Реализация имущественных прав

Журнал «Практическая бухгалтерия» № 3/2008

С. Горячев, аудитор аудиторской фирмы ООО «С. А. Партнерство»

Имущественные права — одни из не четко определенных объектов в Налоговом кодексе. Соответственно не всегда понятны налоговые последствия операций с ними. Помочь разобраться с некоторыми из них — цель настоящей статьи.

Как и при рассмотрении любого вопроса, сначала необходимо точно определиться с его предметом. Что же такое имущественные права?

Поскольку Налоговый кодекс не дает точного определения данного термина, обратимся к другим отраслям права, в частности к Гражданскому кодексу (ст. 11 НК РФ). Универсального определения имущественных прав он также не содержит.

Таким образом, реализация имущественных прав происходит при реализации следующих объектов гражданских прав:

• долей и паев (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• требования долга (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 1, 2, 4 ст. 155 НК РФ, п. 1 ст. 336 ГК РФ, п. 1 ст. 572 ГК РФ, постановление Конституционного Cуда от 28 октября 1999 г. № 14-П);
• интеллектуальной собственности (ст. 1226 ГК РФ);
• участия в долевом строительстве (п. 3 ст. 155 НК РФ);
• связанных с правом заключения договора и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ);
• безвозмездного пользования имуществом (информационное письмо Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98).

Одновременно отметим, что определения любого термина, в частности имущественных прав, в целях главы 21 Налогового кодекса, на которые выше есть ряд ссылок, не может быть однозначно распространено в качестве определения этих же объектов для налога на прибыль.

Такая позиция была высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 3 августа 2004 г. № 3009/04 (речь шла о финансовой услуге). Перейдем к описанию налоговых последствий при реализации некоторых видов имущественных прав.

Реализация долей в уставных капиталах

Налог на прибыль. Основная проблема в исчислении налога на прибыль — это признание понесенных затрат расходами в целях налогообложения. Расходам при реализации данных активов посвящен подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса. Согласно данному пункту, при реализации имущественных прав (долей, паев) в качестве расходов признается цена приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и сумма расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса в качестве таких расходов названы, в частности, расходы по оценке.

При применении данного пункта встают по крайней мере два вопроса: можно ли не учитывать в составе расходов сумму вклада в уставный капитал (термин «цена» здесь вроде бы не особенно подходит) и можно ли признать убыток от реализации данных активов.

Что касается суммы вклада в уставный капитал, то финансовое ведомство разрешает учесть его в составе расходов (письмо Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/2/44). Основанием для этого является подпункт 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, в котором сказано, что не учитываются для налогообложения доходы в пределах первоначального вклада в уставный капитал. ФАС Московского округа в постановлениях от 26 июня 2007 г. по делу № КА-А41/5905-07 и от 15 июня 2006 г. по делу № КА-А40/5137-06 также отождествляет цену приобретения и взнос в уставный капитал. Однако признаваемого для налогообложения убытка в виде разницы между суммой взноса в уставный капитал и доходом от реализации, по мнению Минфина, быть не может (письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/735). Ведь в пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса, которая дает право учитывать такой убыток, нет ссылки на подпункт 2.1 той же статьи, определяющий налоговые последствия от реализации имущественных прав. Московские налоговики обобщили вывод о непризнании убытков применительно ко всем операциям с имущественными правами (письмо ФНС России по городу Москве от 3 апреля 2007 г. № 20-12/031074).

Однако отметим некоторые противоречия, которые можно было бы истолковать в пользу налогоплательщика:

• в пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса идет речь об имущественных правах, хотя в подпунктах 2 и 3 той же статьи о них не упоминается. Напрашивается вывод об опечатке законодателя;
• в статье 270 Налогового кодекса не содержится правил, исключающих учет убытков от реализации имущественных прав. Пункт 2 статьи 265 содержит открытый перечень убытков. Хотя данная статья в целом не относится к расходам, связанным с производством и реализацией, в ней указано, что признаваемые убытки просто приравниваются ко внереализационным. К тому же в качестве примера признаваемых по данному пункту убытков приведены убытки при уступке права требования, которая и является реализацией одного из видов имущественных прав;
• база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Убытки, хотя и употребляются в Налоговом кодексе отдельно от расходов, не обязательно должны противопоставляться расходам и присутствовать во всех операциях отдельно от расходов. Например, в операциях с ценными бумагами есть доходы и расходы. Убытка как элемента расчета базы не встречается.

НДС. На основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса операции по реализации долей, паев НДС не облагаются.

Реализация права требования

Налог на прибыль. Для того чтобы определить, какую сумму расходов можно признать при реализации права требования, уже упоминавшийся выше подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса отсылает налогоплательщика к статье 279 Налогового кодекса. Очевидно, первоначально право требования организация уступает с убытком. Если уступка права требования происходит после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то половина убытка признается сразу, половина — через 45 дней. В дальнейшем при реализации действует понятное по аналогии с товарами правило: доход — то, что причитается, расход — то, что потратили на приобретение. Особый интерес вызывает исчисление налога в случае выдачи авансов в счет предстоящих поставок. В данном случае уступается не право требования продавца или займодавца, для которых существует статья 279 Налогового кодекса. Однако в статье 268 Налогового кодекса нет ограничений на виды долга и ссылка на статью 279 Налогового кодекса определена как «с учетом положений». В связи с этим для уступки требований, исходя из оплаты авансов, нужно также пользоваться правилами статьи 279 Налогового кодекса.

НДС. При первоначальной реализации права требования, вытекающего из реализации товаров, работ и услуг, базы по НДС не образуется. НДС уже был начислен при реализации. При дальнейшей реализации права требования НДС облагается превышение цены продажи над ценой приобретения права требования (ст. 155 НК РФ). Порядок налогообложения при уступке права требования поставки чего-либо, то есть прав лица, выплатившего аванс, не прописан. Поэтому на основании пункта 1 статьи 17 Налогового кодекса налог в данном случае не установлен.

Право на заключение договора аренды

Иногда организации приобретают право на заключение договора аренды. Если имеется юридическая возможность это право уступить и эта возможность использована, то мы столкнемся также со случаем реализации имущественных прав. Несмотря на то что глава по НДС относит данное право непосредственно к имущественным правам, думается, исходя из обязательственной гражданско-правовой природы данного права (обладатель имеет возможность требовать исполнение обязательства по заключению договора и передаче имущества в аренду), можно отнести его к имущественным правам для целей Налогового кодекса в целом и главы 25 в частности. То, что данное право подразумевает обязательство другого лица, означает, что это лицо имеет долг перед правообладателем (то, что «долг» сопутствует «должнику», видно из ст. 391 ГК РФ). Таким образом, в данном случае на основании абзаца 2 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса налогоплательщик должен пользоваться правилами статьи 279 Налогового кодекса по аналогии с уступкой прав, возникших при выплате аванса. В данном случае сроком оплаты будет окончание срока, в течение которого обязанное лицо должно заключить договор аренды. НДС. По НДС для данного случая предусмотрено специальное правило пункта 5 статьи 155 Налогового кодекса, по которой сумма НДС просто накидывается сверх цены без НДС, как это делается при реализации товаров, работ и услуг.

Безвозмездное пользование

Налог на прибыль. Высший Арбитражный Суд (п. 2 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98) указал, что при безвозмездном получении права пользования вещью возникает внереализационный доход на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса. Финансовое ведомство также поддерживает эту позицию. В письме Минфина России от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/1/545 разъясняется, что предоставление имущества в безвозмездное пользование признается имущественным правом.

НДС. На основании абзаца 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса операции по передаче в безвозмездное пользование подлежат налогообложению НДС. Исходя из данного положения можно сказать, что, в отличие от товаров, работ и услуг (реализация — это возмездная передача), для имущественных прав не делается различий между возмездной и безвозмездной передачей.

Принципы определения дохода

Хотя основной проблемой в налогообложении является признание расходов, но и величина доходов от реализации может быть подвержена проверке. Контролю за доходами, а именно за уровнем договорных цен между контрагентами, посвящена статья 40 Налогового кодекса. Смысл ее сводится к тому, что в определенных случаях, когда цены на реализуемые активы низкие, возможно доначисление налога на прибыль исходя из ситуации, когда в качестве дохода признавалась бы их рыночная цена. Однако статья 40 не относится к случаю реализации имущественных прав. В ней речь идет только о товарах, работах и услугах. А как уже было показано выше, согласно статье 38 Налогового кодекса, для целей Налогового кодекса, имущественные права в состав имущества, а значит и товаров, не входят. ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19 сентября 2005 г. по делу № А79-806/2005 справедливо подтвердил, что Налоговый кодекс не предусматривает определение рыночных цен для имущественных прав.

Даже если имущественные права получены безвозмездно, статья 40 Налогового кодекса также неприменима. В пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса указано, что при безвозмездном получении по рыночной стоимости в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса определяется стоимость опять-таки только товаров, работ и услуг. Казалось бы, здесь никаких проблем быть не может. Но к сожалению, необходимо добавить, что некоторые суды лично от себя добавляют что-либо в Налоговый кодекс. В том же информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда № 98 указано, что в случае безвозмездного получения имущественного права доход определяется исходя из рыночных цен с учетом статьи 40 Налогового кодекса.

* Текст документа опубликован в № 17 за 2007 год журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

>
Как начислить НДС при реализации имущественных прав

Объект налогообложения

Налоговое законодательство не определяет понятие реализации имущественных прав. В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь для реализации товаров, работ, услуг. Однако имущественные права не относятся ни к одной из этих категорий (ст. 38 НК РФ).

Гражданское законодательство признает имущественное право объектом гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК РФ). Это означает, что организации и граждане могут свободно отчуждать, приобретать или обменивать имеющиеся у них имущественные права. Таким образом, для целей обложения НДС реализацией имущественных прав следует признавать их передачу от одного лица другому.

В статье 155 Налогового кодекса РФ установлены особенности начисления НДС при реализации конкретных имущественных прав. Их нужно учитывать:

• при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 и 2 ст. 155 НК РФ);

• при передаче прав на жилые дома и помещения, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);

• при передаче денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ);

• при передаче арендных прав и прав, связанных с заключением договора (п. 5 ст. 155 НК РФ).

Передача денежных требований

Денежные требования, вытекающие из договоров, предусматривающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, может переуступить:

• сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность (первоначальный кредитор);

• приобретатель имущественных прав (новый кредитор).

Кредитор (как первоначальный, так и новый) должен начислить НДС, даже если реализованные по договору товары (работы, услуги) не облагаются НДС (п. 1 и 2 ст. 155 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять НДС при уступке права требования первоначальным кредитором? Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС

Первоначальный кредитор должен начислять НДС при переуступке права требования, если сумма дохода превышает размер самого требования.

Первоначальный кредитор, уступающий право требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), должен начислять НДС:

• при реализации товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке;

• при уступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

При уступке права требования первоначальный кредитор определяет налоговую базу как разницу между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то организация – первоначальный кредитор вправе не начислять НДС. В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уступки права требования первоначальным кредитором. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС

В октябре ЗАО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма «Гермес»» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара – 31 декабря. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма «Мастер»» за 490 000 руб. По договору между ними право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 11 ноября. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Октябрь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Ноябрь:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 490 000 руб. – признан доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 590 000 руб. – списано уступаемое право требования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 490 000 руб. – поступили средства в оплату за реализованное право требования.

Поскольку сумма сделки по уступке права требования (490 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не формируется.

Если право требования уступает новый кредитор, НДС нужно начислить на разницу между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства (п. 2 ст. 155 НК РФ). Сумму налога определяйте по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Точно так же рассчитывайте НДС и в том случае, когда новый кредитор не продает (передает) право требования, а получает деньги от должника, погасившего свое обязательство (п. 2 ст. 155 НК РФ). НДС следует начислить в день уступки или в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Пример отражения в бухучете начисления НДС при уступке права требования по договору купли-продажи. Операции у нового кредитора

ООО «Торговая фирма «Гермес»» в октябре купило у ЗАО «Альфа» право требования долга к ОАО «Производственная фирма «Мастер»». Цена сделки – 90 000 руб. Задолженность «Мастера» образовалась по договору купли-продажи товара, облагаемого НДС по ставке 18 процентов.

Задолженность «Мастера» составляет 118 000 руб. Эту сумму «Мастер» перечислил на расчетный счет «Гермеса» в ноябре.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

В октябре:

Дебет 58 Кредит 76
– 90 000 руб. – приобретено право требования;

Дебет 76 Кредит 51
– 90 000 руб. – оплачено право требования.

В ноябре:

Дебет 51 Кредит 76
– 118 000 руб. – получены деньги от должника по приобретенному праву требования;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 118 000 руб. – признан доход от переуступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 90 000 руб. – списаны расходы на покупку права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4271 руб. ((118 000 руб. – 90 000 руб.) × 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Сумму НДС, начисленную по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за IV квартал.

В дальнейшем, если третий кредитор также уступит право требования, начинают действовать правила пункта 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ. То есть НДС начисляется как при передаче денежного требования, приобретенного у третьих лиц.

Ситуация: как начислить НДС при переуступке права требования или при получении оплаты от должника? Оплата (погашение долга) происходит частями в разных налоговых периодах. Имущественное право ранее было куплено по договору цессии

При переуступке права требования и при получении оплаты от должника применяются разные правила начисления НДС.

Организация, которая по договору цессии приобрела право денежного требования у первоначального кредитора, признается новым кредитором. Новый кредитор может:

– переуступить это право другому лицу;

– получить причитающиеся по договору денежные средства от должника.

В первом случае налоговой базой будет превышение стоимости реализуемого права требования над суммой расходов, которые новый кредитор понес при приобретении этого права. Независимо от того, как будет поступать оплата за реализованное имущественное право, начислить НДС нужно в день переуступки (при условии что сумма, которая причитается новому кредитору, превышает стоимость покупки права требования). Если новый кредитор переуступает право требования по цене ниже стоимости его покупки (или равной ей), то НДС начислять не нужно.

Такой вывод следует из совокупности норм пункта 2 статьи 155 и пункта 8 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Во втором случае налоговой базой будет превышение суммы доходов, полученных от должника, над суммой расходов, которые он понес при приобретении права требования. Вариант, при котором оплата от должника поступает частями, законодательно не урегулирован. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому поводу тоже нет. Из буквального толкования положений пункта 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ можно сделать следующий вывод.

Поскольку НДС начисляется именно на сумму превышения доходов над расходами, налоговую базу следует определять начиная с того квартала, в котором полученная сумма долга превысит расходы на приобретение права требования. В следующем квартале при поступлении очередного платежа налоговую базу нужно рассчитать снова, уменьшив ее на величину налоговой базы, определенной в предыдущем квартале. До тех пор пока суммы, полученные от должника, не превысят сумму расходов на приобретение права требования, НДС не начисляйте. Если поступление средств в счет погашения долга прекратилось, обязанность по начислению НДС с неполученных сумм у нового кредитора не возникает.

Пример расчета НДС при получении частичной оплаты в счет погашения долга по приобретенному праву денежного требования. Оплата поступает в разных налоговых периодах

В январе ЗАО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма «Гермес»» право требования долга (дебиторской задолженности) к ОАО «Производственная фирма «Мастер»». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января.

В этом же месяце Альфа перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу» и истребует задолженность с «Мастера».

«Мастер» погашает задолженность частями:

– в марте – 200 000 руб.;
– в июне – 200 000 руб.;
– в сентябре – 160 000 руб.;
– в декабре – 30 000 руб.

В I и во II кварталах бухгалтер «Альфы» налоговую базу по этой сделке не определял, поскольку сумма, полученная от «Гермеса», не превышала затрат на приобретение права требования (200 000 руб. + 200 000 руб. < 550 000 руб.).

В III квартале общая сумма поступлений превысила сумму расходов нового кредитора (200 000 руб. + 200 000 руб. + 160 000 руб. > 550 000 руб.). Налоговая база по НДС за III квартал составила:

200 000 руб. + 200 000 руб. + 160 000 руб. – 550 000 руб. = 10 000 руб.

Сумма НДС, которая включается в налоговую декларацию за III квартал, равна:

10 000 руб. × 18/118 = 1525 руб.

Сумма НДС, рассчитанная при поступлении последней части платежа в IV квартале, составила:

(200 000 руб. + 200 000 руб. + 160 000 руб. + 30 000 руб. – 550 000 руб. – 10 000 руб.) × 18/118 = 4576 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» отразил в декларации по НДС за IV квартал.

Внимание: каких-либо официальных писем Минфина или ФНС России, подтверждающих изложенный порядок, нет. Не исключено, что при проверке налоговая инспекция может применить другой вариант определения налоговой базы: исходя из суммы превышения доходов над расходами по каждому поступившему платежу.

Проблему налогообложения доходов, которые поступают новому кредитору в счет погашения долга, приобретенного им по договору цессии, Минфин России рассматривал в письме от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726. В нем говорилось, что при погашении долга частями величину превышения доходов над расходами нужно рассчитывать в отношении каждой суммы, поступающей от должника. Для этого следует устанавливать долю превышения доходов над расходами в общей сумме приобретенного долга, а затем использовать полученную величину при определении налоговой базы в отношении каждой полученной суммы.

В письме разъяснялось применение статьи 279 Налогового кодекса РФ, которая регулирует порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Однако не исключено, что при проверке правильности расчета НДС налоговая инспекция тоже будет опираться на эти разъяснения. Проверяющие могут предложить определять сумму НДС при поступлении каждого платежа по следующей формуле:

Сумма НДС к начислению при получении частичной оплаты в счет погашения долга

=

Сумма полученной оплаты

×

Ставка НДС (18/118)

×

(Общая сумма долга, приобретенная по договору цессии — Расходы на приобретение долга) : Общая сумма долга, приобретенная по договору цессии

В такой ситуации отстаивать использование первого варианта организации придется в суде. Арбитражная практика по данной проблеме пока не сложилась.

Денежные требования, приобретенные у третьих лиц

По общему правилу передача денежных требований, приобретенных у третьих лиц, облагается НДС (ст. 155 НК РФ).

Налоговая база равна разнице между полученными деньгами и суммой, уплаченной предыдущему кредитору (п. 4 ст. 155 НК РФ). Налог начисляйте по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по начислению НДС возникает в день последующей уступки имущественного права или в день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Поскольку пункт 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ не содержит специальных оговорок, переуступка денежных требований, вытекающих из операций, не облагаемых НДС, также подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 19 сентября 2007 г. № 03-07-05/58). Исключение составляют операции:

• по уступке (переуступке) кредитором требования на получение долга по договору займа в денежной форме (кредитному договору);

• по возврату заемщиком долга по договору займа в денежной форме (кредитному договору) любому кредитору, который владеет правом требования по первоначальному договору. При этом разница между суммой, поступившей от заемщика, и суммой, затраченной при приобретении права требования долга, также не облагается НДС.

Это следует из положений подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-07/6425. Вместе с тем, организация может отказаться от предоставленной льготы и платить НДС в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по переуступке денежного требования по договору займа

ООО «Торговая фирма «Гермес»» в январе купило у ЗАО «Альфа» право требования долга к ОАО «Производственная фирма «Мастер»». Задолженность «Мастера» в размере 118 000 руб. образовалась по договору займа. По отношению к «Мастеру» «Альфа» не является заимодавцем (право требования было приобретено «Альфой» ранее за 90 000 руб.). Цена сделки – 100 000 руб. Всю сумму долга (118 000 руб.) «Мастер» перечислил на расчетный счет «Гермеса» в феврале.

Бухгалтер «Альфы» отразил указанные операции следующими проводками.

В январе:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. – передано «Гермесу» право денежного требования;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 90 000 руб. – списаны расходы на покупку права требования;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – поступила оплата за переданное право требования.

Согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ операция по передаче права требования по договору займа НДС не облагается.

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 58 Кредит 76
– 100 000 руб. – приобретено у «Альфы» право денежного требования;

Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – оплачено «Альфе» за приобретенное право требования.

В феврале:

Дебет 51 Кредит 76
– 118 000 руб. – получены деньги от должника по приобретенному праву требования;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 118 000 руб. – отражен доход от погашения права требования «Мастером»;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 100 000 руб. – списаны расходы на покупку права требования.

Согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ операция по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором НДС не облагается.

Передача прав на жилые и нежилые помещения

При передаче имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в них, гаражи и машино-места налоговая база определяется как разница между полученным доходом (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ). Налог начисляйте по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по начислению НДС возникает в момент уступки (последующей уступки) имущественного права (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Если договор об уступке права требования подлежит госрегистрации, то он считается заключенным с момента регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Поэтому обязанность начислить НДС возникает в том налоговом периоде, в котором:

• был заключен договор уступки имущественного права, не нуждающийся в госрегистрации;

• произошла регистрация договора уступки имущественного права, нуждающегося в госрегистрации.

Пример отражения в бухучете начисления НДС при передаче прав на жилое помещение

ООО «Торговая фирма «Гермес»» 2 декабря 2014 года инвестировало в строительство жилого дома 1 000 000 руб. В договоре долевого участия в строительстве прописано, что по окончании строительства 29 декабря 2015 года «Гермес» получает в собственность трехкомнатную квартиру.

3 февраля 2015 года «Гермес» продал право на получение квартиры своему сотруднику за 1 200 000 руб. Сумма НДС по этой сделке составляет:
(1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.) × 18/118 = 30 509 руб.

Вклад в строительство и продажу имущественного права бухгалтер «Гермеса» отразил такими проводками.

2 декабря 2014 года:

Дебет 76 Кредит 51
– 1 000 000 руб. – инвестированы деньги в строительство жилого дома.

3 февраля 2015 года:

Дебет 73 Кредит 91-1
– 1 200 000 руб. – реализовано сотруднику право на получение квартиры в строящемся доме;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 1 000 000 руб. – списана стоимость инвестиционного вклада;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 509 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Сумму НДС, начисленную по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал 2015 года.

Ситуация: как начислять НДС при реализации имущественных прав на нежилые помещения?

НДС начисляйте в том же порядке, что и при реализации имущественных прав на жилые помещения. То есть с разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав.

Особый порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав на нежилые помещения законодательством не установлен. Вместе с тем, имущественные права на нежилые помещения и на имущество, перечисленное в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса РФ, относятся к одному виду объектов гражданских прав. Согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, поэтому порядок начисления НДС при реализации имущественных прав как на жилые, так и нежилые помещения должен быть одинаковым. Кроме того, в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса РФ не предусмотрены исключения в отношении нежилых помещений. Таким образом, налоговую базу при реализации имущественных прав на нежилые помещения нужно определять так же, как и при реализации прав на жилые помещения, то есть как разницу между ценой реализации и ценой приобретения прав.

Аналогичные разъяснения содержатся в согласованном с финансовым ведомством письме ФНС России от 27 июня 2014 г. № ГД-4-3/12291.

Следует отметить, что выводы, изложенные в этом письме, основаны на постановлении Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2010 г. № 13640/09. Раньше контролирующие ведомства занимали другую позицию. Они считали, что в рассматриваемой ситуации начислять НДС нужно в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ. То есть не с разницы между ценой продажи и ценой приобретения, а со всей стоимости передаваемых прав (письма Минфина России от 7 февраля 2013 г. № 03-07-11/2927, ФНС России от 8 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1907).

Теперь эти разъяснения утратили актуальность. Признавая бесперспективность судебных разбирательств в ситуациях, когда ВАС РФ четко обозначил свою позицию, Минфин России в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 порекомендовал налоговым инспекциям не доводить дело до суда. К рекомендациям финансового ведомства присоединилась и ФНС России (письмо от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097). Этими обстоятельствами и объясняется смена официальной позиции по данной проблеме.

Ситуация: нужно ли начислять НДС при переуступке доли в строительстве жилого дома в счет погашения долга по договору займа?

Ответ: да, нужно.

Передача имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в них, гаражи и машино-места облагается НДС. В таких случаях налоговая база равна разнице между полученным доходом (с учетом НДС) и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ). В данной ситуации налоговая база равна разнице между суммой погашенного долга и суммой расходов на приобретение доли в строительстве жилого дома. Налог начисляйте по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Передача прав на заключение договора

Организация может выиграть в тендере или купить на аукционе право заключения выгодного договора. Если в дальнейшем это право передается другой организации, то такая сделка облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база при передаче прав равна полученному доходу без НДС и определяется на день передачи имущественных прав (п. 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ). Налог рассчитывайте по ставке 18 процентов (п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). В таком же порядке начисляется НДС и при реализации арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ, письмо ФНС России от 1 августа 2011 г. № ЕД-4-3/12444).

Пример отражения в бухучете начисления НДС при переуступке арендного права

ООО «Торговая фирма «Гермес»» арендует офисное помещение у ЗАО «Альфа». В январе «Гермес» с согласия арендодателя продал свое право на аренду помещения ОАО «Производственная фирма «Мастер»» за 10 000 руб. (без учета НДС). Сумма НДС, которая начисляется на доход от продажи арендного права, равна 1800 руб. (10 000 руб. × 18%).

Бухгалтер «Гермеса» отразил реализацию арендного права такими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 800 руб. (10 000 руб. + 1800 руб.) – реализовано право на аренду офисного помещения;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 76
– 11 800 руб. – получена плата за арендное право.

Сумму НДС, начисленную по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал.

Что такое покупка и продажа дебиторской задолженности?

На сегодня существует несколько законных способов по взысканию задолженности, но самым быстрым и в некоторых ситуациях самым действенным является продажа своих или покупка чужих долгов.

Покупка или продажа долгов и дебиторской задолженности – это обычное явление в сфере финансовых услуг. С помощью переуступки кредитором своего права на истребование денежных средств или товара третьему лицу можно существенно облегчить жизнь должнику.

Происходит это обычно в процессе реорганизации, банкротства, ликвидации предприятия, а также возникновения у компании финансовых трудностей, которые зачастую и возникают по причине накопления различных долгов. В этом случае на продажу могут выставляться не только движимое и недвижимое имущество, но и право на взыскание задолженности с других организаций.

Для продавца долга сделка переуступки права дает возможность:

• моментально получить денежные средства:
• рассчитаться по старым обязательствам с другими контрагентами;
• повысить ликвидность баланса;
• привести в порядок финансовую отчетность;
• начать бухгалтерский учет с чистого листа (в случае реорганизации);
• избавиться от ненужных долгов.

Возможность покупки и продажи дебиторской задолженности закрепляется на законодательном уровне. Данная процедура описывается в Законе о банкротстве (статьи 112 и 140)

Покупатель в данной ситуации получает возможность неплохо заработать. Все дело в том, что сегодня для многих компаний выкуп дебиторской задолженности является основным видом их деятельности. Поэтому фирмы, профессионально этим занимающиеся, знают, как и у кого нужно купить долг, чтобы он не повис безнадежной задолженностью у них на балансе, а реально был взыскан.

Как закрыть долг покупкой ДЗ?

Очень часто так бывает, что компания, не получив своевременно оплату за отгруженный товар, сама становится должником, так как не может в срок выполнить обязательства уже перед своими кредиторами-контрагентами. Согласно законодательству такое предприятие имеет право купить дебиторскую задолженность для погашения своих долгов.

Чтобы данная процедура прошла успешно необходимо соблюсти ряд условий:

• покупать долги желательно у фирмы, которая не является банкротом и не идет на ликвидацию;
• сумма купленной задолженности должна покрывать имеющийся долг предприятия;
• цена покупки должна быть значительно меньше долга, иначе сделка будет нецелесообразной;
• получить у продавца все документы, подтверждающие дебиторскую задолженность.

После того как все документы, подтверждающие право на истребование долга собраны, новый кредитор должен приложить к ним заявление на перекрытие долга и отнести в ФССП.

Судебные приставы обязаны в течение 2-3 недель рассмотреть поданное заявление и дать ответ. Если он будет отрицательным, то его можно обжаловать суде.

Перед покупкой дебиторской задолженности необходимо провести анализ ее ликвидности

Как быстро продать дебиторку третьему лицу?

Дебиторская задолженность хоть и не относится к прямым убыткам предприятия, но при значительном ее росте она может стать первой ступенькой к его финансовой нестабильности. Отсюда у хозяйствующего субъекта возникает вполне понятное желание побыстрее вернуть долги с минимальным для себя ущербом.

Сегодня, к счастью, существует множество вариантов самостоятельно решить эту проблему. Например, предприятие может писать претензии или вести переговоры с должником о реструктуризации долга. Можно также нанять в аутсорсинг коллекторскую компанию или воспользоваться самым проверенным способом — подать иск в суд. Но во всех этих ситуациях придется пожертвовать драгоценным временем и понести дополнительные траты. И не факт, что даже обратившись в суд, удастся вернуть хотя бы часть долга.

Гражданским кодексом предусмотрен еще один действенный способ, с помощью которого можно просто реализовать свои долги, как обычный товар или услуги. Но отсюда возникает вполне резонный вопрос, как продать дебиторскую задолженность быстро третьему лицу, чтобы потом организация-должник не смогла оспорить такую сделку в судебном порядке. Для начала нужно знать, что существует несколько вариантов по возврату долгов.

Лицо, покупающее задолженность, может заработать как на разнице между ценой покупки и дальнейшей суммой к взысканию, так и на возможности взыскать с должника пени, неустойки и штрафы

Каждый из них регламентируется отдельной статьей ГК РФ. К самым популярным из них относятся:

1. Договор цессии. Двухсторонняя сделка о продаже прав на денежные и материальные средства третьему лицу. Переуступке подлежат как текущие долги, так и просроченные и даже сомнительные. Заключается соглашение в письменном виде и заверяется у нотариуса. Купить дебиторскую задолженность может любое юридическое и физическое лицо. Должника желательно поставить в известность о произведенной сделке, даже если в первоначальном договоре этого не предусмотрено.
2. Факторинг долга — продажа долгов банку или кредитной организации. Финансовый агент может купить только финансовые долги, образовавшиеся по текущим или планируемым сделкам. Просроченная и сомнительная задолженность факторингу не подлежит. Данное соглашение действует по принципу кредитования.
3. Вексель. Фирма-должник выписывает своему кредитору ценную бумагу — вексель, в котором указывается в каком количестве, когда и кому будут возвращены денежные средства. Этим векселем кредитор может рассчитываться с другими своими контрагентами. Он может быть простым, переводным, дисконтным и процентным.

Существует еще и конкурсная реализация дебиторской задолженности на торгах, но к ее помощи обычно прибегают при полной финансовой несостоятельности предприятия.

На практике нормально функционирующие организации, которые хотят быстро избавиться от плохих долгов и существенно улучшить свою финансовую отчетность, обычно прибегают к помощи цессии или факторинга.

Возможности заработка сильно варьируются в зависимости от компании, которая продает свои долги

Реализация дебиторского долга с дисконтом

Продажа дебиторской задолженности с дисконтом означает реализацию долга по цене ниже его реальной стоимости. Именно эта денежная разница и является тем доходом, который получает покупатель при совершении этой сделки.

Размер такой скидки зависит от целого ряда факторов, к основным из которых относятся:

• размер реализуемого долга;
• прогнозируемый срок взыскания задолженности;
• риски, связанные с финансовым состоянием должника.

Обычно с большим дисконтом продают свои долги финансовые учреждения. Сегодня купить дебиторскую задолженность у банка можно в среднем за 10-20% от общей суммы выданного кредита. Продавать свои активы с большой скидкой финансовым учреждениям приходится из-за регулярных неплатежей со стороны заемщиков и отсутствия действенного механизма по их взысканию.

Покупка дебиторской задолженности с дисконтом выгодна больше всего коллекторским компаниям, которые скупают такие долги оптом. Могут выкупить задолженность по кредиту и частные лица, например, родственники или друзья должника.

У безнадежных юрлиц, готовых обанкротиться, дебиторы могут быть совершенно разными – как благонадежные клиенты, так и не очень

Не исключен вариант продажи долга заемщика его должнику. Во-первых, покупатель получает прибыль в виде дисконта, а во-вторых, он имеет возможность произвести взаиморасчет своих долгов.

Особенности. Продажа задолженности с дисконтом позволяет продавцу вернуть пусть и небольшую, но все же часть своих безвозвратных долгов, а также избавиться от обслуживания огромной базы просроченных кредитов.

Отражение в бухучете

Продажа дебиторской задолженности затрагивает трех участников сделки: должника, продавца задолженности и покупателя долга. Поэтому в бухгалтерском учете у каждого из них должна быть отражена операция по передаче права требования.

У продавца проводки продажи дебиторской задолженности отражаются на следующих счетах:

Корреспонденция счетов	Описание хозяйственной операции
Дт 51 (50) «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»	Покупатель перечислил средства за уступку права долга
Дт 76 Кт 91.1 «Прочие доходы»	Отображен доход от продажи долга
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Закрытие дебиторской задолженности

Хозяйственные операции по продаже (покупке) дебиторской задолженности оформляются договорами об уступке права требования (цессии)

Важно отметить, что если разница между доходом от уступки права и суммой долга положительна, то на нее начисляют НДС. Если же разница отрицательна или равна нулю, то НДС не возникает.

Чтобы показать перечисление средств первоначальному кредитору, покупка дебиторской задолженности отображается проводкой: Дт 76 Кт 51 (50). А уже после подписания акта приема-передачи уступки права требования долг учитывается как финансовое вложение и записывается проводкой: Дт 58 Кт 76.

Что касается должника, то у него в бухучете существенных хозяйственных операций производится не будет. Ему нужно будет только открыть новый аналитический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на покупателя долга, и перенести дебиторскую задолженность от старого кредитора к новому (Дт 60 Кт 60).

Платежеспособность – это основа рентабельной работы любого предприятия, а также его финансовая стабильность и деловая репутация. Вот почему так важно уделять особое внимание как учету, так и взысканию дебиторской задолженности. Своевременный возврат долгов для любой организации очень важен. Ведь любая задолженность вымывает оборотные средства у предприятия, вынуждая его не выполнять свои финансовые обязательства.

Нужно учитывать, что не бывает дебиторской задолженности на одном конкретно взятом предприятии. В бизнесе все взаимосвязано, и сегодняшний кредитор завтра сам невольно превращается в злостного должника. Поэтому необходимо своевременно использовать все законные методы в борьбе с плохими долгами. Покупка и продажа дебиторской задолженности — это полезный финансовый инструмент, с помощью которого можно поправить свое финансовое положение и даже избежать банкротства.

Если у компании при банкротстве помимо различного имущества числятся дебиторские задолженности — она может выставить их на продажу. Это помогает значительно облегчить жизнь организации, сняв с себя груз лишней бумажной волокиты. Покупатель дебиторской задолженности получает ощутимую выгоду от сделки, так как общая сумма дебиторки несоизмеримо превышает заплаченные за нее деньги.

Виды и причины возникновения дебиторской задолженности

Виды, на которые можно разделить дебиторку, различаются по срокам и вероятности ее погашения. По сроку ДЗ бывает:

• нормальная (если погашение суммы долга ожидается в срок);
• просроченная (в случае, если дебиторку не погасили по договору).

По вероятности погашения дебиторку можно распределить от лучшего варианта к худшему следующим образом:

• ожидаемая (срок выплаты долга не превысил допустимые пределы);
• сомнительная (у должника возникают препятствующие обстоятельства либо нет фактического подтверждения наличия ДЗ);
• безнадежная (фирма-должник уже подвержена банкротству либо проходит процедуру несостоятельности, трехлетний срок исковой давности истек).

Причины возникновения любого вида ДЗ очень просты. Чаще всего она появляется из-за неоплаты каких-либо товаров или услуг, несвоевременных пополнений в уставной капитал. Также предоставленной предоплаты, когда средства переведены на счет поставщика, а оплаченный товар или услуга еще не поступили. Причиной могут стать и займы, которые выдавались сотрудникам предприятия либо подотчетные средства тех же сотрудников.

Продажа дебиторской задолженности

Бывают ситуации, когда продавец при продаже продукции нуждается в денежных средствах именно сегодня, но оплатить покупатель не может так быстро. Поэтому продавец и решается на продажу дебиторской задолженности. Нередко дебиторку реализуют в преддверии банкротство ликвидируемого должника. Покупают задолженность конкурсные кредиторы, желающие получить больше голосов на собрании кредиторов.

На практике дебиторскую задолженность можно реализовать следующими методами:

• цессия;
• вексель;
• факторинг;
• торги.

Цессия при банкротстве должника

В гражданском законодательстве РФ процедуру продажи дебиторской задолженности называют уступкой требований или цессией. К примеру, посредством цессии банки могут переуступить свои права получения денежных средств по кредиту, который выдается организации или физлицу.

Продавца прав требований дебиторки именуют цедентом, а лицо, которое приобретет ее — цессионарием. Так, заключается договор купли права между этими лицами, в котором приписываются требования, обязательства нового и старого кредитора (статья 382 ГК РФ). В нотариуса обязательно заверяется этот документ.

Особенности покупки и продажи дебиторской задолженности

Перед покупкой ДЗ необходимо проанализировать все основные критерии, включая возможные риски. Очень важно проверить компанию-должника на наличие необходимых документов, имущества, а также на вопрос прохождения или завершения процедуры банкротства.

Дополнительно к вышеперечисленным параметрам нелишним будет уточнить есть ли в организации-дебитора прочие судебные тяжбы. А также ведется ли в ней до сих пор экономическая деятельность. Для этого не требуется никаких отдельных привилегий и прав — эти данные можно узнать на сайте ФССП. В случае если все пункты прошли проверку, взыскание может быть произведено с выгодой для того, кто приобрел дебиторку.

Продать дебиторскую задолженность тоже вполне возможно. Для этого можно прибегнуть к услугам независимого оценщика или заняться процессом самостоятельно. Для того чтобы предупредить возможные инциденты лучше всего оформить договор об уступке прав требования, и передать все документы по дебиторке новому кредитору.

Безнадежная дебиторская задолженность

Под безнадежной дебиторской задолженностью следует понимать любой долг перед организацией, по которому истекает срок давности либо же возврат его вовсе невозможен. Такая ситуация может возникнуть в тех случаях, когда отсутсвуют у контрагента способы погашения задолженности.

Причинами безнадежной дебиторской задолженности могут быть следующие ситуации:

• статья 196 ГК РФ — закончился срок исковой давности;
• нехватка денежных средств для оплаты продукции, товаров, услуг от продажи залогового имущества;
• невозможно погасить задолженность из-за ошибочных или незаконных действий фирм;
• во время процедуры банкротства продажа имущества физических и юридических лиц на торгах не поможет перекрыть все долги;
• форс-мажорные обстоятельства;
• аресты банковских счетов предприятия и прочее.

Переуступка долга по нормам гражданского права может реализовываться в двух вариантах:

• уступка права требования, когда меняется кредитор (ст. 388-389 ГК РФ);
• перевод долга, в результате которого задолженность перед кредитором гасится третьим лицом – процедура регламентируется ст. 391-392 ГК РФ.

Первый вариант не требует согласия должника, достаточно наличия договоренностей между кредитором и компанией, покупающей долг. Исключением является ситуация, когда личность кредитора имеет существенное значение. Во втором случае перевод долга осуществляется путем переговоров и достижения компромиссного решения всеми сторонами сделки.

Проводки по договору уступки права требования у кредитора, выступающего в роли покупателя задолженности, оформляются через 58 счет. Для этого участника сделки сумма займа является финансовым вложением. Подтверждением операции выступают документы, обосновывающие размер долга – договор с должником, накладные, требования, акты. Объектом переуступки не могут быть задолженности личного характера:

• алиментные платежи;
• суммы, присужденные к выплате за причиненный моральный ущерб;
• размер назначенной компенсации за нанесенный материальный вред.

Переуступка долга между юридическими лицами: бухгалтерские проводки у кредитора

Отражение в учете операций по передаче долговых обязательств у стороны, принимающей дебиторскую задолженность, будет осуществляться по нормам ПБУ 19/02. Правила бухучета предполагают отнесение сумм по выкупленным долгам у других юридических лиц на 58 счет (п.3 ПБУ 19/02). Проводки по переуступке права требования, составляемые юридическим лицом, которое изначально выступало в роли кредитора и инициировало передачу долга третьему лицу, оформляются как продажа дебиторской задолженности.

Пример

ООО «Миг» реализовало и отгрузило товары на склад ООО «Финик» на сумму 14 278 руб. (в том числе НДС – 2178 руб.). Себестоимость этой партии продукции равна 9 752 руб. ООО «Миг» срочно потребовались денежные средства, чтобы их получить, руководство решило продать дебиторскую задолженность ООО «Финик» другому юридическому лицу – ООО «Море». Сумма сделки составила 11 999 руб. (в том числе НДС 1830,35 руб.). ООО «Море» при подготовке договора переуступки воспользовалось услугой юридического сопровождения, оплатив ее стоимость в размере 1500 руб.

По переуступке долга – проводки у стороны, передающей задолженность:

1. Д62 – К90.1 – 14 278 руб., произведена отгрузка товаров.
2. Д90.3 – К68/НДС – 2178 руб., проведено начисление НДС по сделке.
3. Д90.2 – К41 – 9752, произошло списание себестоимости по учету.
4. Д90.9 – К99 – 2348 руб. (14 278 – 2178 – 9752), сформирована прибыль по операции купли-продажи.
5. Д76 – К91.1 – 11 999 руб., показана переуступка ООО «Море».
6. Д91.2 – К62 – 14 278 руб., списана переданная задолженность.
7. Д99 – К91.9 – 2279 руб. (14 278 – 11 999), отображен размер убытка, понесенного в связи с переуступкой прав.
8. Д51 – К76 – 11 999 руб., получены денежные средства от ООО «Море».

Если имела место переуступка права требования, бухгалтерские проводки у ООО «Море», которому переданы для взыскания долговые обязательства, будут такими:

1. Д58 – К76 – 11 999 руб., покупка дебиторского долга, оформленная договором переуступки.
2. Д58 – К76 – 1500 руб., показаны издержки в виде юридического сопровождения.
3. Д76 – К51 – 11 999 руб., произведена оплата по договору переуступки.
4. Д51 – К76 – 14 278 руб., должник (ООО «Финик») погасил долг.
5. Д76 – К91.1 – 14 278 руб., отражен доход от суммы погашения долга,
6. Д91.2 – К58 – 13 499 руб. (11 999 + 1500), собраны все издержки по договору передачи долга.
7. Д91.2 – К68/НДС – 118,83 руб. ((14278 – 13499) х 18 / 118), с полученного дохода начислен НДС.
8. Д91.9 – К99 – 660,17 руб. (14 278 – 13 499 – 118,83), отражен размер прибыли, полученной от договора переуступки.

Уступка права требования: проводки у должника

Должник не принимает участия в процедуре передачи задолженности между юридическими лицами, он не вправе препятствовать этому процессу (за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ). О том, что кредитором является другое юридическое лицо, заемщик узнает из письменного уведомления. Для должника процедура переуступки не имеет существенного значения – в учете меняется только наименование контрагента, вносятся корректировки в аналитические учетные данные.

В случае переуступки прав корреспонденции в учете должника ООО «Финик» будут такими:

• Д41 – К76/Миг – 14 278 руб., закуплены товары;
• Д76/Миг – К76/Море – 14 278 руб., произошла смена кредитора, что подтверждается уведомлением;
• Д76/Море – К51 – 14 278 руб., погашена задолженность за товары.

Если должником был произведен перевод долга на другую организацию, бухгалтерские проводки будут скорректированы у всех участников сделки в аналитике. Например, поставщиком является ООО «Миг», покупателем – ООО «Финик». Последний передает долг своему контрагенту – ООО «Арахис». В учете ООО «Миг» будут такие проводки:

• Д62/Арахис – К62/Финик – показан факт перевода долга;
• Д51 – К62/Арахис – погашена задолженность.

ООО «Финик» в своем учете делает запись между дебетом 60/Миг и кредитом 62/Арахис. Новым должником, ООО «Арахис», все операции проводятся корреспонденциями:

• Д60/Финик – К60/Миг – появление задолженности перед новым юрлицом с одновременным уменьшением задолженности перед постоянным поставщиком;
• Д60/Миг – К51 – погашен долг.