Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета.

Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.

Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.

Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:

1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:

• бонусными,
• временными,
• дилерскими,
• закрытыми,
• количественными,
• специальными,
• «сконто»*,
• и т.д.

*скидки, которые предоставляются за оплату наличными или за достойное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта. Скидки «сконто» могут составлять до 5% от стоимости сделки.

Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены.
В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.

2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения.

*Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.

Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:

• работы и услуги,
• партии товаров,
• подарки,

предоставляемые клиентам при выполнении определенных условий.

Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).

Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки – изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы (премии) – не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).

Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по разному отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДС, предоставляемых клиентам скидок и бонусов.

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ

При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:

• условий, при которых предоставляются стимулирующие выплаты,
• порядка их предоставления.

Устанавливая виды и размеры скидок и бонусов компании, торгующие продовольственными товарами, должны руководствоваться положениями закона от 28.12.2009г. №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров.
Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

При этом, в соответствии с п.6 ст.9 закона №381-ФЗ, включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения не допускается.

Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:

• За приобретение покупателем определенного объема продукции (работ, услуг), в определенные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год).
• За приобретение покупателем всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг).
• За своевременную, либо предварительную оплату приобретаемых товаров (работ, услуг).

Выполнение условий, установленных договором, является необходимым для получения стимулирующих выплат.
Выполнение указанных условий необходимо документально подтвердить соответствующими первичными документами. Перечень и форму этих документов тоже следует предусмотреть в условиях заключаемого договора.

Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:

• Акты сверок, подписанные продавцом и покупателем,
• Уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов,
• Расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок,
• Т.п.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СКИДОК НДС

Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:

1. До отгрузки (либо в момент отгрузки) товаров покупателю.

В этом случае сумма задолженности покупателя перед продавцом за полученные товары (работы, услуги), сразу уменьшается на сумму скидок.

2. После отгрузки товаров покупателю (оказания услуг, выполнения работ).

Поставщик товаров (работ, услуг) возвращает покупателю оговоренную в договоре сумму или уменьшает задолженность покупателя (признает аванс) по акту взаиморасчетов.

1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА

Скидки, предоставляемые до отгрузки товара (или в момент его отгрузки) часто связаны с сезонными скидками и распродажами.
Кроме того, такие скидки могут предоставляться:

• постоянным покупателям,
• новым клиентом при совершение первой покупки.

При предоставлении такой скидки цена товара в документах сразу указывается с ее учетом и документы выставляются на сумму товара (работы, услуги) со скидкой.

При предоставлении скидки до отгрузки (или в момент отгрузки), товары (работы, услуги) сразу приходуются по цене приобретения (с учетом скидки).
Цена реализации товара (работы, услуги) поставщиком, отражается в учете с учетом предоставленных скидок.

Такой вид скидок не вызывает сложностей при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ, как стоимость реализованных товаров.
Стоимость товаров будет учитываться в соответствии с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами), составленными с учетом предоставленных скидок.

У покупателя налоговая база по НДС уменьшается на установленные ст.171 НК РФ вычеты.
В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса, вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы НДС.
Так как покупателю выставлены документы (товарные накладные, акты, счета фактуры) с учетом предоставленных скидок, то к вычету принимается соответственно уменьшенный с учетом скидок и указанный в документах НДС.

2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА

Скидки, предоставленные после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), вызывают куда больше вопросов при их учете и налогообложении.
Так как скидка является уменьшением цены товара (работ, услуг), то происходит пересмотр в меньшую сторону цены товара, который уже отгружен поставщиком и оприходован покупателем.

Скидка может быть предоставлена как до оплаты товара покупателем, так и после такой оплаты.
В первом случае, сумма задолженности покупателя уменьшается на величину скидки. Во втором случае деньги либо возвращаются покупателю, либо сумма скидки признается переплатой и учитывается, как аванс поставщику в счет предстоящих отгрузок (тогда с этой суммы поставщик обязан начислить НДС с полученного аванса в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ).

Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011г. в силу вступила новая редакция п.3 ст.168, регламентирующая порядок начисления НДС, в случае предоставления скидок после отгрузки товаров.

В соответствии с п.3 ст.168, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 Налогового Кодекса.
(данный абзац введен законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ)

Обратите внимание:Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.

Скидка, предоставляемая после отгрузки товара (работ, услуг), изменяет цену отгруженных товаров.
В этом случае продавец должен выставить покупателю корректировочный счет – фактуру не позднее 5 дней с момента уведомления поставщиком покупателя об изменении цены товаров.
Датой уведомления поставщиком покупателя будет являться дата:

• Договора (о предоставлении скидки)
  соглашения (о предоставлении скидки)
• Письменное уведомление от поставщика
• Любого аналогичного документа, подтверждающего, что покупатель уведомлен и согласен с предоставляемой скидкой.

Обратите внимание:Начиная с 01.10.2011г. отпала необходимость в корректировке НДС за период, в котором произошла реализация товара (работ, услуг) при предоставлении скидки.

Первичные документы, подтверждающие реализацию товара, продавцу придется выставить заново с учетом предоставленной скидки. Кроме того, и покупателю и продавцу придется вносить корректировки в регистры бухгалтерского учета.

У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.13 ст.171.
При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Корректировочный счет-фактура вносится поставщиком в книгу покупок.

У покупателя налоговая база в соответствии с п.10 ст.172 НК РФ, увеличивается на сумму разницы, указанной в п.13 ст.171 НК РФ, на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), при наличии:

• договора,
• соглашения,
• иного первичного документа,

подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены товаров (работ, услуг), но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура вносится покупателем в книгу продаж.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРЕМИЙ

Предоставление денежной премии, в отличии от предоставления скидок, не влияет на договорную цену товаров, в том числе – ранее отгруженных.

А значит, в регистрах бухгалтерского и налогового учета стоимость товаров никак не изменяется. Так же не нужно переделывать первичные документы, которые подтверждают реализацию товаров (работ, услуг).

Соответственно, не возникает оснований:

• Для составления поставщиком корректировочных счетов-фактур.
• Для уменьшения сумм начисленного НДС поставщиком.
• Для увеличения сумм начисленного НДС покупателем.

Денежная премия является формой поощрения покупателя за выполнение предусмотренных договором условий (приобретение покупателем определенного объема продукции, работ, услуг, приобретение полного ассортимента, досрочная оплата товаров и пр.).

Денежные премии не только просты в учете и оформлении, они так же не облагаются НДС, в случае, если договорными отношениями не предусмотрено встречное оказание услуг (от покупателя – поставщику).

Если покупатели одновременно с получением от поставщиков премии, оказывают поставщику услуги:

• доставки,
• рекламы товара,
• «выкладки» товара,
• и тому подобные,

по соглашению сторон, то данные услуги (работы) подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Налоговой базой при этом будет являться размер премии. Именно на эту сумму покупатель выставляет счет — фактуру поставщику, который может на основании этого счета-фактуры принять к вычету указанный в нем НДС при соблюдении требований Налогового кодекса.
Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 25.10.2007г. №03-07-11/524, от 26.07.2007г. №03-07-15/112, а так же в Письмах ФНС России от 21.03.2007г. №ММ-8-03/207@, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 05.04.2010г. №16-15/035207, от 28.05.2008г. №19-11/051071, от 06.08.2008г. №19-11/73653.
Если же никаких услуг покупатель продавцу не оказывает, то премии НДС можно не облагать.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), на территории РФ.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде:

• финансовой помощи,
• на пополнение фондов специального назначения,
• в счет увеличения доходов,
• иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом, выплата денежной премии не связана с реализацией товаров и с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) соответственно:

• У поставщика данные суммы не попадают в базу для начисления НДС.
• У покупателя суммы премий так же НДС не облагаются.

Такой же позиции придерживаются налоговые органы (письмо ФНС России от 01.04.2010г. №3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 06.08.2008г. №19-11/73653) и Минфин РФ.

Так, в своем Письме от 16.07.2010г. №03-01-10/2-62, Минфин рекомендует руководствоваться своим же Письмом от 26.07.2007г. №03-07-15/112, которое гласит:

«Следует также отметить, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, например:

• за факт заключения с продавцом договора поставки;
• за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;
• за включение товарных позиций в ассортимент магазинов,
• и т.п.

Указанные суммы, по нашему мнению, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса (то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров).»

При этом в своем Письме от 13.11.2010г. №03-07-11/436, Минфин высказал мнение, что при предоставлении премий цена договора также может изменяться. В таком случае премии следует считать формой скидок, а значит, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, подлежащие уплате и вычету.
Большая часть судебных решений выражает согласие с такой позицией.

Например, в соответствии с Постановлением от 21.05.2009г. №КА-А40/4338-09, ФАС Московского округа указано, что премии, полученные за выполнение объемов закупки, не являются выручкой от реализации услуги, поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС.

В соответствии с Постановлениями от 04.06.2010г. №А26-8794/2009, от 24.07.2009г. №А13-10612/2008, ФАС Северо-Западного округа, подобные премии НДС не облагаются, поскольку не связаны с возникновением у налогоплательщика обязанности выполнить работы или оказать услуги.

Такого же мнения придерживаются и другие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 02.08.2011г. №А55-22303/2010, ФАС Центрального округа от 26.07.2011г. №А68-8136/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010г. №А33-20390/2009).

При этом, есть Постановление от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 ФАС Московского округа, в котором суд пришел к выводу, что премии (бонусы), полученные за выполнение обязательств по дистрибьюторскому соглашению, НДС облагаются.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС БОНУСОВ

Необходимо отметить, что порядок учета и налогообложения бонусов отличается от порядка учета и налогообложения денежных премий.

Предоставление бонусов означает получение подарков (дополнительной партии товара, услуг, работ) покупателем от поставщика, при выполнении предусмотренных договором условий.

При этом, с точки зрения налогового законодательства, предоставление подарков является безвозмездной передачей, что влечет за собой определенные налоговые последствия.

Именно таким образом налоговые органы трактуют предоставление бонусов поставщиками.

У поставщика возникает обязанность начислить НДС, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса.
НДС начисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ.

Счет-фактура при безвозмездной передаче выставляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж поставщика.

У покупателя НДС с безвозмездно полученного товара к вычету не принимается в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ.

Таким образом, предоставление бонусов один из самых невыгодных видов стимулирующих выплат, с точки зрения налогообложения.

Чтобы избежать подобных налоговых последствий, можно оформить передачу бонусных товаров совместно с реализуемыми, как продажу товаров со скидкой в размере цены «подарочных» товаров.

В этом случае сумма выручки от проданного товара будет уменьшена на сумму бонуса. Например, партия из 110 единиц товара может быть продана по цене за 100 единиц товара.
В этом случае безвозмездной передачи не возникает и платить НДС дополнительно не потребуется.

Первичные документы (накладные, акты, счета-фактуры) оформляется в таком случае на уменьшенную (в размере цены бонуса) сумму.

Ссылки по теме:

Доходы физлиц в рамках программ поощрения банком клиентов не облагаются НДФЛ — Клерк.Ру, 21.05.12

Премии покупателю за выполнение условий договора уменьшают налог на прибыль у продавца — Клерк.Ру, 19.04.12

Не каждая премия покупателю уменьшает налог на прибыль у продавца – Клерк.Ру, 03.11.11

Если поставщик выплачивает премию покупателю за выполнение условий договора поставки, покупатель не должен платить НДС с этой суммы. Письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. № 03-07-11/7487.

Реализация товаров на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Помимо этого, НДС облагаются суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой проданных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По мнению Минфина, премии, которые продавец выплачивает покупателю за выполнение условий поставки, не облагают НДС у покупателя. И только в том случае, если по договору поставки покупатель оказывает продавцу дополнительные услуги, за которые продавец выплачивает премию, с этой премии покупатель заплатит НДС.

В то же время премия, перечисленная продавцом покупателю, если тот выполнил условия договора поставки, не уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Следовательно, она никак не влияет на налоговую базу по НДС у продавца и покупателя. Это правило работает в тех случаях, когда договор поставки не предусматривает уменьшение цены товаров за счет премии покупателю.

Об авторе

Алексей Филатов,
ведущий специалист ОБС

Алексей Филатов получил высшее экономическое образование в МЭСИ (Московский государственный университет экономики, статистики и информатики) в 2008 г. С 2011 года является действительным членом Института профессиональных бухгалтером России. До присоединения к команде Alinga работал бухгалтером в бюджетной сфере. На данный момент работает в компании Ведущим специалистом отдела бухгалтерского сопровождения.

Follow Alinga:

ЕЩЕ НА НАШЕМ САЙТЕ:

• МСФО против РСФО
• Налоговые и бухгалтерские вопросы рефинансирования долга
• The Post-Merger Integration Process: The «Russia» Factor
• Правила налогообложения прибыли при выплате процентов по контролируемой задолженности

Alinga Consulting Group
+7 (495) 988-21-91
consult@acg.ru

К сожалению, Российское законодательство в части налогообложения не всегда бывает однозначным. Суды разного уровня не соглашаются с доводами друг друга, Министерство Финансов и Налоговая Служба порой имеют совершенно противоположные точки зрения на одни и те же, часто встречающиеся в деятельности налогоплательщиков, ситуации, что, конечно, не облегчает последним жизнь.

Ярким примером является вопрос о включении в налоговую базу по НДС сумм бонусов (премий) за закупку определенного объема товара, предусмотренных условиями договора. Торговые фирмы нередко получают от поставщиков различные бонусы и премии, например, за достижение определенных объемов закупки товаров, за обеспечение приоритетной выкладки товаров или за сам факт присутствия товаров в данном магазине. И у бухгалтеров возникают дополнительные вопросы в связи с получением бонусов и премий, так как до сих пор не урегулирован порядок их обложения налогом на добавленную стоимость. Вопрос усложняется и тем, что, ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат точного определения таких понятий, как «скидка» или «премия», которые предоставляются покупателю за выполнение определенных условий договора. Об этом мы и поговорим в данной статье, руководствуясь разъяснениями чиновников и арбитражной практикой.

Итак, действительно есть две противоположные позиции на рассматриваемую ситуацию:

Позиция первая: Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара не включаются в налоговую базу по НДС:

Министерство Финансов уже неоднократно высказывало позицию по налогообложению бонусов (премий) НДС. В частности Минфин считает, что отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не относятся к возмездному оказанию услуг. В связи с этим при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС не исчисляется.

Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Также, при выдаче премии денежными средствами, реализации товаров, работ или услуг не происходит, и у продавца отсутствует база для начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем, если предоставление бонусов не влечет изменения цены договора купли-продажи (поставки), то выручку от реализации товаров продавец определяет без учета бонусов. Поскольку получение премии не связано с оказанием покупателем услуг в пользу продавца, то и у покупателя бонус не облагается НДС.

В частности, подобные выводы содержаться в недавних разъяснениях чиновников, например, в Письмах Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/16, N 03-07-14/52 от 17.05.2012, от 14.12.2010 N 03-07-07/78 и от 13.11.2010 N 03-07-11/436.

Следует отметить, что в одном из писем Управление ФНС поддержала позицию налогоплательщиков, но это, скорее, исключение из правил. (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737).

Отдельно заметим, что судебная практика в большинстве случаев занимает позицию налогоплательщиков. Например, Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2012 по делу N А40-55887/11-99-250, Постановление ФАС Центрального округа от 26.07.2011 по делу N А68-8136/2010, Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2010 N КА-А40/10235-10-2 по делу N А40-136470/09-118-1170.

При этом судьи в мотивировочной части решений также указывают на то, что бонусы (премии) не связаны с оплатой поставки товаров, оказанием услуг, а потому не являются объектом обложения налогом.

Из общей практики особняком стоит резонансное Постановление Президиума ВАС по делу ООО «Леруа Мерлен Восток» (от 07.02.2012 №11637/11), в котором указано, что премии, выплачиваемые продавцами товаров и непосредственно связанные с поставками товаров, наряду со скидками, напрямую предусмотренными договорами поставки в качестве таковых, также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров и оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. То есть судьи поддержали вторую позицию (речь о ней пойдет ниже), наделав не мало шума в профессиональном и бизнес сообществе.

Позиция вторая: Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара включаются в налоговую базу по НДС

Налоговые органы действуют последовательно в своем отношении к обложению бонусов (премий) налогом.

По их мнению, если у организации-заказчика (продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров — организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, и аналогичных им).

В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению НДС у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.

В частности подобная позиция содержится в Письме ФНС России от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@, письме УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 19-11/99884, а так же Постановлении ФАС Московского округа от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 по делу N А40-53783/10-114-296.

Как видно из рассмотренного материала нет единства по обложению бонусов (премий) НДС.

По мнению автора, с учетом сложившейся судебной практики и недавних разъяснений Финансового ведомства, разумно придерживаться именно первой позиции.

В завершение следует отметить, что, вероятно, в ближайшее время в долгом споре можно будет поставить точку. 22 марта 2013 в Государственную Думу был внесен соответствующий законопроект за номером 79859-6, конкретизирующий быть или не быть налогу с бонусов в котором, в частности, изменения дополняют ст.154 21 Главы НК РФ, по сути, формализуя первую позицию, изложенную выше, а именно то, что выплата продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Точка в споре по НДС на премии…

\r\n

Премии НДС не облагаются

\r\n

В постановлении ФАС Московского округа от 6 июня 2011 г. № КА-А40/5274-11 по делу № А40-56521/10-35-297 признано, что следующие премии, полученные покупателем от поставщиков, не облагаются НДС:

\r\n

— стимулирующая прогрессивная премия;

\r\n

— премия за присутствие товаров в магазине.

\r\n

Указанные премии не облагаются НДС в связи с тем, что не подпадают ни под один из объектов налогообложения, предусмотренных ст. 146 НК РФ, и не связаны с этими объектами в рамках ст. 162 НК РФ.

\r\n

Несмотря на то, что налоговый орган, следуя внутриведомственным письмам ФНС, утверждал о наличии некой «соответствующей услуге», суды первой и апелляционной инстанций не усмотрели в премиях никаких услуг, предусматривающих встречное исполнение со стороны покупателя по отношению к поставщику. Кассационная инстанция оставила решения всех судов в силе.

\r\n

Данное решение лежит в русле правоприменительной практики:

\r\n

* в постановлении ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. № КА-А40/4338-09 по делу № А40-62610/08-111-315 констатируется, что премии, полученные от поставщика за выполнение объёмов закупки в течение отчетного квартала, не являются выручкой от реализации какой-либо услуги, в связи с чем не подлежат включению в налоговую базу по НДС;

\r\n

* в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 апреля 2009 г. по делу № А79-5797/2008 констатируется, что поставщик выплачивал покупателю премии только при выполнении им планов продаж в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции и количества торговых точек, в которых она реализуется, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж, поэтому данные премии не подлежат обложению НДС;

\r\n

* в постановлении ФАС Поволжского округа от 16 июля 2009 г. по делу № А65-21420/2008 также сделан вывод, что премии, получаемые покупателем при выполнении предпринимателем условий договора поставки, не подлежат обложению НДС (при этом суд сослался на письмо Минфина России политики Минфина РФ от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847);

\r\n

* в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2009 г. по делу № А13-10612/2008 констатируется что по дилерскому договору покупатель обязан только реализовывать автомобили на согласованных с поставщиком условиях, а не оказывать какие-либо услуги, в связи чем выплата премий поставщиком не связана с возникновением у покупателя обязанности выполнить для заказчика какие-либо работы или оказать дополнительные услуги в рамках договора;

\r\n

* в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 июня 2010 г. по делу № А26-8794/2009 констатируется, что бонусы, полученные покупателем, не могут быть квалифицированы как плата за оказанные услуги, поскольку неразрывно связаны с обязательствами покупателя по приобретению товаров у поставщиков;

\r\n

* в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 сентября 2010 г. по делу № А33-20390/2009 приведена развёрнутая позиция по аналогичному спору:

\r\n

— суды пришли к выводу, что выплаченные налогоплательщику премии за выполнение условий дистрибьюторского соглашения не связаны со встречным предоставлением со стороны общества каких-либо работ или услуг в рамках соглашения, то есть реализация работ и услуг в данном случае отсутствует;

\r\n

— суммы полученных премий не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и не подпадают под реализацию товаров (работ, услуг) в смысле положений статей 39 и 146 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению НДС;

\r\n

— предоставление премии — это предоставление соответствующих сумм, причитающихся дистрибьютору, рассчитанных на основании данных о выполнении условий реализации продукции за прошедшее время; предоставление премий осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет дистрибьютора в размере причитающихся к выплате сумм премии; сумма премии подтверждается актом о выполнении дистрибьютором условий предоставления премий;

\r\n

— полученные премии за выполнение условий дистрибьюторского соглашения не связаны со встречным предоставлением со стороны налогоплательщика каких-либо работ или услуг в рамках соглашения, то есть реализация в данном случае отсутствует;

\r\n

— довод налогового органа о том, что премия, полученная дистрибьютором за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за услугу по сбыту определенного объема и прочие услуги (оплата по договору о возмездном оказании услуг), которые включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, основан на ошибочном толковании норм права и отклонён судом, поскольку поставщик выплачивал покупателю премии в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж, а данные цели деятельности не являются продвижением товара;

\r\n

— суммы полученных премий не связаны с реализацией налогоплательщиком определенных услуг и, соответственно, они не подлежат налогообложению НДС.

\r\n

Дальнейшие перспективы

\r\n

Несмотря на то, что суды и признали, что для покупателя не может являться прецедентным дело ООО «Дирол Кэдберри», по которому в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09 констатируется, что премии и скидки корректируют налоговую базу по НДС у продавца, в самом ближайшем будущем ситуация может измениться, поскольку на рассмотрении в Государственной думе Федерального собрания Российской Федерации находится законопроект № ФЗ 482215-5, предусматривающий внесение поправок в главу 21 НК РФ, в том числе касающихся и изменения цены:

\r\n

— в п. 3 ст. 168 НК РФ предполагается внесение нормы об оформлении покупателем счёта-фактуры в случае изменения цены в сторону уменьшения;

\r\n

— ст. 169 НК РФ предполагается дополнением нормы о счетах-фактурах при изменении цены;

\r\n

— п. 3 ст. 170 НК РФ предполагается дополнить нормой о восстановлении покупателем НДС на разницу между суммой НС, исчисленной исходя из цены до уменьшения, и суммой НДС после уменьшения;

\r\n

— соответствующие дополнения планируется внести также в ст. 171 и в ст. 172 НК РФ.

\r\n

Таким образом, после вступления в силу планируемых поправок на будущее решаются проблемы с исчислением НДС у продавцов и налоговыми вычета у покупателей в случае изменения цен. Однако обращаем внимание на весьма существенный нюанс: в законопроекте речь идёт исключительно об изменениях в сторону уменьшения цен!

НДС при скидках и бонусах

• 10.05.18 Один из депутатов внес в Госдуму законопроект № 459684-7, предусматривающий изменения в пункт 2.1 статьи 154 НК о порядке определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг). Сейчас в этой норме речь идет о том, что выплата продавцом покупателю премии за выполнение определенных условий договора, включая приобретение определенного объема, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом (и применяемых налоговых… 1717
• 01.03.18 В письме от 08.02.18 № 03-07-11/7487 Минфин рассказал о применении НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров покупателю. Ведомство напомнило, что денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу по НДС не включаются. Таким образом, премии (вознаграждения) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров… 4044
• 01.03.18 О применении НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров покупателю 2287
• 25.07.16 Между АО (поставщиком) и ООО (покупателем) заключен договор на поставку консервов и дополнительное соглашение о предоставлении скидки путем изменения цены ранее поставленных товаров при закупке продукции в установленном объеме. АО выставило корректировочный счет-фактуру и отразило НДС в книге покупок, заявив налоговые вычеты в декларации по НДС за 4 квартал 2011 года. По результатам выездной проверки ИФНС отказала в вычетах, указав, что данные… 2916
• 15.06.16 Изменяют ли премии, выплачиваемые поставщиком продовольственных товаров покупателю, цену товаров в целях исчисления НДС, если такое условие предусмотрено договором? 3719
• 18.05.16 Также суды разъяснили, что не облагается НДС передача оборудования с логотипом в целях рекламы во временное пользование без перехода права собственности. 1 2973
• 21.01.16 При этом суды отметили, что даже отсутствие корректировочных счетов-фактур не освобождает покупателя от обязанности уменьшить размер налоговых вычетов по НДС. 1701
• 15.01.16 В письме от 17.12.15 № 03-07-11/74079 Минфин рассказал об НДС с премий (бонусов), выплачиваемых покупателю продавцом за выполнение определенных условий договора поставки. Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются. Таким образом, премии (бонусы) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы… 3691
• 11.09.15 Если поставщик товара исчисляет НДС без учета выплаченной премии (скидок, бонусов), то у покупателя нет оснований для восстановления суммы ранее возмещенного налога, сообщается на сайте ФНС. К такому выводу налоговая служба пришла в результате рассмотрения жалобы, в которой налогоплательщик оспаривал решение налогового органа в части вывода о наличии у него обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету, в связи получением от … 1 3892
• 16.06.15 О корректировке ранее заявленных покупателем вычетов НДС при получении премий за объем закупок 2826
• 18.12.14 Между ЗАО (поставщик) и ООО (покупатель) был заключен договор поставки продовольственных товаров. Дополнительным соглашением стороны установили право покупателя на получение премии за выполнение указанного объема поставок за 2011 год. 30 декабря 2011 года был составлен акт о предоставлении покупателю премии в размере 16,8 млн рублей. ООО, применяющее метод начисления, учло ее в доходах 2011 года. Премия была фактически выплачена в феврале… 2318
• 18.11.14 Как при общем режиме налогообложения учитывать бонусные товары, передаваемые покупателям в качестве бесплатных дополнений. 4966
• 07.11.14 ЗАО получило премии от поставщика за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров согласно допсоглашению к договору поставки. При этом налоговую базу по НДС получатель премий не скорректировал. По результатам выездной проверки налоговики доначислили НДС, пени и штраф, указав на необходимость восстановления НДС с суммы полученной премии – уменьшения НДС, принятого к вычету. Суды трех инстанций (дело №… 2502
• 30.10.14 В целях розничной продажи компания закупала продукцию у поставщиков. За достижение определенного договорами объема поставок и объем оплат за поставленный товар поставщики выплачивали компании премии. Договорами определено, что выплаченная премия не уменьшает стоимость товара, ни поставленного в период, за который начислена премия, ни поставленного в последующих периодах. Корректировочные счета-фактуры при этом не оформлялись. По… 1 2745
• 15.07.14 Организация — участник госпрограммы, стимулирующей покупку новых машин (см. постановление Правительства России от 31.12.09 № 1194). Поэтому компания предоставляла скидку покупателям нового транспорта, если те сдавали на утилизацию старый автомобиль, отработавший свыше 10 лет. Сумма скидки (50 000 руб.) впоследствии возмещалась из бюджета. С данного возмещения чиновники требуют НДС (письмо Минфина России от 18.03.11 № 03-07-11/63). Но есть … 1310
• 26.06.14 Опубликовано постановление пленума ВАС от 30 мая 2014 года № 33, посвященное ряду спорных вопросов при исчислении НДС. В частности, высказаны такие позиции: государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юрлица (учреждения), в силу пункта 1 статьи 143 НК могут являться плательщиками НДС по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих… 13254
• 19.06.14 Между ООО «А» (покупатель) и ООО «Т» (поставщик) был заключен договор поставки автомобилей. Выплата премий в целях мотивации покупателя к увеличению объемов закупок предусмотрена дополнительным соглашением. При достижении согласованного объема закупок за каждый автомобиль покупателю выплачивалась премия установленного размера, который определялся на основании отчета. При этом ни договором поставки, ни соглашением о премии, ни отчетами не… 1 2263
• 29.05.14 В письме от 28.04.14 № 03-07-РЗ/19784 Минфин рассмотрел вопрос об НДС в отношении сумм вознаграждения, выплачиваемых покупателю за достижение определенного объема услуг, приобретенных у компании-посредника, реализующей услуги третьего лица от своего имени. Ведомство напомнило, что полученные денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются. Если соглашение,… 1537
• 29.05.14 Об НДС с вознаграждения покупателю за объем услуг, приобретенных у компании-посредника, реализующей услуги третьего лица от своего имени 2218
• 12.03.14 Теперь инспекция пыталась уменьшить вычеты, однако суды не приняли ее ссылку на постановление президиума ВАС и применили нормы НК, вступившие в силу через 2,5 года после окончания проверяемого периода. 2519
• 20.01.14 В письме от 9 октября 2013 г. N 03-07-11/42059 Минфин рассмотрел вопрос о применении НДС в отношении премий, выплачиваемых продавцом покупателю за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров, а также за оказание услуг по договору поставки. Ведомство напомнило, что база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров… 1923
• 20.01.14 Об НДС по премиям, выплачиваемым продавцом покупателю за определенный объем закупок непродовольственных товаров 2616
• 20.01.14 Письмом от 24.12.2013 N СА-4-7/23263 ФНС разослала обзор практики рассмотрения налоговых споров президиумом ВАС, Верховным судом и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного суда за 2013 год. Упоминаются, в частности, следующие правовые позиции: сомнительный долг — это любая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность (в том числе при наличии встречной кредиторской) — … 1 2826
• 16.01.14 Организация является поставщиком рекламных услуг и предоставляет премии заказчикам при достижении определенного объема заказа. В соответствии с дополнительным соглашением к договору премия предоставляется в виде возврата части уплаченной ранее суммы за оказанные рекламные услуги без изменения стоимости реализованных услуг. При этом одним из условий предоставления премии является полная оплата предоставленных услуг. Исправления при предоставлении премии в первичные документы не вносятся. Как данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете? Как она облагается НДС? 19894
• 12.12.13 Несмотря на сформулированную в марте 2012 года позицию президиума ВАС, налоговый орган уже в 2013 году подал апелляционную и кассационную жалобы на решение суда, отменившего доначисление НДС по ретробонусам. Однако, как и следовало ожидать, успеха в судах второй и третьей инстанции налоговики не добились. 2610
• 14.10.13 При работе с сетями поставщики уже давно привыкли платить покупателям вознаграждение за объем закупок (премии или бонусы). Долгое время считалось, что вознаграждения такого рода, выплачиваемые по истечении определенных периодов времени без изменения цены каждой единицы товара, не изменяют ранее сформированную налоговую базу по НДС у продавца, но вместе с тем не являются и самостоятельным объектом обложения данным налогом у получивших их покупателей. 3795
• 04.10.13 В письме от 18 сентября 2013 г. N 03-07-09/38617 Минфин напомнил об изменениях, внесенных в исчисление НДС при выплате премий покупателю за выполнение определенных условий договора поставки. Поправки в НК вступили в силу 1 июля. Теперь выплата такой премии в целях НДС не меняет цену товара, следовательно, не влечет выставления корректировочного счета-фактуры. Исключение составляют случаи, когда иное прямо предусмотрено договором поставки… 1548
• 30.09.13 Как должны были быть оформлены в целях НДС премии за выполнение условий договоров, выплаченные в 2009 — 2011 годах 1865
• 05.09.13 Выводы о том, что предоставленная позже скидка не повлияла на цену проданной недвижимости, суд сделал исходя из условий, оговоренных сторонами сделки, а также из факта уплаты продавцом НДС с первоначальной цены. С учетом этого суд определил сумму полагающегося покупателю вычета по НДС. 1294
• 12.08.13 Чиновники разъяснили, к каким премиям за выполнение условий договоров можно применять новые правила. Ориентироваться следует на дату выплаты бонуса. Если она произошла после 1 июля 2013 года, то действует новый порядок, предусмотренный в пункте 2.1 статьи 154 НК. Даже если покупатель выполнил все условия и заработал бонус раньше. Вывод специалистов Минфина в письме от 18.07.2013 г. № 03-07-11/28255. А вот при учете более ранних премий… 1292
• 05.08.13 Премии, перечисленные продавцом товаров их покупателю за достижение определенного объема закупок, вне зависимости от условий договора не изменяют стоимость ранее поставленных товаров. Соответственно, у покупателя отсутствуют основания для восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 25.07.2013 № 03-07-11/29474). … 1120
• 02.08.13 В письме от 18 июля 2013 г. N 03-07-11/28255 Минфин напомнил о вступлении в силу поправок в НК, отменивших влияние на цену товара выплачиваемых покупателю премий за выполнение определенных условий договоров поставки. Выплаченные ретробонусы, премии за исполнение условий договора теперь не меняют цену товара в целях НДС (если только изменение цены вследствие выплаты премий не предусмотрено условиями договора поставки). Соответственно,… 1 2459
• 02.08.13 О налогообложении НДС до и после 1 июля 2013 года сумм премий за выполнение покупателем условий договора 2557
• 30.07.13 Бонусы за выполнение каких-либо условий розничных договоров продавцам рискованно полностью признавать в налоговых расходах, не пересчитывая НДС. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-11/26921. Напомним, с 1 июля 2013 года бонусы за определенные условия, которые выполнили покупатели, не уменьшают налоговую базу по НДС. То есть такие премии полностью включают в расходы при расчете налога на прибыль. При условии,… 1243
• 26.07.13 В письме от 11 июля 2013 г. N 03-07-11/26921 Минфин напомнил о вступившем в силу с 1 июля нововведении о том, что ретробонус — премия, выплаченная оптовому покупателю за выполнение каких-либо условий договора, в целях НДС не вызывает изменения цены товара. Минфин указал, что эта норма касается договора поставки и не касается розничной купли-продажи. Следовательно, вступившая в силу норма в отношении премий, выплачиваемых продавцом… 1082
• 26.07.13 К премиям, выплачиваемых продавцом в рознице физлицу, норма о неизменности цены в целях НДС не применяется 1 2292
• 25.07.13 В письме от 11 июля 2013 г. N 03-07-11/27047 Минфин напомнил, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам при их отгрузке. Исходя из этого ведомство выразило мнение… 958
• 03.07.13 1 июля вступили в силу отдельные положения федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». В целом закон вступил в силу со дня официального опубликования, но положения, касающиеся НДС, вступают в силу только с нового… 6623
• 18.06.13 Поощрительные выплаты, полученные от продавца за объемы приобретенных товаров, не изменяют их стоимость, если это прямо не предусмотрено условиями договора. С 1 июля об этом будет четко сказано в статье 154 Налогового кодекса РФ. А значит, корректировать базу по НДС не нужно. 5355
• 18.06.13 С 1 июля 2013 года выплата продавцом покупателю премии за приобретение определенного объема товаров (работ, услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров. Такое изменение внесено в статью 154 Налогового кодекса РФ. 5833
• 07.06.13 С 1 июля 2013 года выплата премии (скидок) за приобретение определенного количества товаров (работ, услуг) не уменьшает их стоимость при расчете налога на добавленную стоимость. 4454
• 06.06.13 Комментарий к поправкам в главу 21 Налогового кодекса. 3998
• 06.05.13 В письме от 22.04.13 № 03-07-11/13674 Минфин указал, что премии (поощрительные выплаты) за достижение определенного объема продаж товаров продавца, полученные покупателем товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. Причина — такие премии не связаны с оплатой реализованного товара. В данном письме речь идет о продаже непродовольственных товаров. Минфин в этот раз не стал вдаваться в подробности. Напомним, ранее была… 3640
• 08.04.13 Поправки в НК по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров и о проведении налоговых проверок по контролируемым сделкам 3222
• 08.04.13 Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон от 05.04.2013 N 39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». Подробно законопроект мы освещали ранее. Напомним вкратце о сути поправок. Так, НДС по корректировочному счету-фактуре будет… 5039
• 28.03.13 Совет Федерации одобрил законопроект, вносящий ряд важных поправок в НК, говорится на сайте нижней палаты парламента. Закон направлен на подпись Президенту РФ. О том, что законопроект принят в третьем окончательном чтении депутами Госдумы, мы писали три дня назад. Напомним, что согласно принятому закону НДС по корректировочному счету-фактуре будет доначисляться в периоде увеличения цены. Также появится возможность составлять единый… 1 1960



• 25.03.13 В третьем чтении принят ряд важных поправок в НК. НДС по корректировочному счету-фактуре будет доначисляться в периоде увеличения цены. Появится возможность составлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам. Положения о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках не будут применяться к заимствованиям, договора по которым заключены до дня вступления в силу раздела V.1. НК. Продлен срок для уведомления о контролируемых сделках за 2012 год. 5 4528
• 05.02.13 В ГД внесен законопроект № 216433-6 «О внесении изменения в статью 154 части второй Налогового кодекса РФ». Предлагается установить, что в целях НДС выплата покупателю премий или иных поощрительных выплат за выполнение условий договора, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает стоимость товаров. В качестве исключения предусмотрены случаи, когда уменьшение цены товара включено в условия договора. Напомним, в… 1 2238
• 15.01.13 Дело о несоответствии норм постановления № 1137 положениям НК рассмотрел ВАС. В итоге не найдено вариантов, при которых, выплачивая покупателю премию за период, в течение которого было произведено несколько поставок товаров, продавец мог бы выставить единый корректировочный счет-фактуру. 2709
• 15.10.12 Стимулирующие премии, выплаченные за достижение объема покупок, могут изменять стоимость ранее отгруженного товара. Соответственно, НДС у поставщика должен быть скорректирован (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364). 1 3978
• 03.10.12 При реализации продовольственных товаров выплаченная торговой сети стимулирующая премия за достижение объема покупок не изменяет цену товара. Даже если в договоре указано обратное (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364). 2216
• 07.09.12 Отчасти разрешено противоречие между правовой позицией ВАС и разъяснениями Минфина. По продовольственным товарам премия, выплачиваемая поставщиком покупателю, не уменьшает цену товара. По непродовольственным возможны варианты, и чтобы правильно учесть ретробонусы при налогообложении, логично прописать влияние премии на цену товара в условиях договора. 4051
• 06.09.12 При каких условиях премии оптовому покупателю изменяют цену товара и вызывают налоговые последствия 3185
• 18.06.12 Минфин России в письме от 31.05.12 № 03-07-11/163 напомнил порядок исчисления налога на добавленную стоимость в отношении премий, которые покупатель товаров получает за достижение определенного объема закупок. Специалисты финансового ведомства полагают, что сумма таких выплат в налоговую базу по НДС у покупателя не включается. Чиновники ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. В нем сказано, что налоговая база по… 1231
• 23.05.12 Вознаграждения, которые выплачивает продавец покупателю за определенный объем покупок, не облагаются НДС. Такие премии — предмет договора поставки, и возмездным оказанием услуг не являются. Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса суммы, не связанные с реализацией товара, в базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 17.05.2012 г. № 03-07-14/52). … 1509
• 18.05.12 Президиум ВАС в феврале этого года вынес знаковое постановление, в котором указал, что стимулирующие выплаты, связанные с выполнением определенных условий договора поставки, изменяют цену отгруженных товаров. Какими последствиями чревата позиция судей для поставщиков и покупателей товаров при определении ими налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль? Нужно ли составлять корректировочные счета-фактуры по НДС в таком случае? Как влияет разница в стоимости реализованных товаров до и после выплаты премии на налогообложение прибыли? 22713
• 31.01.12 Организация применяет общий режим налогообложения и осуществляет поставку как продовольственных, так и непродовольственных товаров. В договорах поставки предусмотрены скидки, которые могут именоваться «скидкой», «премией», «вознаграждением» и т.п., без изменения договорной цены товара. На последнее число месяца оформляется акт, в котором определяется сумма, подлежащая перечислению покупателю, исходя из объема поставленного товара. НДС на эту сумму не начисляется, счет-фактура не оформляется. Какие бухгалтерские проводки нужно делать при выплате вознаграждения покупателю? Как определять налоговую базу по НДС при предоставлении скидок по продовольственным и непродовольственным товарам? 7158
• 05.07.11 Аргументы налоговиков Поставщик перечислил денежное вознаграждение за выполнение обязательств по приобретению и оплате товара. Компания-получатель не отразила данную сумму по кредиту счета 68 и не включила в налогооблагаемую базу по НДС. Обнаружив это при проверке, инспекторы начислили налог и оштрафовали организацию. Аргументы налогоплательщика Объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ и услуг на территории Российской… 3186
• 14.05.10 Как стало известно РБК daily, Мин­фину, Минпромторгу и Минэкономразвития поручено подготовить предложения по изменению налогового законодательства в части обложения НДС скидок, которые поставщик предоставляет ритейлеру. Инициатором выступил глава Х5 Retail Group Лев Хасис. При этом бизнесмен утверждает, что ему все равно, какое решение будет принято: главное, чтобы была внесена ясность в этот вопрос. В конце апреля состоялось второе заседание… 844
• 14.05.10 В своем письме Минфин рассмотрел такой вопрос, как применение НДС в отношении премий, которые выплачиваются продавцами товаров своим покупателям, без изменения цены конкретного товара. В своем ответе Минфин руководствовался Постановлением Высшего арбитражного суда. В данном Постановлении указано, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер… 1 1238
• 29.04.10 Другие ритейлеры не собираются увеличивать бонусы на размер НДС. Х5 Retail Group со своей инициативой увеличить сумму ретробонуса на размер НДС рискует остаться в одиночестве. РБК daily удалось ознакомиться с новым типовым договором «Магнита», в котором указано, что сумма премии, которую поставщик выплачивает торговой сети за определенный объем проданного товара, рассчитывается по прежней схеме, то есть без включения НДС. Опрос других… 1271
• 04.03.10 ВАС: Перечисленный покупателю бонус за выполнение плана продаж уменьшает базу поставщика по НДС в периоде реализации товара 4284
• 11.02.10 Вывод ВАС ставит под сомнение нормы закона «О торговле». Х5 Retail Group (сети «Пятерочка», «Перекресток», «Карусель» и др.) известила поставщиков, что они обязаны увеличить предоставляемые ей объемные скидки на размер НДС, то есть на 18%. Этот налог ложится на сеть, следует из определения коллегии ВАС по делу о налоговых начислениях ООО «Дирол Кэдбери» (российская «дочка» британской Cadbury). На этой неделе Х5 Retail Group уведомила… 1563
• 09.02.10 Распространенной практикой является предоставление ретро скидок, т.е. скидок на уже реализованный товар. Но такие скидки создают массу проблем при налогообложении, в документировании. 2546
• 12.01.10 Компания-продавец может уменьшить налоговую базу по НДС на скидку, предоставленную позже того периода, в котором была отгрузка. Такое решение 22 декабря принял Высший арбитражный суд. В ходе проверки МРИФНС № 9 по Новгородской области насчитала компании «Дирол Кэдбери» 48 млн рублей НДС. По мнению инспекции, компания занижала базу по налогу на сумму ретроспективных скидок за своевременную оплату и выполнение плана продаж дистрибьюторами. В… 989
• 24.12.09 Компании вправе уменьшать налоговую базу по НДС на сумму скидок (в том числе ретро-бонусов). Такое значимое для поставщиков решение принял Президиум ВАС 22 декабря (текст документа еще не опубликован). Суть конфликта Такая система мотивации клиентов как регрессная или ретро-скидка сегодня используется многими крупными поставщиками. Она предусматривает уменьшение стоимости единицы товара для тех покупателей, которые выполнили определенные… 1151
• 04.05.09 Несмотря на то что изменения в Налоговый кодекс РФ вносятся постоянно, вопросов, по которым нет ясности, по-прежнему много. Поэтому семинар по НДС, да еще и с участием специалиста Минфина России всегда кстати. Лектор процитировала точку зрения ведомства по многим спорным вопросам. Принимать ее или нет, решать вам. Но прислушаться к ней будет не лишним. 2411
• 21.01.09 Из базы по НДС вычитаются суммы всех скидок, включая произведенные после реализации товара. Об этом сказано в определении ВАС РФ от 22 декабря 2008 г. № ВАС-16352/08, где суд сослался на статью 154 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ней налоговая база определяется от стоимости товаров. Стоимость, в свою очередь, формируется исходя из цен реализации. Чтобы проблем с инспекторами не было, налогоплательщику нужно четко прописать условия… 1030
• 27.09.07 Информационным поводом для написания данной статьи послужило письмо ФНС России от 30.08.2007 № ШС-6-03/688@, в котором налоговая служба довела до сведения письмо Минфина России от 26.07.2007 №03-07-15/112 о порядке применения НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определённый период, без изменения цены товаров, а также при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров. Рассмотрим выводы чиновников подробнее … 1640
• 09.09.06 3703
• 09.09.05 6825