Признание отложенного налогового актива

ЕГЭ 2019 Интересные тесты

Главная » Бухгалтеру » Признание отложенного налогового актива Вернуться назад на Налоговые активы Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы (п. 14 ПБУ 18/02). Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает в двух случаях: — величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде; — величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде. При этом предполагается, что в соответствии с правилами налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к уменьшению суммы налога на прибыль в следующих периодах. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива (ОНА), которая отражается в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Величина ОНА рассчитывается исходя из величины ВВР и ставки налога на прибыль. Пример Организация в марте получила убыток от реализации основного средства в сумме 8000 руб. В бухгалтерском учете этот убыток в полном объеме учтен в составе расходов в марте. В целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства учитывается не единовременно в момент реализации объекта, а постепенно (равными долями) в течение оставшегося срока полезного использования этого объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ). Предположим, что с момента реализации до окончания срока полезного использования реализованного объекта осталось 10 месяцев. Тогда сумма полученного убытка будет включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение 10 месяцев по 800 руб. в месяц (8000 руб. : 10 мес.), начиная с апреля. Таким образом, сумма полученного в марте убытка в размере 8000 руб. является вычитаемой временной разницей. Эта разница возникает в бухгалтерском учете в марте, а затем в течение 10 месяцев (начиная с апреля) уменьшается вплоть до полного списания. Следовательно, в марте организация должна признать отложенный налоговый актив в сумме 1600 руб. (8000 руб. х 0,2). В марте в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку, увеличивающую сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из бухгалтерской прибыли: Д-т счета 09 — К-т счета 68/Налог на прибыль — 1600 руб. — признан ОНА. Внеоборотные активы Оборотные активы Чистые активы Оборотные средства Основные средства Нематериальные активы | | Вверх

Отложенный налоговый актив (убыток прошлых периодов): правы ли аудиторы?

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Форум Форум

баттерфляй (автор вопроса) 214 баллов, г. Москва Добрый день! Аудиторы настаивают на обосновании правомерности отражения актива в балансе в виде ОНА (убыток прошлых периодов) ссылаясь на то , что вычитаемая временная разница, а, следовательно, и отложенный налоговый актив следует признавать в том случае, если у Общества есть уверенность в получении налоговой прибыль в последующие 10 лет. Обоснованием такой уверенности, может быть, например, финансовый план (бюджет) на последующие годы.Неужели действительно нужно составлять фин.план ? Грозят выражением мнения с оговоркой по результатам аудита.

ЕленаУченица 664 балла Добрый вечер! Ну надо же! Аудиторы всегда пытаются доказать, что главбух — ничего не смыслит и не знает. Это их «хлеб». А может, такая их позиция, чтобы им кто-то ротик денежкой закрыл?

Оленька Юрьевна 89 341 балл, г. Москва Цитата (ЕленаУченица):Добрый вечер! Ну надо же! Аудиторы всегда пытаются доказать, что главбух — ничего не смыслит и не знает. Это их «хлеб». А может, такая их позиция, чтобы им кто-то ротик денежкой закрыл? Не надо так безапелляционно заявлять, не зная и, в связи с этим, не понимая работы аудитора. Подобными высказываниями Вы оскорбили форумчан — практикующих аудиторов. Да и не только их. Такие высказывания на форуме я считаю недопустимыми. Только лишь из-за тона сообщений у меня нет желания отвечать на вопрос автора темы. Думаю, что все остальное за меня скажут модераторы этого форума.

баттерфляй (автор вопроса) 214 баллов, г. Москва Извиняюсь ! Абсолютно не подозревала, что мой вопрос , приведет к таким последствиям, в силу уважительного отношения ко всем профессиям и в целом к человечеству, модераторов очень прошу, по возможности удалить оскорбительный пост, а автора не оставлять без ответа! Спасибо!

Сергей Новиков Главный редактор Цитата (ЕленаУченица):А может, такая их позиция, чтобы им кто-то ротик денежкой закрыл? Добрый день. Хочу заметить, что безапелляционные и абсолютно пустые высказывания на нашем форуме, мягко говоря, не приветствуются. Язвить, не приведя ни одного профессионального аргумента — с этим вам на другие форумы. Автор вопроса задал его на нашем профессиональном форуме не для того, чтоб оценить ваше остроумие, а для того, чтобы понять, правы ли аудиторы и как ему действовать дальше.

баттерфляй (автор вопроса) 214 баллов, г. Москва 29 января 2012 в 11:52 Изменено в 11:54 Добрый день! Прошу помочь, мой аргумент : перенос убытка на будущее регулируется ст. 283 НК. в которой по общему правилу убыток сформированный по итогам налогового периода может быть перенесен на будущее, в течении 10 лет следующих за тем налоговым периодом в котором получен был этот убыток. Условия формирования ОНА должны быть оценены бухгалтером с позиции осмотрительности и на основе показателей вероятности, оценка вероятности определяется профессиональным суждением и учитывает в данном случае тот факт, что обеспечение прибыли и её устойчивость -главная цель предпринимательской деятельности, и наличие оснований или вероятностей не получения прибыли в будущем , в течении 10 лет, маловероятна и в целом, ставит под сомнение существование организации, а с учетом принципа допущения непрерывности деятельности предприятия, что подразумевает под собой продолжение своей деятельности в обозримом будущем и отсутствия у организации намерения ликвидации снимает необходимость обосновывать правомерность формирования ОНА в части полученного предприятием убытка по результатам налогового периода. Спасибо!

ЕленаУченица 664 балла 29 января 2012 в 14:28 Изменено в 14:28 Извините! извините все! Опять мой характер меня подвёл. И опять не ожидала такой реакции… Извините. Впредь не буду ни одного постороннего комментария отпускать. Никого обидеть из форумчан не собиралась. Коллега, уточните, пожалуйста, какова ситуация: Вы отразили ОНА, хотя, по мнению аудиторов, не должны были этого делать Добрый день! У нас первый вариант, мы отразили ОНА, аудиторы считают, что без фин. плана мы этого не должны были делать. Спасибо огромное!!!!!! Очень признательна за ответ!!!!!

Оленька Юрьевна 89 341 балл, г. Москва Цитата (баттерфляй): Цитата (IgorNevsky): Коллега, уточните, пожалуйста, какова ситуация: Вы отразили ОНА, хотя, по мнению аудиторов, не должны были этого делать Добрый день! У нас первый вариант, мы отразили ОНА, аудиторы считают, что без фин. плана мы этого не должны были делать. Спасибо огромное!!!!!! Очень признательна за ответ!!!!! Дело не в наличии либо отсутствии финплана, а в наличии либо отсутствии уверенности в получении прибыли в будущем, и соответственно, погашении убытков прибылью, а финплан нужен, чтоб эту уверенность подтвердить документально. Ведь что такое ОНА — это актив, а актив должен быть ликвидным.

IgorNevsky Консультант Цитата (Оленька Юрьевна):Дело не в наличии либо отсутствии финплана, а в наличии либо отсутствии уверенности в получении прибыли в будущем, и соответственно, погашении убытков прибылью, а финплан нужен, чтоб эту уверенность подтвердить документально. Ведь что такое ОНА — это актив, а актив должен быть ликвидным. Добрый день. Позволю себе уточнить. Должна быть не уверенность, а вероятность. То есть если есть хоть сколь-нибудь обоснованные ожидания того, что прибыль все же появится, тогда ОНА отражать нужно. И еще: честно говоря, не могу согласиться с тем, что актив должен быть ликвидным. Главный признак актива — возможность (подчеркну: не обязанность, а именно возможность!) приносить экономические выгоды в будущем. В данном случае такие «возможные экономические выгоды» — это как раз перенос убытков на будущее, то есть возможность заплатить меньше налога на прибыль. Так что могу лишь повторить то, что писал: по моему мнению, НЕотражение ОНА при наличии налогового убытка — ситуация, скорее, экстраординарная. Удачи!

баттерфляй (автор вопроса) 214 баллов, г. Москва 30 января 2012 в 16:59 Изменено в 17:16 Ещё раз , огромное спасибо!!!!! Вы очень конструктивно (в отличии от меня) разложили все по «полочкам»….а я далеко зашла с «осмотрительностью» и проф.суждением!!! Спасибо!

Смотрят тему: гость

Отражен отложенный налоговый актив — проводка

Налог-налог 24 декабря 2018 223 Отражен отложенный налоговый актив — проводка для этой операции производится на счетах бухучета в том случае, когда налог на прибыль из-за возникших разниц будет уменьшен в следующих отчетных периодах. А как быть, если разницы отчетного периода приводят к увеличению этого налога в будущем? Какие счета и проводки применяются? На эти и другие вопросы ищите ответы в материале.

ОНО и ОНА: что это такое и как рассчитать

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

Итоги

ОНО и ОНА: что это такое и как рассчитать

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Почему возникают такие различия, расскажет статья «Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью».

Как расшифровывает бухгалтерское законодательство термины ОНА и ОНО, смотрите на рисунке:

ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью. Разница образуется по причине того, что определенные расходы и доходы признаются в бухучете в отчетном налоговом периоде, а в налоговом учете в следующем периоде и наоборот. Чтобы рассчитать сумму ОНА и ОНО, необходимо умножить временную разницу на ставку налога на прибыль.

Какие изменения в налоге на прибыль нас ожидают:

• «Дополнен перечень доходов, с которых не нужно платить налог на прибыль»;
• «Споры вокруг ставки налога на прибыль: одним поводом стало меньше».

Корректное вычисление расхождений в величине бухгалтерской и налоговой прибыли позволяет формировать достоверные показатели в отчетности, а также определять размер налоговых платежей текущего и последующих периодов.

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:

1. По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
2. В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.

Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.

Как может быть отражена сумма отложенного налогового актива — проводка связывает следующие учетные счета:

Как может быть отражена сумма отложенного налогового обязательства — проводка выглядит следующим образом:

Таким образом, для ОНО и ОНА предусмотрены разные счета учета. При этом вся информация о величине этих показателей собирается на одном субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. В результате ОНА и ОНО участвуют в определении конечной величины текущего налога на прибыль.

Самые свежие разъяснения по законодательным новшествам вы найдете на нашем сайте:

• «Земельный налог: изменения-2019»;
• «С 2019 года продажа части имущества ИП будет льготироваться»;
• «Вычет на «Платон» отменяется».

Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

Не применять ПБУ 18/02 и, следовательно, не отражать в учете ОНО и ОНА могут организации, которым законодательно позволено сдавать упрощенную отчетность и вести учет по упрощенным правилам, а также ряд других субъектов:

Если же НКО, «сколковцы» и малые предприятия примут решение добровольно применять ПБУ 18/02, они вправе это делать. Никаких запретов на этот счет законодательство не содержит. Свое намерение им нужно закрепить в учетной политике.

Сдают ли НКО отчет по форме СЗВ-М, рассказываем .

Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

Налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02 или планирующим это в будущем, следует обратить внимание на приказ Минфина России «О внесении изменений…» от 20.11.2018 № 236н. Он внес корректировки в ПБУ 18/02, которые применяются с отчетности за 2020 год. Допускается и досрочное применение обновленной редакции этого ПБУ, если налогоплательщик захочет внедрить изменения в учетную практику со следующего года (п. 2 приказа № 236н).

В чем заключаются корректировки:

• изменения затронули используемые в тексте термины;
• расширен перечень временных разниц;
• изменен состав отражаемых в отчетности сведений и пр.

Об этих изменениях мы информировали вас в одной из наших публикаций.

Затрагивают ли внесенные поправки порядок отражения ОНА и ОНО в учете? Меняются ли применяемые сейчас проводки в связи с корректировками ПБУ? Каких-либо указаний на изменение применяемых в учете проводок закон № 236н не содержит. Следовательно, схема проводок для ОНА и ОНО остается прежней.

Итоги

Проводка по отражению отложенного налогового актива производится по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. Этот же субсчет корреспондирует по дебету с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если в учете формируется отложенное налоговое обязательство.

Предыдущая статья Следующая статья