Карточка учета затрат по основному производству

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 26

Счет №_20.1_________

Заказ №___208___________

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	13	14	15	16	17
№ операции	Сырье и мате риалы	Основная зарп лата произ вод ствен ных рабо чих	Допол нитель ная зара ботная плата произ водственных рабочих	Отчис ление на соци альное стра хова ние	Расхо ды на подго товку и освое ние произ водства	Расхо ды на содер. и экспл. оборуд	Цеховые рас ходы	Обще хозяйственные расхо ды	Потери от брака	Итого затрат по дебету	№ операции	Стоимость забракованной продукции	Стои мость возврат ных отхо дов	Факти че ская себе стои- мость выпу щен- ной продук- ции
Неиспра вимого брака	Ис пра вимого бра кА
Сн	3796 — 310		233,6	668,1					—	12150,7
Затраты за месяц									210,3	29064,3		223,3			40265,7
Итого с учетом Сн	12 211		771,6	2207,1					210,3
Ск	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—

Карточка учета затрат по основному производству

Счет №_20.1_________

Заказ №___209___________

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	13	14	15	16	17
№ операции	Сырье и мате риалы	Основная зарп лата произ вод ствен ных рабо чих	Допол Нитель ная зара ботная плата произ водственных рабочих	Отчис ление на соци альное стра хова ние	Расхо ды на подго товку и освое ние произ водства	Расхо ды на содер. и экспл. оборуд	Цеховые рас ходы	Обще хозяйственные расхо ды	Потери от брака	Итого затрат по дебету	№ операции	Стоимость забракованной продукции	Стои мость возврат ных отхо дов	Факти че ская себе стои- мость выпу щен- ной продук- ции
Неиспра вимого брака	Ис пра вимого бра кА
Сн	460 — 30			62,9	—				—	1179,9
Затраты за месяц					—				95,4	11070,4		101,4
Итого с учетом Сн	4200 — 30			628,9	—				95,4	12250,3		101,4
Ск	4143 — 30		216,8	619,7	—				95,4	12148,9

Задача по теме «Попроцессный метод»

Предприятие изготовило 630 т хозяйственного мыла, в том числе: 40%-ного – 180 т, 50 %-ного – 200 т, 60 %-ного – 150 т и 70 %-ного – 100 т; затраты на производство составили 593 450 руб.

Рассчитать себестоимость продукции с учетом ее качества. При определении общего объема производства различные продукты оцениваются в соответствии с эффективностью использования их в сравнении с мылом, содержащим 40 % жирных кислот.

Содержание жирных кислот, %	Коэффициент перевода в эффективные единицы	Количество	Производственная стоимость
физических тонн	условных тонн	1 тонны, руб.	всего, тыс. руб.
Мыло 40	1,0
	1,25
	1,5
	1,75
Итого	х			х
Себестоимость одной условной единицы	х	х	х		Х

Задачи по теме «Попередельный метод учета затрат».

Задача 1

При изготовлении продукции А используется попередельный метод учета затрат. Процесс производства состоит из трех переделов. Первые два

передела осуществляются в цехе № 1, последний передел – в цехе № 2

1. Фактические затраты по переделам за октябрь 200_г.:

№ п/п	Наименование затрат	Затраты по переделам, в руб.
1 передел	2 передел	3 передел
	Сырье и материалы		—	—
	Основная зар./пл. производственных рабочих
	Дополн. зар./пл. производственных рабочих
	ЕСН от зар./пл., начисленной производственным рабочим

2. Общепроизводственные расходы за октябрь 200_г. составили:

1) в цехе № 1 – 85 850 руб.

2) в цехе № 2 – 22 200 руб.

Общепроизводственные расходы цеха № 1 распределяются между переделами пропорционально затратам на обработку, к которым относятся:

50. основная заработная плата производственных рабочих;

51. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

52. единый социальный налог от заработной платы, начисленной производственным рабочим.

3. Общехозяйственные расходы предприятия составили 54260 руб. Они распределяются между переделами пропорционально затратам на обработку и распределенным общепроизводственным расходам.

4. На начало и конец отчетного периода незавершенное производство отсутствует. В октябре изготовлено 1500 шт. готовой продукции.

Решение.

Коэффициент распределения ОПР цеха № 1 = 85850 / 299691 = 0,286 руб./руб.

ОПР на передел 1: 0,286 * 179865 = 52161 руб.

ОПР на передел 2: 0,286 * 119826 = 33689 руб.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета.

Краткий курс основ бухучета.

Принципы организации бух учета. Оценка. Калькуляция Хозяйственные процессы, хозяйственные операции. Учет процесса производства. Готовая продукция и ее оценка. Принципы организации бух учета. Бухгалтерское дело представляет собой определенную систему обработки экономической информации предприятия на основании методв бухучета. Система представляет трех ступенчатую обработку информационных данных:

1. Подготовка и обработка первичной документации.

2. Регистрация и обобщения первичной информации (документации)

3. Составление бух баланса и финн отчета с приложением пояснительной записки→относятся к фин отчету.

Все 3 этапа проведения бух работ тесно взаимосвязаны с планом счетов и учетной политикой предприятия. Для соответствующего внутреннего контроля над активами субъекта, инвентаризация является важным способом его осуществлении. Организация бух учета нацелена на получение достоверной, своевременной информации о хоз деятельности предприятия и направлена на осуществление контроля, за рациональным использованием ресурсов и готовой продукции.

Правила учета регулируются следующими нормативными актами:

1. Закон «О бух учете и финансовой отчетности»

2. Другие законодательные акты и постановления правительства.

3. Стандарты бух учета и методические рекомендации к ним: МСФО, НСФО, МСБУ.

4. ТПС и инструкции к его применению

5. Учетная политика, где оговариваются правила, принципы ведения бухучета и составление фин отчетности, где должны будут соблюдены принципы:

I Принципы начисления

II Принцип непрерывности деятельности. Предоставленная информация должна обладать:

1.Понятностью 2Уместностью 3Надежностью 4Сопоставимостью Бухгалтерский(финансовый ) учет следует рассматривать примерно в следующем порядке 1 Учет, связанный с заготовкой запасов. 2. Производственный учет с наличием: а)ОС и НМА (собственных, арендованных), инвестиций б)Запасов. в)Трудовых ресурсов. 3 Учет реализации готовой продукции 4 Учет результатов деятельности предприятия связано с определением себестоимости продукции, работ, услуг, и результатами деятельности, т.е. с исчислением и определением прибыли и убытков. Кроме перечисленных видов учета учитываются расчеты связанные с управлением фирмой, расчеты по оплате труда, расчеты по дебиторам и кредиторам, расчеты по кассовым и банковским операциям и другие виды учетных операций.

Оценка. Виды оценок.(МСФО-40,16) Основные средства оцениваются по следующим видам оценки:

1. Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

В соответствии со стандартами, в целях приведения первоначальной стоимости ОС. В соответствии с действующими ценами на отведенную дату производится переоценка объектов, в результате которой ОС отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

2. Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость ОС за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и фин отчетности.

3. Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен ОС между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

4. Ликвидационная стоимость – стоимость запасных частей, лома, отходов и др ценных материалов, возникающих при ликвидационной стоимости ОС. В конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

5. Амортизируемая стоимость- — разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течении всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

— Срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономических выгод от использования ОС;

— Срок нормативной службы – это период, в течении которого предприятие начисляет износ на ОС в соответствии с установленными нормами;

В МСФО-16 «основные средства» порядок учета ОС производиться с двух сторон:

— По первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (балансовая стоимость), как основной подход.

— По переоцененной стоимости (справедливая стоимость) за вычетом амортизации и убытков от обесценения как альтернативный подход.

МСФО разрешают осуществлять периодическую переоценку активов по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость – сумма, за которую мог бы состоятся обмен актива в коммерческой сделки, между хорошо осведомленными, заинтересованными сторонами.

Справедливая и рыночная стоимость могут быть эквиваленты, в случае если справедливая стоимость удовлетворяет всем требованиям определении рыночной стоимости.

Рыночная стоимость – расчетно-денежная сумма за которую состоялся бы обмен актива на дату оценки между заинтересованными покупателем и заинтересованным продавцом в результате коммерческой сделки, после проведения надлежащего маркетинга при которой каждая из сторон действовала бы будучи хорошо осведомленной, расчетливо и без принуждения.

В целях приведения балансовой стоимости ОС в соответствии со справедливой стоимостью, организации обязаны проводить переоценку, в результате которой объекты учета по основным средствам будут отражены в учете по текущей стоимости. Переоценка может осуществляться двумя методами:

1. Заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа увеличивается на один и тот же коэффициент.

2. Заключается в том, что переоценке подвергается только балансовая стоимость основного средства, просчитывается срок полезного использования ОС (и норма амортизации), и начисления износа просчитывается по новым параметрам.

Бух учет ОС должен обеспечить:

1. Правильное документальное оформление ОС.

2. Своевременное отражение в учете по поступлению ОС.

3. Закрепление ОС за материально-ответственным лицом.

4. Контроль за сохранностью и рациональным использованием ОС.

5. Своевременное и правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации.

6. Достоверный учет затрат по ремонту.

7. Своевременное и полное проведение инвентаризации ОС.

8. Своевременная переоценка ОС и отражение их в учете.

9. Точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия ОС.

Калькуляция – это определение себестоимости продукции, работ, услуг.

Калькуляция – это способ группировки затрат и определение себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовление продукции и выполненных работ.

Калькулирование себестоимости продукции регламентируются нормативными документами. Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования, необходимо знать затраты не только по предприятию в целом, по подразделениям, по видам продукции, но и на единицу измерения, т.е. калькулировать его себестоимость.

Калькуляция представляет собой расчеты:

1. По определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, (т.е. на единицу продукции).

2. Всей продукции по объекту учета затрат.

3. Себестоимость отдельного вида продукции.

По времени составления, калькуляции делятся: — Предварительная – Последующая. Предварительные составляются до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на ее производство. Это –плановые, проектные (сметные),нормативные К последующим относятся: отчетная провизорная

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работ, услуг), единицу изделия (работ, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, электроэнергии, зарплаты и других затрат с учетом внедрения современных технологий и организации производства, а также имеющихся резервов. Проектные (сметные) калькуляции являются разновидностью плановых, и составляются на вновь проектируемых, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Проектные калькуляции являются основанием для плановых калькуляций в период их массового выпуска новых изделий после их освоения. Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих, плановых. Составляются на предприятиях применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. В основе лежат текущие действующие нормы, характеризующие достигнутый уровень затрат. Нормативные калькуляции по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение года. Последующие калькуляции составляются по данным бух учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству; экономии или перерасхода отдельных видов затрат) и независящим от него, (изменение цен на материалы; норм амортизационных отчислений; тарифов на электроэнергию; воду; газ и др). Калькуляция готовится на основании учетных данных о фактических затратах. Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукцией за 9 месяцев (или другой период) расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за 4 квартал. Данные провизорной калькуляции используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года. При калькулированные важно установить: 1.Объекты учета затрат.2.Калькуляцию себестоимости продукции. Объектом учета затрат являются те объекты, по которым предприятия организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые организация калькулирует. В промышленности объекты учета затрат и объекты калькуляции обычно совпадают. Например, швейная фабрика учитывает затраты и калькулирует себестоимость готового изделия в виде, например, мужского костюма. В сельском хозяйстве объекты учета и объекты калькуляции не совпадают. В животноводстве объект учета является крупный рогатый скот: молочное стадо; а объектом калькуляции является: молоко, приплод, навоз.

Кроме объектов учета и калькуляции устанавливают перечень калькуляционных единиц:

— натуральные единицы (штуки, метры, килограммы, тонны)

— укрупненные единицы (сто пар обуви, тысяча условных банок консервы, условные ящики стекла)

— условно натуральные единицы (содержание спирта в процентах, процент натрия в каустической соде)

— стоимостные единицы

— трудовые единицы

— единицы выполненных работ (тонна/километры)

— единицы полезного эффекта

Хозяйственные процессы, хозяйственные операции. Порядок ведения бухгалтерского учета

Хозяйственная операция – это хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств. Совокупность хозяйственных операций называется хозяйственными процессами.

Для производственной хозяйственной деятельности обычно характерно следующие процессы:

І. Процесс заготовки (снабжение запасами) ІІ.Процесс производства:

а). Производство продукции

б) Выполнение строительных пусконаладочных работ

в). Предоставление услуг. ІІІ. Процесс реализации (сбыта):

а) Продукции

б) Готовых строительных объектов

в) Реализация транспортных, торговых услуг.

Бухгалтерский учет затрат при позаказном методе

В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство при позаказном методе ведутся следующие учетные регистры:

• — сводная ведомость расхода материальных ценностей;
• — сводная ведомость распределения заработной платы;
• — сводная ведомость распределения косвенных и прочих расходов;
• — сведения о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства;
• — сводная ведомость НЗП;
• — ведомости № 12 и 15 (при ведении учета по журнально-ордерной форме);
• — расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• — лицевой счет заказа;
• — оборотная ведомость заказов;
• — калькуляция себестоимости продукции.

Учетные регистры ведутся на основе первичных документов, материальных и производственных отчетов, полученных от цехов основного и вспомогательного производств, других подразделений предприятия, а также журналов-ордеров и других учетных регистров, составляемых в бухгалтерии по другим участкам учета.

Лицевой счет заказа является обобщающим документом, в котором собираются все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу, определяются сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.

Для контроля за правильностью распеределения затрат по заказам, обобщения затрат за месяц и объемов незавершенного производства, а также определения себестоимости выпущенной за месяц продукции ежемесячно рекомендуется составлять оборотную ведомость заказов. Калькуляция себестоимости продукции составляется в соответствии с открытими заказами либо на каждое изделие, либо на группу однородных изделий, по статьям, принятым на конкретном предприятии.

Рассмотрим теперь порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования.

В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии. Как отмечалось выше, регистром для организации аналитического учета являются карточки заказов.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Одно из решений данного вопроса — ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. Однако такое решение вряд ли удовлетворит современного руководителя и самого заказчика. Руководству предприятия необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.

На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Понятие «бюджет» в управленческом учете является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

В значительной степени точность этого прогноза зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика, так как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы — как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него). Например, существенным слагаемым общепроизводственных расходов оказывается оплата коммунальных услуг и электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленных тарифов. Следовательно, повышение действующих тарифов по оплате коммунальных услуг и электроэнергии является для предприятия объективным фактором. Бухгалтеру-аналитику, конечно, трудно предсказать влияние этого фактора в предстоящем периоде.

Вместе с тем именно от предприятия будет зависеть, насколько производительно используется электроэнергия, допускается ли ее непроизводительное потребление, и если допускается, то в какой мере. Такого рода субъективные факторы также должны быть учтены бухгалтером-аналитиком в его прогнозе косвенных расходов предстоящего периода.

2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т. д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станко-часы, машино-дни, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих. Однако могут применяться и другие измерители, например, при индивидуальном производстве ковров — квадратные метры, при оказании транспортных услуг — километры пробега автомобиля, аудиторских услуг — количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы, и т. д.

Выбрав в качестве базы распределения косвенных расходов какой-либо показатель, бухгалтер-аналитик прогнозирует его размер на предстоящий период. Здесь он сталкивается с теми же проблемами, о которых речь шла выше. Необходимо оценить возможный спрос на продукцию предприятия в предстоящем периоде с учетом сезонных колебаний, покупательной способности населения (или предприятий), общей ситуации на рынке с учетом деятельности конкурентов. Правильно оценить влияние всех этих факторов на ожидаемую величину заказов, а следовательно, и на размер выбранного базового показателя сможет лишь опытный бухгалтер-аналитик.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет 62 500 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 25 000 руб. Тогда бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит:

62 500 : 25 000 = 2,5, т.е., по предварительной оценке, в предстоящем периоде 1 руб. заработной платы основных производственных рабочих будет соответствовать 2,5 руб. косвенных расходов.

Далее рассчитанная бюджетная ставка используется для калькулирования издержек по заказам.

Предположим, что в карточке учета издержек по заказу А содержится следующая информация:

фактически израсходованные материалов — 10 000 руб.;

фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих — 2800 руб.

Тогда на заказ А будет отнесено косвенных расходов в сумме:

• 2800 х 2,5 = 7000 руб., а себестоимость заказа А составит:
• 10 000 + 2800 + 7000 = 19 800 руб.

Если в соответствии с учетной политикой предприятия затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», как затраты периода не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»), то вышеописанным способом распределяются лишь ожидаемые производственные косвенные расходы, т.е. предполагаемый дебетовый оборот счета 25 «Общепроизводственные расходы». В бухгалтерском учете это будет записано проводкой:

Д-т сч. 20 А «Основное производство (заказ А)»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 7000 руб.

Если учетной политикой предприятия прямого списания общехозяйственных расходов не предусмотрено, то предварительному распределению будет подлежать не только счет 25 «Общепроизводственные расходы», но и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае к предыдущим трем этапам добавляется четвертый — прогнозная оценка непроизводственных косвенных расходов, т.е. оборота по дебету счета 26.

Пусть в данном условном примере 62 500 руб. — ожидаемые производственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 25). Ожидаемые непроизводственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 26) — 31 250 руб., т.е. бюджетная ставка распределения косвенных непроизводственных расходов составляет:

31250:25 000 = 1,25.

Это означает, что одному рублю заработной платы основных производственных рабочих в планируемом периоде будет соответствовать 1,25 руб. непроизводственных косвенных расходов.

Следовательно, в калькуляции себестоимости заказа А появится дополнительная статья — «Общехозяйственные расходы». Сумма затрат по этой статье составит:

2800 х 1,25 = 3500 руб.

В бухгалтерском учете возникнет дополнительная проводка:

Д-т сч. 20 А «Основное производство (заказ А)»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 3500 руб.

Полная себестоимость изготовления заказа А в этом случае сформируется следующим образом:

10 000 + 2800 + 7000 + 3500 = 23 300 руб.

Аналогичным образом в течение отчетного периода организуется учет по всем размещенным на предприятии заказам.

Пусть по истечении отчетного периода предприятию наряду с заказом А удалось завершить выполнение заказов Б, В и Г. Продукция отгружена заказчику, о чем в бухгалтерии имеются надлежащие документы. В соответствии с заключенным договором право собственности на продукцию перешло к покупателю.

Сумма материальных затрат, понесенных предприятием в связи с выполнением всех четырех заказов, — 50 000 руб. Согласно учетной политике предприятия общехозяйственные расходы не подлежат распределению между заказами. В соответствии с приведенными расчетами бюджетная ставка распределения косвенных производственных расходов — 2,5. В табл. 3.5 приведена информация о распределении косвенных расходов между заказами в течение отчетного периода.

Таблица 3.5

Заказ	Прямая заработная плата, отнесенная на заказ, руб.	Косвенные расходы, отнесенные на заказ (гр.2*2,5), руб.
А Б В Г	2800 8000 10500 3200	7000 20000 26 250 8000
Итого

Это означает, что в течение отчетного периода в синтетическом учете были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» 50 000 руб.

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 24 500 руб.

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 61 250 руб.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» 135 750 руб.

По истечении отчетного периода выяснилось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 65 000 руб. Это означает, что себестоимость выполненных заказов в бухгалтерском учете занижена на 65 000 — 61 250 = 3750 руб. и фактически составляет: 50 000 + 24 500 + 65 000 = 139 500 руб.

Следовательно, в течение отчетного периода косвенные расходы были распределены с недостатком. В записи, завершающие отчетный период, нужно внести корректировку путем дополнительного списания недостающей суммы на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 3750 руб.

Результаты работы за истекший квартал могли сложиться и по-другому. Так, могло выясниться, что фактическая сумма общепроизводственных расходов оказалась ниже суммы, предварительно распределенной между заказами. Допустим, что фактическая величина косвенных расходов составила 60 000 руб. В этом случае косвенные расходы в течение квартала были распределены с избытком, в результате чего себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете оказалась завышенной на

61 250 — 60 000 =1250 руб.

Тогда в бухгалтерском учете производится сторнировочная корректирующая запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 1250 руб.

Такие корректировки допустимы в тех случаях, когда отклонение фактических расходов от ожидаемых несущественно. Впервые официальное определение существенности суммы было дано в инструкции «О годовой бухгалтерской отчетности организаций», где указывалось: «Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, отклонение 1250 руб. является несущественным:

(1250 : 60 000) х 100 = 2,1%,

а отклонение 3750 руб. — существенным, поскольку

(3750 : 65 000) х 100 = 5,8%.

При существенном отклонении, а также при наличии остатков незавершенного производства и нереализованной готовой продукции на складе, сумма отклонения распределяется между счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Методические основы позаказного метода учета иллюстрируются условным цифровым примером.

Пример. На начало периода на складе предприятия находилось материалов на сумму 1230 руб., остатки незавершенного производства — 2500 руб. В начале периода предприятие приобрело основных материалов на сумму 10 000 руб. и вспомогательных — на сумму 2000 руб. Материалы по фактической себестоимости оприходованы на склад предприятия следующей сложной бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 10-1 «Основные материалы» 10 000 руб.

Д-т сч. 10-2 «Вспомогательные материалы» 2000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12 000 руб.

По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены в производство основные материалы на сумму 11 000 руб. (в том числе на заказ № 1 — 6000 руб., на заказ № 2 — 5000 руб.), вспомогательные материалы — на сумму 700 руб.; материалы отпущены в связи с изготовлением двух заказов — № 1 и № 2.

В бухгалтерском финансовом учете предприятия стоимость переданных в производство основных материалов отражается как незавершенное производство следующей проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Основные материалы» 11000 руб.

Для организации управленческого учета открываются карточки заказа № 1 и № 2. В них производятся соответствующие записи:

ЗАКАЗ № 1 ЗАКАЗ № 2

6000 Основные материалы, руб. 5000

Стоимость вспомогательных материалов как косвенные расходы относят на счет 25 «Общепроизводственные расходы» следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 10-2 «Вспомогательные материалы» 700 руб.

В связи с выполнением двух заказов начислена заработная плата основным производственным рабочим — 1000 руб. (в том числе по заказу № 1 — 600 руб., по заказу № 2 — 400 руб.), вспомогательным рабочим — 600 руб. В финансовом учете эта операция отражается двумя бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1000 руб. и

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 600 руб.

Заработная плата вспомогательных рабочих отражается в составе общепроизводственных расходов, так как по своему содержанию она является косвенными издержками.

В управленческом учете в карточках заказов делается следующая запись:

ЗАКАЗ №1 ЗАКАЗ №2

• 6000 Основные материалы, руб. 5000
• 600 Заработная плата основных рабочих, руб. 400

К этому моменту по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» числится 1300 руб. Прочие общепроизводственные расходы предприятия за квартал (оплата коммунальных услуг, арендная плата и др.) ожидаются в сумме 2 000 руб., т. е. общая сумма общепроизводственных расходов должна составить 3300 руб В финансовом учете эта сумма оформляется проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 3300 руб.

В качестве базы для их распределения между заказами выбрана прямая заработная плата, о чем записано в учетной политике предприятия. Тогда в порядке предварительного распределения на заказ № 1 будет отнесено:

• 3300 : (600 + 400) х 600,0 = 1980 руб., на заказ № 2 — соответственно:
• 3300 : (600 + 400) х 400,0 = 1320 руб.

В управленческом учете в карточки заказов вносится последняя запись и определяется их себестоимость:

ЗАКАЗ № 1 ЗАКАЗ № 2

• 6000 Основные материалы, руб. 5000
• 600 Заработная плата основных рабочих, руб. 400

1980 Общепроизводственные расходы, руб. 1320

8580 ИТОГО условно-фактическая себестоимость, руб. 6720

Продукция закончена производством, сдана на склад, а затем передана заказчику, что оформлено соответствующими накладными.

В соответствии с заключенными договорами договорная цена выполнения первого заказа — 12 500 руб., второго заказа — 9500 руб. (включая НДС).

В бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками:

1) передача продукции на склад по условно-фактической себестоимости:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» 15 300 руб.;

2) продукция отгружена заказчику (по договорной стоимости):

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 22 000 руб.;

3) начислена задолженность бюджету по НДС — выручка для целей налогообложения определяется «по отгрузке»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3667,4 руб.;

4) списана себестоимость реализованной продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» 15 300 руб.

По окончании отчетного периода выясняется фактическая сумма общепроизводственных затрат. Рассмотрим два варианта.

Вариант I. Фактическая величина общепроизводственных расходов составила 3800 руб. Это значит, что в течение квартала были сделаны дополнительные записи по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» на сумму 500 руб. Таким образом, косвенные расходы в течение производственного периода были распределены с недостатком, в результате чего фактическая себестоимость выполненных и сданных заказов в бухгалтерском учете занижена на 500 руб. На ту же сумму завышен и финансовый результат.

Это устраняется путем дополнительной записи в конце отчетного периода:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 500 руб.

Далее сторнируем финансовый результат (см. на рис. 3.5 запись «14)»): Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 2532,6 руб

Вариант П. Фактические общепроизводственные расходы по результатам квартала составили 2800 руб. Это значит, что предварительно они были распределены с излишком. При этом фактическая себестоимость заказов в бухгалтерском учете оказалась необоснованно завышенной, а финансовый результат, напротив, был занижен:

а) сторнируется излишне списанная себестоимость заказов:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 500 руб.

б) списывается дополнительно выявленный финансовый результат:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 500 руб.

Вернемся к варианту I. При ожидаемой сумме общепроизводственных расходов 3300 руб. погрешность составила 500 руб., а ее процент: (500 : 3300 х 100) = 15,2%, что существенно. Следовательно, правильнее не списывать всю сумму на себестоимость завершенных заказов, а распределить ее пропорционально между счетами «Основное производство», «Готовая продукция» и «Продажи». На первые два счета списание производится пропорционально их конечному сальдо, на счет 90 — пропорционально дебетовому обороту счета до его закрытия. В данном случае коэффициент распределения составит:

500 : (2500 + 2300 + 15 300) = 0,0249.

Тогда проводка 13 будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 0,0249 х 2500 = 62,25 руб.

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 0,0249 х 2300 = 57,27 руб.

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 0,0249 х 15 300 =380,48 руб.

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 500 руб.

Практическое применение позаказного метода учета

1. На предприятиях (на примере издательства)

Объектом учета затрат и калькулирования в издательской деятельности является отдельный производственный заказ на каждое издание. Фактическая себестоимость тиража каждого издания (заказа) определяется после его изготовления. Затраты на производство образуют общеиздательскую себестоимость, а затраты на производство и непроизводственные расходы — полную издательскую себестоимость. Первичную документацию по всем статьям затрат составляют с обязательным указанием номера издания (заказа). Основой для расчета плановой себестоимости издания является тематический план выпуска литературы.

Рассмотрим расчет себестоимости выпуска продукции редакцией периодического издания, которая является одним из подразделений издательства. Для издательств, выпускающих периодические издания, калькуляционной единицей может являться конкретный номер журнала.

Предварительную себестоимость каждого периодического издания рассчитывают путем составления сметы на издание по следующей номенклатуре статей:

Прямые затраты:

авторский гонорар с отчислениями за литературные произведения. Определяется исходя из объема оплачиваемых авторских листов и ставки гонорара;

авторский гонорар с отчислениями за художественно-графические работы. Определяется исходя из плана оформления издания и ставки гонорара;

• * затраты на полиграфическое исполнение. Рассчитываются исходя из договорных цен с полиграфическими предприятиями;
• * затраты на бумагу, картон и иные материалы. Рассчитываются исходя из их потребности в натуральном выражении и цен поставщиков с включением в них транспортных затрат.

К ним также относится оплата за выполняемые внештатным персоналом работы по рецензированию, редактированию, консультированию и т. п.

Прямые затраты являются переменными, поскольку прямо пропорционально зависят от тиража издания, и учитываются на счете 20 «Основное производство». На этом счете открываются субсчета в соответствии с принятыми к производству заказами.

Общеиздательские и редакционные расходы (косвенные расходы). В крупных издательствах общеиздательские расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а редакционные расходы — на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В состав редакционных расходов включают: расходы на содержание прочего редакционного персонала; расходы на обработку и оформление оригиналов работниками неописочного персонала и др.

Статья «Общеиздательские расходы» состоит из двух частей: расходы на управление издательством и общеиздательские расходы (командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные и пр.).

В небольших издательствах счет 25 не ведется, что связано с ограниченной номенклатурой изданий и небольшим штатом редакционных работников. В связи с этим все расходы, не относящиеся к прямым затратам, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом имеются такие статьи калькуляции, как:

* оплата труда работников издательства с отчислениями. Расчет ведется в соответствии с принятой формой оплаты труда и штатным расписанием;

арендная плата и содержание помещений. Расчет ведется в соответствии с заключенными договорами с собственниками помещений, занимаемых издательствами;

амортизация основных средств. Определяется стоимостью оборудования, находящегося в издательстве, и выбранным в соответствии с ПБУ-6/01 механизмом начисления амортизации;

• * затраты на хранение бумаги. Расчет ведется в соответствии с заключенными договорами;
• * прочие затраты.

В связи с незначительными размерами расходов прочие затраты можно объединить в одну группу. Сюда относятся почтово-телеграфные, командировочные, консультационные расходы, расходы на канцелярские принадлежности и на охрану помещений, а также расходы по подписке на периодику и т. п. Однако если какой-либо вид затрат занимает весомую часть общехозяйственных затрат, то целесообразно выделить его в отдельную статью для планирования и анализа.

Общеиздательские и редакционные расходы являются косвенными. Их распределяют между отдельными заказами пропорционально объему последних, исчисленному в авторских листах. Иногда за базу для распределения косвенных расходов принимается стоимость бумаги и полиграфических услуг, связанных с изготовлением заказа.

При выпуске журналов все расходы по содержанию редакций журналов ежемесячно включают в себестоимость отдельных номеров журнала: при выпуске 12 номеров в год — в размере фактических затрат за месяц; при выпуске 24 номеров в год — в размере фактических полумесячных затрат.

Коммерческие расходы. В издательской деятельности активно используется счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете планируются затраты на реализацию продукции по таким статьям калькуляции, как:

затраты по распространению продукции. Включаются затраты на внесение изданий в каталоги по распространению, рекламные расходы, услуги распространяющих организаций;

затраты по экспедированию продукции. Используются издательствами, распространяющими продукцию по подписке. Включают обработку тиражей изданий экспедиционными предприятиями в соответствии с тиражными ведомостями, поступающими от распространяющих организаций;

затраты по пересылке продукции, т. е. оплата услуг транспортных организаций.

Все виды коммерческих расходов планируются издающей организацией на основании тарифов организаций — исполнителей работ и обрабатываемых ими тиражей изданий.

После утверждения составленной сметы в процессе производства проводится сопоставление планируемых показателей с фактическими и выявляются отклонения от плановых показателей, а также анализируются отклонения с привлечением руководителей центров ответственности (руководителей отделов). После сдачи тиража полиграфическим предприятием на склад издательства рассчитывается полная себестоимость выпущенной продукции путем косвенного распределения редакционных и общеиздательских затрат по объектам калькулирования — тиражам изданий.