Проводка отгрузка товара покупателю

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен закрытый перечень случаев восстановления в бюджет принятого к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Утрата или кража перевозимых товаров в этом перечне не значится.

Однако в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ основанием для восстановления НДС является дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые НДС не облагаются. Поскольку трактовка этой нормы не является однозначной, вопрос остается спорным.

По мнению контролирующих органов, в большинстве случаев выбытия товара по причинам, не связанным с реализацией, входной НДС следует восстановить для уплаты в бюджет. Так, например, восстанавливать НДС необходимо, если товар выбыл в результате порчи, кражи, стихийного бедствия или по иным причинам без выявления виновных лиц (письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-11/15015, от 04.06.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186).

Однако суды идут по другому пути. По их мнению, перечень, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, – закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Так, нельзя требовать восстановления НДС в случаях списания товара из-за пожара, аварии, истечения срока годности, хищения товара (см. решения ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, от 19.05.2011 № 3943/11, определение ВАС РФ от 21.10.2009 № ВАС-13771/09).

Вместе с тем налоговые органы уже изменили позицию в отношении выбытия товара при аварии и при пожаре (письма ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627).

Что касается восстановления НДС при хищениях и потерях товара, здесь позиция налоговиков осталась прежней.

Таким образом, организации безопаснее восстановить принятый к вычету НДС и уплатить его в бюджет.

На основании норм Инструкции к Плану счетов, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, отразить ситуацию в бухучете можно следующим образом:

Счет Наименование операции
Дт Кт
94 41 отражена недостача товара в связи с его потерей транспортной компанией при перевозке (на основании акта)
19 68 восстановлена к уплате в бюджет сумма НДС (если организация решила не спорить с налоговыми органами)
94 19 сумма восстановленного НДС отнесена на недостачу
76.02 60 выставлена претензия в адрес транспортной компании на сумму недостачи (на основании претензии и подтверждения ее получения транспортной компанией)
76.01 91.01 принято решение страховой компанией о выплате страхового возмещения и о суброгации
91.02 76.02 отражено списание права требования к транспортной компании по выставленной претензии (на основании решения страховой компании)
60 94 списание недостачи в связи с ее возмещением страховой компанией (на основании решения страховой компании)
51 76.01 получена сумма возмещения от страховой компании

Возмещение перевозчиком потерь, связанных с недостачей продукции

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза автомобильным транспортом подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки) (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272). Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что утрата груза произошла вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 796 ГК РФ). В случае утраты или перевозки груза ущерб возмещается перевозчиком в размере стоимости утраченного или недостающего груза. В данном случае стоимость груза определяется исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары (п. 2 ст. 796 ГК РФ). Перевозчик наряду с возмещением установленного ущерба, вызванного частичной утратой груза, возвращает грузоотправителю провозную плату, взысканную за перевозку утраченного груза (если эта плата не входит в стоимость груза) (п. 3 ст. 796 ГК РФ). До предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, перевозчику предъявляется претензия (п. 1 ст. 797 ГК РФ) <*>. В рассматриваемой ситуации претензия перевозчиком признана, сумма ущерба по соглашению сторон удерживается из суммы причитающейся перевозчику провозной платы.

Бухгалтерский учет

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации и в общем случае принимается к учету по фактической себестоимости, которой является сумма затрат на ее производство. Учет и формирование затрат на производство осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. п. 2, 5, 7 , утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В сельскохозяйственных организациях учет готовой продукции в течение года ведется по плановой (нормативной) себестоимости с дальнейшим доведением ее в конце года до фактической себестоимости (пп. «б» п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792). Производственная себестоимость зерна (затраты в сфере производства) включает в себя затраты организации, понесенные до момента окончания его первичной подработки (п. 12, пп. «а» п. 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, п. 118 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом России 22.10.2008)). Плановая себестоимость готовой продукции растениеводства отражается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 43-1 «Продукция растениеводства» (Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654). Затраты, понесенные после завершения формирования производственной себестоимости продукции и связанные с ее продажей (в данном случае при перевозке готовой продукции), являются расходами по обычным видам деятельности и относятся к коммерческим расходам (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, п. 12 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях). Поэтому затраты на оплату услуг перевозчика отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 44-1 «Коммерческие расходы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса). Потери зерна, образовавшиеся при его перевозке на элеватор, предварительно списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 43, субсчет 43-1 (Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, пп. «б» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов). В рассматриваемом случае сумма таких потерь определяется исходя из плановой себестоимости недостающей продукции и составляет 2000 руб. (0,5 т x 4000 руб.). В рассматриваемом случае сумма ущерба возмещается перевозчиком исходя из рыночной цены на продукцию, сумма возмещаемого ущерба составляет 2750 руб. (5500 руб. x 0,5 т). По общему правилу суммы, полученные в возмещение ущерба, признаются прочими доходами организации в размере, признанном должником, и могут отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.2 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса). Указанный прочий доход признается на дату признания претензии должником (п. 16 ПБУ 9/99). Соответственно, плановая себестоимость недостающей продукции признается прочим расходом организации и списывается со счета 94 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса) <**>. Поскольку сумма ущерба удерживается из причитающейся перевозчику провозной платы, возмещение ущерба отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 76, субсчет 76-2.

Налог на прибыль организаций

Затраты на перевозку продукции, осуществленные сторонней организацией в качестве материальных затрат, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании составленной грузоотправителем и подписанной перевозчиком транспортной накладной (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Дополнительно по вопросу документального подтверждения расходов на перевозку у грузоотправителя см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. Обоснованные и документально подтвержденные расходы на производство и реализацию продукции учитываются организацией, применяющей метод начисления, с учетом положений ст. 318 НК РФ. Так, понесенные расходы (за исключением внереализационных) подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Сумма прямых расходов, определяемая с учетом положений ст. 319 НК РФ, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором реализована произведенная продукция (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Напомним, что перечень таких расходов устанавливается организацией самостоятельно (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные»). Отметим, что при формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834). В свою очередь, косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). В данном случае часть произведенной продукции утрачена, а ее стоимость возмещается перевозчиком. Сумма ущерба, подлежащая компенсации перевозчиком, включается в состав внереализационных доходов на дату признания ее должником (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Глава 25 НК РФ не содержит прямой нормы, позволяющей включить стоимость утраченной продукции, которая компенсируется перевозчиком, в состав расходов. Вместе с тем, на наш взгляд, организация в данном случае вправе учесть стоимость этой продукции как внереализационные расходы согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания перевозчиком задолженности по возмещению ущерба (аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/648). Оценка стоимости указанной продукции производится с учетом положений ст. 319 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

В течение года в бухгалтерском учете на финансовый результат относится плановая себестоимость произведенной продукции, а в налоговом учете — фактически осуществленные расходы, в связи с чем возникают временные разницы (НВР и ВВР) и соответствующие им активы и обязательства (ОНО и ОНА), которые погашаются после доведения в бухгалтерском учете плановой себестоимости продукции до фактической (п. п. 11, 12, 14, 15, 17, 18 , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Однако в данном случае организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяет ставку налога на прибыль 0%, т.е. указанные постоянные и отложенные активы и обязательства равны нулю (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена недостача продукции <*>, <***>

Акт о недостаче груза, Транспортная накладная, Бухгалтерская справка-расчет

Сумма недостачи признана прочим расходом

Бухгалтерская справка-расчет

Затраты на транспортировку зерна включены в состав коммерческих расходов <***>

(94 164 — 14 364)

79 800

Транспортная накладная

Отражен предъявленный перевозчиком НДС

14 364

Счет-фактура

Предъявленный перевозчиком НДС принят к вычету

14 364

Счет-фактура

Сумма ущерба, подлежащая возмещению перевозчиком, признана прочим доходом

Признанная перевозчиком претензия, Бухгалтерская справка-расчет

Сумма ущерба возмещена перевозчиком за счет причитающейся ему платы по договору перевозки

Бухгалтерская справка

Произведены расчеты с перевозчиком

(94 164 — 2750)

91 414

Выписка банка по расчетному счету

<*> При утрате груза составляется также акт, который прилагается к претензии, предъявляемой перевозчику (пп. «в» п. 79, пп. «е» п. 88 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом). Порядок составления акта и оформления претензий приведен в разд. VII Правил перевозок грузов автомобильным транспортом. <**> Заметим, что согласно пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, недостача имущества сверх норм естественной убыли относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты. Исходя из данной нормы сумма недостачи готовой продукции (в размере плановой себестоимости) может быть на дату признания претензии перевозчиком списана со счета 94 в дебет счета 76, субсчет 76-2, если в организации предусмотрена такая учетная техника. В этом случае разница между суммой ущерба, возмещаемой перевозчиком, и плановой себестоимостью недостающей продукции отражается по дебету счета 76, субсчет 76- 2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1. Кроме того, отметим следующее: даже если организация применяет первый способ отражения рассматриваемых операций, в бухгалтерской отчетности соответствующие прочие доход и расход (сумма возмещения ущерба и сумма недостачи) могут не показываться развернуто, т.е. в отчете о финансовых результатах организация вправе отразить только прочий доход в сумме превышения рыночной цены продукции над ее плановой себестоимостью (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.1 ПБУ 10/99). <***> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий. Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Производственным предприятиям важно правильно отразить в учете момент, когда отгружена покупателям готовая продукция. В большинстве случаев право на товар переходит заказчику сразу. Для того чтобы впоследствии у сторон не возникало спорных ситуаций, требуется соблюдать все нюансы при передаче ценностей. Хозяйственные операции по перемещению товаров должны быть полностью отражены в учете.

Инструкция по отгрузке готовой продукции

Порядок передачи товаров покупателю регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Алгоритм действий предполагает открытый порядок отгрузки с соблюдением всех правил, в том числе:

  • выполнение требований к качеству, комплектации товара, соблюдение правил затаривания и маркировки;
  • возможность определения количества, веса продукции, или подсчета по иным показателям;
  • оформление сопроводительных документов, подтверждающих качество товара (сертификаты, технические паспорта и прочие), отгрузочных и расчетных;
  • соблюдение правил погрузки, крепления и перевозки товаров.

Если правила отгрузки будут нарушены по вине продавца, или товар испортился в результате перемещения с нарушениями, покупатель вправе отказаться от бракованной продукции. В некоторых случаях производитель несет ответственность перед заказчиком за нарушения условий отгрузки.

Отпуск товаров со склада подтверждается первичными документами. Многие организации используют типовую форму накладной на отпуск материалов на сторону М-15. Самостоятельно разработанный документ должен содержать все предусмотренные обязательные реквизиты, а также дополнительные сведения, характеризующие вид продукции, структурное подразделение продавца и т.д.

Факт реализации подтверждается товарной накладной по форме ТОРГ-12. Документ оформляется поставщиком в 2-х экземплярах. Для него накладная служит подтверждением, что отгружена готовая продукция и товар списан с учета. Покупатель на основании ТОРГ-12 полученные ценности ставит на учет у себя. Кроме того, производитель при необходимости выписывает товарно-транспортную накладную для перемещения ценностей. Если организация-продавец является плательщиком НДС, выписывается и счет-фактура, служащая основанием для начисления налога и принятия его сумм к вычету.

Отгрузка продукции: проводки

Способы признания выручки зависят от учетной политики предприятия: по оплате (кассовый метод) или по отгрузке (метод начисления). Соответственно, для отражения в учете отгрузки готовой продукции проводки формируют в зависимости от действующего варианта учета.

Пример

Готовая продукция на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.) отгружена покупателю. Себестоимость составила 43 000 рублей.

При учете выручки «по отгрузке» делаются проводки:

  • Дт 90.2 ― Кт 43 ― 43 000 руб., отгружена продукция покупателю, выделена себестоимость;
  • Дт 62 ― Кт 90.1 ― 70 800 руб., отражена выручка (с НДС);
  • Дт 90 ― Кт 68 ― 10 800 руб., начислен НДС 18%;
  • Дт 90 Кт 99 – учтена прибыль 17 000 руб.,
  • Д 51 – Кт 62 – 70 800 руб., поступила оплата за ранее отгруженную продукцию.

Условия договора иногда предусматривают, что полноправным владельцем полученных ценностей покупатель становится после их фактической оплаты. Если на этих условиях отгружена покупателям готовая продукция, проводки в учете поставщика до поступления оплаты будут такими:

  • Дт 45 ― Кт 43, отгружена продукция покупателю;
  • Дт 76.АВ ― Кт 68, начислен НДС.

Если отгрузка продукции производится после предоплаты, проводки будут следующими:

  • Д 51 – Кт 62.2 – 70 800 руб., поступила предоплата от покупателя;
  • Д 76.АВ – Кт 68 – 10 800 руб., НДС 18%;
  • Дт 90-2 ― Кт 43 ― 43 000 руб., покупателю отгружена продукция, проводка на сумму себестоимости;
  • Дт 62.1 ― Кт 90-1 ― 70 800 руб., отражена выручка (с НДС);
  • Дт 62.2 – Кт 62.1 – зачтена предоплата в счет отгрузки;
  • Дт 68 – Кт 76.АВ – 10 800 руб., зачтен НДС с предоплаты;
  • Дт 90 ― Кт 68 ― 10 800 руб., начислен НДС 18% на стоимость отгрузки;

Отгрузка готовой продукции покупателям – это процедура, требующая особой внимательности. Несоответствие товара заявленному качеству, комплектности, наличие пересортиц и брака ведут к возникновению споров между контрагентами, которые нередко решаются с привлечением арбитражного суда.