Продажа НМА: проводки

Главная → Бухгалтерские консультации → Нематериальные активы

Актуально на: 14 июля 2017 г.

Особенности синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале расскажем о бухгалтерских проводках при реализации нематериальных активов (НМА).

Как отразить реализацию НМА

Продажа объекта нематериальных активов – один из случаев, при которых необходимо отражать списание НМА с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). К другим случаям списания относят, к примеру, передачу объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал, прекращение срока действия прав на нематериальный актив, передачу его по договору мены и т.д.

При этом, списывая с бухучета НМА, организация должна списать также и сумму накопленной по нему на момент выбытия амортизации.

Доходы и расходы от продажи НМА необходимо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Доходы от продажи материальных и нематериальных активов (кроме готовой продукции и товаров) отражаются на счете учета прочих доходов и расходов – счете 91 «Прочие доходы и расходы» по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что если реализуются материальные активы в виде готовой продукции или товаров, для учета доходов и расходов при реализации применяется счет 90 «Продажи». Раз объект имущества учтен в составе НМА на счете 04 «Нематериальные активы», при его продаже доходы и расходы отражаются как при продаже основных средств и иных аналогичных активов на счете 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Исходя из вышесказанного, при продаже объекта НМА делаются такие основные бухгалтерские записи по отражению дохода, списанию объекта НМА и начисленной по нему амортизации:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — Отражен доход от продажи НМА;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит счета 04 – Списана амортизация, накопленная на момент продажи объекта НМА;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04 – Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА

Реализация НМА: проводки (пример)

Представим на примере бухгалтерские записи по реализации объекта НМА.

Предположим, что организация продает исключительное право на промышленный образец стоимостью 367 000 рублей (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Объект был ранее учтен организацией по первоначальной стоимости 208 000 рублей. Начисленная на момент выбытия амортизация составляет 31 200 рублей. Оплата за реализованный промышленный образец произведена деньгами на расчетный счет продавца. Для упрощения предположим, что других операций в отчетном месяце не было. Начисление и уплату госпошлины при реализации исключительного права в примере также не рассматриваем.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражен доход от продажи исключительного права на промышленный образец	62	91, субсчет «Прочие доходы»	367 000
Списана амортизация, накопленная по реализуемому исключительному праву на момент его продажи	05	04	31 200
Списана остаточная стоимость исключительного права на промышленный образец (208 000 – 31 200)	91, субсчет «Прочие расходы»	04	176 800
Поступила оплата от покупателя	51 «Расчетные счета»	62	367 000
Отражена прибыль от продажи объекта НМА (367 000 – 176 800)	91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	190 200

Если реализация НМА облагается НДС (например, в случае продаже товарного знака), то начисленный в момент реализации НДС отражается так:

Дебет счета 91, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Поделиться: Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

	Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
	Да, но мне не хватает знаний
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
	Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
	У меня уже свое дело

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет

Реализация НМА: проводки, примеры, налоги

Выход НМА из предприятия очень похож на выход основных средств. Таким же образом, формируются расходы и доходы от списания и фиксируются в прочих расходах и доходах. Для того, чтобы списать НМА не нужно создавать субсчёт 04. В этой статье мы расскажем, какими способами можно вывести HMA из компании и как отразить этот процесс в проводках.

Способы списания HMA из предприятия

Выбыть НМА из какой-либо организации могут следующими путями:

1. Износ.
2. При продаже НМА.
3. В случае его передачи в устав какого-нибудь предприятия.
4. При безвозмездной передачи нематериальных активов.

Проводки по продажа HMA

Продажа нематериальных активов означает, что предприятие передаёт своё исключительное право над объектом, согласно договору, другому юридическому или физическому лицу. Когда идёт списание НМА, в карточке должна стоять отметка НМА-1.

Также должна быть списана амортизация и тогда уже высчитывается цена объекта на счёте 04. В дебете счёта 91 фиксируются все расходы на создание НМА, а кредит отображает продажную цену, которая вычисляется покупателем и продавцом. После на счёте 91 отображается убыток или прибыль. Если НМА не имеет освобождения от НДС, то нужно не забывать вносить НДС в состав расходов.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ
05	04.01	Без НДС	Списание амортизации	Акт на списание
91.02	04.01	Без НДС	Списание стоимости НМА	Акт на списание
91.02	68.02	С НДС	Сумма НДС от продажной стоимости НМА	Накладная
62.01	91.01	Без НДС	Продажная стоимость НМА	Накладная
51	62.01	Без НДС	Полученная отплата за НМА	Банковская выписка, платежный документ, расходный кассовый ордер.
91.02	99.09	Без НДС	Прибыль	Платежки и квитанции

Вход HMA в состав другой компании

Когда НМА передаётся в состав другого предприятия, для предприятия такая процедура считается финансовым вложением и в последствии она будет получать дивиденды. Передача объекта может быть осуществлена только по остаточной стоимости, сначала списывается амортизация, а потом определяется стоимость и фиксируется в счёте 04. Также в проводке Д58 К76 должна быть отражена задолженность по вкладу, а в Д76 К04 – передача объекта.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ
58.01.1	76.05	Без НДС	Задолженность по вкладу	Акт
05	04.01	Без НДС	Списание амортизации	Акт списания
76.05	04.01	Без НДС	Передача объекта	Акт

Безвозмездная передача HMA

Данная операция производится по остаточной высчитанной стоимости. Сначала нужно списать амортизацию, после остаток суммы внести в прочие расходы. Если НМА облегается НДС, то с продажной стоимости нужно высчитать НДС и занести в учёт.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ
05	04.01	Без НДС	Списание амортизации	Акт списания
91.02	04.01	С НДС	Списание стоимости объекта	Акт списания
91.02	68.02	С НДС	НДС от общей списанной стоимости	Акт списания
99.09	91.09	Без НДС	Убыток	Накладные, акты

1. Выбытие нематериальных активов в результате продажи

Бюджетное и автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться нематериальными активами, относящимися к особо ценному движимому имуществу, закрепленному за ним собственником или приобретенному за счет выделенных собственником средств (п.

п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ), поэтому реализация таких нематериальных активов подлежит согласованию с вышестоящей организацией и с органом по управлению имуществом. Реализация объекта нематериальных активов должна осуществляться по рыночной стоимости, которая может быть определена независимым оценщиком.

Внимание! Если учреждение предоставляет другому лицу право на использование объекта нематериальных активов (объекта интеллектуальной собственности) на основании лицензионного договора, то правообладателем такого объекта остается учреждение. Соответственно, данный объект с баланса учреждения не списывается.

Первичные документы

при продаже нематериальных активов

При продаже нематериальных активов оформляются следующие первичные документы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Соответствующая отметка о продаже нематериального актива проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Налогообложение при реализации

нематериальных активов

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не подлежит обложению НДС.

Налог на прибыль учреждение уплачивает в общем порядке — с суммы выручки, полученной от реализации нематериального актива, уменьшенной на его остаточную стоимость и сумму расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Балансовая стоимость реализованного объекта нематериальных активов, а также сумма начисленной по нему амортизации подлежат списанию. Реализация нематериального актива отражается с использованием счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при реализации нематериальных активов

N п/п	Номер счета
	по дебету	по кредиту
1	Списание начисленной амортизации по реализуемому объекту нематериальных активов	0 104 X9 420	0 102 X0 420
2	Списание остаточной стоимости реализуемого объекта нематериальных активов	0 401 10 172	0 102 X0 420
3	Начисление суммы расходов за оказанные услуги по оценке реализуемого нематериального актива	0 401 20 226	0 302 26 730
4	Отнесение расходов по услугам оценщика на уменьшение доходов	0 401 10 172	0 401 20 226
5	Начисление выручки от реализации нематериального актива по цене реализации	0 205 72 560	0 401 10 172
6	Поступление выручки от реализации нематериального актива	0 201 11 510	0 205 72 660

———————————

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения реализацию нематериального актива (патента на промышленный образец)? Промышленный образец создан в рамках выполнения государственного задания.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при реализации нематериальных активов

N п/п	Номер счета
	по дебету	по кредиту
1	Списание начисленной амортизации по реализуемому объекту нематериальных активов	0 104 X9 000	0 102 X0 000
2	Списание остаточной стоимости реализуемого объекта нематериальных активов	0 401 10 172	0 102 X0 000
3	Начисление суммы расходов за оказанные услуги по оценке реализуемого нематериального актива	0 401 20 226	0 302 26 000
4	Отнесение расходов по услугам оценщика на уменьшение доходов	0 401 10 172	0 401 20 226
5	Начисление выручки от реализации нематериального актива по цене реализации	0 205 72 000	0 401 10 172
6	Поступление выручки от реализации нематериального актива	0 201 11 000, 0 201 21 000	0 205 72 000

———————————

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения реализацию нематериального актива в рамках приносящей доход деятельности?

Еще по теме 1. Выбытие нематериальных активов в результате продажи:

1. ВЫБЫТИЕ (ПРОДАЖА, СПИСАНИЕ, ПЕРЕДАЧА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
2. 1. Выбытие объектов непроизведенных активов в результате продажи
3. Учет нематериальных активов: признаки нематериальных активов; оценка; амортизация; отражение операций по поступлению, выбытию в учете.
4. Выбытие нематериальных активов
5. 5.7.5. Выбытие нематериальных активов
6. 4.11. Учет выбытия нематериальных активов
7. 4. Выбытие нематериальных активов в связи с безвозмездной передачей
8. 2. Выбытие нематериальных активов вследствие недостачи, хищения
9. 5. Выбытие нематериальных активов в связи с передачей в уставные капиталы создаваемых учреждениями организаций
10. 1. Выбытие основных средств в результате продажи
11. ВЫБЫТИЕ (ПРОДАЖА, СПИСАНИЕ, ПЕРЕДАЧА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ) НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ
12. 1. Выбытие материальных запасов в результате продажи
13. 2. Отражение результатов переоценки нематериальных активов
14. СПИСАНИЕ СУММ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ПРИ ВЫБЫТИИ (СПИСАНИИ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

— Аудит — Банки — Бизнес — Бухгалтерский учет — Макро и Микроэкономика — Менеджмент — Философия — Финансы — Экономика —