Правовая база бухгалтерского учета в торговле

Ведение бухгалтерского учета в торговле регламентируется следующими правовыми актами:

№ п/п	Название акта	Дата вступления в силу
1	Федеральный Закон «О бухучете» № 129 — ФЗ	21.11.96 г.
2	План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению № 94н	31.10.2000 г.
3	«Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34-Н	29.07.98 г.
4	Положение по бухучету «Доходы организации» ПБУ 9/99, № 32Н	06.05.99 г.
5	Положение по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, № 33Н	06.05.99 г.
6	Положение по бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, №107Н	30.12.2000 г.
7	Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, №44Н	09.06.2001 г.
8	Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранении и отпуске товаров в организациях торговли, №1-794/32-5	10.07.1996 г.

Дополнительные нормативные документы, регламентирующие особенности учета в розничной торговле, в связи с применением ККТ (контрольно-кассовой техники) и ведением кассовой книги:

• Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» от 28.12.2009 № 381-ФЗ;
• Федеральный закон»О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа»от 22.05.2003 N 54-ФЗ;
• «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утв. Минфином РФ 30.08.1993 №104, применяется в части, не противоречащей закону №54-ФЗ);
• «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин» (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132);
• Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
• Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)»О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Каждый из указанных документов регламентирует свою область бухгалтерии. Разобраться в обилии законов бывает непросто, особенно если учесть, что нормы и стандарты постоянно изменяются. Чтобы дефицит информации не стал причиной штрафов и налоговых проверок, обратитесь к помощи специалистов сервиса Главбух Ассистент.

Торговля традиционно разделяется на оптовую и розничную. Согласно ФЗ «О бухучете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., все торговые организации и ИП, занятые в оптовой и розничной торговле, обязаны вести бухучет. Рассмотрим подробнее, в чем сходство и различие учета товаров в розничной и оптовой торговле.

Читайте также: Все об учете и инвентаризации в 2018 году

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Целью оптовой торговли является получение прибыли от продажи крупных партий товаров. Покупатель обычно юридическое лицо или ИП, расчеты между продавцом и покупателем — безналичные, согласно заключенному между сторонами договору. Товары приобретаются для производственного потребления, последующей переработки или перепродажи.

Учет товаров в оптовой торговле

Бухгалтерский учет в оптовой торговле ведется по закупочным ценам, поэтому в нем используется меньше счетов. Основным счетом для бухучета в любой торговой организации, как оптовой, так и розничной, является счет 41 «Товары». Все действия с товарами обязательно отражаются в бухучете в торговле соответствующими проводками. Для документального подтверждения сделок обязательно наличие первичных документов (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ).

Полный перечень первичных документов смотрите

Проводки в оптовой торговле

Поступление ТМЦ:

• Дт 41 Кт 60 — оприходование ТМЦ;
• Дт 19 Кт 60 — входящий НДС;
• Дт 60 Кт 51— оплата товара поставщику;
• Дт 41 Кт 60 — прочие затраты, увеличивающие себестоимость товара (доставка, таможенные пошлины, посреднические, информационные и консультационные услуги сторонних организаций, невозмещаемые налоги и пр.) ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44

Внутреннее перемещение ТМЦ и учет затрат в торговле, связанные с подготовкой к продаже (хранение, содержание торговых и складских помещений, расходы, связанные с оплатой труда персонала, упаковка, реклама и пр.) отражаются в бухучете следующими проводками:

• Дт 44 Кт 60 — если воспользовались услугами сторонних организаций (ИП) или Дт 44 Кт 70(69, 10, 02, 76) – если обошлись своими силами;
• Дт 19 Кт 60 — входящий НДС.

Реализация ТМЦ:

• Дт 62 Кт 90.1 — отпуск ТМЦ покупателю;
• Дт 90.3 Кт 68 — НДС с реализации;
• Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
• Дт 90.2 Кт 44 — списание расходов на продажу;
• Дт 51 (52) Кт 62 —безналичный расчет с покупателем.

При хранении, перемещении или реализации товаров может быть обнаружен брак, который невозможно вернуть поставщику и нельзя продать. Это также нужно отобразить в бухучете:

• Дт 94 Кт 41 – фиксирование брака;
• Дт 44 Кт 94 – списание потерь в пределах норм естественной убыли (7%);
• Дт 91 Кт 94 –списание потерь сверх норм естественной убыли.

Если обнаружено виновное лицо:

• Дт 73 Кт 94 – потери списаны за счет виновного лица.

Об учете движения товаров в оптовой торговле читайте также здесь и .

Бухгалтерский учет в розничной торговле

Розничная торговля отличается от оптовой прежде всего объемами продаваемых товаров. В розницу товар продают штучно или мелкими партиями для личных нужд покупателя. Покупатель — физлицо, расчеты могут быть как наличными с использованием кассовых аппаратов согласно ФЗ 54-ФЗ от 22.05.2003г., так и безналичными с использованием банковских карт.

Учет товаров в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько сложнее учета в оптовой торговле. Главным счетом в бухучете розничной торговли также является счет 41, но учет товаров возможен по закупочным или продажным ценам. Этот нюанс обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. В первом варианте проводки будут такими же, как и при оптовой торговле. Во втором варианте нужно выделять наценку на счете 42 «Торговая наценка».

Разобраться в нюансах бухучета розничной торговли без специальных знаний бывает непросто. Если в вашей компании нет штатного бухгалтера, способного правильно сформировать проводки и отразить в документах все нюансы, не рискуйте, пытаясь вести бухгалтерию самостоятельно. Намного удобнее и выгоднее передать бумажные дела специалистам на аутсорсе.

Об учете товаров в розничной торговле читайте также здесь и

Бухгалтерские проводки при бухучете в розничной торговле

Проводки формируются с учетом торговой наценки. То есть при поступлении ТМЦ для выделения наценки формируется проводка Дт 41 Кт 42. А к проводкам по реализации товаров в розничной торговле добавляется Дт 90 Кт 42 — сторно (с минусом) торговая наценка.

Рассмотрим на примере:

ООО «Куклы» продает игрушки в розницу физическим лицам. 20 сентября в магазин поступили игрушки на сумму фактической себестоимости 15000 рублей, в т.ч. НДС 1500 рублей (10%). Торговая наценка составляет 30%. 25 сентября эти игрушки были проданы игрушки на сумму 19500 руб., в т.ч. НДС 1950 рублей (10%). Физические лица расплачиваются в магазине наличными. Проводки учета товаров в розничной торговле в данном примере будут такими:

Дт 41 Кт 60 13500 руб. – поступление товаров на склад магазина;

Дт 19 Кт 60 1500 руб. (10%) – входящий НДС;

Дт 41 Кт 42 17550руб. (13500+30%) – отражена торговая наценка;

Дт 50.2 Кт 90.1 19500 руб. – поступление выручки в операционную кассу;

Дт 90.3 Кт 68 1950 руб. – НДС от продажи;

Дт 50.1 Кт 50.2 19500 руб. – выручка из операционной кассы сдана в основную кассу организации;

Дт 90.2 Кт 41 17550 руб. — списание проданных игрушек по фактической себестоимости;

ДТ 90.2 Кт 42 4050 руб. (17550-13500) — сторно наценка.

И, наконец, проводка по выручке в розничной торговле из нашего примера:

Дт 90.9 Кт 99 4050 — показана выручка.

Оптовая и розничная торговля – бухучет и налогообложение

Организации и ИП, занятые в торговле, обычно используют следующие режимы налогообложения:

• общая система налогообложения ОСНО;
• упрощенная система налогообложения УСН;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ЕНВД.

Налогообложение в оптовой торговле

Крупные оптовые сети обычно применяют ОСНО, так как попадают под ограничения, налагаемые законом. Использовать УСН и ЕНВД не имеют право компании со следующими характеристиками:

• годовой доход не более 150 млн. рублей;
• численность наемного персонала не более 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. рублей.

О достоинствах и недостатках ОСНО читайте

Бухучет в розничной торговле при ОСНО и УСН

В розничной торговле применение ОСНО невыгодно для организации и трудозатратно для бухгалтерии, так как требует расчета и перечисления в бюджет нескольких видов налогов. Поэтому в бухгалтерском учете в розничной торговле чаще применяется упрощенная система налогообложения. Торговые организации на «упрощенке» освобождаются от уплаты НДС, налога на имущество, а ИП и от налога на доходы физических лиц. Расчет налога на прибыль при УСН возможен двумя способами: 6% от суммы доходов или 15% от разницы между доходами и расходами, связанными с подготовкой к продаже.

ЕНВД и НДС в бухгалтерии розничной торговли

Еще один специальный режим, который часто применяется в розничной торговле — это ЕНВД. Объектом для налогообложения при таком режиме является вмененный, т.е. предполагаемый доход. Также как и при УСН, «вмененцы» освобождаются от НДС.

О расчете ЕНВД для ИП на примере розничной торговли читайте

Бухгалтерский учет в торговле

Актуально на: 5 апреля 2019 г.

Торговля (торговая деятельность) – это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. В бухгалтерском учете в розничной и оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

• 41-1 «Товары на складах»;
• 41-2 «Товары в розничной торговле»;
• 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
• 41-4 «Покупные изделия» и др.

Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно.

Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.

Бухучет в оптовой торговле: проводки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены товары	41	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенным товарам	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины	41	60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена выручка от продажи товаров	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров	90, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость проданных товаров	90, субсчет «Себестоимость продаж»	41
Отражены расходы, связанные с продажей товаров	44 «Расходы на продажу»	60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров	90, субсчет «Расходы на продажу»	44
Получена оплата от покупателей за проданный товар	51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.	62
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»

При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Выявлен брак товаров на складе	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	41
Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли	44	94
Списаны потери сверх норм естественной убыли (при отсутствии виновных лиц)	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	94
Потери от брака товаров отнесены на виновных лиц	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94

Бухучет в розничной торговле: счет 42

Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

При рознице бухгалтерский учет в торговле (проводки) будет следующий:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены товары	41	60
Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины	41	60, 76
Отражена торговая наценка по принятым к учету товарам	41	42
Отражена выручка от продажи товаров в розницу	50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 62	90, субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров	90, субсчет «НДС»	68
Списана себестоимость проданных товаров	90, субсчет «Себестоимость продаж»	41
СТОРНО: Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (со знаком «-«)	90, субсчет «Себестоимость продаж»	42
Отражены расходы, связанные с продажей товаров	44	60, 10, 70, 69 и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров	90, субсчет «Расходы на продажу»	44
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99

При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов – наличными средствами и с использованием пластиковых карт).

Важно учитывать, что бухгалтерские проводки в торговле зависят также от того, владеет ли продавец правом собственности на товар. Ведь в комиссионной торговле проводки у комиссионера будут другие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приняты товары на комиссию	004
Проданы товары на комиссии	50, 57, 62	76, субсчет «Расчеты с комитентом»
Списаны проданные комиссионные товары		004
Отражены расходы, связанные с продажей комиссионных товаров, не возмещаемые комитентом	44	60, 10, 70, 69 и др.
Отражены расходы на продажу комиссионных товаров, возмещаемые комитентом	76, субсчет «Расчеты с комитентом»
Отражено комиссионное вознаграждение	76, субсчет «Расчеты с комитентом»	90, субсчет «Выручка»
Начислен НДС с выручки по договору комиссии	90, субсчет «НДС»	68
Списаны расходы, связанные с продажей товаров на комиссии	90, субсчет «Расходы на продажу»	44
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99
Перечислена выручка от продажи товаров комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов)	76	51

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

• Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

• доставка;
• таможенные пошлины;
• посреднические, информационные и консультационные услуги;
• невозмещаемые налоги;
• страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте .

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

• Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

Блок проводок:

• Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
• Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
• Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
• Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Дт 51 (52) Кт 62.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

О том, как формируется учетная политика, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2019)?».

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Вид учета
По закупочным ценам			По отпускным ценам
Дт	Кт		Дт	Кт
		Поступил товар
		Выделен НДС
		Учтена наценка

Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу..

Учет реализации

Вся сумма полученной выручки собирается за день и на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.

Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.

После оформления выручки необходимо показать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо дополнительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.

Вид учета
По закупочным ценам			По отпускным ценам
Дт	Кт		Дт	Кт
50 (51, 57)		Получена выручка	50 (51, 57)
		Начислен НДС с выручки
		Списана себестоимость проданных товаров
		Списана реализованная наценка		42 (сторно)

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) реализованное наложение определяется расчетным путем при учете ТМЦ по отпускным ценам.

Расчет осуществляется 4 способами:

1. По общему товарному обороту.
2. Ассортименту товарного оборота.
3. Среднему проценту
4. Ассортименту остатка ТМЦ.

Порядок и формулы расчета по каждому методу можно найти в материале «Как правильно рассчитать валовый доход?».

Выбранный вариант расчета нужно отразить в учетной политике компании.

Наиболее удобным и часто применяемым является метод расчета по среднему проценту.

Рассчитывается реализованное наложение, как правило, по итогам месяца с применением следующих формул:

Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,

где:

Пн — процент реализованной наценки;

Ннач — начальное сальдо счета 42;

Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);

Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;

Тоб — выручка;

Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.

Рн = Пн × Тоб,

где:

Рн — реализованное наложение.

Полученная сумма фиксируется записью: Дт 90.2 Кт 42 (сторно).

На каждую продажу продавец обязан пробить кассовый чек. В этом документе отражается сумма НДС, и он отменяет необходимость выписки счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). А в книгу покупок вносится отчет по кассе за смену.

Данное правило действует исключительно для наличных расчетов. Если деньги поступают на расчетный счет, то продавец в течение 5 дней обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Типовые проводки в торговых организациях

Пример 1

ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.

1 февраля поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 88 357,50 руб.).

Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 961,67 руб.).

Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 93 625,00 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 7 244,50 руб.).

Дт	Кт	Сумма, руб.	Расчет	Детализация
		441 787,50	530 145 – 88 357,50	Поступил товар
		88 357,50		Выделен НДС
		44 388,33	53 350 – 8 961,67	Поступили услуги по доставке
		8 961,67		Выделен НДС
		561 750		Реализация товара
		93 625,00		НДС с реализации
		316 743,12	(441 787,50 + 44 388,33) / 2835 × 1847	Списана себестоимость цемента
		36 222,50	43 467 – 7 244,50	Учтены затраты по доставке до покупателя
		7 244,50		Входной НДС с услуг по доставке до покупателя
		36 222,50		Списание в себестоимость услуг по доставке до покупателя

Себестоимость проданного цемента составила 352 956,62 руб. (316 743,12 + 36 222,50).

Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.

Счет	Наименование	Начальное сальдо		Обороты за период, руб.		Конечное сальдо, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Выручка				561 750,00		561 750,00
	Себестоимость			352 956,62		352 956,62
	НДС			93 625,00		93 625,00
	Прибыли/убытки			115 168,38		115 168,38

Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за февраль 2019 года составил 115 168,38 руб.

Пример 2

ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.

Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.

За 1 декаду июля магазин № 1 сдал ТДО со следующими данными:

Операция	Сумма с наценкой, руб.	Себестоимость, руб.	Наценка, руб.
Остаток на 30.06	466 773,57		133 587,33
Приход	589 793,10	453 687	136 106,10
Расход всего:	510 672,60
в т. ч. выручка нал	387 336,77
в т. ч. выручка б/нал	123 335,83
Остаток на 10.07	545 894,07

Проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Детализация	Примечание
		453 687	Поступление ТМЦ	Вносится по каждому контрагенту
		136 106,10	Наценка
		387 336,77	Поступила выручка в кассу
		123 335,84	Поступила выручка на р/счет
		510 672,60	Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам

Расчет реализованного наложения:

• (133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
• 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.

Итоги

Бухгалтерский учет в торговых организациях зависит от вида торговли: опт или розница. При этом в розничных точках, оборудованных специальным программным продуктом, учет ведется автоматически по себестоимости каждой единицы товара, то есть количественно-суммовой.

Если же точка не автоматизирована, то в рознице допускается ведение учета только в суммовом выражении по розничным ценам с выделенной наценкой. При этом финансовый результат работы компании определяется расчетным путем.

Выбранный вариант учета в обязательном порядке фиксируется в учетной политике.

Бухгалтерское отражение сделок по оптовой торговле в большинстве случаев осуществляется в следующей последовательности:

• получение продукции от поставщика, взаиморасчеты согласно договору;
• реализация товаров покупателю, приобретающему его не для личного использования (например, для перепродажи); взаиморасчеты с заказчиком;
• определение финансовых результатов сделки, мониторинг итогов с целью максимизации прибыли.

Под оптовой торговлей понимается вид торговой деятельности, который связан с покупкой и дальнейшей продажей товаров, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (включая перепродажу) или для иных задач, которые не связаны с личным потреблением.

Примечание от автора! Продажа продукции конечному потребителю – физическому лицу относится к розничной торговле, бухгалтерский учет которой включает возможность дополнительного использования сч.42.

Особенностью оптовой торговли является необходимость составления основной документации: договор поставки (с указанием сроков поставки, порядка оплаты товара), закрывающие документы (ТОРГ-12 и счет-фактура, УПД).

Целью любой предпринимательской деятельности является максимизация прибыли. Для оценки финансового результата работы предприятия необходимо правильно составить бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям и провести анализ сч. 90.

Основные проводки в бухгалтерском учете оптовой торговли:

1. Закупка товаров у поставщика:

   Дт41 Кт60 – оприходование поступившей продукции на складе;

   Дт19.03 Кт60 – принят входной НДС от поставщика (подробнее об учете входного НДС);

   Дт60 Кт50,51 – оплата поставщику за приобретенную продукцию.

2. Реализация товаров покупателям:

   Дт90.02 Кт41 – передача продукции, списание себестоимости;

   Дт62 Кт90.01 – отображение полученной выручки;

   Дт90.03 Кт68 – начислен НДС;

   Д51 Кт62 – получение оплаты за реализованные товары.

3. Определение финансового результата сделки:

   Дт90 Кт99 – прибыль;

   Дт99 Кт90 – убыток.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Домтехно» занимается перепродажей товаров оптом.

Организация закупила партию инкубаторов 500 шт. на сумму 100 тыс. рублей, в т.ч. НДС 18% — 15 254,24 руб. Доставка товаров осуществлялась транспортной компанией за счет средств покупателя (стоимость доставки – 600 рублей, в т.ч. НДС 18% — 91,53). Согласно договору поставки оплата закупки осуществляется после прихода партии.

В течение недели вся ранее закупленная партия была реализована двум крупным оптовым покупателям (1 приобрел 240 единиц по цене 250 рублей/шт., второй – 260 единиц). Договорами поставки предусмотрена предоплата.

По данным сделкам бухгалтер ООО «Домтехно» составил следующие проводки:

1. Закупка товара:

   Дт41 Кт60 — 84745,76 – оприходованы товары от поставщика;

   Дт19.03 Кт60 – 15254,24 – отображен входной НДС;

   Дт41 Кт60 – 508,47 – поступление дополнительных расходов (доставка товара);

   Дт19.04 Кт60 – 91,53 — отображен входной НДС;

   Дт60 Кт51 – 100 тыс.– перечислены деньги поставщику;

   Дт60 Кт51 – 600– доставка оплачена.

2. Сделка с 1 оптовым покупателем:

   Дт62 Кт51 – 60 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;

   Дт90.02 Кт41 – 40922,40 рублей – списана себестоимость проданной продукции;

   Примечание от автора! Себестоимость – суммарное значение всех понесенных затрат на закупку (фиксируется в Дт41 при поступлении продукции на склад и возникновении дополнительных расходов).

   Дт62 Кт90.01 – 60 тыс. – отображена выручка фирмы;

   Дт90.03 Кт68 – 9152,54 – начислен НДС к уплате в бюджет.

3. Сделка со 2 заказчиком:

   Дт62 Кт51 – 65 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;

   Дт90.02 Кт41 – 44332,60 рублей – списана себестоимость проданной продукции;

   Дт62 Кт90.01 – 65 тыс. – отображена выручка фирмы;

   Дт90.03 Кт68 – 9915,25 – начислен НДС к уплате в бюджет.

   Для определения финансового результата проводится анализ сч. 90:

   Сальдо нач ДТ	Сальдо нач КТ
   40 922,40 9 152,54 44 332,60 9 915,25	60 000 65 000
   Обороты 104 322,79	Обороты 125 000
   Сальдо кон.	Сальдо кон. 20 677,21

   Так как выручка превысила расходы на закупку продукции, то общество с ограниченной ответственностью «Домтехно» получило прибыль от реализации данной партии.

4. Отображение финансового результата на сч. 99:

   Дт90 Кт99 – 20677,21 – прибыль.

Особенность возврата товаров

Оформление возврата зависит в первую очередь от качества товара:

• при возврате бракованной продукции в бухгалтерском учете продавец сторнирует предыдущие записи, уменьшая этим сумму НДС к уплате и полученную выручку;
• при возврате качественной продукции: оформляется обратная реализация, и продавец заново приходует у себя возвращенный товар на основании закрывающих документов от покупателя.

Учет в торговле

Счета учета товаров

В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.

Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

• 41.1 «Товары на складах»
• 41.2 «Товары в розничной торговле»,
• 41.3 «Тара под товар и порожняя»
• 41.4 «Покупные изделия»

Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:

• 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»
• 004 «Товары, принятые на комиссию»

Учет товаров в оптовой торговле

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС Д68
• К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
• Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
• Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
• Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС
• Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
• Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
• Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
• Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах

Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС
• Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар
• Д41 К42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д50 К90.1 — продажа товара покупателю по продажной стоимости
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате с продажной стоимости
• Д90.2 К41 — списан реализованный товар по продажной стоимости
• Д90.2 К42 — сторно торговой наценки
• Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Расчет торговой наценки в розничной торговле

1. Определяем средний процент торговой наценки
   Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41
2. Определяем сальдо на конец месяца по счету 42
   сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки
3. Определяем торговую наценку
   Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42

Учет у комитента

Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю. Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.

Бухгалтерские проводки по реализации товара комитентом:

• Д45 К41 — отгрузка товара по фактической себестоимости
• Д62 К90.1 — на продажную стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС с продажной стоимости
• Д90.2 К45 — списан с учета товар по фактической себестоимости

Отражаем вознаграждение комиссионера:

• Д44 К76.Комиссионер — на сумму вознаграждения без НДС
• Д19 К76.Комиссионер — учтен НДС с вознаграждения
• Д68 К19 — по исполнении обязательств
• Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Зачитываем вознаграждение комиссионера:

• Д76.Комиссионер К62 — на сумму вознаграждения
• Д51 К62 — поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения

Учет у комиссионера

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у комитента:

• Д004 — получен товар на комиссию по договорной стоимости

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателям:

• К004 — отгружен товар покупателю
• Д62 К76.Комитент — на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене
• Д51 К62 — получена оплата от покупателя за отгруженный товар

Начисляем комиссионное вознаграждение:

• Д76.Комитент К90.1 — начислено комиссионное вознаграждение
• Д90.3 К68 — начислен НДС с комиссионного вознаграждения
• Д76.Комитент К51 — перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.

Определение финансового результата:

• Д26 К70,69,02,10,76,71 — начислены затраты комиссионера
• Д90.2 К26 — списаны затраты комиссионера
• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Особенности учета издержек обращения в торговле

Типовая номенклатура издержек обращения, отражаемых на счете 44, утверждена Методическими рекомендациями Комитета по торговле РФ.

Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения:

• Д44 К70,69,02,04,05,71,76,60 — отражение издержек обращения за отчетный месяц
• Д90.2, 90.7 К44 — списание издержек по окончании месяца

На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Определение среднего процента издержек обращения:

средний % издержек = (сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц) х 100% обращения (оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счет 41)

Далее определяем сальдо на конец месяца по счету 44сальдо на конец месяцапо счету 44 = Сальдо на конецмесяца по счет 41 х средний %издержек обращения

Раменское
Телефон: +7 (916) 754-05-20
Электронная почта: rtak@mail.ru
Адрес: г. Раменское, ул. Михалевича, д.131

ЖК «Бутово-парк»
Телефон: +7 (919) 777-95-10
Электронная почта: e-k@bk.ru
Адрес: Ленинский район, ЖК «Бутово-парк», д.19

БЦ «АГАТ»
Телефон: +7 (495) 259-25-17
Электронная почта: buh@fin-service.moscow
Адрес: г. Москва, ул. Большая Семеновская д.40, стр.18

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.

Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» – это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Актуально на: 1 февраля 2017 г.

Торговля (торговая деятельность) – это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ ). О бухучете в торговле расскажем в нашей консультации.

>Бухучет в оптовой торговле: проводки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.

Понятие и особенности розничной торговли

Основной критерий, определяющий торговлю розничной, является то, что товар реализуется конечному потребителю. При этом подразумевается, что покупатель будет использовать товар исключительно в личных целях. Покупателем может выступать как физические лица, так и предприятия и организации.

Существуют основные условия для признания торговой сделки розничной:

• фирма-реализатор является розничный продавец;
• товар, реализуемый в процессе торговой деятельности, предназначен исключительно для личного использования покупателем (бытовое, семейное использование);
• выставления счета-фактуры, выдача расходной накладной покупателю не требуется;
• факт продажи оформляется чеком, который фирма-продавец передает покупателю.

Следует отметить, что письменное оформление торговой розничной сделки договором не требуется. Это правило соблюдается при одновременном исполнении и совершении условий сделки. Согласно законодательство, заключение договора в письменном виде требуется, если:

• продается образец товара;
• сделка совершается дистанционно;
• осуществляется продажа периодического издания, выходящего отдельными томами.

Большинство ритейл-сделок осуществляется за наличный расчет. Факт купли-продажи оформляется товарным чеком, который обязана выдать организация-продавец.

Операции по розничной торговле в учете

Основными операциями при продаже товаров в розницу являются передача товара на реализацию, отражение выручки, списание себестоимости проданных товаров и расходов на их продажу.

Типовые проводки по розничной торговле рассмотрим на примерах.

Реализация приобретенного товара в розницу

Допустим, ООО «Мичман» приобрело 45 единиц цветочных горшков по цене 145 рублей за штуку, НДС 22 руб. Стоимость доставки товара от продавца (3800 руб.) включены в цену товара. В течение августа 2015 ООО «Мичман» продало всю продукцию по розничной цене 490 руб. Расходы на продажу составили 2400 руб.

Отчет о прибыли и убытках

Розничная торговля собственной продукцией

ООО «Белошвейка» за октябрь 2015 произвело 1100 единиц текстильной продукции, фактические затраты на производство которой составили 320 000 руб. В течение месяца продукция передавалась на реализацию в собственную торговую сеть — трижды по 260 ед. остальное — реализовано оптом. Розничная цена единицы текстильной продукции составила 360 руб. НДС 55 руб. оптовая — 340 руб. НДС 52 руб. Сумма расходов на реализацию за октябрь 2015 — 7500 руб.

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

Бухгалтером ООО «Белошвейка» были сделаны такие проводки: