Проводки прибыль и убыток

Содержание

Финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете понятие убытка не дается, однако под ним так же понимают отрицательную разницу между доходами и расходами. Непосредственно доходы и расходы ежемесячно формируются на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а убыток отчетного года по счету 99 «Прибыли и убытки» и в конечном итоге, по итогам отчетного года отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Доходы и расходы учитываются в бухгалтерском учете на основании положений приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» и приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99».

Конечный финансовый результат деятельности хозяйственного субъекта отражается в Отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)».

Конечный финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться, так как правила учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве различаются. «Убыток не всегда убыток»/

Нельзя говорить об убыточности деятельности юридического лица только основываясь на том, что по итогам финансового года получен отрицательный финансовый результат, как и наличие в бухгалтерском балансе непокрытого убытка. Связано это с двумя факторами.

Первый фактор заключается в том, что отечественное законодательство устанавливает такое понятие как величина чистых активов, значение которых и будет говорить об успешности хозяйственной деятельности. Законодатель под чистыми активами понимает активы, которые остались бы в организации после погашения всех обязательств (п.4-6 приказа Минфина России от 28.08.2014 № 84н). То есть чистые активы — это собственные средства.

Второй фактор связан с общими итогами деятельности юридического лица, рассчитанными на основании финансового анализа деятельности в динамике. Например, по итогам анализа сделан вывод, что убыток в отчетном периоде снизился по сравнению с предыдущем периодом в 2 раза, что конечно же будет свидетельствовать о положительной динамике деятельности в целом.

Финансовый анализ

Финансовый анализ можно проводить как на основании данных бухгалтерского баланса, та и на основании отчета о финансовых результатах. Анализировать можно достаточно большое количество показателей как по вертикали (определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом), так и по горизонтали (сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом), как в динамике, так и с помощью коэффициентов.

Обратимся к отчету о финансовых результатах, который является одним из основных компонентов отчетности в целом, и показывает изменение капитала под влиянием доходов и расходов. Информация, представленная в отчете нарастающим итогом отчетного года, позволяет оценить эффективность деятельности предприятия.

Оценка и анализ статей отчета дает возможность сделать заключение об экономическом положении организации, оценить рентабельность и финансовую устойчивость, сформировать представление о дальнейшем развитии организации.
Посмотрим на полученный убыток «со стороны».

Основные показатели исследования эффективности активов:
— прибыль (убыток) от продаж, полученная за период;
— прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период;
— чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период;
— показатели рентабельности (убыточности).

Показатели рентабельности (убыточности) характеризуют эффективность использования активов и источников их формирования. Под рентабельностью понимается эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности.
Можно сделать вывод об эффективности использования ресурсов, так как в расчете может участвовать не только показатель прибыли, но и показатель убытка. Соответственно, рассчитанные таким образом показатели рентабельности должны быть больше нуля и в этом случае оценка динамики показателей будет иметь положительное значение, даже несмотря на то, что может быть получен убыток.

Внимание налоговиков

Убытки, полученные организацией, могут привлечь внимание налоговой инспекции.

Одним из оснований проверки налоговиков является низкая рентабельность, а также отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более лет (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», далее Концепция).

Положения Концепции связаны с критериями самостоятельной оценки рисков, среди них есть такой критерий как отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Конечно, для налоговых органов больший интерес представляет налоговая, а не бухгалтерская отчетность, тем более, что налогоплательщик может в бухгалтерской отчетности отражать убыток, а в налоговой прибыль и это не противоречит законодательству.

Тем не менее, даже если только в бухгалтерской отчетности отражается убыток, контролирующие органы могут пригласить руководство организации на «убыточную комиссию», где и попросят объяснить причины убытков, ведь деятельность коммерческой организации направлена, прежде всего, на получение прибыли, о чем указано в п. 1 ст. 2 ГК РФ. При проведении камеральной проверки годовой декларации по налогу на прибыль налоговые органы могут запросить у налогоплательщика дополнительные документы, из которых будут видны причины возникшей разницы между налоговой и бухгалтерской прибылью.
Стоит отметить, что доводы налогоплательщика, основанные на п. 7 ст. 88 НК РФ, об отсутствии права у проверяющих истребовать бухгалтерские документы, не находят подтверждения на практике (постановление ФАС Московского округа от 17.06.2010 № А40-80121/08-90-407, постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 14951/11 по делу № А40-54354/10-4-301).

Кроме того, налоговые органы рассчитывают рентабельность предприятия. Цель —сравнить ее со среднестатической рентабельностью по отрасли, отклонение которой должны быть не более 10%. Иначе организация будет кандидатом на выездную налоговую проверку. Рентабельность рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности, поэтому имеют место случаи, когда споры с налоговыми органами о низкой рентабельности приходится доказывать в судебном порядке.

Примером могут служить постановления ФАС Московского округа от 09.11.2010 № А40-175533/09-35-1333 и от 04.05.2010 № А40-114683/09-4-826.

Таким образом, полученный убыток может быть «опасен» не только с точки зрения дальнейшей деятельности самой организации, но и с точки зрения пристального внимания налоговых органов.

«Борьба» с убытком

Итак, организация получила убыток, и независимо от того, положительные или отрицательные результаты она рассчитала с помощью показателей финансового анализа, необходимо принимать управленческие решения об увеличении прибыли и ухода от убытков. Сам по себе убыток по результатам деятельности не так страшен, если провести своевременные мероприятия по выявлению причин его появления, а также мероприятий, направленных на его оптимизацию.

Рассмотрим возможные варианты увеличения прибыли. Однако некоторые из них могут показаться «недостижимыми», и в этом будет доля истины.

Увеличивать выручку от реализации, сохраняя при этом уровень издержек организации.

Увеличение продаж

В чем проблема:
При разработке стратегии необходимо помнить, что рынок может быть достаточно уравновешен между спросом и предложением, и стремление увеличить продажи может привести к затовариванию у самого продавца.

Что делать:
В данной ситуации необходимо тщательное изучение рынка, в том числе и в регионах. а в крайнем случае путем повышения стоимости, конечно если это возможно в условиях рынка.

Кроме того, увеличение продаж возможно добиться гибкой маркетинговой политикой. Сама по себе маркетинговая политика будет являться не только программой лояльности клиентов, но и направлена на исключение налоговых рисков при предоставлении скидок и бонусов клиентам, так как зачастую налоговые органы пристально следят за ценообразованием и пытаются «доказать» получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Свидетельствует об этом и судебная практика, например, Постановления АС УО от 11.02.2015 по делу № А34-2255/2014, АС ВВО от 03.03.2016 по делу № А43-14608/2013.

В учетной политике целесообразно предусмотреть следующие положения: товарная политика, ценовая политика, сбытовая политика, политика продвижения.

Снижение себестоимости

В чем проблема:
В зависимости от вида деятельность себестоимость складывается по-разному. Например, в торговой компании себестоимость складывается из закупочной стоимости товаров, транспортных расходов, заработной платы сотрудников, в том числе расходов, связанных с отчислениями в государственные внебюджетные фонды, аренду. У такой компании оптимизация может достигаться экономия по всем указанным направлениям.

Что делать:
Например, проанализировать транспортные расходы, и, возможно, сменить транспортную компанию, на ту, в которой стоимость доставки ниже, либо рассмотреть вопрос о вложении средств в собственный транспорт. Все направления нужно тщательно проанализировать для принятия решения.

Особенности отражения некоторых видов убытков в налоговом и бухгалтерском

С. А. Скобелева

Обязательное социальное страхование от НС и ПЗ:
Многие организации в процессе осуществления тех или иных хозяйственных операций получают отрицательный результат – убыток. Как отразить данные операции и их результаты в бухгалтерском и налоговом учете? Каковы особенности налогообложения некоторых видов убытков?

Многие организации получают отрицательный результат от осуществления тех или иных хозяйственных операций – убыток и сталкиваются с проблемой отражения данных операций и их результата в бухгалтерском и налоговом учете. В данной статье мы рассмотрим некоторые виды убытков и особенности их налогообложения, и отражения в бухгалтерском учете.

В первую очередь необходимо разобраться, что признается убытком в целях налогового учета и в целях бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков:

1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования.

Кроме этого, НК РФ устанавливает правила признания и учета некоторых видов убытков, в частности:

– убыток, полученный обособленными подразделениями организации (ст. 275.1 НК РФ);

– убыток, полученный по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

– убыток, полученный по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

– убыток, полученный по договору уступки права требования (ст. 279 НК РФ);

– убыток от реализации амортизируемого имущества;

– убыток, полученный по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ).

Отдельно рассматривается перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Таким образом, перечень убытков, представленный в НК РФ, достаточно широк.

В целях бухгалтерского учета Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее – Положение) дано определение бухгалтерского убытка и устанавлены общие правила учета убытков организации:

Бухгалтерский убыток представляет собой конечный отрицательный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

– убыток, выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты организации отчетного года;

– в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации;

– в бухгалтерском балансе отрицательный финансовый результат отчетного периода отражается как непокрытый убыток.

В современных условиях и в связи с выходом ПБУ 18/02 многие коммерческие организации обеспокоены проблемой отражения различий тех или иных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Для того чтобы облегчить работу бухгалтера, рассмотрим особенности признания в целях налогообложения и отражения в бухгалтерском учете согласно требованиям ПБУ 18/02 вышеперечисленных видов убытков.

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде

В бухгалтерском учете данному виду убытков соответствуют учитываемые в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким убыткам в бухгалтерском учете обычно относятся суммы расходов, выявленные в текущем отчетном периоде по прошлым отчетным периодам. Например, выявленные в текущем периоде дополнительные расходы по производству продукции, расчеты по которой закончены в прошлых годах.

В целях налогообложения по таким расходам применяются нормы ст. 54 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, возникают две ситуации: первая – когда ошибка прошлого периода обнаруживается в текущем году (например, в 2004-м за 2002-й), тогда подается дополнительная налоговая декларация за 2002 год.

Вторая ситуация – когда нельзя определить период возникновения ошибки. На наш взгляд, такая ситуация возможна при отсутствии документов. В связи с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), а из положений ст. 272, 273 НК РФ, при наличии подтверждающих документов, мы всегда можем определить, к какому налоговому (отчетному) периоду они относятся, то отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, в базе текущего года считаем некорректным, а пп. 1 в п. 2 ст. 265 НК РФ излишним.

Убытки от списания безнадежных долгов
Налоговый учет

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва приравниваются к внереализационным расходам. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам регламентирован ст. 266 НК РФ.

Безнадежным долгом (нереальным ко взысканию) в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются долги перед налогоплательщиком по которым истек срок исковой давности или же обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности в три года. Течение срока исковой давности начинается по окончании исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Гражданским законодательством РФ предусмотрено прекращение обязательства в связи с невозможностью его исполнения в следующих случаях:

– невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);

– невозможность исполнения полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

– прекращение обязательства в связи с ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Факт истечения срока исковой давности или невозможности исполнения обязательства в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ должен быть подтвержден документально. В качестве документального подтверждения могут быть представлены: договор с предприятием-должником, расчетно-платежные документы, решение арбитражного суда, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-должника и т.д.

Бухгалтерский учет

При отражении операций по списанию дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следует руководствоваться п. 77 Положения. Списание осуществляется по каждому обязательству, в несколько этапов. Во-первых, необходимо провести инвентаризацию расчетов и обязательств. Порядок и сроки проведения, а также результаты инвентаризации оформляются в соответствии с Приказом МФ РФ № 49. Затем бухгалтерией организации готовится письменное обоснование на списание дебиторской задолженности с указанием причин списания и ссылкой на документы, подтверждающие истечение срока исковой давности или нереальность взыскания по каждому обязательству. На основании результатов инвентаризации и письменного обоснования руководитель организации издает приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.

Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Согласно п. 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Однако списание долга в убыток не означает аннулирование задолженности. В соответствии с Планом счетов списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников дебиторская задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности на условном примере.

Пример 1.

15 марта 2001 года ООО «Альфа» поставило продукцию ООО «Омега» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб., срок оплаты по договору 30 марта 2001 г. По состоянию на 31.03.04 г. срок исковой давности истек, судом во взыскании задолженности с ООО «Омега» было отказано. На основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя ООО «Альфа» списало задолженность 31.03.04 г. Учетная политика в целях исчисления НДС – «по оплате».

Дебет Кредит Сумма, руб.
15 марта 2001 года
Отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции 62 90-1 120 000
Отражена сумма НДС на отгруженную продукцию 90-3 76-НДС 20 000
31 марта 2004 года
В связи с истечением срока исковой давности на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя списывается дебиторская задолженность 91-2 62 120 000
Начислен НДС в бюджет со списанной дебиторской задолженности (если учетная политика в целях налогообложения НДС – «по оплате») 76-НДС 68 20 000
Отражается на забалансовом счете дебиторская задолженность, списанная в убыток 007 120 000

В соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Из чего следует, что налогоплательщики, определяющие выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС «по оплате», обязаны перечислить в бюджет налог с суммы списанной дебиторской задолженности.

Пунктом 77 Положения предусмотрено также списание дебиторской задолженности на счет резервов сомнительных долгов.

Более подробно порядок списания безнадежной дебиторской задолженности и создания резерва сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрен в журнале «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» № 4, 2004 г.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

При отнесении расходов к не компенсируемым виновниками потерь от простоев по внешним причинам следует исходить из того, что вина работников организации и самой организации в таких простоях должна быть полностью исключена. К простоям по внешним причинам можно отнести простои из-за отключения электроэнергии, простоев транспорта и т.п.

При отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам нужно исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия. К ним можно отнести: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и т.д. (п. 18 Методических рекомендаций).

Расходы по простоям включают в себя:

– материальные затраты;

– начисление заработной платы;

– отчисления во внебюджетные фонды;

– другие расходы.

В соответствии со ст. 155 ТК РФ при нарушении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу. В случае невыполнения норм труда по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплата производится в размере не менее двух третей от средней заработной платы или тарифной ставки (оклада) работника. При этом работник должен в письменной форме предупредить работодателя о начале простоя (ст. 157 ТК РФ).

Необходимым условием является требование о том, чтобы время начала и окончания простоя было зафиксировано работодателем. В период простоя работникам предприятия следует находиться на рабочем месте, что необходимо зафиксировать в табеле учета использования рабочего времени.

В состав материальных расходов включаются затраты, перечисленные в ст. 254 НК РФ, например, амортизационные отчисления, материалы, инструменты, приспособления, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями по ремонту вышедшего из строя оборудования, и т.п. Если налогоплательщиком используется метод начисления, то расходы, принимаемые для целей налогообложения, в соответствии со ст. 272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Материальные расходы признаются: на дату передачи в производство сырья и материалов или дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ). Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов и амортизации. Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Бухгалтерский учет

Условия признания расходов в бухгалтерском учете определены в п. 16 ПБУ 10/99. Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с указанными пунктами и п. 18 ПБУ 10/99 расходы, произведенные в период отсутствия деятельности (по аренде, заработной плате, амортизационные отчисления), должны быть признаны в бухгалтерском учете в тех месяцах, в которых они были произведены.

Однако согласно п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Таким образом, в целях бухгалтерского учета есть основание для того, чтобы расходы, признанные в период отсутствия деятельности, учитывались в последующие отчетные периоды, когда организацией будут получены доходы.

Следовательно, такие расходы, согласно Плану счетов, необходимо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» до момента возобновления деятельности организации. Согласно п. 65 Положения, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 70, 69, 02, 10, 23, 60, 76 и др. – учтены расходы, возникшие в период отсутствия деятельности.

Таким образом, у организации есть выбор метода списания указанных расходов: либо в том периоде, в котором они были произведены, либо через расходы будущих периодов. Пунктом 8 ПБУ 1/98 организации предоставлено право из нескольких вариантов ведения учета выбрать наиболее приемлемый, поэтому в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть порядок признания расходов в период приостановления деятельности.

В зависимости от того, какой метод организация выберет, могут возникнуть или не возникнуть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Если в бухгалтерском учете указанные расходы будут собираться на счете 97 «Расходы будущих периодов», то на сумму расходов возникнет налогооблагаемая временная разница. На сумму разницы, в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02, должно быть начислено отложенное налоговое обязательство. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль предприятий» Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Расходы в виде недостачи материальных ценностей

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде недостач материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Подтверждением невозможности взыскания суммы недостачи с виновных лиц (или в случае отсутствия виновных лиц) может служить решение суда об отказе во взыскании убытков с виновных лиц либо протокол о закрытии уголовного дела на основании пп. 3 п. 1 ст. 24 УПК РФ (например, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования).

Пунктом 2 ст. 12 Закона РФ № 129-ФЗ установлено, что в случае выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества необходимо провести инвентаризацию. Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с Приказом МФ РФ № 49. В соответствии с Планом счетов выявленная недостача на основании акта инвентаризации денежных средств и протокола о хищении отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета денежных средств или материальных ценностей – отражена недостача материальных ценностей.

Согласно п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если они установлены). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостачи материальных ценностей.

Таким образом, различий в бухгалтерском и налоговом учете указанных операций нет.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ должен быть документально подтвержден. Подтверждением чрезвычайных обстоятельств могут быть:

– акты, удостоверяющие происшедшие чрезвычайные события, выданные соответствующими государственными органами (МЧС, Государственной противопожарной службой , ГИБДД и т.д.);

– справка Росгидромета, подтверждающая факт стихийного бедствия.

Размеры понесенных в результате чрезвычайной ситуации потерь можно определить на основании данных бухгалтерского учета. В результате чрезвычайной ситуации организации будет трудно документально подтвердить понесенные потери, поэтому в качестве подтверждающих документов можно использовать результаты инвентаризации, бухгалтерские справки с расчетом понесенных потерь и регистры бухгалтерского учета

Налогоплательщики–организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 13 ПБУ 10/99 чрезвычайными считаются расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). К ним, в частности, можно отнести:

– стоимость уничтоженных или испорченных материально-производственных запасов и иного имущества, за вычетом стоимости полученных при этом материалов, металлолома и пр.;

– затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» в случае стихийного бедствия, пожара иди других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями организация обязана провести инвентаризацию. Кроме того, для подтверждением суммы потерь могут быть представлены следующие документы:

– расчет (смета) понесенных убытков;

– договор со страховой организацией (если был заключен);

– заключение специалиста (эксперта) о невозможности восстановления потребительских свойств испорченного имущества и т.д.

В соответствии с Планом счетов потери, доходы и расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией и т.д.), отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.п. Чрезвычайные расходы признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они фактически были понесены.

Если организация в целях налогообложения определяет доходы и расходы методом начисления, то расхождений между признанием расходов в налоговом и бухгалтерском учете не будет. Если организация учитывает доходы и расходы кассовым методом, то для признания чрезвычайных расходов в налоговом учете должно быть выполнено еще одно условие: уничтоженные материальные ценности должны быть полностью оплачены. Если данное условие не выполнено, то стоимость неоплаченного имущества в качестве расходов в бухгалтерском учете признается, а в налоговом нет. В результате возникнет вычитаемая временная разница. На сумму разницы, в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02, начисляется отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Убытки по сделке уступки права требования

В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).

При этом не требуется согласия должника, если это не предусмотрено договором или законом, однако должник должен быть письменно уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу, в противном случае новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий.

Если иное не предусмотрено законом или договором право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ).

Особенности определения налоговой базы при уступке права требования установлены ст. 279 НК РФ.

Убыток от уступки права требования – отрицательная разница между суммой, полученной от цессионария (нового кредитора) и суммой уступленного долга, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ приравнивается к внереализационным расходам. В зависимости от того, когда произошла уступка права требования – до истечения срока погашения задолженности или после, в НК РФ предусмотрены два порядка признания убытка.

Следует учитывать, что в обоих случаях налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль методом начисления.

Задолженность передана до истечения срока ее погашения

В этом случае следует руководствоваться ст. 269 и п. 1 ст. 279 НК РФ. Согласно требованиям налогового законодательства, размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы из расчета среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, или ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (если обязательство оформлено в рублях), или 15% (если обязательство оформлено в валюте) по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Этот же порядок признания убытка применяется к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству (договор займа).

Рассмотрим изложенное на условном примере с цифрами.

Пример 2.

По договору поставки у ООО «Альфа» 15 февраля 2004 г. возникла дебиторская задолженность в сумме 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Договором установлен срок платежа 30 апреля 2004 г. В связи с отсутствием достаточной суммы оборотных средств 10 апреля дебиторская задолженность реализуется ООО «Омега» по договору цессии за 78 000 руб.

Так как ООО «Альфа» признает в целях исчисления прибыли доходы и расходы по методу начисления, то 15 февраля организация по данной сделке должна была признать доход от реализации продукции в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.). НДС начисляется к уплате в бюджет согласно приказа об учетной политике – «по оплате».

10 апреля 2004 г. ООО «Альфа» должно включить в состав доходов сумму дохода от реализации права требования дебиторской задолженности в размере 78 000 руб.

Разница между суммой дохода от реализации и стоимостью права требования отрицательная (получен убыток) – 40 000 руб. (78 000 руб. – 118 000 руб.)

Для того чтобы определить сумму убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы, необходимо рассчитать сумму процентов, которую ООО «Альфа» заплатило бы, взяв кредит в размере 78 000 руб. сроком на 20 дней (с 10 апреля по 30 апреля включительно).

В нашем примере отсутствуют сопоставимые условия для расчета среднего уровня процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ), поэтому в целях налогообложения сумма процентов не может превышать предельную величину процентов, которая, в свою очередь, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Ставка ЦБ РФ – 16% годовых.

Определим размер убытка, принимаемого в уменьшение налогооблагаемой прибыли:

78 000 руб. х 16% х 1,1 х 20 дней / 365 дней = 752,22 руб.

Определим сумму убытка, не принимаемого для целей налогообложения:

Есть безопасные способы спрятать убытки в декларации по прибыли

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ Неучтенные расходы можно списать в будущем
Избежать убытков можно, завысив доходы

Налоговики ежегодно требуют безубыточную отчетность. Иначе обещают вызовы на комиссии и выездные проверки. Поэтому многие компании предпочитают сдавать годовые отчеты без минусов. Есть несколько способов скрыть убыток от проверяющих, не нарушая требования кодекса. Безопасность каждого из них оценили чиновники и эксперты.

Расходы

Уменьшить расходы можно несколькими способами. Например, исключить часть затрат или перенести их во времени.

«Потерять» расходы. Самый простой способ – не списывать часть затрат, сославшись на неполученные документы. Но даже проигнорированные в текущем периоде налоговые расходы не окажутся безвозвратно потерянными, если по итогам следующих периодов компания получит прибыль. В этом случае можно будет сдать «уточненку» за убыточный период или заявить расходы в текущем периоде (ст. 54 НК РФ). Правда, не списав вовремя расходы, компания может лишиться и части вычетов по НДС. Поэтому безопаснее «терять» документы от компаний на «упрощенке» или по сделкам, где НДС нет.

Опасность способа в том, что налоговики на местах бывают против переноса расходов на более поздний период, даже если первичные документы контрагент не прислал вовремя. Но в любом случае, если ошибку и обнаружат, это не приведет к доплате налога, а, напротив, увеличит убытки.

Перенести расходы. Компания вправе сама определять, какие расходы относить к прямым, а какие к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ). Для уменьшения убытков имеет смысл больше расходов отнести к прямым. Ведь компания учитывает их по мере производства и отгрузки продукции. А косвенные списывает сразу.

Такой способ абсолютно безопасен, потому что инспекторы уверены, что к косвенным расходам можно отнести лишь те, которые невозможно признать прямыми. Этот вывод иногда поддерживают и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.02.10 № Ф09-799/10-С3).

Доходы

Для увеличения своих доходов компания может признать их в более раннем периоде или получить какое-либо имущество безвозмездно.

Поэтапно сдать работы. Если у компании есть договор, который предусматривает поэтапную сдачу работ, можно поделить стоимость этапов таким образом, чтобы в убыточном периоде компания получила больший доход. Проще всего показать это на примере. Скажем, договор предусматривает сдачу работ в два этапа: часть в первом квартале и часть в четвертом. Если у компании убытки в первом квартале 2011 года, то можно увеличить стоимость этапа, который компания сдает заказчику в первом квартале. И соответственно уменьшить стоимость второго этапа.

КСАТИ. Для более раннего признания дохода можно подписать акт о сдаче работ досрочно. А уже потом фактически доделать работы. Но такой способ возможен только между дружественными компаниями, поскольку довольно сложно уговорить заказчика принять работы заранее.

Подобный способ безопасен. Ведь проверяющие не видят в нем ничего противозаконного. Более того, с заказчиком тоже можно договориться. Ведь он не обязательно должен сразу заплатить полную стоимость переданных ему работ. При использовании метода начисления оплата значения не имеет, главное – какая стоимость отражена в акте приемки-передачи.

Получить имущество безвозмездно. Стоимость такого имущества компания учитывает во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). Поэтому учредители могут, к примеру, подарить компании деньги или активы. Правда, если доля учредителя больше 50 процентов, то безвозмездно полученное от него имущество в доходах не учитывают (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А значит, такую помощь стоит получать только от учредителя с долей меньше половины.

Такой способ безопасен, поскольку компания учитывает стоимость имущества в доходах и начисляет налог. Единственная сложность заключается в том, что если организация получает имущество от учредителя-компании, то налоговики могут потребовать начислить НДС. Ведь безвозмездная передача признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

Оценка безопасности

Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Все способы, кроме переноса расходов, безопасны, поскольку не занижают базу по налогу на прибыль. При переносе расходов есть опасность претензий проверяющих, если одни и те же затраты в разных периодах сначала были прямыми, а потом косвенными.

Моя оценка безопасности 4 балла из 5 баллов.

Елена Родионова, младший партнер правового бюро «Олевинский, Буюкян и партнеры»:

– Наиболее безопасный способ – поэтапная сдача работ, прописанная в договоре. Самый рискованный – переносить расходы на будущее, «потеряв» документы сейчас и «обнаружив» потом. Ведь в этом случае переплаты налога не было: база и налог к начислению за убыточный период равны нулю.

Моя оценка безопасности 4 балла из 5 баллов.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

ОТРАЖЕНИЕ КАПИТАЛА В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Лина Ставицкая, эксперт журнала «Главбух»

Величина уставного капитала отражается в разделе 3 бухгалтерского баланса по строке 1310 с названием «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». В бухучете на счете 80 «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала. А именно та его величина, которая зарегистрирована в учредительных документах. По сути, это совокупность вкладов учредителей организации.

Кредитовое сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала, который указан в учредительных документах организации. Он не зависит от фактических взносов учредителей.

Но, как вы знаете, владельцы должны выкупить свои доли. То есть оплатить свою часть уставного капитала. Пока они не внесут деньги полностью, за ними будет числиться задолженность перед предприятием.

Задолженность учредителей показывается по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Предположим, владельцы приняли решение увеличить уставный капитал. Когда бухгалтер должен показать в балансе новую величину? Ответ прост – после госрегистрации изменений в учредительных документах. Так же стоит поступить при уменьшении капитала. То есть его новую сумму в любом случае надо отражать в балансе только после получения свидетельства о внесении изменений.

Кстати, стоимость выкупленных акций надо отразить в круглых скобках по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». И это касается не только акционерных обществ. Доли, приобретенные у учредителей общества с ограниченной ответственностью, надо указать здесь же.

Добавочный капитал отражается на счете 83 бухучета. В балансе это строка 1350. Показатель этой строки должен быть равен кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».

Единственное, что надо исключить из этой величины – это сумму дооценки внеоборотных активов. Ее вы отразите отдельно по строке 1340.

Величине резервного капитала соответствует строка 1360. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса надо взять остатки счета 82 и счета 84 по кредиту в части спецфондов на отчетную дату.

На счете 84 учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Об этом мы поговорим чуть позже. Но также на этом счете отражаются размеры специальных фондов.

Они могут быть созданы по решению собственников.

Некоторые организации для этих целей используют счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», другие – отдельные субсчета к счету 84. Например, «Специальные фонды». Тогда суммы, учтенные на таком субсчете, надо показать по строке 1360 «Резервный капитал». А уже остальная часть счета 84 пойдет в строку 1370. И мы переходим к ней.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» надо указать как раз кредитовый остаток по счету 84 за минусом сумм из строки 1360. Если по итогам года образовался дебетовый остаток по счету 84 (то есть непокрытый убыток), то его величина проставляется в круглых скобках.

Подсказка. Значение строки 1370 на отчетную дату не всегда должно совпадать с показателем строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Равенство выполнится только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет. А также если в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства.

©2015 megapredmet.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов. Обратная связь.

Счет 84 в бухгалтерском учете

Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение непокрытых убытков.

Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.

Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров либо участников.

Счёт 84 бухгалтерского учёта является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток отражается по дебету, а сумма чистой прибыли – по кредиту счёта.

Субсчета счёта 84 бухгалтерского учёта, являющиеся активно-пассивными, представлены ниже на рисунке:

Отчисление средств в специальные фонды, например, дивиденды по привилегированным акциям, акционирование, материальное поощрение сотрудников, и их расходование можно отразить на дополнительных субсчетах 84 счёта, но учитывать их в балансе необходимо в сумме резервного капитала.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Понятие нераспределенной прибыли

Нераспределенная (другое название – аккумулированная) прибыль – это часть прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты налогов, дивидендов, штрафов и других обязательных платежей.

Это понятие тесно пересекается с чистой прибылью. Если у компании отсутствуют отложенные налоговые обязательства и начисление дивидендов в течение года не проводилось, то эти показатели в годовой отчетности совпадают. Однако нераспределенная прибыль представляет результирующий показатель за отчетный год и за весь период существования компании, а чистая прибыль – только за отчетный период.

Этот термин в бухгалтерском и экономическом понимании трактуется по-разному. Для бухгалтера это итоговый результат работы, отраженный в отчетности на счете 84. Но он еще фактически не распределен, так как решение о том, куда направить нераспределенную прибыль принимают собственники (акционеры) в период с 1 марта до 30 июня следующего года. Поэтому в экономическом смысле рассматривают прибыль за прошедший год после этой даты, то есть когда бухгалтер произведет все вычеты согласно решению владельцев предприятия.

Как формируется и что в нее входит

Положительный или отрицательный результат от реализации продукции, оказания услуг отражается на активно-пассивном счете 90″Продажи». По дебету счета показывается полная себестоимость. НДС и другие затраты. По кредиту отражают выручку. Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

В книге учета осуществляются проводки:

  • Дт90Кт99 – получена прибыль;
  • Дт99Кт90 – получен убыток.

Операции предприятия, которые относят к операционным и внереализационным, показывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

  1. Продажа и сдача в аренду принадлежащих предприятию активов;
  2. Уценка и дооценка внеоборотных активов;
  3. Операции с иностранной валютой;
  4. Вложения в доли бизнеса других компаний;
  5. Ликвидация и дарение имущества;
  6. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами.

Проводки бывают следующими:

  • Дт91Кт99 – получена прибыль;
  • Дт99Кт91 – получен убыток.

Эта процедура списания итогов по счетам 90 и 91 называется реформацией баланса. Многие экономисты под этим термином понимают непосредственное распределение аккумулированной прибыли со счета 84.

Аналогично на счет 99 переносится сальдо со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» (например, страховое возмещение или потери от стихийных бедствий) и 10 «Материалы» (стоимость принятых товарно-материальных ценностей, которые непригодны в производстве).

Нераспределенная прибыль увеличивается при обнаружении ошибок в бухгалтерской отчетности, которые привели к завышению расходов. А также при невостребованных дивидендах акционерами, если с момента их начисления прошло более трех лет. Соответственно, ошибки, создавшие завышение доходов, уменьшат аккумулированную прибыль.

Составляющие нераспределенной прибыли не всегда являются денежными средствами в виде наличности или на расчетном счете (уценка основных средств увеличивает прибыль, но денег не прибавляет). Это нужно учитывать при проведении экономического анализа.

В последних числах отчетного года главный бухгалтер проводит списание итогового сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

  • Дт99Кт84 – при получении прибыли;
  • Дт84Кт99 – при получении убытка.

После этого счет 99 обнуляется и до начала следующего года операций по нему не проводят. Счет 84 является активно-пассивным. Перед занесением итоговой суммы аккумулированной прибыли в отчетность из нее вычитается сумма налога на прибыль (впоследствии она может корректироваться).

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:

  • для регистрации ИП
  • регистрации ООО

Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.

  • Ведение бухгалтерии для ИП
  • Ведение бухгалтерии для ООО

Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН. ЕНВД. ПСН. ТС. ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь. как это стало просто!

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток: общее и различия

Эти термины являются абсолютными показателями эффективности работы предприятия. В бухгалтерском учете существенных отличий нет, кроме разницы в проводках по дебету и кредиту. Как правило (хотя и не всегда) убыток покрывают остатками прибыли предшествующих лет, резервным фондом, уставным или добавочным капиталом. Прибыль в отчетном году по решению собственников распределяют по ряду направлений.

Нераспределенная прибыль, входящая в состав пассива баланса, фактически увеличивает собственный капитал хозяйствующего субъекта. Это констатирует эффективность вложенных активов в производство. Детальный анализ покажет, за счет каких именно факторов удалось достичь прибыли.

В Бухгалтерском балансе (форма №1) сумма убытка отражается со знаком «-» и берется в круглые скобки. При его наличии необходимо тщательно проанализировать причины. Это может быть как отрицательный результат продаж и падение конкурентоспособности продукции, так и временное явление при больших инвестициях в производство, которые медленно окупаются.

Порядок и формула расчета

Чтобы рассчитать нераспределенную прибыль необходимо знать ее значение на начало года, чистую прибыль (или убыток) за год и суммы, выплаченные собственникам.

Для АО (акционерных обществ) это дивиденды акционерам, а для ООО (Обществ с ограниченной ответственностью) – выплаты учредителям.

Эти данные берутся из строк 1370 Бухгалтерского баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Промежуточные выплаты в течение года из будущей прибыли должны быть отражены в распоряжении по предприятию.

Если в текущем году получена прибыль . то формула расчета будет следующая:

НПотч.год = НПна нач.года + Пчист. – Двыпл.,где
НПна нач. года – нераспределенная прибыль на начало года,
Пчист. – прибыль чистая,
Двыпл. – дивиденды, выплаченные акционерам.

Если в текущем году получен убыток . то формула немного поменяется:

НПотч.год = НПна нач.года – Уб. – Двыпл. где
Уб. – убыток за текущий год.

Значение НПотч.год может быть отрицательным, если убыток за текущий год больше аккумулированной прибыли на начало года. Тогда данный показатель будет называться непокрытым убытком .

Для предприятий разных форм собственности формула может видоизменяться, но принцип расчета одинаков.

Прошлые отчетные года

Возможны два способа учета аккумулированной прибыли:

При первом способе разделение прибыли на отчетный год и прошлых лет путем открытия отдельных субсчетов к счету 84 не производится. Она накапливается нарастающим итогом с начала функционирования предприятия. Если возникает убыток, то он автоматически перекрывается имеющейся прибылью прошлых лет. Это характерно для малых предприятий.

Погодовой способ учета отличается наличием отдельных субсчетов для синтетического учета аккумулированной прибыли в разные периоды.

Варианты счетов второго порядка могут быть различными, например:

  • счет 84.1 – Нераспределенная прибыль отчетного года;
  • счет 84.3 – Нераспределенная прибыль минувших лет.

В обоих случаях сумма, полученная в минувшие годы, участвует в расчете итогов за отчетный год.

Для получения детальной информации необходимы данные из следующих источников :

  • пояснительная записка – может прилагаться к балансу (кроме малых предприятий);
  • бухгалтерские проводки по счету 84;
  • отчетность прошлых лет.

При обнаружении ошибок в расчете прибыли или убытка за прошлые годы они будут учитываться в финансовом итоге за отчетный год.

Направления расходования

После осуществления реформации баланса главный бухгалтер распределяет аккумулированную прибыль по решению владельцев предприятия. Самостоятельно это делать он не имеет права.

По сравнению с другими статьями распоряжаться ей можно более свободно, но в рамках устава компании и закона Типовые проводки на различные направления расходования прибыли будут следующими:

  1. Дт84Кт84 – покрытие убытка минувших лет. Также этой проводкой в разрезе отдельных субсчетов счета 84 (например, 84.2/84.3) может отображаться вложение в производство путем приобретения внеоборотных активов;
  2. Дт84Кт82 – отчисления в резервный фонд (создание или пополнение);
  3. Дт84Кт75 (80) – прирост уставного капитала (для ООО по кредиту счет 75, а для АО – счет 80);
  4. Дт84Кт83 – увеличение добавочного капитала.

Не допускается распределять прибыль, если имеется задолженность по вложению в уставный капитал (дебет по счету 75) хотя бы у одного из собственников. Это же правило действует, если величина чистых активов предприятия меньше (или станет меньше после запланированного распределения прибыли) его уставного капитала и резервного фонда, а также в случае банкротства компании. Эти же ограничения действуют на выплату дивидендов по акциям.

Для ООО создание резервного фонда не обязательно, а для АО его размер должен быть прописан в уставе (минимум 5% от уставного капитала). Предприятия формы ООО могут создавать различные фонды расходования прибыли (развития, премирования сотрудников, социальной сферы, благотворительности). Для отражения их в учете возможно открытие любых субсчетов к необходимым счетам.

Для АО законом предусмотрена возможность создания фонда для акционирования работников общества. Денежные средства из него расходуются только на покупку ценных бумаг у акционеров. В дальнейшем сотрудники предприятия могут выкупить свободные акции.

Направление нераспределенной прибыли в производство (как в активы, так и в пассивы), по сути, является открытым самофинансированием. Также это называют реинвестированием или тезаврацией.

Особенностью вложения прибыли в развитие производства является то, что приобретение имущества не уменьшает пассив баланса. При этом актив увеличивается. Фактически прибыль будет израсходована, но размер собственного капитала это не уменьшит. Суммы израсходованных средств будут отражаться на субсчете счета 84. Когда сумма аккумулированной прибыли закончится (сальдо счета 84 станет дебетовым), тогда станет ясно, что дальнейшие вложения в производство осуществляются с помощью оборотных средств.