НК РФ Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Подготовлены редакции документа с изменениями, не вступившими в силу

См. также:

ч.1 НК РФ

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) КонсультантПлюс: примечание. П. 1 ст. 272 (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 335-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014. 1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 — 320 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. КонсультантПлюс: примечание. П. 1.1 ст. 272 (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 335-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014. 1.1. Налогоплательщик признает расходы от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в том налоговом (отчетном) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, но не ранее даты выделения на участке недр нового морского месторождения углеводородного сырья либо в случаях, предусмотренных пунктом 8 статьи 261 настоящего Кодекса, даты принятия налогоплательщиком решения о завершении работ по освоению природных ресурсов либо их части на указанном участке недр или о полном прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам. (в ред. Федерального закона от 19.07.2018 N 199-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) Если на участке недр выделено более одного нового морского месторождения углеводородного сырья, сумма расходов до даты выделения на участке недр новых морских месторождений углеводородного сырья, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой на каждом новом морском месторождении на этом участке недр, определяется с учетом положений пункта 4 статьи 299.4 настоящего Кодекса. Указанные в настоящем пункте расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на даты, соответствующие датам признания аналогичных видов расходов в соответствии с пунктами 2 — 8.1 настоящей статьи, без учета положений абзаца первого настоящего пункта, а также положений пунктов 7 и 8 статьи 261 настоящего Кодекса. (п. 1.1 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ) 2. Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера. 3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 настоящего Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда. 5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса. 5.1. Расходы по стандартизации, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации или зарегистрированы в качестве региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании. (п. 5.1 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ) 6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса: 1) дата начисления налогов (сборов, страховых взносов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей; (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой; (пп. 2 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов: (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов; (пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов: в виде сумм выплаченных подъемных; в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве); (абзац введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ) 5) дата утверждения авансового отчета — для расходов: на командировки; на содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы; (пп. 5 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 5) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ; (см. текст в предыдущей редакции) 6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации; (пп. 6 в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 328-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска), в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость; (в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 28.12.2013 N 420-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба); (пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 9) дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты; (пп. 9 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 10) дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев. (пп. 10 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 8. По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, расходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Положения настоящего пункта не применяются к расходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве). (п. 8 в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 8.1. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей. (п. 8.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 9. Утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ. (см. текст в предыдущей редакции) 10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом. Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу. В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). Требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта (включая задолженность по начисленным процентам) пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту, определяемую в порядке, установленном пунктом 6 статьи 271 настоящего Кодекса. (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ) Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в результате пересчета требований по договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта на дату принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту, признаются в составе внереализационных расходов одним из следующих способов: (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ) в случае прекращения обязательств по договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта в полном объеме без удовлетворения имущественных требований налогоплательщика в связи с окончанием работ на указанном зарубежном геолого-разведочном проекте и признанием такого проекта экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным не учитываются для целей налогообложения; (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ) в случае несоответствия договора займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта любому из условий, указанных в пункте 11 статьи 261 настоящего Кодекса, учитываются в полном объеме на дату, когда такое условие было нарушено; (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ) в иных случаях учитываются равномерно в течение двух лет начиная с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту. (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ) Начиная со дня, следующего за датой принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту, пересчет требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по соответствующему договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта в рубли производится в общем порядке, установленном абзацами первым — четвертым настоящего пункта. (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ) (п. 10 в ред. Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) Открыть полный текст документа

Ст. 272 НК РФ ч.2. Порядок признания расходов при методе начисления

Налоговый кодекс

Принцип равномерности признания доходов и расходов

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Форум Форум

natalinsha (автор вопроса) 60 баллов Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, что такое принцип равномерности признания доходов и расходов? Если мы несем расходы на протяжении какого-то периода времени в рамках договора, выручка по которому будет сформирована с конце, то и понесенные расходы будут списаны на с/с услуг в момент формирования выручки, а до этого времени будут копиться на сч.20?? (по НУ и БУ)?

Алексей Крайнев Консультант Добрый день! Согласно НК, Цитата:В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. т.е. как видим, условий несколько: 1. договор должен предусматривать получение дохода в течение более чем одного отчетного периода. 2. не должно быть поэтапной сдачи 3. должны быть расходы по этому договору. В вашем случае, как я понял, договор предусматривает разовое получение дохода, а не в течение более чем одного отчетного периода. В таком случае принцип равномерности вообще не включается.

natalinsha (автор вопроса) 60 баллов Цитата (Алексей Крайнев):Добрый день! Согласно НК, Цитата:В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. т.е. как видим, условий несколько: 1. договор должен предусматривать получение дохода в течение более чем одного отчетного периода. 2. не должно быть поэтапной сдачи 3. должны быть расходы по этому договору. В вашем случае, как я понял, договор предусматривает разовое получение дохода, а не в течение более чем одного отчетного периода. В таком случае принцип равномерности вообще не включается. В моем случае, есть агентский договор, по которому мы получаем вознаграждение при заключении сделки между принципалом и контрагентом. По агентскому договору мы несем расходы (на командировки, составление документации и т.д.), которые являются так же частью нашей выручки (отдельно, не включая % от сделки). Все затраты собираются на сч.20. Если списывать 20сч. ежемесячно, тогда может получиться, что в момент формирования выручки в след. году по этому договору, все расходы будут уже списаны и с/с=0. Таким образом, сейчас у меня будет убыток, а потом большая прибыль

Алексей Крайнев Консультант Так расходы вам должен компенсировать принципал — ст.1001 ГК РФ. а вообще посреднические договоры, как и договоры аренды, как раз классический случай, когда расходы нужно учитывать равномерно. Ведь такие договоры как раз и предусматривают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов. Но это должны быть именно ваши расходы, которые будут учитываться при налогообложении. А затраты, связанные с исполнением поручения, комиссионер не вправе относить на расходы (п. 9 ст. 270 НК РФ).

natalinsha (автор вопроса) 60 баллов Цитата (Алексей Крайнев):Так расходы вам должен компенсировать принципал — ст.1001 ГК РФ. а вообще посреднические договоры, как и договоры аренды, как раз классический случай, когда расходы нужно учитывать равномерно. Ведь такие договоры как раз и предусматривают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов. Но это должны быть именно ваши расходы, которые будут учитываться при налогообложении. А затраты, связанные с исполнением поручения, комиссионер не вправе относить на расходы (п. 9 ст. 270 НК РФ). Это не возмещаемые расходы, т.к. подтверждающие документы мы не предоставляем и в акте будет сумма, не равная сумме наших чеков и др. документов. Так что это наша выручка.

Смотрят тему: гость

Признание расходов в бухгалтерском учете

Статья предоставлена специалистами сервиса Автор24

Автор24 — это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ.

Замечание 1

Правила формирования данных в бухгалтерском учете о расходах организации установлены ПБУ $10/99$ «Расходы организации». Это не относится к кредитным и страховым организациям.

Некоммерческие организации за исключением государственных учреждений, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, в соответствии с пунктом $2$ статьи $24$ Закона №$7$-ФЗ, также должны применять положения ПБУ$10/99.$

Определение 1

Расходами предприятия, согласно данному документу, признается уменьшение экономических выгод за счет выбытия активов и возникновение различных обязательств, приводящих к снижению капитала предприятия. Вместе с тем уменьшение вкладов по решению участников, собственников имущества расходами предприятия не признается.

Расходами для целей налогообложения прибыли организации на основании статьи $252$ Налогового кодекса РФ являются обоснованные и подтвержденные документально затраты. Также, на основании статьи $265$ НК РФ, к расходам относятся убытки, которые понес налогоплательщик. Расходы могут быть понесены на территории зарубежного государства, в таком случае, документы данного государства следует оформлять в соответствии с деловым оборотом. Первичные документы, составленные по требованиям иностранного государства по операциям, осуществляемым на его территории, должны содержать данные, отражающие суть хозяйственной операции. Данные документы обязательно должны быть переведены на русский язык.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Для того чтобы признать расходы, необходимо выполнить ряд условий.

Условия для признания расходов в бухгалтерском учете установлены пунктом $16$ ПБУ$10/99$, согласно ему расход признается в случаях, если:

• производится по конкретному договору, с соблюдением требований законодательных, нормативных актов и делового оборота;
• сумма расходов может быть точно определена;
• имеется понимание, что в результате определенной операции произойдет снижение экономических выгод предприятия.

Замечание 2

Если хотя бы одно из обозначенных условий не выполняется, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность, а не расход.

По пункту $16$ Положения о бухгалтерском учете №10/99 амортизация признается расходом и рассчитывается из размера амортизационных отчислений, определяемых исходя из стоимости амортизируемых активов, времени полезного использования и способа начисления амортизации, которые применяет организация.

Расходы могут быть признаны в бухгалтерском учете независимо от цели получения выручки и от того, в какой форме осуществлялся расход. Это подтверждает пункт $17$ ПБУ$10/99$.

Расходы должны быть признаны в том периоде, в котором они осуществлялись. Признание расходов не зависит от даты фактической выплаты денежных средств.

Субъектами малого предпринимательства, социально-ориентированными некоммерческими организациями может быть принято признание выручки от продажи товаров, работ или услуг после поступления денежных средств и другой формы оплаты. Такой метод называется кассовым методом. При использовании данного метода и расходы признаются после фактического погашения задолженности.

Рисунок 1.

В налоговом учете расходами считаются любые затраты, произведенные для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение доходов.

Различие в методике признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете заключается в следующем: расходы в бухгалтерском учете должны быть признаны независимо от цели получить выручку или другие доходы, расходами в налоговом учете признаются любые затраты, произведенные только для деятельности, которая направлена на получение дохода.

Основываясь на пункте $4$ ПБУ$10/99$ все расходы, произведенные предприятием, делятся на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы, которые связаны с производством и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, а также те расходы, которые связаны с выполнением работ и оказанием услуг.

Если организация занимается предоставлением за определенную плату во временное владение и пользование своих активов по договорам аренды, предоставлением за определенную плату прав на объекты своей интеллектуальной собственности, а также участвует в уставных капиталах других компаний, ток расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с перечисленными видами хозяйственной деятельности.

Классификация расходов реализуется и зависит от характера, условий и вида деятельности компании. Расходы, не включаемые в расходы по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам организации.

Для налогового учета согласно пункта $2$ статьи $252$ НК РФ расходы налогоплательщиков делятся на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Критерии для деления расходов аналогичны определенным в бухгалтерском учете и зависят от характера, условий реализации и деятельности налогоплательщика.

Замечание 3

Следует отметить, что некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, в таком случае налогоплательщик может сам определять, в какую группу он включить затраты.

Согласно правилам бухгалтерского учета, при формировании расходов по обычным видам деятельности требуется обеспечить группировку расходов по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Рисунок 2.

Для управленческого учета, в отличии от бухгалтерского, перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно.

Выше говорилось о различиях в признании расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате таких различий образуются постоянные налоговые обязательства или постоянные налоговые активы, либо временные разницы (Рис.2).

Предыдущая статья Классификация расходов организации

Виды внереализационных расходов

Подпишитесь на нашу рассылку Сейчас читают Продолжаем тему алиментов. По закону экс-супруг тоже имеет право на налоговые вычеты. И они тоже зав…0 Счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах, как на сумму полученной предварительной оплаты, так и п…0 «Расчет» попросил Павла Симакова, директора Сибирской Архивной Службы, высказать свое мнение по этом…0 В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был во всех 12 федеральных округах страны. В ноябре-де…0 В ноябре-декабре 2010 года экономический рост был зафиксирован во всех 12 федеральных округах страны…0  Facebook ВКонтакте Расходы \\ Главная \ Статьи \ Бухучет \ Расходы Александр Хижняков 1 фото: Виды внереализационных расходов

• ТЕКСТ|
• КОММЕНТАРИИ

К внереализационным расходам относятся все, что не связаны с производством и реализацией товаров. Как их можно классифицировать?

— По материалам Бератор Онлайн

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными (в том числе и те расходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.

Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: некоторые затраты фирмы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Перечень этих затрат дан в статье 270 Налогового кодекса. В налоговом учете такие затраты в состав внереализационных расходов не включают.

По статье 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам, в частности, относят:

• затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
• затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т. д.);
• отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
• отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
• отрицательные суммовые разницы;
• штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;
• затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• затраты на ликвидацию основных средств;
• суммы списанной дебиторской задолженности;
• затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
• НДС по купленным материальным ценностям, если задолженность перед поставщиком была списана;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• судебные расходы;
• затраты на услуги банков;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Если фирма выбрала кассовый метод учета выручки, то внереализационные расходы отражают после их фактической оплаты.

Если фирма учитывает выручку по методу начисления, то внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

Вид внереализационного расхода	Момент отражения расхода в налоговом учете
Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду	Расходы отражают в зависимости от их вида: – амортизация – ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ); – стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ); – затраты подотчетных лиц – на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) и т. д.
Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ)
Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности	Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России	Дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 7 ст. 272 НК РФ)
Отрицательная суммовая разница	У покупателя имущества (работ, услуг) – дата погашения задолженности перед поставщиком. У продавца имущества (работ, услуг) – дата погашения задолженности покупателя (п. 9 ст. 272 НК РФ)
Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров	Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом (п. 7 ст. 272 НК РФ)
Суммы отчислений в резервы	Дата начисления (п. 7 ст. 272 НК РФ)
Другие внереализационные расходы	Дата начисления

Рассмотрим порядок налогового учета внереализационных расходов подробнее.

Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

К расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относят:

• затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя;
• суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
• расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение.

Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим, если выполняются два условия:

• сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы;
• сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

В противном случае затраты по содержанию имущества, переданного в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Чтобы определить, к какому виду расходов относятся такие затраты в налоговом учете, нужно исходить из правила «систематичности».

Если фирма получает доходы от сдачи имущества в аренду два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считаются расходами от реализации. В противном случае – внереализационными расходами.

ЗАО»Актив» сдает производственные помещения в аренду.

Вариант 1

В 2009 году был заключен один договор аренды с ООО «Пассив». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к внереализационным.

Вариант 2

В 2009 году было заключено два договора аренды: с ООО «Пассив» и ЗАО «Салют». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к расходам от реализации.

Дата публикации: 05 Ноября 2013, 17:07 — + 0

• ТЕКСТ|
• КОММЕНТАРИИ

Расходы на оплату поездки железнодорожным транспортом можно подтвердить контрольным купоном электронного билета. 0 0 Бухучет » Расходы 24 Апреля 2014, 12:37 , Алексей Кудинов Минфин пояснил, какие выплаты можно относить к расходам на оплату труда. 0 0 Бухучет » Расходы 18 Апреля 2014, 15:31 , Александр Бикбов Как компания на УСН может подтвердить факт оплаты услуг связи через Интернет? 0 0 Бухучет » Расходы 15 Января 2014, 10:11 , Алексей Кудинов © 2001—2019 raschet.ru — портал для современного бухгалтера Разработка сайта — интернет-агентство

Расходы в бухгалтерском учете

Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет

Актуально на: 17 ноября 2016 г.

Одним из объектов бухгалтерского учета организации являются ее расходы (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). О видах бухгалтерских расходов и особенностях их признания расскажем в нашем материале.

Понятие расходов в бухучете

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

При этом в п. 3 ПБУ 10/99 приведены виды выбытия активов, которые расходами не признаются:

• приобретение (создание) внеоборотных активов;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• перечисления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• предварительная оплата МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
• погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации признаются по методу начисления независимо от намерения получить выручку или иные доходы при наличии следующих условий (п.п. 16-18 ПБУ 10/99):

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

К примеру, если организация перечислила аванс в счет поставки материалов, расходом эта операция не признается не только потому, что предварительная оплата МПЗ, как мы указывали выше, – не расход в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99, но и потому что в результате этой операции уменьшение экономических выгод не происходит. Актив организации лишь меняет свою форму – из денежной в дебиторскую задолженность:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Виды расходов в бухгалтерском учете

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99):

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Подробнее о расходах по обычным видам деятельности, а также прочих расходах мы рассказывали в наших отдельных консультациях, приводили и основные проводки по расходам организации.

Расходы в бухгалтерском учете могут группироваться по элементам, статьям и т.д. Выделяют также прямые расходы в бухгалтерском учете и косвенные.

Синтетический и аналитический учет расходов

Синтетический учет расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов ведется на синтетических счетах учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Аналитический учет расходов должен обеспечить их детализацию по видам затрат, подразделениям организации, статьям расходов, видам выпускаемой продукции и т.д. в зависимости от типа расходов и особенностей деятельности конкретной организации.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Отдельную группу расходов составляют так называемые расходы будущих периодов. Это затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 65 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Это могут быть к примеру, расходы на сертификацию продукции, на приобретение лицензионного программного обеспечения или в связи с предстоящими строительными работами. Расходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 97.

Пример учета расходов будущих периодов (проводки):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражены расходы будущих периодов в связи с приобретением программного обеспечения	97 «Расходы будущих периодов»	60
Списаны материалы на предстоящие строительные работы	97	10 «Материалы»

Расходы будущих периодов признаются расходами текущего периода постепенно по мере наступления отчетного периода, к которому они относятся.

Пример списания расходов будущих периодов (проводки):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Списаны расходы будущих периодов на текущие затраты	20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» и др.	97

Поделиться: Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

	Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
	Да, но мне не хватает знаний
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
	Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
	У меня уже свое дело

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет