Прочий доход

Доходы организации

Одной из основных задач хозяйственной деятельности организации является формирование положительного финансового результата — прибыли как основной цели предпринимательской деятельности. В этом проявляется принцип экономической заинтересованности в результатах хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Исходя из этого организации осуществляют различные виды деятельности, приносящие им доход. Кроме производства и реализации продукции организации могут сдавать в аренду имущество, продавать и обменивать его, приобретать ценные бумаги и пр.

Понятие «доход» довольно распространенное и многозначное. Применительно к организации доход можно охарактеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала.

Нормативная трактовка этого понятия дана в ПБУ 9/99: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Будущие экономические выгоды — потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Вместе с тем не все поступления, получаемые организацией, признаются ее доходами, т.е. понятие экономических выгод шире понятия дохода. В состав доходов не включаются:

  • o налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины и иные аналогичные обязательные платежи;
  • o суммы, полученные по посредническим договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • o суммы, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • o авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • o задатки;
  • o суммы залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • o суммы, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Общим для всех этих поступлений является то, что они не приводят к увеличению капитала организации.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг. Критерии признания поступлений доходами от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно. Как правило, в качестве такого критерия выступает основной вид деятельности, закрепляемый в учредительных документах. На практике предприятия могут получать доход от деятельности, предмет которой не отражен в уставных документах. Такой доход может быть отнесен к доходам от обычных видов деятельности, если его доля составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период.

К доходам от обычных видов деятельности организация может отнести предоставление за плату своих активов, включая нематериальные активы (например, по договору аренды), участие в уставных капиталах других организаций.

Доходы от обычных видов деятельности учитываются без налогов (НДС, акцизов, пошлин и пр.), т.е. к зачету принимается выручка-нетто. В ее состав входят суммы, исчисленные в денежном выражении, и равные величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Прочими доходами являются:

  • o поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • o поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • o прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • o поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • o проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • o активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • o поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • o прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • o суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • o курсовые разницы;
  • o сумма дооценки активов;
  • o прочие доходы.

В состав прочих доходов включаются также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и пр. До 2007 г. прочие доходы подразделялись на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Такая классификация более подробно отражала экономический характер и условия получения организацией доходов, что представляется важным при анализе финансовых результатов ее хозяйственной деятельности. Например, к операционным относятся доходы, получение которых связано с определенными усилиями организации, или доходы, полученные в результате хозяйственных операций, хотя эти операции и не являются основными в деятельности организации. К таким доходам можно отнести поступления от продажи какого-либо имущества, кроме продукции (товаров); причитающиеся организации проценты, начисленные на суммы предоставленных займов или остатков на банковских счетах; причитающиеся организации дивиденды или доходы на долю в уставных капиталах других организаций. Внереализационными доходами являются такие доходы, получение которых не связано с хозяйственной деятельностью организации и практически не поддается планированию (положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; штрафы и пени, полученные от контрагентов по хозяйственным договорам и т.п.). К чрезвычайным доходам, относят денежные суммы, получаемые как следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, например, страховое возмещение от стихийного бедствия, пожара, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В зависимости от экономического содержания хозяйственной деятельности, осуществляемой организацией, различают доходы по основной деятельности, инвестиционной и финансовой.

К доходам от основной деятельности относят выручку от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Доходы от инвестиционной деятельности формируются за счет поступлений денежных средств от продажи основных фондов, нематериальных активов и иных долгосрочных активов.

Доходы от финансовой деятельности — это поступления от размещения акций, облигаций, векселей, кредитов и займов.

Для признания доходов, т.е. получения организацией выручки, должны быть соблюдены следующие условия:

  • (1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • (2) сумма выручки может быть определена;
  • (3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплоту актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • (4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • (5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания дохода, полученного от предоставления за плату во временное пользование своего имущества и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три первые из перечисленных выше условия.

Объем выручки определяется как величина поступлений денежных средств и иного имущества, в том числе дебиторской задолженности, в соответствии с ценой, установленной организацией и покупателем или пользователем ее активов. Если цена не определена в договоре, то устанавливается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку.

Организация может осуществлять продажу продукции (товаров), выполнять работы или предоставлять услуги на условиях коммерческого кредита. В этом случае ее доходы определяются суммой дебиторской задолженности.

В доходы организации включается также кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Доходы организации, их виды и условия признания

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

В ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от других физических и юридических лиц, не признаваемых доходами:

  • · суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет;
  • · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • · в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • · авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • · задатка;
  • · залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • · в погашение кредита, займа, предоставленного ранее заемщику.

Общим для всех этих поступлений является то, что они не приводят к увеличению капитала данной организации.

Следовательно, под доходами организации следует понимать ту часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:

  • · поступает на безвозвратной основе;
  • · приводит к увеличению собственного капитала;
  • · не связана с увеличением активов организации за счет вкладов участников (собственников);
  • · включается в отчет «О прибылях и убытках» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (в соответствии с требованиями налогового учета).

Доходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка отражается в учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно Положению помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг выручкой также признаются поступления в организации, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды от правообладания активами:

  • · предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
  • · предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образны и других видов интеллектуальной собственности.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если доходы, извлекаемые из правообладания активами, не являются результатом предмета деятельности организации, то они не расцениваются как выручка, а признаются прочими доходами.

Согласно Положению организация сама принимает решение относительно того, обусловлены доходы предметом деятельности или нет и квалифицировать ли их в качестве выручки или прочих доходов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником формирования доходов организации.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности считаются прочими доходами. Таковыми могут быть:

  • · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • · поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • · поступления, связанные с участием в капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • · поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке;
  • · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • · поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • · курсовые разницы;
  • · сумма дооценки активов;
  • · прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В Положении приводятся условия признания доходов.

Выручка — доходы от обычной деятельности — признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;
  • 2) сумма выручки может быть определена;
  • 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • 4) право собственности (владения, использования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • 5) расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условии, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от правообладания активами должны быть соблюдены первые три условия.

По направлениям деятельности доходы организации классифицируются:

  • · на доходы от основной деятельности (выручка от реализации продукции, работ, услуг);
  • · доходы от инвестиционной деятельности (доходы от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг);
  • · доходы от финансовой деятельности (доходы от размещения среди инвесторов облигаций и акций организации).

Состав прочих доходов и расходов

Прочие доходы организации учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы». ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

  • · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • · поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов);
  • · поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды);
  • · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • · поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
  • · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • · поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • · курсовые разницы (положительные);
  • · сумма дооценки активов;
  • · поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.

Прочие расходы учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

  • · расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • · расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • · расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • · расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств. К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной) стоимости, затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств;
  • · проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств. Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами;
  • · расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • · возмещение причиненных организацией убытков;
  • · убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • · суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • · курсовые разницы (отрицательные);
  • · перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;
  • · прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.

При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.

Для целей определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов — в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы.

При этом доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов. И наоборот -если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. .

Состав прочих доходов организации

  • Отражение в форме № 2 прочих доходов и расходов

    В соответствии с п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочие доходы (расходы) могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто, если: o соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение;…
    (Анализ финансовой отчетности)

  • ;Прочие доходы и расходы»

    К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Все расходы без исключения отражаются в бухгалтерской отчетности в фактическом размере, без каких-либо…
    (Анализ финансовой отчетности)

  • Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    На конец каждого месяца счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета счета 91 «Прочие…
    (Бухгалтерский финансовый учет)

  • Учет прочих доходов и расходов

    Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами: • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;…
    (Бухгалтерский учет)

  • Определение прочих доходов и расходов

    В состав прочих доходов входят: — доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации; — штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда или которые признаны должниками; — стоимость безвозмездно полученного…
    (КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ)

  • Строка «Прочие доходы».

    Согласно и. 7 ПБУ 9/99 к прочим доходам относятся: — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы…
    (УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ)

  • Как было отмечено выше, наряду с доходами и расходами, получен- ными/произведенными организациями по обычным видам деятельности, в расчет показателя ее финансового результата включаются также прочие доходы и расходы. Согласно НК РФ и ПБУ 10/99 в качестве прочих расходов могут быть…
    (БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ)
  • На счете 99 «Прибыли и убытки» наряду с финансовым результатом но основным видам деятельности, в конечном итоге, отражаются также и прочие доходы и расходы. Последние предварительно учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В состав прочих доходов включаются: • поступления, связанные с предоставлением…
    (БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ )
  • Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

    В соответствии с новой редакцией МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в состав полного комплекта отчетности входит Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Он заменяет прежний Отчет о совокупном доходе. Однако компании при составлении данного отчета могут использовать различные…
    (МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ)