Реализация товара: проводки

Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.

Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражена выручка от продажи товаров	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90, субсчет «Выручка»
Списана себестоимость проданных товаров	90, субсчет «Себестоимость продаж»	41 «Товары»
Начислен НДС со стоимости проданных товаров	90, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списаны расходы, связанные с продажей товаров	90, субсчет «Расходы на продажу»	44 «Расходы на продажу»
Получена оплата от покупателей за проданный товар	51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.	62

Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.

Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты. В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания – переход к покупателю права собственности (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отгружены товары покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности (после оплаты)	45	41
Начислен НДС в момент отгрузки	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	68
Поступила оплата от покупателей	51, 52 и др.	62
Признана выручка от продажи товаров	62	90, субсчет «Выручка»
Списана себестоимость отгруженных ранее товаров	90, субсчет «Себестоимость продаж»	45
Учтен НДС, начисленный в момент отгрузки товаров	90, субсчет «НДС»	76
Списаны расходы, связанные с продажей товаров	90, субсчет «Расходы на продажу»	44

Когда говорят об обратной реализации, имеют в виду комплекс бухгалтерских записей, который должен сделать в своем учете покупатель при возврате товара поставщику. О типовых проводках при возврате товаров по различным причинам можно прочитать в нашем материале.

Разновидности издержек обращения в торговле

Систематизация ИзО предполагает их упорядочение по общим особенностям:

Классификационный критерий	Виды	Примеры
∑ товарооборота	– условно-переменные	ИзО, связанные с сохранением товара, его упаковкой, рассортировыванием
	– условно-постоянные	Аморт.; Потраченные на аренду средства
	– смешанные	Зарплата сотрудникам, прочие издержки
Состав	– комплексные	Расфасовочные и упаковочные издержки, соблюдение условий сохранности
	– одноэлементные	Рекламные траты
Место появления	– внутренние	Обучение персонала и повышение его квалификации; зарплата
	– внешние	Транспортировочные потери
Как относятся на издержки	– прямые	Стоимость перевозки; затраты на упаковку товарных единиц, надлежащее хранение
	– косвенные	Суммы на содержание управленческого персонала, рекламные расходы
Экономическая природа	– чистые	Относятся к денежному обороту; реклама
	– дополнительные	Траты на незапланированный ремонт; дополнительную фасовку
Учет в фирме	– явные	Амортизация ОС; зарплата
	– неявные	Возможности упущенные, к примеру, доход который можно было получить
Периодичность возникновения	– текущие	Зарплата; содержание осн. средств, инвентаря
	– единовременные	Оплата одноразовой работы
	– прочие	Расходы на доставку
Уровень управляемости	управляемые (дискреционные)	Объем затрат устанавливается свободно, в зависимости от позиций фирмы
	Неуправляемые (недискреционные)	Налоги, взносы

Бухгалтерский учет издержек обращения: особенности учета расходов по транспортировке

Издержки, возникающие в период доставки товара до складов фирмы, входят в состав ИзО.

Отражать их можно так:

1. Включить в состав фактической с/с товара.
2. Учесть на сч. 44 под наименованием «Расходы на продажу».

На чем остановиться – определяет торговая фирма. Но выбор обязательно следует обозначить в учетной политике. Когда выбирается второй способ, то объем транспортных издержек подлежит распределению между товарами проданными, и еще нет. Расходы, возникшие при доставке уже проданных единиц, списываются на сч. 90.2. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет ценных бумаг: проводки, ошибки, примеры”

Относящиеся к стоимости еще не купленных изделий (расходы) продолжают числиться до их продажи. Определяя ИзО на остаток товаров непроданных, следует использовать средний %. Его расчет и бухгалтерские записи рассмотрим на примере.

Пример 1. Итоги месячной деятельности фирмы:

Расходы по транспортировке, RUB			Товары по учетным ценам, RUB			Средний % ИзО	Сумма ИзО на остаток товара
Остатки на начало месяца	Издержки за месяц	Всего	Объем месячной реализации	Остатки на конец месяца	Всего
5 122,00	12 623, 65	17745,65,00	524 200,00	261 897,00	786 079,00	2,26	5918,87
1	2	3=1+2	4	5	6=4+5	7=3/6·100	8=7·5/100

Бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	RUB	Пояснение
62	90.1	524 200	Отражение месячной выручки
90.2	41	252 140,20	С/с реализованных товаров списана
90.2	44	12623,65	Списаны транспортные издержки, относящиеся к товарам проданным
90.3	68	79962,71	Начисление НДС в ∑ продаж
90.9	99	179 473,44 (524 200-252 140,20-12 623,65-79 962,71)	Отражение финансового результата от реализации товара

Месячная прибыль торговой фирмы составила 179 473,44 руб.

Важно! Если издержки обращения списываются частично, затраты по доставке подлежат распределению между товаром реализованным и пока непроданным.

Особенности учета издержек обращения в аптеках

ИзО в аптеках – их объем в денежном выражении, необходимый для доставки медпрепаратов до потребителей, коими является население страны и разнообразные виды лечебных учреждений.

ИзО включают расходы на:

• привоз медикаментов и их сохранность;
• продажу лекарств;
• зарплату сотрудников;
• прочие.

Полная сумма расходов аптеки превышает ИзО. В состав последних, к примеру, не входят:

• расходы представительские и командировочные, размер которых превышает норму;
• суммы материальной помощи;
• премии из спецсредств;
• кредитные взносы;
• штрафы и пени из-за неточной уплаты налогов;
• оплата отпусков дополнительных.

Чтобы сократить размер издержек, необходимо:

1. Совершенствовать организационные формы обеспечения населения лекарственными средствами, а именно, реализовать преимущественно готовые медпрепараты и не тратить средства на их изготовление.
2. Использовать современные технологии, повышающие производительность труда фармацевтов.
3. Снизить стоимость доставки и себестоимость лекарственных средств.
4. Рационализировать товаропроводящие системы, ликвидировать дублирующие звенья в доставке медпрепаратов.

Аптеки отличаются высоким уровнем ИзО (20-25%) по сравнению с другими торговыми фирмами (6-9%). Тому есть объяснение:

• значительный объем работы;
• содержание штата сотрудников более высокой квалификации по сравнению с обычным магазином;
• реализация товара проводится не большими партиями, а в дробном количестве.

Все издержки, понесенные аптекой, отражаются в учете и отчетных документах в том периоде, когда они фактически осуществлялись.

В оперативном бухучете (счета учета аналитического и синтетического), в ведомости накопительной и оборотной ИзО следует записывать только в абсолютных суммах – в RUB.

Главным отчетным документом по ИзО выступает отчет за соответствующий квартал. В нем издержки отражаются и в абсолютном выражении, и в %% к товарообороту.

Основы анализа издержек обращения в аптеках

Для качественного анализа необходимо использовать такие исходные данные:

• плановые расчеты товарооборота и запасов оборотных активов;
• суммы, предназначенные для оплаты труда;
• пожелания руководства касательно минимизации уровня ИзО на основе использования опыта более рентабельных аптек;
• результаты аналитической работы по изучению ИзО за предыдущий временной период.

Следует выделить факторы, зависящие от работы аптечных организаций, и те, на которые невозможно повлиять. Основной фактор, не подлежащий воздействию – цены. Их динамика сказывается на сумме товарооборота и на относительном уровне ИзО. Первоначально это касается розничных цен на медпрепараты. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи от учредителя”

На уровень издержек влияет также изменение стоимости:

• вспомогательных и стройматериалов;
• энергии и топлива.

Смена тарифов на транспортировку, ставок по арендной плате – все это вызывает колебания размера ИзО в целом и по их отдельным статьям.

Факторы, зависящие от аптеки, таковы:

• рост товарооборота по отдельным разновидностям медикаментов и в целом;
• разумное распоряжение имуществом и оборотными активами;
• применение экономичных методов касательно обслуживания клиентов;
• содержание в сохранности наличного товара;
• своевременные выплаты персоналу, расчеты с партнерами, оплата налогов;
• уровень трудовой этики.

В процессе проведения аналитической работы:

• определяется динамика ИзО по отношению с прошлым периодом;
• устанавливаются факторы, влияние которых сказывается на изменении ИзО и товарооборота;
• методами экономического анализа проводится расчет количественного влияния каждого фактора на товарооборот;
• определяются резервы, использование которых посодействует снижению ИзО и возрастанию товарооборота;
• разрабатываются мероприятия по поиску дополнительных возможностей увеличения доходов и снижения ИзО.

Важно! Самое главное в анализе – определить резервы, использование которых может реально уменьшить издержки; найти методы их внедрения в практику.

Топ-4 популярных вопросов

Вопрос № 1. Какие издержки считают дигрессивными, а какие – прогрессивными?

Ответ. Оба вида ИзО относятся к издержкам переменным, то есть, зависят от размера товарооборота. Но дигрессивные изменяются относительно меньшими темпами по сравнению с ним, а прогрессивные – растут в большей степени, чем товарооборот.

Вопрос № 2. Как рассчитать средний уровень ИзО?

Ответ. Этот показатель относится к качественным, его рассчитывают так:

Вопрос № 3. Маржинальные издержки – что это?

Ответ. Маржинальными издержками (МИ) называют прирост издержек за счет продажи дополнительной товарной единицы. Формула расчета:

где:

ΔИзП – прирост издержек переменных;

ΔТ – прирост товарооборота.

Вопрос № 4. Торговая фирма занимается и иными видами бизнеса. Как налоговый учет издержек вести правильно?

Ответ. Ведение налогового учета ИзО прямых и косвенных следует проводить по каждому направлению бизнесовой деятельности по отдельности.

Учет ИзО, методы калькулирования себестоимости – наиболее важные элементы системы управления бизнесом. Поэтому они должны быть под постоянным вниманием менеджеров фирм и компаний.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик