Программное обеспечение как товар

Правовые и бухгалтерские вопросы реализации лицензий на программное обеспечение

Telegram MajorM. E-mail: support@guarde.ru SIP: +7(495)777-66-75 доб.118325, +7(812)309-02-59 доб.118325

В этой статье рассматриваются вопросы бухгалтерского оформления перепродажи лицензий Клеверенс. В ней вы узнаете, почему нет счета-фактуры, почему неправильно приходовать лицензии как товар и как не попасть на лишний НДС.

Лицензия — товар или услуга?

С 01.01.2008 Федеральным законом от 18.12.2006 № 231-ФЗ была введена в действие часть четвертая ГК РФ, регулирующая права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Статья 1225 ГК РФ содержит перечень охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (патент, программа для ЭВМ и т.п.). Закон признает существование интеллектуальных прав, которые не являются товарами. Причем особо оговаривается, что интеллектуальное право не связано с каким либо материальным носителем или с правом собственности на материальный носитель. Передача интеллектуального права — особый вид услуги.

При этом продажа экземпляра программы на материальном носителе (продажа диска или коробки) не является предоставлением права на её использование. Пользователю, вообще говоря, не требуется лицензия на ПО для инсталляции или использования программы. Однако, еще до начала использования программы (а именно, во время установки) пользователю предлагается присоединиться к лицензионному соглашению правообладателя (так называемая EULA). По желанию покупателя (конечного клиента), лицензионное соглашение может быть заключено и в письменном виде, с печатями и подписями.

Ключевым в этой сложной области является понятие исключительного права. Никто не может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, такое использование является незаконным. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, как указано в ст. 1228, первоначально принадлежит автору, чьим творческим трудом создан такой результат.

Согласно ст. 1229, правообладатель может предоставить другому лицу право использовать результат своей интеллектуальной деятельности. Соглашение оформляется либо договором присоединения (EULA) либо лицензионным/сублицензионным договором.

Лицензия буквально переводится как «разрешение». Предоставление права или разрешения — это услуга.

Понятие лицензионного договора раскрывается в ст. 1235 ГК РФ. Одна из сторон лицензионного договора, обладатель исключительного права, называется лицензиаром. Лицензиар предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности. Лицо, которому передаются те или иные права распоряжаться интеллектуальной собственностью лицензиара называется лицензиатом. В договоре оговаривается, как именно лицензиат может использовать предмет договора.

Если лицензиар («Империалъ») даст на это письменное согласие (через сублицензионный договор), то лицензиат (Партнер) может предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу.

Таким образом, партнерский (сублицензионный) договор с «Империалъ» дает Партнеру право оказывать услуги по предоставлению другим лицам права пользоваться программами «Империалъ».

Платить или не платить НДС?

С 1 января 2008 г. в НК РФ (пп. 26 п. 1 ст. 149) введена норма об освобождении от налогообложения НДС операций по передаче прав на использование нематериальных активов разных видов на основании лицензионного договора. Сам «Империалъ» работает по упрощенке и не предоставляет счетов-фактур. Если ваша организация работает на общем налогообложении, то вы, как партнер, должны будете предоставлять своим покупателям счета фактуры с НДС = 0 руб.

Как было рассмотрено в предыдущем разделе, лицензия на программное обеспечение — это разрешение, нематериальное право, и передача имущественных прав на них осуществляется по EULA или письменному договору.

Ключевым здесь является слово нематериальные. Минфин РФ стоит на позиции, что операции по передаче прав на использование программного обеспечения при реализации их экземпляров на носителях в товарной упаковке, пусть даже содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), подлежат налогообложению НДС. НДС не начисляется, только если на момент такой реализации заключался лицензионный договор в письменной форме (см. Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/648, Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44).

Таким образом, если вы реализуете лицензии по товарным накладным, то вы не сможете доказать, что продавали «нематериальные активы», а не диски, и подпадаете под уплату всей суммы НДС по сделке.

Не могу оприходовать

Кроме того, при перепродаже лицензий как товара передача прав строится «по цепочке». Для предоставления клиенту прав на использование программ лицензиату нужно приобрести такие права у лицензиара, однако согласно ГК при наличии сублицензионного договора для реализации программ они ему в принципе не требуются. В случае дистрибьюции коробочного ПО, его экземпляр уже введен в гражданский оборот путем продажи самым первым продавцом. Следовательно, право на воспроизведение и распространение экземпляров уже было использовано, а сублицензионные договоры на предоставление прав по коробочному программному обеспечению могут быть признаны ФНС притворными сделками, направленными на получение налоговой выгоды от применения льготы по НДС. Например, под видом программ вы могли перепродавать оборудование, уклоняясь от уплаты НДС с наценки.

Таким образом, если вы реализуете лицензии «по цепочке» по схеме купли-продажи, то можете быть обвинены в уклонении от уплаты НДС.

Для реализации прав на программы не требуется приобретать никаких дополнительных прав кроме тех, которые уже юридически даны сублицензионным договором. ФНС может с полным правом считать оприходование подтверждением того, что договор был заключен задним числом, для сокрытия ошибки не начисления НДС по перепродаже материальных носителей программ.

Правильное отражение продаж лицензий в бухгалтерском учете

Поскольку цены, по которым партнер производит реализацию, могут отличаться от рекомендованных розничных цен Клеверенс (относительно коротых считается роялти), учет взаиморасчетов по роялти удобнее будет вести на специальном забалансовом счете, например 012:

При продаже лицензий покупателю:

Дебет 51 — Кредит 62.01 получена оплата от клиента за переданные права;
Дебет 62.01 — Кредит 91.01 (или 90.01) отражена выручка по сублицензионному договору;
Кредит 012 количественный и суммовой учет роялти по реализованным лицензиям.

При оплате роялти лицензиару:

Дебет 91.02 (или 90.02) — Кредит 60.01 отражена задолженность по уплате роялти по сублицензионному договору;
Дебет 012 количественный и суммовой учет роялти по оплаченным лицензиям;
Дебет 60.01 — Кредит 51 оплачено вознаграждение лицензиару в виде роялти за полученные неисключительные права.

Выводы

  1. Лицензия — это право. Она не является товаром — это услуга;
  2. Т.к. это услуга и в сублицензионном договоре не определено, сколько прав и на какие продукты будут переданы конечному клиенту, то она не требует количественного учета на складе. Нет необходимости заранее приходовать услугу, её можно просто оказать, т.к. на это есть право: подписанный с «Империалъ» сублицензионный договор!
  3. Наименование лицензий заводится в справочник «Номенклатура» с пометкой «Услуга» и указанием счетов учета реализации (90 или 91). Учет роялти можно вести на отдельном забалансовом счете;
  4. Для отражения у себя затрат по уплате роялти в конце любого оговоренного периода (месяца, квартала), лицензиар («Империалъ») предоставляет лицензиату (Партнеру) отчет и акт, сколько и каких лицензий было активировано конечными потребителями. На основании таких актов производится оплата роялти.

Оригинал статьи: http://www.cleverence.ru/partner/legal/licensing_and_bookkeeping.htm

Проблемы списания программного обеспечения

Здравствуйте!
Предприятие купило программу за 42000.
Подскажите, как оприходовать и списать?
Спасибо!

Натали

Здравствуйте, Натали.

Лицензионное программное обеспечение не может стоит дешево, поэтому сумма в 42 тысячи является вполне оптимальной. Но при возникновении необходимости приобретения ПО появляется и другая необходимость: оприходовать и списать.

Если в документах к программе не указывается конкретный срок ее эксплуатации, то он может быть приравнен к 5 годам. Когда создатель программного продукта или обладатель прав на распространение программы разрешает ее использование не конкретному лицу, а всем желающим (естественно, на условиях ее законного приобретения и установки), то такое ПО называют «неисключительным». Практически все офисные или бухгалтерские программы являются неисключительными.

Как оприходовать и списать?

В данном вопросе все не так однозначно, как кажется на первый взгляд. Эксперты придерживаются двух разных, но одновременно допустимых точек зрения.

  • Те средства, которые были потрачены на лицензионное ПО, признаются расходами будущих периодов и списываются на протяжении всего срока эксплуатации программы. Если вы планируете использовать данное программное обеспечение более одного года, то расходы (42 тыс.) обязательно необходимо отобразить в разделе «Внеоборотные активы». В том случае когда приобретение компьютерных программ происходит постоянно, бухгалтерия самостоятельно создает в этом разделе строку «Расходы будущих периодов» или «Лицензионные программы» и в этих формах отображает затраченные средства.
  • Расходы на приобретение лицензионного ПО должны признаваться нематериальными активами (если срок использования программы также превышает один год). Позиция экспертов (и представителей Минфина в том числе) объясняется тем, что использование данной программы несет для предприятия финансовую выгоду. Другими словами: нематериальным актив признается, когда его использование обеспечивает экономические выгоды для предприятия.

Лицензионное соглашение на право использования данного ПО дает вам право отнести его к нематериальным активам, но должны быть соблюдены 3 обязательных условия:

  • Обособленность от других активов (на основании отдельного лицензионного соглашения);
  • Возможность извлечения экономических выгод от использования программы;
  • Контроль над активом (по сути, это тот же 2-й пункт).

Если признавать купленную программу нематериальным активом, то активом будет не сама программа, а право на ее использование в течение определенного отрезка времени.

Если все-таки признавать купленное ПО расходами будущих периодов, то эти 42 тыс. вы можете списывать на протяжении очень длительного времени (нескольких периодов). Упростить ситуацию можно, если в учетной политике установить определенный критерий стоимости (например, 50 тыс. на приобретение ПО). Тогда те затраты на ПО, которые окажутся ниже, признаются единовременными расходами в момент установки ПО на компьютер. Предприятие имеет право устанавливать такие критерии на свое усмотрение.

Налоговые нюансы

Организация должна подтвердить приобретение ПО лицензионным соглашением, накладной, чеками на оплату. Если ПО «коробочное», то условия его использования прописываются не в соглашении, а на упаковке. Тогда договор на эксплуатацию программы считается вступившим в силу с момента ее установки на компьютер. В данном случае расходы на приобретение можно списать на «прибыльные».

При исчислении налога на прибыль средства, которые были затрачены на покупку программного обеспечения, учитываются в составе прочих расходов. Однако, как было сказано ранее, часть экспертов полагает, что списывать расходы на лицензионные программы лучше на протяжении всего срока эксплуатации. Если он не указан в соглашении или на упаковке, то автоматически определяется 5 годами. Это значит, что 42 тысячи вы будете списывать 5 лет.

С уважением, Наталья.

Полезный совет? +1 (↑3 и ↓2) Расскажите друзьям
1883 | Теги : ПО, лицензия, установка компьютерных программ Автор Наталья 24.11.2016 в Бизнес и финансы Бухгалтерия и аудит

эксперт, ответивший на вопрос

Наталья Иванова
Мастер

Образование:
Специализация и профессиональные навыки:
Работаю:
Награды, сертификаты:

Закупки по 44-ФЗ. Поставка программного обеспечения — товар или услуга?

Нормативные документы и правовые аспекты Елена Иванова 29 июля 2016 г. 13:10 0 комментариев Добавить в закладки

Федеральный закон от 05.04.2013 №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон №44-ФЗ) регулирует, отношения, касающиеся заключения гражданско-правового договора, предметом которого являются:

● поставка товара;

● выполнение работы;

● оказание услуги (в том числе приобретение недвижимого имущества или аренда имущества).

О том, что Закон распространяет свое действие на отношения по распоряжению интеллектуальной собственностью, к которой относится и программное обеспечение, прямого указания нет. Отношения по вопросу распоряжения интеллектуальной собственностью, регулируемые ч.4 ГК РФ, – это самостоятельный вид гражданско-правовых отношений. Это не поставка товара, не выполнение работ и не оказание услуг. Распоряжение интеллектуальной собственностью происходит в специально установленных законом формах:

● договор об отчуждении исключительного права – ст. 1234 ГК РФ;

● лицензионный договор – ст. 1235 ГК РФ.

В связи с этим нет однозначного понимания, как применять 44-ФЗ в отношении интеллектуальной собственности, а именно:

● при подготовке заявки на тендер;

● при заключении государственных контрактов.

Подача заявки на тендер

Одним из документов заявки на аукцион является согласие участника с техническим заданием. В зависимости от предмета закупки (услуга или товар) форма заявки участника может меняться.

При подаче заявки на аукцион, предметом которого являются «услуги», Участник должен приложить свое согласие на выполнение таких услуг, а при подаче заявки на поставку товара – дополнительно указать страну происхождения товара. Причем, необходимо прописывать наименование страны происхождения товара ещё и тогда, когда товар (или материал, о котором упоминается в аукционной документации) используется при выполнении работ или оказании услуг.

Отметим, что контролирующие органы нередко относят лицензионные договоры в целях применения положений Закона №44-ФЗ к договорам об оказании услуг (смотрите, например, решение УФАС по РТ от 14.05.2014 №97-кз/2014 в отношении Государственного комитета РТ по закупкам – ГАРАНТ.РУ).

Согласно лицензионному договору о предоставлении права на использование результата интеллектуальной деятельности одна сторона — обладатель исключительного права (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в установленных договором пределах. Таким образом, лицензионный договор является договором на оказание услуг, а не договором поставки. Таким образом, предоставление в первой части заявки конкретных показателей товара, а также информации о производителе, является нецелесообразным, поскольку по своем у смыслу заключение лицензионного договора является услугой.

Однако, часто встречаются случаи отклонения заявок в виду не указания Участником на страну происхождения товара. Последующие обращения в ФАС и жалобы на конкурсную комиссию не всегда могут обернуться для вас положительным исходом, также стоит обратить внимание, что это длительная процедура.

Со своей стороны, рекомендую в случае, если поставляется программное обеспечение или оказываются услуги, при которых используется какое-либо программное обеспечение (далее ПО), указывать страну происхождения товара. Так сказать – перестраховаться.

Заключение государственного контракта

Суть лицензирования ПО заключается не в приобретении самих компьютерных программ в коробочном или электронном виде, а в приобретении лицензии – дающей его владельцу право использования результатов интеллектуальной деятельности в рамках соглашения с правообладателем (компанией-разработчиком). Заключение лицензионного договора по предоставлению права использования ПО является необходимым условием для всех пользователей программного обеспечения любых вендоров (см. подробнее Постановление по делу № А65-3927/2015 от 28.09.2015. 11-й ААС).

Практика показывает, что не все контракты являются лицензионными, они по своей сути шаблонные и описывают основные договорённости между исполнителем и заказчиком – предмет, сроки выполнения работ, стоимость, пени, санкции и пр. Объем передаваемых прав, территориальное действие, срок, а также права и обязанности сторон в отношении интеллектуальной собственности обычно в контракте не содержатся.

Выходом из этой ситуации является заключение лицензионного соглашения, которое дополнит договоренности в виде приложения к государственному контракту. Также допускается заключение так называемого договора присоединения. Его особенностью является то, что условия договора находятся на приобретаемом экземпляре программы либо на упаковке этого экземпляра. В свою очередь согласие пользователя на заключение договора наступает в момент начала использования этой программы (п.3 ст.1286 ГК РФ).

По какому КОСГУ бюджетному учреждению отразить покупку офисного приложения Microsoft office?

14 ноября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы по приобретению пакета офисных приложений Microsoft office относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Обоснование вывода:
При отнесении расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ бюджетные учреждения руководствуются положениями Указаний N 65н. Статьи (подстатьи) КОСГУ выбираются в зависимости от экономического содержания конкретной хозяйственной операции (п. 1 раздела V Указаний N 65н).
В соответствии с п. 3 раздела V Указаний N 65н на подстатью 226 «Прочие офисные работы, услуги» КОСГУ относятся услуги в области информационных технологий, в том числе приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение.
Офисные приложения Microsoft office — это пакет офисных программ.
Таким образом, расходы по приобретению пакета офисных приложений Microsoft office относятся на подстатью 226 КОСГУ.
В свою очередь, на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
Если передача права на использование программного обеспечения (программы) сопровождается передачей на основании отдельных документов (например, накладной) материальных носителей с указанием их стоимости, то эти материальные носители в соответствии с положениями Инструкции N 157н, СГС «Основные средства» могут учитываться по сформированной первоначальной (фактической) стоимости на счетах учета основных средств или материальных запасов. Например, CD-диски и DVD-диски, входящие в комплект поставки, могут быть приняты к учету в составе материальных запасов. Соответственно, при таком варианте документального оформления в учете стоимость компакт-диска относится на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
В то же время, как правило, в договорах не оговаривается отдельно стоимость материальных носителей (например, CD и DVD-дисков), входящих в комплект поставки при приобретении права на использование программного обеспечения. Эти материальные носители непосредственно связаны с оплаченным правом и, соответственно, в качестве самостоятельных объектов к учету они могут не приниматься. Затраты на приобретение неисключительных прав в таком случае полностью относятся на подстатью 226 КОСГУ.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Определение срока использования программы в целях бухгалтерского учета (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Учет платежей за право использования программного обеспечения (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества