Тема 13. Международные стандарты финансовой отчетности

⇐ ПредыдущаяСтр 11 из 11

1) Цель реформирования системы бухгалтерского учета:

a) приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности;

b) установления приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу;

c) дать более объективную оценку не только финансовому состоянию компании, но и эффективности системы управления компанией.

2) Современное положение бухгалтерского дела характеризуется:

a) разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту;

b) установлением приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу;

c) ростом рыночной капитализации.

3) В международной практике существуют следующие подходы к бухгалтерскому делу:

a) английская, французская, немецкая и голландская модели;

b) британо-американская, континентальная, южноамериканская и вновь зарождающиеся модели;

c) оба ответа верны.

4) Решение о переходе бухгалтерского учета на принятую в международной практике систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности были приняты:

a) 1991 г.

b) 1992 г.

c) 1996 г.

5) Охарактеризуйте последний этап развития бухгалтерского дела в США:

a) в 1882 году создан институт бухгалтеров;

b) в 1917 году появились присяжные бухгалтеры;

c) формируется GAAP.

6) Британо-американская модель характеризуется:

a) ориентацией методики учета на высокий уровень ин­фляции;

b) консерватизмом учетной практики, ориентацией на го­сударственные нужды налогообложения и макроэкономи­ческого регулирования;

c) ориентацией учета на широкий круг инвесторов, отсутствием законодательного регулирования учета и регламен­тацией его стандартами.

7) Континентальная модель характеризуется:

a) ориентацией методики учета на высокий уровень ин­фляции;

b) консерватизмом учетной практики, ориентацией на го­сударственные нужды налогообложения и макроэкономи­ческого регулирования;

c) ориентацией учета на широкий круг инвесторов, отсутствием законодательного регулирования учета и регламентацией его стандартами.

8) Южноамериканская модель характеризуется:

d) ориентацией методики учета на высокий уровень ин­фляции;

e) консерватизмом учетной практики, ориентацией на го­сударственные нужды налогообложения и макроэкономи­ческого регулирования;

f) ориентацией учета на широкий круг инвесторов, отсут­ствием законодательного регулирования учета и регламен­тацией его стандартами.

9) Комитет по международным стандартам учета создан в 1973 году:

g) соглашением между правительствами из 11 стран;

h) решением международного конгресса бухгалтеров в1973 году;

i) соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран;

j) решением Организации Объединенных Наций.

10) Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться валюте:

a) совершения операции;

b) отчетности компании;

c) страны, где зарегистрирована компания;

d) любой валюте.

11) Что из нижеперечисленного увеличит стоимость основных средств:

a) повышение мощности оборудования;

b) усовершенствование деталей машин, что приводит к значительному повышениюкачества продукции;

c) внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное снижение риска рассчитанных производственных затрат;

d) верно все перечисленное.

12) В каком из методов представления движения денежных средств, вначале производится корректировка чистой прибы­ли/убытка:

a) прямой метод;

b) косвенный метод;

c) во всех методах;

d) нет правильного ответа;

13) Отражение хозяйственных операций по факту их со­вершения производится:

a) методом документирования;

b) методом начисления;

c) методом сопоставления.

14) Капитал — это:

a) денежные средства предприятия, находящиеся в банке на его расчетном счете;

b) разница между активами и обязательствами предприятия;

c) кредиторская задолженность предприятия.

15) Согласно методу начисления операции и события при­знаются:

a) в момент их наступления;

b) в конце отчетного периода;

c) в момент начала движения денежных средств, связанных с данными операциями и событиями;

d) в момент составления ежеквартальной бухгалтерской отчетности.

16) Какова регулярность обязательного представления финансовой отчетности:

a) ежегодно;

b) два раза в год;

c) ежеквартально;

d) ежемесячно.

17) Информация в отчете о прибылях и убытках должна представляться одним из следующих двух способов:

a) по характеру затрат или функции затрат;

b) по себестоимости продаж или покупок;

c) методом ЛИФО или ФИФО;

d) методом начисления или методом оценки.

18) В течении какого периода после отчетной даты компа­ния обязана представить свою финансовую отчетность:

a) на следующий день;

b) в течение месяца;

c) в течение трех месяцев;

d) в течение шести месяцев.

19) В понятие операционной деятельности входит:

a) приобретение и реализация долгосрочных активов;

b) приобретение заемных средств;

c)основная, приносящая доход деятельность компании;

d) все вышеперечисленное.

20) Финансовая деятельность — это:

a) основная, приносящая доход деятельность компании;

b) деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании;

c) деятельность по приобретению и реализации инвести­ций, не относящихся к денежным эквивалентам;

d) нет правильного ответа.

21) Понятие денежных эквивалентов включает:

a) краткосрочные высоколиквидные инвестиции;

b) долгосрочные корпоративные облигации;

c) вложения в уставной капитал инвестиционного фонда;

d) верно все вышеперечисленное.

22) Как классифицируются потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств:

a) по операционной, инвестиционной и финансовой дея­тельности;

b) по основным и оборотным активам и пассивам;

c) по дебиторам, кредиторам и акционерам;

d) нет правильного ответа.

23) Аудиторская фирма ХХХ покупает новый компьютер за $7 000 долл. наличными. Как бухгалтер фирмы должен зарегистрировать данную хозяйственную операцию?

a)записать $7 000 в дебет счета «Касса»;

b) записать $ 7 000 в кредит счета «Касса» и $7 000 в дебет счета «Конторское оборудование»;

c) записать $7 000 в дебет счета «Касса» и $7 000 в кредит счета «Конторское оборудование»;

d) записать $7 000 в кредит счета «Конторское оборудование». .

24) Компания купила землю за $110000, уплатив $50000 наличными и взяв ссуду $60000 под залог купленной недвижимости. Эта операция должна быть отражена:

a) записью $110000 на дебет счета «Земля»; записью $50000 на кредит счета «Касса»; записью $60000 на кредит счета «Задолженность по ипотеке»;

b) записью $50000 на дебет счета «Касса»; записью $60000 на дебет счета «Задолженность по ипотеке»; записью $110000 на кредит счета «Земля»;

c) записью $50000 на дебет счета «Земля»; записью $50000 на кредит счета «Касса», поскольку на данный момент выплачена только эта сумма;

d) ни в одной из перечисленных выше записей.

25) Дайте определение «начисленным доходам». Начисленные доходы – это доходы:

a) полученные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не заработаны;

b) заработанные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не получены;

c) заработанные, но еще не полученные;

d) заработанные, полученные и отраженные в учете.

26) Дайте определение «расходам будущих периодов». Расходы будущих периодов – это расходы:

a) оплаченные и отражаемые на счетах учета активов до тех пор, пока не признаны;

b) оплаченные и отражаемые на счетах учета активов после того, как они признаны;

c) признанные, но не оплаченные;

d) признанные, оплаченные и отраженные в учете.

27) Дайте определение «начисленным расходам». Начисленные расходы – это расходы:

a) оплаченные и отражаемые на счетах учета активов до тех пор, пока они не признаны;

b) оплаченные и отражаемые на счетах учета активов после того, как они признаны;

c) признанные, но не оплаченные;

d) признанные, оплаченные и отраженные в учете.

28) Дайте определение «доходам, полученным в счет будущих периодов». Доходы, полученные в счет будущих периодов – это доходы:

a) полученные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не заработаны;

b) заработанные и отражаемые как обязательства до тех пор, пока они не получены;

c) заработанные, но еще не полученные;

d) заработанные, полученные и отраженные в учете.

29) Необходимость корреспонденции счетов обязательств и доходов обязательств и доходов возникает в связи с:

a) корректирующими записями по счетам расходов будущих периодов;

b) корректирующими записями по счетам начисленных расходов;

c) корректирующими записями по счетам доходов, полученных в счет будущих периодов;

d) корректирующими записями по счетам начисленных доходов.

30) Компания ХХХ приобрела канцелярские товары стоимостью $ 4 000 и отнесла полную сумму в дебет счета «Канцелярские товары». В конце отчетного периода по результатам инвентаризации остаток канцелярских товаров составил $1 200. Какую корректирующую запись необходимо сделать в журнале на конец отчетного периода?

a) дебет счета «Расходы на канцелярские товары» — $1 200 кредит счета «Канцелярские товары» — $1 200;

b) дебет счета «Канцелярские товары» — $2 800 кредит счета «Расходы на канцелярские товары» — $2 800;

c) дебет счета «Расходы на канцелярские товары» — $2 800 кредит счета «Канцелярские товары» — $ 2 800;

d) дебет счета «Канцелярские товары» — $1 200 кредит счета «Расходы на канцелярские товары» — $ 1200.

31) В 2008 г. валовой объем продаж компании ХХХ составил $ 1 500 000. Компания зарегистрировала $ 150 000 на счете возврата проданных товаров и $ 25000 на счете скидок с продаж. Какова была выручка «Бэта» от реализации в 2008 г.?

a) $ 1 500 000;

b) $ 1 475 000;

c) $ 1 350 000;

d) $ 1 325 000.

32) Запасы товарно-материальных ценностей ХХХ на начало отчетного периода составили $ 500 000, а на конец отчетного периода — $ 250 000. Если ХХХ зарегистрирует себестоимость реализованных товаров на сумму $350 000, то чистый объем закупок составит:

a) $ 50 000;

b) $ 100 000;

c) $ 150 000;

d) $ 250 000.

33) Предприятие розничной торговли имеет товаров на продажу на $ 100 000 по розничной цене, себестоимость которых составляет $ 50 000. Стоимость товарных запасов на конец отчетного периода составляет по розничной цене $ 70 000. Какова оценочная себестоимость реализованных товаров?

a) $ 15 000;

b) $ 30 000;

c) $ 35 000;

d) $ 50 000.

34) Компания ХХХ купила грузовик за $ 45 000 и израсходовала дополнительно $ 1500 на налоги на продажу и $ 1200 на обязательное страхование за первый год. Какова стоимость данного долгосрочного актива?

a) $ 45 000;

b) $ 46 200;

c) $ 46 500;

d) $ 47 700;

35) У компании имелся краткосрочный простой вексель. Этот вексель на сумму $ 10 000 сроком на 6 месяцев был подписан 1 сентября, процент по векселю — 12% годовых. В бухгалтерском балансе на 31 декабря должно быть отражено:

a) текущее обязательство на сумму $10 000 по векселю и $ 1 200 процентов к оплате;

b) текущее обязательство на сумму $ 10 000 по векселю и $ 600 процентов к оплате;

c) текущее обязательство на сумму $ 10 000 по векселю и $ 400 процентов к оплате;

d) текущее обязательство на сумму $ 10 000 по векселю и $ 200 процентов к оплате.

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Литература

Основная литература:

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие для вузов / В. П. Астахов. — 9-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт, 2011. — 955 с.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков // Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,2002, 2003, 2004, 2006. — 639.

3. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет : электронный учебник / Н. Г. Сапожникова. — Электрон. дан. — М. : КноРус, 2010. — 1 эл. опт. диск (CD-ROM) : зв. — (Информационные технологии в образовании).

Дополнительная литература:

1. Бдайцева Л.Ж. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / Л. Ж. Бдайциева ; Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов. — М. : Юрайт, 2011. — 735 с. — (Основы наук). — Библиогр.: с. 660-661.

2. Дмитриева И.М.Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие для вузов / И. М. Дмитриева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт, 2011. — 287 с.

3. Понаморева Л.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача) : учебник / Л. В. Пономарева, Н. Д. Стельмашенко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Вузовский учебник, 2007. — 187 с. — (Вузовский учебник).

Рекомендуемая литература:

1. Волкова О.Н. Управленческий учет : электронный учебник / О. Н. Волкова. — Электрон. дан. — М. : КноРус, 2009. — 1 эл. опт. диск (CD-ROM) : зв. — (Информационные технологии в образовании).

2. Воронова Е.Ю. Управленческий учет : учебник для вузов / Е. Ю. Воронова. — М. : Юрайт, 2011. — 551 с. — (Основы наук). — Библиогр.: с. 542-551.

3. Кукукина И.Г. Управленческий учет. Управление затратами. Управленческий анализ : учебник для вузов / И. Г. Кукукина. — М. : Высшее образование, 2008. — 418 с. — (Основы наук). — Библиогр.: с. 416-418.

4. Попова М.И. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях : учебно-практическое пособие / М. И. Попова, И. И. Жуклинец. — М. : Юрайт : ИД Юрайт, 2011. — 594 с.

5. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет : практикум / Ю. Н. Самохвалова. — 3-е изд., испр. и доп. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2007. — 236 с.

6. Суйц В.П. Управленческий учет : учебник для вузов / В. П. Суйц. — М. : Высшее образование, 2007. — 371 с. — (Основы наук). — Библиогр.: с. 371.

Студенты могут пользоваться другими, не указанными в списке учебниками и учебными пособиями, доступными для пользователя. При этом следует помнить, что изложенная в них информация должна соответствовать требованиям действующих законодательно-нормативных документов.

Кроме учебников, учебных пособий, монографий по бухгалтерскому учету следует использовать журналы «Аудиторские ведомости», «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Менеджмент в России», газеты «Финансовая газета», «Экономика и жизнь», «Бухгалтерская газета» и другие периодические издания.

11.2.Материально-техническое и информационное обеспечение дисциплин

Раскрытие информации о финансовых результатах

4.2 Исчисление операционной прибыли по формату затрат

Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:

1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:

— готовой продукции и товаров;

— ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;

— доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.

Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.

2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в п. 1:

— доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;

— возмещение издержек, убытков;

— страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;

— курсовые прибыли от валюты и валютных операций;

— доходы от денежной помощи.

4.2.1 Затраты на производство и оперативную хозяйственную деятельность

3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.

4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, или со знаком «минус» при увеличении стоимости остатков.

5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации.

Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.

6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.

7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.

Операционный результат от продаж получают путем сложения всех доходов по ст. ст. 1 — 2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по ст. ст. 3 — 7.

4.2.2 Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости

1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы, которые подробно рассматривались выше. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.

2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере: исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.

3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 — ст. 2).

4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.

5. Управленческие расходы за отчетный период.

6. Операционный финансовый результат от реализации:

(ст. 3 — ст. 4 — ст. 5) = ст. 6.

Пример отчета о прибылях и убытках фирмы (тыс. фунтов)

Оборот по реализации (продажам)	1515
Себестоимость реализованной продукции	(900)
Валовая операционная прибыль	615
Издержки сбыта продукции	(100)
Управленческие расходы	(90)
Доход от основной деятельности	425
Доход от прочих инвестиций в основной капитал	20
Прочие подлежащие получению проценты и аналогичные виды дохода	10
Проценты к оплате и аналогичные платежи	(65)
Прибыль от обычной деятельности до вычета налогов	390
Налог с прибыли от обычной деятельности	(141)
Прибыль от обычной деятельности после вычета налогов	249
Дивиденды уплаченные и предлагаемые	(60)
Нераспределенная прибыль за год	189

Отчет о нераспределенной прибыли

(тыс. фунтов)

Нераспределенная прибыль на 01.01.19X2	1190
Нераспределенная прибыль в текущем году	189
Нераспределенная прибыль на 31.12.19X2	1379

5. Тесты

1. По МСФО 1 обязательными формами отчетности являются:

а) бухгалтерский баланс;

б) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

в) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств;

г) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка.

2. Согласно МСФО 1 отчетный период, как правило, составляет:

а) год;

б) полугодие;

в) квартал.

3. По МСФО 1 форма баланса:

а) жестко регламентирована;

б) определен перечень элементов, которые должны быть отражены как минимум;

в) не регламентирована.

4. В бухгалтерском балансе согласно МСФО 1 не отражаются:

а) отложенные налоговые обязательства;

б) доля меньшинства;

в) административные расходы;

г) финансовые активы.

5.5. Доля меньшинства по МСФО 1 — это:

а) часть капитала, принадлежащая материнской компании;

б) доля в капитале и чистых результатах, которая принадлежит дочерним компаниям и которой материнская компания не владеет напрямую;

в) часть капитала, не принадлежащая материнской компании.

6. В отчете о прибылях и убытках по МСФО 1 характеризуются:

а) финансовое положение предприятия;

б) финансовые результаты деятельности предприятия;

в) доходы и расходы.

7. Метод отражения расходов по характеру затрат используется при составлении:

а) отчета о прибылях и убытках;

б) отчета о движении денежных средств;

в) баланса.

8. В отчет об изменениях капитала по МСФО 1 не включается информация о:

а) резервном капитале;

б) результатах переоценки внеоборотных активов;

в) резервах предстоящих расходов и платежей.

9. Денежные эквиваленты — это:

а) деньги в кассе;

б) краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения;

в) средства на расчетном счете;

г) краткосрочные займы.

10. Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств может составляться:

а) методом функции затрат;

б) только прямым методом;

в) прямым или косвенным методом.

11. Приобретение долгосрочных облигаций по МСФО 7 относится к:

а) операционной деятельности;

б) финансовой деятельности;

в) инвестиционной деятельности.

12. МСФО 29:

а) определяет условия переоценки внеоборотных активов;

б) требует корректировки на изменение индекса цен всех активов предприятия;

в) определяет порядок пересчета показателей отчетности в условиях гиперинфляции.

13. Денежные активы согласно МСФО 29:

а) не пересчитываются на отчетную дату;

б) пересчитываются средства только на валютных счетах;

в) пересчитываются с учетом изменения индекса цен.

Правильные ответы:

6. Словарь терминов

Активный рынок — это рынок, на котором выполняются все перечисленные условия:

a) обращающиеся на рынке товары являются однородными;

b) желающие совершить сделку покупатели и продавцы, как правило, могут быть найдены в любое время;

c) информация о ценах является публичной (МСФО 38.8).

Контроль — возможность управлять финансовой и операционной политикой экономической деятельности таким образом, чтобы получать выгоды от нее (МСФО 31.3).

Неосуществимый (impracticable) — применение требования является неосуществимым, если предприятие не может его применить после того, как оно предприняло все разумные усилия по его применению.

Справедливая стоимость актива — это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию (МСФО 38.8).

Существенный (material) — пропуск или неправильное представление статей являются существенными, если они могут отдельно или в совокупности влиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

Международные стандарты учета (International Accounting Standards — IAS) ;

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards — IFRS) МСФО (IFRS)];

Интерпретации (Interpretations — IFRIC, SIC)

Раскрытие общей информации

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие статьи:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые активы (за исключением статей, указанных в п. п. «e», «h» и «i» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»);
• инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
• материально-производственные запасы;
• расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;
• денежные средства и их эквиваленты;
• расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;
• налоговые требования и обязательства;
• резервы предстоящих расходов и платежей;
• долгосрочные процентные обязательства;
• доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);
• выпущенный акционерный капитал и резервы.

Дополнительные строки, заголовки и подзаголовки должны представляться непосредственно в бухгалтерском балансе, когда этого требуют МСФО или когда такое отражение необходимо для объективного представления финансового положения предприятия.

МСФО 1 не предписывает использовать какой-либо определенный порядок или форму представления статей баланса.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.

Либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к балансу необходимо раскрыть более детальный анализ представленных строк, обусловленный операциями компании, с выделением составных частей, отличных по характеру и функциям.

Если в бухгалтерском балансе имеется разделение активов, необходимо убедиться в том, что соблюдаются правила классификации, предусмотренные п. п. 57 — 67 МСФО 1.

Если разделения активов нет, следует убедиться, что активы и обязательства представлены в порядке их ликвидности.

Независимо от того, какой из указанных в п. 3 МСФО 1 способов представления применяется, по каждому активу и обязательству, которые включают краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать долгосрочную часть (сумму, которую ожидается возместить или урегулировать более чем через 12 месяцев).

Основные средства

Требования МСФО 16 «Основные средства» по раскрытию информации применяются как в отношении собственных активов, так и активов, взятых в аренду на условиях финансовой аренды, учет которых ведется арендатором.

По каждому классу основных средств необходимо раскрыть их валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на начало и конец отчетного периода.

По каждому классу основных средств приводится сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец отчетного периода с указанием:

• поступлений;
• выбытий;
• приобретений путем объединения компаний;
• увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок;
• убытков от снижения стоимости, признанных в отчетном периоде;
• суммы восстановления ранее признанного снижения стоимости;
• амортизации;
• курсовых разниц, возникающих при пересчете показателей финансовой отчетности зарубежной компании;
• прочих финансовых операций.

Когда объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

• способ переоценки активов (например, рыночная стоимость при сохранении характера использования актива);
• дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
• привлекался ли независимый оценщик;
• описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;
• балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости за вычетом амортизации.

Указываются наличие и стоимость основных средств, право собственности на которые ограничено.

Приводится стоимость основных средств, используемых в качестве залога выполнения обязательств.

Раскрывается сумма затрат, накопленных на счетах незавершенного строительства в составе основных средств, а также сумма затрат по займам, капитализированным в течение отчетного периода, и ставка процента, используемая для определения величины затрат по займам, подлежащих капитализации.

Для каждого класса активов, которые являются предметом финансовой аренды, указывается чистая балансовая стоимость.

Раскрывается сумма курсовых разниц, возникших в отчетном периоде, которые включены в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета, предусмотренным МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

По усмотрению хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе может быть представлена следующая информация:

• балансовая стоимость временно не используемых основных средств;
• балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации полностью самортизированных, но еще используемых основных средств;
• балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для продажи;
• информация о том, что объект основных средств учитывается по балансовой стоимости за вычетом износа, справедливая стоимость этого объекта, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Прочие нематериальные активы

Сверка балансовой стоимости по каждому виду нематериальных активов дается с разграничением между активами, произведенными внутри компании, и приобретенными нематериальными активами (включая те активы, которые были получены безвозмездно или в обмен) с указанием:

• первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости активов) на начало отчетного периода;
• поступлений (включая отдельно активы, произведенные внутри компании, и активы, полученные в результате объединения компаний);
• выбытий (списание, продажа и т.п.);
• увеличений или уменьшений стоимости в результате переоценки (в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы») и от убытков снижения стоимости активов, признанных или восстановленных непосредственно на счетах капитала (в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов»);
• убытков от снижения стоимости активов, признанных в отчетном периоде;
• суммы восстановления в отчетном периоде ранее признанного снижения стоимости;
• амортизации;
• курсовых разниц, возникших при пересчете статей финансовой отчетности зарубежной компании;
• других финансовых операций;
• первоначальной (переоцененной) стоимости амортизации и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости активов) на конец отчетного периода.

Сравнительные показатели по этим статьям также не требуются.

Затем приводится описание балансовой стоимости в оставшийся период амортизации отдельных объектов нематериальных активов, которые являются существенными для финансовой отчетности предприятия в целом.

Когда объект нематериальных активов отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

• дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
• балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;
• балансовая стоимость нематериальных активов, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости за вычетом амортизации;
• факт существования и суммы нематериальных активов, право собственности на которые ограничено;
• стоимость нематериальных активов, используемых в качестве залога выполнения обязательств.

Для нематериальных активов, приобретенных с помощью государственных субсидий и первоначально учтенных по справедливой стоимости (МСФО 38 «Нематериальные активы»), должны раскрываться:

• справедливая стоимость, по которой первоначально были учтены указанные объекты нематериальных активов;
• балансовая стоимость этих активов;
• учитываются ли эти объекты нематериальных активов по фактической стоимости за вычетом амортизации или по переоцененной стоимости.

В первый год после перехода на МСФО должны раскрываться все применяемые переходные положения (МСФО 38 «Нематериальные активы»).

По усмотрению хозяйствующего субъекта рекомендуется краткое раскрытие:

• полностью самортизированных, но еще используемых нематериальных активов;
• значительных объектов нематериальных активов, которые контролируются компанией, но не учитываются в составе активов, так как не удовлетворяют критериям признания, предусмотренным МСФО 38.

Снижение стоимости активов

Если убыток от снижения стоимости отдельного актива (или группы активов, являющейся генерирующей единицей), признаваемый или восстанавливаемый в отчетном периоде, является существенным для финансовой отчетности компании в целом, необходимо раскрыть:

• события или обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от снижения стоимости;
• сумму признанного или восстановленного убытка от снижения стоимости.

Для отдельного актива следует представить:

• описание актива;
• сегмент, к которому принадлежит данный актив (только для первичных сегментов).

Для группы активов, являющейся генерирующей единицей, необходимо:

• дать описание группы активов (является ли этот объект производственной линией, заводом, хозяйственной операцией, географическим регионом, отчетным сегментом или чем-либо другим);
• указать сумму убытка от снижения стоимости, признанного или восстановленного по видам активов и по первичным отчетным сегментам.

Если группирование активов с целью определения группы, генерирующей денежные потоки, изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы этой группы, компания должна описать способ, используемый в настоящее время, или предыдущий и настоящий способ группирования активов и причины такого изменения. Следует также указать, является ли возмещаемая сумма чистой продажной ценой или стоимостью от использования активов.

Если возмещаемая сумма является чистой продажной ценой, должен раскрываться способ ее определения (например, была ли она определена на основании рыночной информации или каким-то иным способом).

Если возмещаемая сумма является стоимостью от использования активов, должны указываться ставки дисконтирования, используемые в текущей и предыдущей оценке (если таковая имеется) стоимости от использования активов.

Если признанные (восстановленные) убытки от снижения стоимости в общей сумме существенны в целом для финансовой отчетности компании, то по этим убыткам требуется представить следующую информацию, которая не была представлена в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов»:

• основные классы активов, стоимость которых снизилась (или по которым было восстановлено ранее признанное снижение стоимости);
• основные события и обстоятельства, в результате которых были признаны (восстановлены) убытки от снижения стоимости.

Что касается ассоциированных компаний, то в бухгалтерском балансе приводится перечень и описание таких ассоциированных компаний с указанием доли в акционерном капитале или доли акций с правом голоса.

Ассоциированные компании, учитываемые по методу долевого участия, должны раскрываться как отдельная статья в составе долгосрочных активов.

Совместная деятельность

В бухгалтерском балансе приводится перечень и описание значительной совместной деятельности и доля участия в совместно контролируемых предприятиях; раскрывается совокупная стоимость краткосрочных и долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с участием в совместно контролируемых предприятиях.

Отдельно от прочих условных событий должны раскрываться:

• любые условные обязательства, возникшие у предпринимателя в связи с его участием в совместной деятельности, и его доля в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает совместно с другими предпринимателями;
• доля компании в условных обязательствах самой совместной деятельности, за которые компания условно несет ответственность;
• условные обязательства, возникающие в связи с тем, что предприниматель условно отвечает по обязательствам других предпринимателей совместной деятельности.

Отдельно от прочих обязательств должны представляться следующие показатели:

• общая сумма любых инвестиционных обязательств, возникших у предпринимателя в связи с его участием в совместный деятельности, и его доля в инвестиционных обязательствах, по которым он отвечает совместно с другими предпринимателями;
• доля компании в инвестиционных обязательствах совместной деятельности как таковой.

Дочерние компании

В сводной финансовой отчетности необходимо представить:

1. список значительных дочерних компаний, с указанием:

• названия компаний;
• страны регистрации или местонахождения;
• доли в акционерном капитале и доли голосующих акций, если она отличается от первой;

1. причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную финансовую отчетность;
2. характер отношений между материнской компанией и дочерней компанией, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций;
3. название предприятия, в котором компания владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций с правом голоса, но которое не является дочерней компанией по причине отсутствия контроля.

Информация должна раскрываться, если произошло изменение в классификации существенной иностранной операции (например, иностранная операция, составляющая неотъемлемую часть компании, перешла в разряд зарубежных компаний):

• характер изменения в классификации;
• причина изменения;
• влияние изменения в классификации на величину собственных средств акционеров;
• влияние на чистую прибыль или убыток за каждый представленный период, как если бы изменение в классификации произошло в начале самого раннего из представленных периодов.

Материально-производственные запасы

В бухгалтерском балансе раскрываются отдельные категории материально-производственных запасов (МПЗ) в зависимости от типа предприятия (например, товары, материалы, незавершенное производство, готовая продукция).

Кроме того, здесь указывается балансовая стоимость МПЗ, учитываемых по возможной чистой цене реализации.

В бухгалтерском балансе приводятся также сумма и условия или события, приведшие к признанию дохода от восстановления ранее произведенной уценки запасов (в результате увеличения возможной чистой цены реализации), и балансовая стоимость МПЗ, выступающих в качестве залога выполнения обязательств.

Когда себестоимость запасов определяется по методу ЛИФО, финансовая отчетность должна раскрывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе, и либо наименьшим из двух значений — возможной чистой цены реализации и стоимости запасов, определенной по методу ФИФО, или средневзвешенной стоимости, либо наименьшим из двух значений — возможной чистой цены реализации и восстановительной стоимости.

Налоги

Налоговые требования и обязательства представляются отдельно от других активов и обязательств; отложенные налоговые требования (обязательства) — отдельно от текущих налоговых требований (обязательств). Если краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства представлены отдельно в бухгалтерском балансе, отложенные налоговые требования (обязательства) не должны классифицироваться как краткосрочные активы (обязательства).

Правила взаимозачета текущих налоговых требований и обязательств, а также правила взаимозачета отложенных налоговых требований и обязательств приводятся в МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Что касается временных разниц, то раскрываются:

• сумма (и, если есть, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование;
• совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны (МСФО 12);
• в отношении каждого типа временных разниц и каждого типа неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов показываются:

1. сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе за каждый представленный период;
2. сумма отложенного возмещения или расхода по налогу, признанная в отчете о прибылях и убытках за каждый представленный период, если это не следует из изменений в величинах, признанных в балансе.

Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового требования и приводить доказательства в пользу его признания, если:

• реализация отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате уменьшения существующих налогооблагаемых временных разниц;
• несет убыток в текущем или предшествующем периоде в соответствии с налоговым законодательством, с которым связано отложенное налоговое требование.

Резервы на предстоящие расходы и платежи

По каждому виду резервов предстоящих расходов и платежей предприятию необходимо раскрывать:

• балансовую стоимость на начало и конец отчетного периода;
• дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде, и увеличение существующих резервов;
• использованные суммы (те есть понесенные и списанные за счет резервов);
• неиспользованные восстановленные суммы;
• увеличение в отчетном периоде дисконтированных сумм резервов, объясняемое течением времени, и влияние любого изменения в ставке дисконтирования.

Сравнительные показатели по этим статьям не требуются.

По каждому виду резервов на предстоящие расходы и платежи необходимо:

• дать краткое описание характера резерва и указать ожидаемые возможные сроки упущенных экономических выгод;
• назвать признаки неопределенности в отношении суммы или сроков оттока экономических выгод (там, где это требуется, необходимо раскрыть основные предположения в отношении будущих событий, как это предписано МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
• указать сумму ожидаемого возмещения, в том числе сумму актива, который был признан в связи с ожидаемым возмещением.

В исключительно редких случаях раскрытие некоторой или всей информации, предусмотренное МСФО 37, может серьезно повредить предприятию в споре с другими сторонами по вопросу, в отношении чего были предусмотрены резервы. В таких случаях не нужно раскрывать информацию, однако должно быть приведено общее описание резервов, указан факт отсутствия соответствующей информации и причины отказа от ее раскрытия.

При первоначальном применении МСФО 37, если предприятие решает не пересчитывать сравнительные показатели (МСФО 37 рекомендует пересчет сравнительных показателей), требуется раскрыть этот факт.

Пенсионные планы с установленными выплатами

В бухгалтерском балансе приводится учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков (МСФО 19 «Вознаграждение работникам») и дается общее описание пенсионного плана с установленными выплатами.

Предприятие должно раскрывать сверку активов и обязательств, признанных в балансе, с указанием, по крайней мере, следующих данных:

• дисконтированной стоимости нефондированных обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами;
• дисконтированной стоимости на отчетную дату обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, полностью или частично фондированными (до вычета справедливой стоимости активов плана);
• справедливой стоимости активов плана на отчетную дату;
• чистых актуарных прибылей или убытков, не признанных в балансе (МСФО 19);
• стоимости услуг, оказанных в прошлом, не признанной в балансе (МСФО 19);
• любой величины, не признанной в качестве актива из-за ограничений, установленных МСФО 19;
• величин, признанных в балансе.

В отношении зачета актива, относящегося к одному плану, против обязательства, относящегося к другому плану, также следует руководствоваться МСФО 19.

Предприятие должно раскрывать соответствующие суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана, для каждой категории собственных финансовых инструментов отчитывающейся компании, любых объектов недвижимости и других активов, занимаемых или используемых отчитывающейся компанией.

В бухгалтерском балансе приводится движение чистых обязательств (или активов), признанных в течение периода. Указываются также основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату, включая, где это применимо:

• ставки дисконта;
• ожидаемые нормы доходности всех активов плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;
• ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных, определенных формализованными или традиционными условиями плана в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);
• тенденцию изменения затрат на медицинское обслуживание;
• любые примененные существенные актуарные допущения.

Раскрывается также информация о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, абсолютная величина процента), а не просто в виде соотношения между различными процентными ставками либо иными переменными.

В случае если пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, предприятие должно раскрывать информацию в соответствии с МСФО 19.

Для пенсионного плана группы работодателей, к которому применяется метод учета, используемый для плана с установленными взносами, требуется раскрывать:

• информацию о том, что рассматриваемый план является планом с установленными выплатами;
• причину недостаточности информации, для того чтобы вести учет по методу плана с установленными выплатами.

В той степени, в какой превышение или дефицит средств в пенсионном плане может повлиять на сумму будущих взносов, дополнительно раскрывать следует:

• любую имеющуюся информацию о превышении или дефиците;
• базу, использованную при определении превышения или дефицита;
• последствия для компании, при наличии таковых.

При первоначальном принятии МСФО 19 (в новой редакции) компания должна определить свои переходные обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами в соответствии с данным МСФО.

Если величина переходных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны на ту же дату в соответствии с прежней учетной политикой, и компания приняла решение, что будет признавать это увеличение равномерно в течение периода, не превышающего пяти лет (альтернативой этому методу является немедленное признание увеличения), она должна раскрывать следующую информацию на каждую отчетную дату:

• сумму увеличения, остающуюся непризнанной;
• сумму, признанную в текущем периоде.

Обязательства по аренде

Аренда относится к финансовым инструментам, и, следовательно, все требования к раскрытию информации, установленные МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», применимы и в отношении аренды.

Арендаторы — финансовая аренда.

Представляется:

• сверка между общей суммой минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью;
• общие суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированная стоимость для каждого из следующих периодов:

1. до одного года;
2. от одного года до пяти лет;
3. свыше пяти лет;

• условные арендные платежи, признанные в качестве дохода за отчетный период;
• общая сумма будущих минимальных платежей по субаренде на отчетную дату, получение которых ожидается по неаннулируемым договорам субаренды;
• общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая:

1. способ определения размера арендных платежей;
2. возможность и условия возобновления аренды, выкупа актива, изменения цен;
3. ограничения, установленные договорами аренды: на выплату дивидендов, получение дополнительных займов, аренду других активов.

Арендаторы — операционная аренда.

Раскрывается:

• общая сумма будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:

1. до одного года;
2. от одного года до пяти лет;
3. свыше пяти лет;

• общая сумма будущих минимальных платежей по субаренде на отчетную дату, получение которых ожидается по неаннулируемым договорам субаренды;
• платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за период, с отдельным представлением сумм минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде.

Кроме этого дается общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, в том числе указываются:

1. способ определения размера арендных платежей;
2. возможности и условия возобновления аренды, выкупа актива, изменения цен;
3. ограничения, установленные договорами аренды (на выплату дивидендов, получение дополнительных займов, аренду других активов).

Требования по раскрытию информации об аренде также применимы в отношении операций продажи с обратной арендой.

Любые нестандартные или необычные условия договоров или условия операций продажи с обратной арендой должны быть раскрыты отдельно.

Отрицательная деловая репутация

В той степени, в какой в отношении отрицательной деловой репутации применяется порядок учета, установленный п. 61 МСФО 22 «Объединение компаний», в бухгалтерском балансе требуется давать описание, раскрывать суммы и сроки возникновения ожидаемых убытков и расходов. Раскрывается также движение за период балансовой стоимости отрицательной деловой репутации, в том числе:

• валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация отрицательной деловой репутации, которая уже признана в составе дохода на начало периода;
• поступления;
• выбытие компаний с отрицательной деловой репутацией;
• корректировки, возникающие в результате последующего определения или изменений в стоимости активов и обязательств (в соответствии с МСФО 22);
• прочие движения;
• валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация отрицательной деловой репутации, уже признанная в составе дохода на конец периода.

Отрицательная деловая репутация, признаваемая в составе дохода в течение отчетного периода, в бухгалтерском балансе приводится отдельно с указанием части деловой репутации, признаваемой в составе дохода в соответствии с МСФО 22. Сравнительные показатели по этим данным не требуются.

Раскрывается справедливая стоимость инвестиций в недвижимость, если они учитываются как долгосрочные инвестиции и не отражаются по справедливой стоимости.

А.Суворов

Д. э. н.,

председатель

Ассоциации бухгалтеров

и аудиторов «Феникс»