхование. Организации – владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспорта. Страховая компания выдает полис ОСАГО после уплаты всей страховой премии (взноса) по договору страхования, который заключается только на год. Так, страхователь учтет уплаченную сумму взноса на счете 97 в части, которая приходится на будущие периоды. Предположим, что организация перечислила страховые взносы в середине месяца. Тогда приходящуюся на него часть взноса нужно включить в текущие расходы, а остальную – в расходы будущих периодов. Затем начиная со следующего месяца организация будет ежемесячно производить списание “длящихся” расходов согласно установленному в учетной политике способу. Неисключительное право на программный продукт. Если организация оплачивает разовым платежом стоимость программы, то затраты на ее приобретение отражаются в расходах будущих периодов. В договоре с правообладателем срок пользования программой может быть либо установлен, либо не установлен. В первом случае учтенные в расходах будущих периодов затраты списывают в течение указанного срока на счета текущих затрат. Во втором – организация вначале должна определить срок полезного использования приобретенной программы и утвердить его приказом руководителя. Далее следует поступать аналогично первому варианту. Отпускные. Возможна ситуация, когда организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, а период отпуска сотрудника составляет несколько месяцев. Тогда всю сумму отпускных необходимо пропорционально распределить между этими отчетными периодами. Следовательно, часть отпускных, относящуюся к следующему месяцу, отражают на счете 97, а затем (при наступлении этого месяца) включают в фонд оплаты труда и соответственно в себестоимость продукции.

Одна из типичных ошибок бухгалтерского учета – отнесение предоплаты за какие-либо товары (работы, услуги) к расходам будущих периодов. К примеру, на счете 97 отражают или оплаченную за несколько месяцев (год) вперед подписку на периодические издания, или также вперед перечисленную арендную плату. Однако предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) не признается расходами организации. Поэтому до того, как организации окажут услугу, выданный аванс будет являться дебиторской задолженностью, а не расходами (тем более будущих периодов).

Обратите внимание: в налоговом учете предоплата также не включается в состав расходов независимо от того, какой метод признания расходов применяет организация11.

Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент организация может принять к вычету входной НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания “длящихся” расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока организация относит затраты “в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями… то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат… списанных в текущем отчетном периоде на расходы”.

Таким образом, налоговики увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с моментом признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл. 21 НК РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов.

Поэтому вычеты НДС по “длящимся” расходам осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих требований ст. 171, 172 НК РФ:

приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;

имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;

товары (работы, услуги) приняты к учету.

Последнее условие имеет отношение только к бухгалтерскому учету, поэтому важно наличие документов, подтверждающих момент принятия товаров (работ, услуг) на учет. Итак, НДС по расходам будущих периодов возможно зачесть в том отчетном периоде, в котором будут выполнены все обязательные для этого требования. Причем независимо от того, как эти расходы признают для целей налогового учета.

Налоговый учет

В налоговом учете понятие “расходы будущих периодов” отсутствует. Однако гл. 25 НК РФ для отдельных видов расходов утвержден особый порядок признания в налоговом учете (не единовременно, а в течение определенного срока). К ним, например, относятся:

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

убыток от реализации амортизируемого имущества.

Другие расходы учитываются в соответствии с требованиями ст. 272, 273 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, признают затраты в расходах только после их фактической оплаты.

Организациям, использующим метод начисления, необходимо обратить внимание на изменения, которые коснулись порядка признания расходов при данном методе и вступили в силу с 1 января 2006 года. В предыдущей редакции абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ звучал следующим образом: “Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок”. А с начала текущего года это положение дополнили предложением: “В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно”. До 1 января 2006 года этот абзац трактовался так: если из документов, подтверждающих хозяйственную операцию, можно сделать вывод, что расход приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то он распределялся на эти периоды. Когда же такого вывода сделать было нельзя, расход признавался единовременно в периоде возникновения исходя из условий сделки. Например, если в договоре купли-продажи неисключительного права на компьютерную программу не был установлен срок ее использования, то в налоговом учете расходы на программу при оплате ее стоимости разовым платежом признавались единовременно. Ведь в отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете возможность устанавливать срок полезного использования актива не предусмотрена.

С 1 января 2006 года в случае, когда из условий совершенной сделки нельзя сделать вывод, к какому периоду относятся расходы по ней, организация должна будет самостоятельно распределить данные расходы по периодам. Поэтому налогоплательщику следует закрепить порядок распределения таких затрат в учетной политике. Но если этого сделано не было, в нее можно внести дополнение, которое вступит в силу с момента его утверждения приказом руководителя.

Если организация установит одинаковый для налогового и бухгалтерского учета метод распределения расходов по указанным сделкам, она сблизит оба учета и избежит применения ПБУ 18/02. Однако сделать это удается не всегда. При учете расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, можно столкнуться с учетом временных разниц. К примеру, организация, применяющая кассовый метод, страхует свою автогражданскую ответственность. В бухгалтерском учете затраты на страховку, как отмечалось раньше, будут распределяться в течение года. В налоговом же организация учтет затраты полностью в месяце оплаты страхового полиса, что приведет к налогооблагаемой временной разнице. Умножив ее на ставку налога на прибыль, бухгалтер получит отложенное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчету “Расчеты по налогу на прибыль” и кредиту счета 77 “Отложенные налоговые обязательства”.

/”В курсе дела”, 12.07.06/

Некоторые затраты фирмы не могут сразу списать на расходы. Этот процесс приходится растягивать на несколько месяцев, а то и лет. Причем бухгалтерский и налоговый учет таких трат может различаться.

Затраты, которые фирма произвела в одном периоде, а учитывает в других, называют расходами будущих периодов. К таковым относят, например, оплату лицензии, сертификата и т. п.

Бухгалтерский учет

Расходы будущих периодов отражаются в бухучете на счете 97 с одноименным названием. Такой порядок предусмотрен в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н.

По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению. Как это сделать, говорится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Так, фирма может списывать расходы будущих периодов:

• равномерно в течение определенного срока;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Если нельзя определить период, к которому относятся расходы, можно установить его самим. Для этого руководитель предприятия должен издать приказ. В нем надо указать, в течение какого срока предполагается списывать расходы.

Приказ может выглядеть, например, так:

ООО «Орбита»

Приказ

15 июля 2004 г. № 46

В связи с тем, что период эксплуатации бухгалтерской программы в договоре не установлен, приказываю:

– установить срок службы бухгалтерской программы – 36 месяцев;

– начать эксплуатировать программу с 1 августа 2004 года.

Руководитель ООО «Орбита» Иванов И.И. Иванов

Пример

ЗАО «Ритм»» в июне 2004 года купило бухгалтерскую программу. Она стоит 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.).

Бухгалтер фирмы сделал в учете следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

– 7080 руб. – оплачена бухгалтерская программа;

Дебет 97 Кредит 60

– 6000 руб. (7080 – 1080) – учтены в качестве расходов будущих периодов затраты на покупку программы;

Дебет 19 Кредит 60

– 1080 руб. – учтен НДС по программе;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1080 руб. – принят к вычету НДС по программе.

Срок использования программы в договоре не установлен. Директор ЗАО «Ритм» издал приказ о списании программы в течение пяти лет.

Ежемесячно бухгалтер фирмы должен делать такую проводку:

Дебет 26 Кредит 97

– 100 руб. (6000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

Налоговый учет

Налоговый кодекс не содержит понятия «расходы будущих периодов». Здесь только перечислены случаи, когда фирма учитывает затраты при исчислении налога на прибыль в течение определенного периода времени. К таковым, например, относятся:

– убыток при реализации амортизируемого имущества;

– расходы на освоение природных ресурсов;

– расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Порядок списания этих расходов прямо указан в Налоговом кодексе. По нашему мнению, он распространяется на все фирмы независимо от того, по какому методу они считают налог на прибыль. Рассмотрим подробнее каждый случай.

Для расчета суммы убытка от реализации имущества нужно из выручки вычесть остаточную стоимость. Полученная величина уменьшает облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Его определяют как разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до его продажи. Это порядок указан в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса.

Пример

ООО «Стимул» в июле 2004 года продало свой станок за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Первоначальная стоимость станка составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 10 000 руб.

Срок полезного использования станка был установлен 3 года (то есть 36 месяцев). В фирме этот объект основных проработал 16 месяцев.

Бухгалтер «Стимула» определил сумму убытка от продажи станка и период времени, в течение которого он будет уменьшать облагаемую налогом прибыль.

Сумма убытка равна:

35 400 руб. – 5400 руб. – (50 000 руб. – 10 000 руб.) = 10 000 руб.

Период списания убытка на расходы при исчислении налога на прибыль составит:

36 мес. – 16 мес. = 20 мес.

Следовательно, ежемесячная сумма убытка, которую бухгалтер будет списывать на расходы начиная с июля, равна:

10 000 руб. : 20 мес. = 500 руб.

Расходы на освоение природных ресурсов можно поделить на две группы по срокам их списания. К первой группе относят затраты на поиски, разведку полезных ископаемых, сбор необходимой информации. Эти расходы уменьшают облагаемую налогом прибыль равномерно в течение 12 месяцев. Ко второй группе относятся затраты на подготовку территории к ведению горных и других работ, на возмещение ущерба, нанесенного природным ресурсам и т. д. Такие расходы списываются равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации. Об этом говорится в статье 261 Налогового кодекса.

Если научные исследования или разработки используются в производстве или при реализации товаров (работ, услуг), то их стоимость фирмы учитывают в составе прочих расходов равномерно в течение трех лет после завершения. Те исследования или работы, которые не дали положительного результата, также можно списать на расходы, но только в размере 70 процентов от их стоимости (п. 2 ст. 262 НК).

Для фирм, которые считают налог на прибыль по методу начисления, в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса даны указания, как списывать расходы на обязательное и добровольное страхование. Так, если предусмотрен разовый платеж взноса, то расходы фирма будет учитывать равномерно в течение срока действия договора. Это правило относится к тем контрактам, которые заключены на срок более одного отчетного периода (месяц или квартал).

К расходам, которые фирмы оплачивают в одном периоде, а списывают в другом, относятся также затраты на сертификацию, подписку, на получение лицензий, оплата компьютерных программ и т. п. Учет таких расходов при исчислении налога на прибыль будет зависеть от метода, который применяет фирма.

Если используется кассовый метод, то расходы будущих периодов будут полностью списаны в том периоде, когда оплачены.

Организациям, которые применяют метод начисления, чиновники Минфина советуют обратить внимание на условия договора. Если в нем написано, что он заключен, например, на пять лет, нужно равномерно распределить расходы в течение этого периода времени и списывать их ежемесячно. Если из договора нельзя установить, к каким периодам относится расход, то распределять его не обязательно. В этом случае предприятия могут уменьшить на эти затраты прибыль в том периоде, когда, например, бухгалтерская программа была установлена. Это следует из письма Минфина от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/62.

Курс на сближение

Как правило, каждый бухгалтер желает максимально сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Во-первых, чтобы не делать двойной работы, во-вторых, чтобы избежать разниц, которые нужно учитывать согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Один из способов добиться единого порядка учета расходов будущих периодов – применение одинакового метода их списания. Мы рекомендуем списывать такие затраты равномерно ежемесячно. Этот вариант подойдет для учета затрат на лицензии, сертификацию, компьютерные программы и т. п.

Однако не во всех случаях этот способ будет действовать. Например, при списании убытка от реализации имущества он не подойдет. Дело в том, что в бухучете отрицательный финансовый результат учитывается в том месяце, когда получен. В налоговом же учете убыток может списываться от нескольких месяцев до нескольких лет. В этом случае у фирмы образуются временные разницы. Умножив их сумму на ставку налога на прибыль, организация получит отложенный налоговый актив.

Пример

Продолжим предыдущий пример. Предположим, что величина убытка 10 000 руб. получена и в бухгалтерском, и налоговом учете. Но в бухгалтерском учете эта сумма будет списана в месяце реализации станка – июль 2004 года. В налоговом учете бухгалтер каждый месяц будет списывать по 500 руб.

Следовательно, в июле фирма получит вычитаемую временную разницу. Ее величина равна:

10 000 руб. – 500 руб. = 9500 руб.

Умножив эту сумму на ставку налога на прибыль, «Стимул» определит величину отложенного налогового актива:

9500 руб. х 24% = 2280 руб.

Поэтому бухгалтер в июле 2004 года должен сделать следующую запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2280 руб. – отражена величина отложенного налогового актива.

В августе 2004 года бухгалтер спишет на прочие расходы очередную часть убытка – 500 руб. – и одновременно погасит часть отложенного налогового актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 120 руб. (500 руб. х 24%) – погашен частично отложенный налоговый актив.

Эту запись бухгалтер будет делать до тех пор, пока не истечет период списания убытка на расходы при исчислении налога на прибыль.

Вспомним о «старом» налоге на имущество

Относится ли предоплата к расходам будущих периодов? Этот вопрос волновал бухгалтеров, когда они рассчитывали налог на имущество согласно Закону от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 и инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 № 33. Актуальной эта проблема станет и для тех фирм, у которых налоговики проверят правильность исчисления налога на имущество по старому законодательству.

Как сказано в законе, этим налогом облагаются, в частности, затраты. А согласно инструкции, сюда входят и расходы будущих периодов. Поэтому налоговики, обнаружив предоплату, проверяют, включена ли эта сумма в облагаемую базу. Если фирма этого не сделала, инспекторы незамедлительно начислят штраф. Соглашаться с мнением чиновников или нет – каждая организация решает сама. Мы лишь приведем арбитражную практику по этому вопросу.

Надо отметить, что точки зрения судов разошлись. Например, арбитры Федерального арбитражного суда Московского округа (см. постановление от 22 октября 2002 г. № КА-А40/7095-02) посчитали, что авансовые платежи не относятся к расходам будущих периодов. Следовательно, фирма правильно не учитывала их при исчислении налога на имущество.

Противоположную точку зрения выразили судьи Восточно-Сибирского округа (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 апреля 2003 г. № А33-12803/02-СЗн-Ф02-1010/03-С1). По их мнению, предварительную оплату нужно облагать налогом. В ходе рассмотрения спора фирма пыталась объяснить, что предоплата расходом не является. Об этом говорится в пункте 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Однако такой довод арбитры не приняли. Свою позицию они обосновали тем, что указанное ПБУ 10/99 не регулирует вопросы учета расходов будущих периодов. Таким образом, фирме пришлось заплатить штраф.

Так что, если у вашей организации возник подобный вопрос, мы рекомендуем ознакомиться с арбитражной практикой, сложившейся в регионе.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

1. затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;

2. лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания

Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.

РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.

Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.

Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).

Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.

Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.

Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:

• положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
• ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.

Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.

Трудности признания затрат и алгоритма их списания

Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:

• На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
• В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.

Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:

• выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
• определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).

При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:

• использовать актив в деятельности фирмы;
• погасить им обязательство или обменять;
• распределить актив между собственниками фирмы.

Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.

Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.

Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):

• если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
• в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.

Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:

• «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения»;
• «МСФО № 16 Основные средства — особенности применения».