Прямые и косвенные

Тема 7. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

AUP.Ru > Библиотека > Книги > Экономика предприятия

Т.А.Фролова
Экономика предприятия: конспект лекций
Таганрог: ТРТУ, 2005

2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

Существует обширная классификация затрат.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

o снабженческо-заготовительные;

o производственные;

o коммерческо-сбытовые;

o организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета. Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями).

Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. «Сырье и основные материалы».

2. «Полуфабрикаты собственного производства».

3. «Возвратные отходы» (вычитаются).

4. «Вспомогательные материалы».

5. «Топливо и энергия на технологические цели».

6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих».

7. «Отчисления на социальные нужды».

8. «Расходы на подготовку и освоение производства».

9. «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».

10. «Цеховые расходы».

11. «Общехозяйственные расходы».

12. «Потери от брака».

13. «Прочие производственные расходы».

14. «Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости.

Для определения и оценки себестоимости продукции целесообразно увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции – деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ – калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

В практической деятельности руководителю производственного предприятия приходится принимать множество управленческих решений, как, например:

— выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

— производить или покупать комплектующие изделия;

— какую установить цену на продукцию;

— покупать ли новое оборудование;

— менять ли технологию и организацию производства и др.

Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.

В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

Вышеприведенная классификация затрат в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде производственных и периодических затрат.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты включают в себя:

§ прямые материальные затраты;

§ прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

§ потери от брака;

§ производственные накладные расходы.

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические расходы подразделяются на:

o коммерческие;

o общие;

o административные.

К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

По технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.

Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Важное значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:

а) текущие;

б) будущего отчетного периода;

в) предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

1) альтернативные (вмененные);

2) дифференциальные;

3) безвозвратные;

4) инкрементные;

5) маржинальные;

6) релевантные.

На предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости.

Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

Каждое последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижения выпуска продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей.

Дифференциальные затраты – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Например, рассматриваются два альтернативных места для строительства нового производственного цеха. Если будет выбран район «А», ежегодные затраты по его содержанию предположительно составят 800 тыс. руб., если район «В» – 600 тыс. руб. Дифференциальные затраты по содержанию производственного цеха составят 200 тыс. руб. (800 — 600).

Дифференциальные затраты также называют дополнительными или приростными. В приведенном примере приростные затраты по содержанию цеха составят 200 тыс. руб., если цех переместится из района «В» в район «А». Решения по вводу дополнительных смен на заводе, увеличение штата работников также включают дифференциальные издержки.

Безвозвратные затраты – это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.

Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты – это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Такие затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные.

Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

а) длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

б) полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые – это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые – это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты). При построении системы контроля затрат необходимо определить:

1) систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

2) сроки представления отчетности;

3) распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязка» системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Налоговые расходы: Минфин разъясняет

3 мая 2008

СИТУАЦИЯ

Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли те или иные расходы? Пожалуй, на этот вопрос специалистам Минфина России приходится отвечать чаще всего. Разъяснения финансистов условно можно разделить на 2 группы: положительные и отрицательные. В первой группе писем содержатся выводы, выгодные компаниям. И соответственно, во второй — невыгодные. Предлагаем вашему вниманию обзор наиболее значимых разъяснений финансистов за этот год в разрезе указанных групп.

ачнем с бочки меда. Рассмотрим письма финансового ведомства, которые, вероятно, порадуют бухгалтеров. А также разберемся, как применять их на практике. И про ложку дегтя не забудем. Поговорим о разъяснениях, следуя которым компании не должны учитывать спорные расходы при расчете налога на прибыль.

Положительные письма

Как учесть расходы вновь созданной компании? Как правильно оформить выплату вознаграждений сотрудникам за выслугу лет? Можно ли включать в налоговую себестоимость расходы на подготовку и проведение аудита отчетности, составленной по международным стандартам? Получили деньги от учредителя и направили их на оплату текущих расходов. Можно ли списать данные затраты? Об этом и о многом другом в первом разделе нашей статьи.

Расходы без доходов

К сожалению, деятельность компании не всегда приносит доходы. Даже у успешной организации бывают убыточные периоды. Не говоря уже о только созданных фирмах. Между тем расходы у компании есть всегда. Можно ли учесть затраты, если доходов не было? Положительный ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 6 марта 2008 года N 03-03-06/1/153. Обратимся к этому разъяснению.

Вновь созданная организация планирует заниматься оказанием услуг. Первое время доходов от реализации услуг она не получает. При этом у фирмы возникают косвенные расходы (зарплата, ЕСН, почтовые расходы и пр.). Учитывать издержки в этом случае финансовое ведомство рекомендует так. Согласно нормам Налогового кодекса косвенные затраты в полном объеме относят к расходам текущего отчетного (налогового) периода(*1). Для фирм, оказывающих услуги, аналогичный порядок действует и в отношении прямых расходов. Распределять такие затраты на остатки незавершенного производства не нужно. Поскольку никаких доходов в текущем отчетном периоде компания не получала, то все расходы она вправе перенести на убытки согласно правилам статьи 283 Налогового кодекса. При этом не стоит забывать, что все затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Нередко именно выполнение последнего требования вызывает разногласия с проверяющими. Инспекторы зачастую настаивают: экономическая обоснованность расходов напрямую зависит от того, получила компания в результате своей деятельности доходы или нет. Однако этот вывод неправомерен. Как отметил Минфин России в одном из своих писем, организация может учесть расходы и в том периоде, в котором доходов не было, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов(*2). Поддерживает компании в этом вопросе и Конституционный Суд РФ.

Таким образом, для списания понесенных затрат организация должна вести деятельность, направленную на получение дохода. Результат такой деятельности не важен. Если же компания фактически еще не начала работать, а ее расходы являются подготовительными, учесть их при формировании прибыльной базы нельзя. К аналогичному выводу пришли специалисты финансового и налогового ведомств(*3).

Вознаграждение за выслугу лет

Компания выплачивает сотрудникам единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности). В письме от 23 января 2008 года N 03-03-06/2/5 Минфин России разъяснил, при соблюдении каких условий данные выплаты можно учесть при исчислении налога на прибыль.

Итак, Налоговый кодекс относит указанные вознаграждения к расходам на оплату труда. При этом уточняет, что их выплата должна быть предусмотрена законодательством(*4). Некоторые инспекторы трактуют данное положение так. Вознаграждения за выслугу лет можно учесть при расчете налога на прибыль, только если обязанность компании их выплачивать закреплена законодательно. Соглашаются с мнением проверяющих и некоторые судьи(*5).

Но эта позиция далеко не бесспорна, что и подтвердил Минфин России в своем письме. Финансисты разъяснили, что уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по выплате единовременных вознаграждений можно. Сделать это позволяет статья 135 Трудового кодекса. В соответствии с ней фирма имеет право устанавливать дополнительные элементы системы оплаты труда коллективными (трудовыми) договорами с сотрудниками. Прописав размер и условия выплаты вознаграждений за выслугу лет в трудовых контрактах, компания сможет учесть соответствующие расходы при налогообложении прибыли.

Выплату вознаграждений за выслугу лет необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками

Эти выплаты можно предусмотреть и в локальных нормативных актах. В таких, например, как положение об оплате труда работников или в отдельном положении о выплате вознаграждения за выслугу лет. При наличии таких документов в трудовом договоре можно ограничиться ссылкой на них, не прописывая условия выплаты вознаграждений.

В качестве правил составления положения о выплате вознаграждения за выслугу лет можно использовать Рекомендации о порядке и условиях выплаты работникам предприятий и организаций народного хозяйства вознаграждения за общие результаты работы по итогам за год(*6).

Аудит международной отчетности

На сегодня в России обязанность представлять бухотчетность по международным стандартам установлена для кредитных учреждений. В связи с чем финансовое ведомство некоторое время считало, что только они вправе включать в налоговую себестоимость затраты на проведение аудита по МСФО (US GAAP)(*7).

Однако вскоре специалисты Минфина России стали относиться к этому вопросу менее категорично. Они отметили, что если компания сможет экономически обосновать затраты на подготовку и аудит международной отчетности, то она вправе учесть их в составе прочих расходов. Ведь перечень прочих затрат, данный в статье 264 Налогового кодекса, является открытым. Доказательством обоснованности расходов может стать, к примеру, то, что подготовка отчетности по международным стандартам и ее аудит проводятся по требованию кредитора или акционера, который составляет консолидированную отчетность по МСФО (US GAAP)(*8).

Реклама — это информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке .
Понятие «мерчандайзинг» законодательно не закреплено, что вызывает проблемы при его определении. В общем смысле мерчандайзинг — это комплекс мероприятий по подготовке к продаже товаров в розничной торговой сети.
Данное понятие не соответствует определению рекламы, так как реклама — это информация. А информация — это сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления (ст. 2 Закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ). Цель мерчандайзинга — стимулировать розничные продажи путем привлечения внимания покупателей. Он подразумевает использование таких приемов, как оформление торговых прилавков, витрин, размещение самого товара в торговом зале, представление сведений о товаре и др. Таким образом, мерчандайзинг включает мероприятия по представлению сведений о товаре, то есть рекламную поддержку товара. Значит, расходы по услугам мерчандайзинга могут быть учтены в составе затрат на рекламу, которые нормируются в соответствии с пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса. Данный факт не позволяет учитывать расходы по услугам мерчандайзинга в полном объеме в составе прочих расходов.

В письме от 14 января 2008 года N 03-03-06/1/6 финансисты рассмотрели еще одну ситуацию, при которой подобные затраты вполне оправданны. Итак, компания в ходе текущей деятельности привлекает заемные средства на международных рынках капитала и у международных банков. В связи с этим ей необходимо представлять заимодавцам отчетность, составленную по стандартам US GAAP. В свою очередь, отчетность должна быть подтверждена независимыми аудиторами. Финансовое ведомство разъяснило, что в данном случае расходы на проведение аудита международной отчетности являются экономически обоснованными. Поскольку данные затраты необходимы для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Помощь от учредителя

Стоимость полученного безвозмездно имущества увеличивает базу по налогу на прибыль. Из этого правила есть исключение. Речь идет о помощи, оказанной компании учредителем, доля участия которого в ее уставном капитале составляет более 50 процентов. В таком случае у организации не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль. Но при условии, что полученное имущество в течение одного года не будет передано третьим лицам(*9). Это условие не относится к денежным средствам. Получив от учредителя деньги, фирма сразу может использовать их по назначению, не дожидаясь окончания годичного срока. В прибыльную базу их не включают. Кроме того, профинансированные за счет денег учредителя расходы компания сможет учесть при налогообложении прибыли. Именно так подошел к решению этого вопроса Минфин России(*10). Однако позицию финансистов нельзя назвать однозначной. Поскольку их разъяснения противоречат друг другу.

Так, в более ранних письмах финансовое ведомство высказало противоположную позицию, поставив во главу угла безвозмездность полученных средств(*11). Поскольку затраты оплачены не из своих денег, то как таковых расходов компания не несет. Следовательно, уменьшить полученные доходы на данные затраты организация не вправе. Естественно, что такие разъяснения были крайне невыгодны фирме. Рассмотрим небольшой пример.

Пример
В январе 2008 г. организация получила безвозмездно от своего единственного учредителя 300000 руб. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса указанная сумма не была включена в налоговые доходы. В феврале фирма купила на эти деньги товары для последующей перепродажи. В этом же месяце товары были реализованы за 365000 руб. (без НДС).
С этой суммы компания перечислила в бюджет налог на прибыль. При этом, следуя разъяснениям Минфина России, при расчете налога фирма не учла расходы на покупку товара. Таким образом, с денежных средств, полученных от учредителя безвозмездно, организация все же заплатила налог на прибыль.

К счастью, в дальнейшем Минфин России пересмотрел свою позицию по данному вопросу. Так, в письме от 6 июня 2007 года N 03-07-11/152 финансисты сделали следующий вывод. Имущество, приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя с долей участия в уставном капитале более 50 процентов, подлежит амортизации.

Следует отметить, что по этой проблеме сложилась положительная арбитражная практика. Судьи отмечают, что Налоговый кодекс не содержит нормы, запрещающей относить к расходам затраты, произведенные за счет доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли(*12).

Отрицательные письма

Правомерно ли включить в налоговую себестоимость расходы на продвижение товара в розничной торговле? Перечислили поставщику задаток, а затем решили расторгнуть с ним договор. Как быть с уплаченным задатком? Страхование на случай неисполнения договорных обязательств: можно ли списать затраты? Ответы на эти и другие вопросы во втором разделе статьи.

Продвижение товара — нормируемый расход

Нередко компании с целью продвижения своего товара в розничной торговле прибегают к услугам мерчандайзинга. Это может быть, к примеру, приоритетная выкладка продукции на торговых площадях, поддержание полного ассортимента товара и т. д. Естественно, что расходы на продвижение товара для фирмы экономически оправданы. Увеличивается объем продаж продукции потребителям, что в конечном итоге приводит к росту прибыли. На основании этого кажется вполне логичным, что расходы на услуги мерчандайзинга можно учесть в целях налогообложения прибыли. Причем в полном объеме. Однако не стоит спешить с выводами. В своем последнем разъяснении по этому вопросу Минфин России предлагает списывать такие затраты как рекламные. То есть учитывать при налогообложении сумму расходов в пределах 1 процента от выручки без учета НДС(*13). Да и то при условии «надлежащего документального подтверждения» указанных затрат. Остановимся на этом моменте более подробно.

Затраты на услуги мерчандайзинга можно списать как рекламные. Главное — грамотно их оформить

Основное, на что следует обратить внимание при оформлении услуг мерчандайзинга, — это договор. Как рекомендует финансовое ведомство, лучше заключить отдельный договор на оказание услуг. Второй вариант — к контракту на поставку товаров составить дополнительное соглашение об оказании покупателем услуг по продвижению продукции. В противном случае данные услуги могут быть рассмотрены как составная часть розничной торговли, которую ведет не поставщик товаров, а розничный продавец. Поскольку размещение продукции производится уже после того, как право собственности на нее перешло магазину. Соответственно, последний и должен нести расходы на продвижение товаров. В своих разъяснениях Минфин России неоднократно обращал на это внимание.

Помощь от материнской компании: налоговые последствия у «дочек»

Кроме того, подтвердить фактическое выполнение услуг должен акт выполненных работ (оказанных услуг). Однако, по мнению финансистов, акт не может удостоверить, например:

  • присутствие товаров заказчика в согласованном ассортименте;
  • долю выкладки товаров заказчика в общей выкладке аналогичных товаров;
  • текущий минимальный запас товаров заказчика в каждом магазине.

В связи с этим чиновники сделали вывод, что «осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности»(*14).

Таким образом, к документальному оформлению расходов на услуги мерчандайзинга следует относиться не менее внимательно, чем к их экономическому обоснованию. Необходимо как можно более подробно составлять документы, детально описывая все совершенные действия по продвижению товара.

Если компания-заказчик захочет списать сумму невозвращенного задатка в уменьшение налогооблагаемой прибыли, у нее могут возникнуть проблемы. Дело в том, что против этого возражает Минфин России (письма от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56, от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12). Свою позицию чиновники обосновывают тем, что в подобной ситуации сумму задатка организация-заказчик должна рассматривать как безвозмездно переданное имущество. А такие суммы налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Однако такая позиция чиновников, по нашему мнению, не бесспорна. Ведь сумма оставленного у контрагента задатка, по сути, представляет собой санкцию за неисполнение договорных обязательств. А такие расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли в соответствии подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.
Экономическую обоснованность расходов в виде оставленного задатка будет подтверждать тот факт, что такой порядок расчетов (штрафных санкций) предусмотрен непосредственно договором. Штрафные санкции Налоговый кодекс относит к внереализационным расходам. Таким образом, если у заказчика были веские причины, чтобы не исполнять договорные обязательства (например, форс-мажор и т. п.), то эти же причины будут являться экономическим обоснованием для учета суммы оставленного задатка в составе внереализационных расходов.
Другое дело, что при принятии подобного решения компании необходимо помнить о налоговых рисках вследствие высокой вероятности спора с проверяющими.

Уплаченный задаток — не расход

Компания заключила договор на поставку оборудования. В счет причитающихся платежей она внесла сумму задатка. Впоследствии было принято решение отказаться от выполнения заказа. По условиям договора задаток при отказе от исполнения договора со стороны заказчика остается у контрагента. Минфин России считает, что сумму оставленного задатка компания не вправе учесть в составе налоговых расходов. Поскольку в этом случае задаток для поставщика следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество, а для заказчика — как безвозмездно переданное.

Позиция финансового ведомства далеко не бесспорна. Ведь выданный задаток можно рассматривать как штрафную санкцию за неисполнение договорных обязательств. В таком случае организация вправе включить его во внереализационные расходы. Основание — подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

При этом не следует забывать, что указанные затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Что касается первого условия, то выполнить его можно, составив акт или другой доку-мент, который подтвердит, что компания-заказчик:

  • действительно нарушила договорные обязательства;
  • признает обоснованность оставления задатка контрагенту.

Доказательством оправданности расходов в виде задатка может стать, к примеру, заключение компанией-заказчиком аналогичного договора на более выгодных условиях. Тогда не лишним будет подготовить соответствующие расчеты, из которых будет видно, что новый договор значительно сократит расходы компании, даже с учетом потерянного задатка.

Решив учесть уплаченный контрагенту задаток в налоговых расходах, фирме нужно быть готовой отстаивать свою точку зрения в суде. Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу не сложилась.

Пример
ООО «Восток» (покупатель) заключило договор поставки с ОАО «Запад». По условиям контракта «Восток» вносит поставщику задаток в размере 150 000 руб. В случае расторжения договора со стороны покупателя задаток не возвращается. «Восток» отказывается от исполнения договорных обязательств.
Бухгалтер компании-покупателя сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Задаток выданный» КРЕДИТ 51
— 150 000 руб. — перечислен задаток поставщику;
ДЕБЕТ 009
— 150 000 руб. — признано обязательство, обеспеченное задатком;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Задаток выданный»
— 150 000 руб. — задаток включен в состав прочих расходов;
КРЕДИТ 009
— 150 000 руб. — списано обеспечение обязательства.
Следуя разъяснениям Минфина России, компания не должна включать сумму выданного задатка в расходы при расчете налога на прибыль. В связи с этим возникнет разница между налоговым и бухгалтерским учетом, что приведет к возникновению постоянного налогового обязательства. Его бухгалтер ООО «Восток» отразит таким образом:
ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 36 000 руб. (150 000 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Страхуемся от неисполнения обязательств

В продолжение темы задатка рассмотрим еще один вид обеспечения исполнения договорных обязательств. А именно страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по контракту. Сможет ли компания снизить налог на прибыль на оплату такой страховки? Давайте разберемся.

Минфин России против включения в налоговые расходы затрат на добровольное страхование договорной ответственности

Страхование гражданской ответственности может быть как обязательным, так и добровольным. Что касается первого вида страхования, то оно устанавливается федеральными законами. Например, обязательно страхуют договорную ответственность аудиторские компании при проведении обязательного аудита(*15). В настоящее время страхование ответственности за неисполнение договорных обязательств законодательно не предусмотрено. Оно может осуществляться лишь в добровольной форме на основании правил, установленных страховщиком.

В то же время перечень добровольных видов страхования приведен в статье 263 Налогового кодекса.

Как мы видим, страхование ответственности за неисполнение договорных обязательств в перечне не указано. На этом основании учесть в составе налоговых расходов страховые премии, уплачиваемые по договору данного вида страхования, компании не удастся. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 22 января 2008 года N 03-03-06/1/28.

Фискальные органы не раз указывали на то, что перечень видов добровольного страхования, расходы на которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, является закрытым. В частности, в письме Минфина России от 18 августа 2006 года N 03-03-04/1/636 указывается, что возможность учета для целей налогообложения прибыли расходов на добровольное страхование договорной ответственности статьей 263 Налогового кодекса не предусмотрена. Следовательно, резюмируют финансисты, уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по страхованию договорной ответственности можно лишь
в том случае, если это страхование обязательно в силу закона. Например, такое обязательное страхование предусмотрено для аудиторов и специализированных депозитариев.
Приходится согласиться с мнением Минфина России, что статья 263 Кодекса не позволяет отнести интересующие нас расходы к уменьшающим прибыль. Поддержка со стороны судов в данном случае также маловероятна. Арбитры обоснованно защищают фирмы лишь в случае, когда их страховые расходы хоть как-то увязываются с указанной нормой (КАСКО, опасные производственные объекты).
Кроме того, согласно статье 932 Гражданского кодекса договорная ответственность страхуется лишь в случаях, предусмотренных законом. Таких случаев немного — например, договоры ренты, хранения на таможенных складах и складах временного хранения и некоторые другие. Договор страхования ответственности за нарушение договора, заключенный без законных на то оснований, ничтожен (Пост. ФАС МО от 27.04.2006 N КГ-А40/2898-06).
В последнем случае фирме придется доказывать еще и отсутствие связи между гражданско-правовым пороком сделки и правом учесть расходы по ней (Пост. ФАС ДО от 27.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3152, ФАС СКО от 29.09.2004 N Ф08-4612/04-1738А).
Впрочем, сложившаяся судебная практика (Пост. Президиума ВАС РФ от 13.03.2002 N 4299/01) позволяет оформлять фактические отношения по страхованию договорной ответственности в виде страхования риска причинения вреда. Такой подход не вполне отвечает теории гражданского права, но позволяет учитывать расходы на страхование по подпункту 8 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса. Доказать экономическую оправданность таких затрат несложно, особенно в свете Определения Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 года N 366-О-П. Страхуясь, фирма защищает себя от риска несения значительно больших (пригодятся расчет риска причинения вреда и статистические данные) расходов и сигнализирует рынку о своей надежности. Последнее является важным конкурентным преимуществом. Кроме того, фирма может просто выполнять требование важного для нее клиента.

Авторы статьи:
А.Н. Сикорский,
налоговый консультант, д.э.н.
Е.Н. Тарасова,
эксперт журнала
Экспертиза статьи:
Ю.В. Волкова,
служба Правового
консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный
бухгалтер-эксперт

*1) п. 2 ст. 318 НК РФ

*2) письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821

*3) письма Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/1/691, от 08.02.2007 N 03-07-11/13, УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 20-12/115144

*4) п. 10 ст. 255 НК РФ

*5) Пост. ФАС УО от 28.02.2007 N Ф09-941/07-С2, ФАС МО от 28.09.2006 N КА-А40/7292-06

*6) утв. пост. Госкомтруда СССР и президиума ВЦСПС от 10.08.1983 N 177/П-13

*7) письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/357

*8) письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535

*9) подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

*10) письмо Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-05/2

*11) письма Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/751, от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173

Доходы прямые и косвенные

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (основного капитала), иного имущества и доходов от внереализационных операции за вычетом суммы расходов по этим операциям. Виды прямых налогов: 1. Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов налогоплательщиков — физических лиц, как имеющих, так и не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства. Ставка мин 12% мак 45%. Не подлежат налогообложению: государственные пособия по социальному страхованию; все виды пенсий; доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг. 2.

Прямые и косвенные налоги

Такая классификация налогов по методу взимания проистекает скорее из их сути и характеристики налогоплательщиков и элементов налогообложения в отношении конкретного налога. Прямой налог означает, что взимается он с дохода или имущества налогоплательщика и уплачивается им за счет своих средств.
Косвенный же налог рассматривается как установление надбавки к цене товаров и услуг, которая уплачивается конечным покупателем. Прямой налог и косвенный: примеры Типичными примерами прямых налогов являются налог на прибыль или, к примеру, НДФЛ, а также налог на имущество.
Наиболее явный пример косвенного налога – это НДС. Виды налогов: прямые и косвенные Чтобы определиться, какие налоги косвенные, а какие прямые, приведем перечень установленных в РФ прямых и косвенных налогов в таблице.

46. налоги и их сущность. прямые и косвенные налоги.

Внимание В числе режимов, о которых идет речь:

  • ЕСХН, или система налогообложения, адаптированная для сельскохозяйственных бизнесов;
  • УСН – упрощенная система исчисления и уплаты сборов;
  • ЕНВД – система уплаты вмененного дохода;
  • патентная схема;
  • система налогообложения, сопровождающая соглашения о разделе продукции.

Выше мы отметили, что принципы классификации налогов могут предполагать выделение дополнительных критериев отнесения платежей к тем или иным категориям. Так, например, УСН бывает двух типов – та, что предполагает уплату государству налога с выручки по ставке 6%, а также та, в рамках которой налогоплательщики перечисляют в бюджет 15% от прибыли.

Предусмотренные законодательством РФ виды налогов и их классификация в ряде случаев могут предполагать выраженную детализацию критериев исчисления платежей.

Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?

Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные – взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию.

Важно Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е.
взимался на всех этапах производства). Инфо Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства.

Классификация прямых налогов Классификация налогов и сборов может осуществляться и в рамках тех базовых категорий, что мы определили выше. Так, мы можем подробнее рассмотреть специфику прямых платежей.

Их классификация может предполагать отнесение сборов к тем, которые удерживаются с физлиц и должны выплачиваться юридическими лицами. В числе налогов первого типа – имущественный, транспортный, НДФЛ.
Сборы, взимаемые с юрлиц, – налог на прибыль, различные льготные платежи (УСН, ЕНВД, на имущество организации). Общие и целевые налоги Еще одно основание для классификации сборов – их отнесение к категории общих либо целевых. К первым налогам относятся те, что направляются в бюджет государства и задействуются как ресурс для финансирования общих расходов. Специальные налоги предполагают использование в конкретной отрасли национального хозяйства.

Классификация налогов. прямые и косвенные налоги

Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их. Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов. Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. Для создания эффективной и устойчивой налоговой модели России необходимо определить оптимальный уровень соотношения косвенного и прямого налогообложения, а именно: их долевое участие. Кроме того, следует оценить влияние и соотношение видов налогов в рамках этих двух групп налогов, то есть прийти к их оптимальной величине (налоговой нагрузке, которая была бы благоприятна как для налогоплательщика, так и приемлема для государства). Специальные режимы налогообложения. Налоговым кодексом РФ (ст.

Пример косвенного налога. налоговый кодекс

Социальные взносы охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично — их работодателями.

4. Поимущественные налоги — это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. 5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несёт конечный потребитель. Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.
Региональные налоги Принятая в России классификация налогов включает региональные платежи. Многие из них подлежат уплате на всей территории РФ.

Власти в субъектах РФ регулирует только некоторые из характеристик соответствующих сборов, например, ставки, льготы, а также порядок взимания в бюджет. Основные региональные налоги в РФ:

  • транспортный;
  • налог на имущество предприятий;
  • налог на игорный бизнес;
  • лицензионные сборы субъектов РФ.

Установление региональных налогов осуществляется, как мы отметили выше, органами власти субъектов РФ, но с учетом положений, которые содержатся в НК РФ.

Текущие критерии, которые включены в отмеченный федеральный источник права, предполагают, что региональные власти могут корректировать ставки, порядок и сроки выполнения платежных обязательств, если они не установлены в НК РФ.

Доходы государства прямые и косвенные налоги

Кроме того, следует оценить влияние и соотношение видов налогов в рамках этих двух групп налогов, то есть прийти к их оптимальной величине (налоговой нагрузке, которая была бы благоприятна как для налогоплательщика, так и приемлема для государства). В зарубежной практике выделяют четыре базисных модели систем налогообложения, в зависимости от их ориентации на прямые и косвенные налоги.

Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. В США, например, подоходный налог с населения формирует 44% доходов бюджета. Платежи населения превышают налоги с предприятий. Эта модель применяется также в Австралии, Великобритании, Канаде и в других странах.

Прямые и косвенные доходы

Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Кто является плательщиком данного налога? Его плательщики — это предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью в России.

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (основного капитала), иного имущества и доходов от внереализационных операции за вычетом суммы расходов по этим операциям. Виды прямых налогов 1. Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов налогоплательщиков — физических лиц, как имеющих, так и не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства.

Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов. Особенностью является существенный перевес доли прямых налогов с организаций над долей прямых налогов с физических лиц.

Российская налоговая система является представителем латиноамериканской и евроконтинентальной моделей, т.е. для нее свойствен приоритет в распределении налогового бремени косвенных налогов на бизнес (около 70%). В России «объективно сложившиеся экономические условия не позволяют пока ориентироваться на англосаксонскую модель, однако уже сейчас существуют реальные возможности перехода на смешанную модель распределения налогового бремени, в которой прямые подоходные налоги и косвенные налоги на бизнес распределялись бы примерно поровну в общих налоговых поступлениях в бюджет и внебюджетные фонды». Наверх

Затраты на производство исходя из объема выпускаемой продукции подразделяются на

Топ:

Генеалогическое древо Султанов Османской империи: Османские правители, вначале, будучи еще бейлербеями Анатолии, женились на дочерях византийских императоров…

Когда производится ограждение поезда, остановившегося на перегоне: Во всех случаях немедленно должно быть ограждено место препятствия для движения поездов на смежном пути двухпутного…

Интересное:

Берегоукрепление оползневых склонов: На прибрежных склонах основной причиной развития оползневых процессов является подмыв водами рек естественных склонов…

Инженерная защита территорий, зданий и сооружений от опасных геологических процессов: Изучение оползневых явлений, оценка устойчивости склонов и проектирование противооползневых сооружений — актуальнейшие задачи, стоящие перед отечественными…

Принципы управления денежными потоками: одним из методов контроля за состоянием денежной наличности является…

⇐ ПредыдущаяСтр 12 из 85

а)прямые; д) косвенные;

б)планируемые; е) непланируемые;

в)условно-постоянные; ж) переменные;

г) одноэлементные; з) комплексные.

Затраты на производство по способу включения в себестоимость продукции подразделяются на

а)постоянные; д) переменные;

б)прямые; е) косвенные;

в)условно-постоянные; ж) комплексные.

г) одноэлементные

Выберите правильный ответ

Под прямыми расходами на производство продукции понимаются

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, возникшие в конкретном цехе;

в) производственные расходы в целом.

Под косвенными расходами понимаются

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы-связанные с изготовлением двух и более изделий;

в) расходы, возникшие в структурном подразделении (цехе, участке).

Остаток по счету «Основное производство» отражает величину

а) затрат отчетного периода;

б) затрат в незавершенном производстве;

в) фактической производственной себестоимости готовой продукции;

г) полной фактической себестоимости готовой продукции.

25. Дебетовый оборот по счету «Основное производство» отражает величину

а) затрат отчетного периода;

б) затрат в незавершенном производстве;

в)фактической производственной себестоимости готовой продукции;

г)полной фактической себестоимости готовой продукции,

Кредитовый оборот по счету «Основное производство» отражает величину

а) затрат отчетного периода;

б) затрат в незавершенном производстве;

в) фактической производственной себестоимости готовой продукции;

г) фактической себестоимости готовой продукции.

27.Готовая продукция — продукция

а)выпущенная из производства и сданная на склад;
б)отгруженная покупателям;

в)оплаченная покупателями.

28. Выпущенная из производства готовая продукций
а) фактической производственной себестоимости;

б) полной фактической себестоимости;

в) хозрасчетной себестоимости;

г) полной плановой себестоимости.

29. На стадии процесса продажи исчисляется

а)фактическая производственная себестоимость проданной продукции;

б)полная плановая себестоимость проданной продукции;

в)полная фактическая себестоимость проданной продукции.

Под полной фактической себестоимостью проданной продукций понимается

а) сметная себестоимость производства и продажи;

б) фактическая себестоимость производства и продажи;

в) фактическая себестоимость изготовления продукции.


31.Расходы, связанные с продажей продукции, называются

а) общехозяйственными;

б) общепроизводственными;

в) коммерческими.

Выберите правильные ответы

32.Коммерческие расходы – это расходы
а) прямые;

б) производственные;

в) косвенные;

г) общехозяйственные.

Выберите правильный ответ

33. На счете 90 «Продажи» исчисляется

а) фактическая производственная себестоимость проданной продукции;

б)учетная оценка проданной продукции;

в) полная фактическая себестоимость проданной продукции.

Выберите правильные ответы

При учете процесса продажи по моменту оплаты используются счета

а) «Готовая продукция»;

б) «Товары отгруженные»;

в) «Основное производство»;

г) «Общепроизводственные расходы»;

д) «Продажи».

При учете процесса продажи по моменту отгрузки используются счета

а) «Готовая продукция»; г) «Общепроизводственные расходы»;

б)»Товары отгруженные»; д) «Продажи».

в) «Основное производство»;

Выберите правильный ответ

36. Запись «Д-т сч, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками » — К-т сч. 90 «Продажи»» отражает

а) долг покупателя за поставленную ему продукцию;

б) отгрузку продукции;

в) начисление налога на добавленную стоимость.

При отпуске топлива в кузнечный цех на технологические цели на счетах производится запись

а) Д-т сч. 20 «Основное производство» — К-т сч. 10 «Материалы»;

б) Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — К-т сч. 10 «Материалы»,
субсчет «Топливо»;

в) Д-т сч. 20 «Основное производство» — К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

г) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 10 «Материалы».

38. Отпуск материалов в цеха вспомогательных производств отражается за­писью

а) Д-т сч. 90 «Продажи» — К-т сч. 10 «Материалы»;

б) Д-тсч. 23 «Вспомогательные производства» — К-тсч. 10 «Материалы»;

в) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 10 «Материалы»;


г) Д-тсч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — К-тсч. 10 «Материалы».

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)…

Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни…

Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства…

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого…



© cyberpedia.su 2017 — Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав