Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

22 февраля 2018 332 0 Поделиться Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности повышает достоверность и полноту этой документации, что может быть высоко оценено владельцами бизнеса, инвесторами и проверяющими органами. Рассмотрим основные принципы составления такой записки.

Для чего нужны пояснения к финансовой отчетности организации?

Пояснительная записка к балансу: расшифровка наиболее существенных показателей по внеоборотным активам

Пояснительная записка к балансу (внеоборотные активы): примеры формулировок

Что отражается в пояснительной записке по оборотным активам?

Пример составления записки по оборотным активам

Что отражается в пояснительной записке по пассивам?

Пример составления записки по пассивам

Пояснительная записка к отчету о финансовых результатах

Пояснительная записка к отчетам об изменении капитала и движении денежных средств

Для чего нужны пояснения к финансовой отчетности организации?

В состав бухгалтерской отчетности входят:

• баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• приложения к балансу и отчету о финрезультатах — отчеты об изменении капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств (предоставляется только некоммерческими организациями);
• пояснения к указанным документам;
• документы, отражающие детализацию показателей по балансу и отчету.

Таким образом, под пояснительной запиской к годовой бухгалтерской отчетности можно понимать документ, который содержит пояснения к балансу и другим бухотчетам, а также различные сведения, отражающие детализацию показателей.

Структуру пояснительной записки хозяйствующий субъект устанавливает самостоятельно. При составлении пояснений к балансу и отчету о финрезультатах можно руководствоваться примером из приложения № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Рассмотрим, какие именно формулировки могут содержать пояснения к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Условимся, что основное назначение таких пояснений — детализация наиболее существенных статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

О том, в какие сроки сдается бухотчетность, читайте

Пояснительная записка к балансу: расшифровка наиболее существенных показателей по внеоборотным активам

Касательно наиболее существенных показателей по внеоборотным активам в записке могут быть даны пояснения, в частности:

1. По нематериальным активам (строка 1110).

Пояснения могут включать:

• ссылки на счета бухучета, на которых учтены НМА;
• сведения о стоимости отдельных ключевых активов.

1. По научным исследованиям и разработкам (строка 1120) — в виде сведений о предмете и назначении соответствующих разработок.
2. По основным средствам (строка 1130) — в виде:

• перечисления основных категорий ОС (здания, автомобили, станки, вычислительные мощности, инвентарь) на балансе. Как вариант — в соотнесении с различными коэффициентами — износа, обновления;
• отражения доли каждой категории ОС в общем объеме внеоборотных активов;
• приведения сведений об ОС в собственности и в аренде (с указанием стоимости тех и других объектов ОС).

1. По финансовым вложениям (строка 1170) — в виде:

• критериев их классификации на долгосрочные и краткосрочные (к внеоборотным активам относятся только долгосрочные);
• сведений о величине долгосрочных вложений, о назначении ключевых объектов финансовых вложений.

1. По отложенным налоговым активам (строка 1180) — в виде:

• перечисления основных категорий отложенных налоговых активов (амортизации, доходов и расходов будущих периодов, курсовых разниц);
• отражения величины активов в каждой из категорий.

Изучим, каким образом приведенные выше пояснения к годовой бухгалтерской отчетности могут быть задокументированы на практике.

О порядке формирования годовой бухотчетности читайте в этом материале.

Пояснительная записка к балансу (внеоборотные активы): примеры формулировок

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Трейдинг-Консалтинг» за 2017 год

1. Раздел «Внеоборотные активы».

1.1. Нематериальные активы учитываются:

1. Как объекты в собственности организации — на счете 04 в корреспонденции со счетами:

• 08;
• 83;
• 91.

К счету 04 открыты субсчета:

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

• 01 «Программное обеспечение»;
• 02 «Патенты»;
• 03 «Товарные знаки».

1. Как объекты, находящиеся во временном пользовании на правах неисключительной лицензии — на счете 013.

В 2017 году обществом было приобретено право на применение товарного знака TREYDING-AND-KONSULTING стоимостью 300 тыс. руб. на основании договора № 1 от 17.02.2017 с ООО «ТК-Трейдмарк».

1.2. В строке 1120 («Результаты исследований и разработок») отражены расходы на создание программного продукта «ФИНТЭК-Бухгалтерия» в сумме 1,5 млн руб.

1.3. В строке 1130 показана стоимость основных средств, которые представлены:

• зданиями (стоимость всех объектов — 41 млн руб., усредненный коэффициент износа (КИ) — 0,41, коэффициент обновления (КО) — 0,01);
• автомобилями (стоимость — 3 млн руб., КИ — 0,44, КО — 0,20);
• станками (стоимость — 5 млн руб., КИ — 0,70, КО — 0,47);
• вычислительным оборудованием (стоимость — 1 млн руб., КИ — 0,30, КО — 0,24);
• инвентарем (стоимость — 200 тыс. руб., КИ — 0,45, КО — 0,22).

В собственности общества находятся все типы указанных основных средств, кроме зданий:

• ангара под автомобили (договор аренды от 17.09.2016) стоимостью 4 млн руб.;
• офисного здания (договор аренды от 19.11.2016) стоимостью 7 млн руб.

1.4. В строке 1170 отражены долгосрочные финансовые вложения — сроком более 12 месяцев.

В 2017 году общество приобрело долю во владении ООО «Лендинг-Вендинг» в размере 70% стоимостью 300 тыс. руб. Данная сумма включена в рассматриваемый показатель бухгалтерского баланса.

Что отражается в пояснительной записке по оборотным активам?

Следующий раздел баланса — оборотные активы.

Пояснения по запасам (строка 1210) как одному из существенных показателей могут быть приведены в контексте распределения запасов:

• на сырье и материалы;
• на готовую продукцию;
• на объекты незавершенного производства.

Каждая категория может быть дополнительно структурирована. Например, сырье и материалы могут подразделяться:

• на необработанное сырье;
• полуобработанное сырье и материалы;
• запчасти;
• топливо;
• тару.

По каждой категории сырья и материалов указывается балансовая стоимость.

Готовая продукция, как правило, классифицируется:

• на продукцию, направленную на склад;
• на отгруженные товары.

Отдельно указывается величина резерва под обесценение готовых товаров.

Объекты незавершенного производства могут быть распределены:

• по основному производству;
• по вспомогательному производству;
• по обслуживающим подразделениям.

Аналогично отражается балансовая стоимость активов по всем категориям.

Касательно НДС по приобретенным ценностям (строка 1220) затраты можно классифицировать на НДС:

• по основным средствам;
• запасам;
• работам и услугам.

Уместны комментарии по поводу наличия условий для возмещения НДС.

Дебиторская задолженность (строка 1230) может быть классифицирована в записке на долгосрочную и краткосрочную. И та и другая, как правило, подразделяется на задолженность:

• контрагентов;
• по выданным авансам;
• со стороны государственных органов (по возмещению налогов).

По каждой из указанных категорий задолженности приводится сумма.

По строке 1240 отражаются краткосрочные финансовые вложения. Можно детализировать получателей таких вложений, отразить основные сведения об их обеспечении, динамике исполнения обязательств контрагентов по инвестициям.

Теперь — пример отражения в записке указанных сведений на практике.

Пример составления записки по оборотным активам

1. Раздел «Оборотные активы».

2.1. Основная категория запасов на балансе общества — сырье и материалы.

По состоянию на конец отчетного года определена балансовая стоимость:

• необработанного сырья — 300 тыс. руб.;
• полуобработанного сырья и материалов — 700 тыс. руб.;
• запчастей — 200 тыс. руб.;
• топлива — 400 тыс. руб.;
• тары — 10 тыс. руб.

2.2. Расходы общества на незавершенное производство совершены:

• в рамках основного производства — на сумму 2 млн руб.;
• в рамках вспомогательного производства — на сумму 700 тыс. руб.;
• в рамках обслуживающих подразделений — на сумму 200 тыс. руб.

2.3. Готовая продукция, поставленная на баланс, представлена:

• продукцией на складе стоимостью 700 тыс. руб.;
• отгруженными товарами стоимостью 500 тыс. руб.

Начислен резерв на обесценение готовых товаров в сумме 20 тыс. руб.

2.4. Обществом уплачен НДС по приобретенным ценностям в виде:

• основных средств — на сумму 70 тыс. руб.;
• материально-производственных запасов — на сумму 200 тыс. руб.;
• работ и услуг — на сумму 300 тыс. руб.

В отчетном году общество не возмещало соответствующий НДС, поскольку не были подготовлены необходимые документы.

2.5. Общество имеет дебиторскую задолженность:

• контрагентов — на сумму 2 млн руб.;
• в виде выданных авансов — на сумму 500 тыс. руб.;
• государственных органов — на сумму 1 500 тыс. руб.

По состоянию на конец отчетного года начислен резерв по сомнительным долгам на сумму 300 тыс. руб.

Что отражается в пояснительной записке по пассивам?

Следующий крупный раздел баланса — пассивы. Для предприятия наиболее существенными показателями здесь могут быть:

1. Заемные средства (строка 1410).

Здесь можно детализировать:

• суммы долгосрочных и краткосрочных займов;
• сведения о кредиторах, целях кредитования;
• сведения о погашенных суммах в отчетном году.

1. Отложенные налоговые обязательства (строка 1420).

Они, как правило, классифицируются на обязательства, представленные:

• амортизацией ОС;
• показателями разницы между готовыми товарами и объектами незавершенного производства;
• налогами и взносами с выплат сотрудникам по будущим периодам.

1. Кредиторской задолженностью (строка 1520).

Она, как правило, классифицируется на задолженность:

• перед контрагентами;
• перед бюджетом и государственными фондами;
• представленную полученными авансами;
• перед работниками.

По каждой категории указывается сумма.

Поскольку каждая из указанных категорий кредиторской задолженности довольно емкая (одних налогов и взносов может быть несколько десятков), то данные категории можно детализировать дополнительно.

Например, задолженность перед контрагентами может быть классифицирована на обязательства:

• перед продавцами сырья и материалов;
• поставщиками объектов ОС;
• исполнителями работ и услуг.

Задолженность по авансам — как обязательства:

• перед нижестоящими фирмами (дочерними предприятиями) или вышестоящими хозяйствующими субъектами (холдингом, собственниками);
• российскими контрагентами;
• контрагентами из ЕАЭС;
• зарубежными партнерами.

Уместно привести данные о фактах неисполнения обязательств перед кредиторами.

Пример составления записки по пассивам

1. Раздел «Пассивы».

3.1. В строке 1410 баланса отражена долгосрочная (по договорам сроком более 12 месяцев) задолженность по займам, выданным АО КБ «Газстройкапиталинвест» (сумма — 300 тыс. руб., ставка — 17% годовых, срок погашения — 31.03.2018, договор № 1 от 17.09.2017).

3.2. В строке 1420 отражены отложенные налоговые обязательства, представленные:

• амортизацией ОС (400 тыс. руб.);
• разницей в цене готовых товаров и объектов незавершенного производства (300 тыс. руб.);
• НДФЛ и страховыми взносами с отпусков в 2018 году (500 тыс. руб.).

3.3. В строке 1520 отражена кредиторская задолженность:

1. Перед контрагентами:

• поставляющими сырье и материалы (700 тыс. руб.);
• поставляющими объекты основных средств (200 тыс. руб.);
• оказавшими работы и услуги (300 тыс. руб.).

1. Перед бюджетом:

• по НДФЛ (300 тыс. руб.);
• по налогу на прибыль (100 тыс. руб.);
• по НДС (200 тыс. руб.);
• по налогу на имущество организаций (400 тыс. руб.);
• по страховым взносам (800 тыс. руб.).

1. В виде полученных авансов:

• от дочерних предприятий (100 тыс. руб.);
• от российских контрагентов (300 тыс. руб.);
• от контрагентов из стран ЕАЭС (200 тыс. руб.);
• от контрагентов из стран, не входящих в ЕАЭС (70 тыс. руб.).

1. Перед работниками общества:

• на основном производстве (100 тыс. руб.);
• на вспомогательном производстве (30 тыс. руб.);
• в обслуживающих подразделениях (40 тыс. руб.).

Так могут выглядеть отдельные выдержки из пояснительной записки по бухгалтерскому балансу — в части некоторых существенных показателей отчетности.

Другой компонент отчетности предприятия — отчет о финансовых результатах — также может быть дополнен разъяснениями. Рассмотрим, какими они могут быть.

Пояснительная записка к отчету о финансовых результатах

Здесь наиболее существенными показателями могут быть:

1. Выручка (строка 2110).

В пояснениях к отчету могут быть отражены:

• виды деятельности, приносящие наибольшую выручку (продукция, приносящая наибольшую выручку);
• факторы, влияющие на динамику выручки (сезонность, урожайность).

1. Себестоимость продаж (2120).

Здесь можно детализировать:

• себестоимость товаров собственного производства;
• себестоимость товаров, приносящих наибольшую выручку.

1. Коммерческие расходы (строка 2210).

Как правило, они подразделяются на расходы, связанные:

• с амортизацией торгового оборудования;
• транспортировкой грузов;
• выплатой заработной платы сотрудникам, выполняющим работу, которая связана с реализацией товаров, работ и услуг.

1. Управленческие расходы (строка 2220).

Чаще всего они связаны:

• с командировками работников;
• обеспечением безопасности предприятия;
• обучением персонала;
• выплатой зарплаты менеджерам;
• оплатой услуг от внешних поставщиков (юридические, консультационные услуги).

1. Прочие доходы (строка 2340).

Они могут быть представлены:

• курсовыми разницами;
• доходами от перепродажи сырья и материалов;
• неустойками от контрагентов;
• доходами прошлых лет.

1. Прочие расходы (2350).

К их числу можно отнести:

• расходы, сопровождающие реализацию товаров;
• проценты по кредитам;
• убытки вследствие курсовых разниц;
• оплату содержания расчетного счета, инкассации.

В пояснительной записке указываются суммы по каждой из указанных категорий доходов и расходов.

Разъяснения могут сопровождать и приложения к отчету.

Пояснительная записка к отчетам об изменении капитала и движении денежных средств

Речь идет об отчетах:

• об изменении капитала;
• о движении денежных средств.

В пояснительной записке к первому отчету нужно прежде всего разъяснить, имели ли место какие-либо изменения в тех или иных разновидностях капитала (уставного, резервного) в сравнении с прошлым годом.

Имеет смысл привести сведения о величине чистых активов хозяйствующего субъекта, поскольку они не должны быть меньше уставного капитала (а если это не так, уставный капитал должен быть уменьшен).

В пояснительной записке ко второму отчету рекомендуется разъяснить критерии разграничения денежных средств и денежных эквивалентов (ко вторым, как правило, относятся высоколиквидные активы, такие как банковские депозиты).

Денежные потоки классифицируются на те, что относятся к основной деятельности фирмы и дополняющие их (к примеру, инвестиционные). Можно отразить изменения величины таких потоков в сравнении с предыдущим годом.

Полезно будет отразить соотношение входящих и исходящих потоков денежных средств всех категорий по итогам года.

***

Пояснительная записка может дополнять все составные части бухгалтерской отчетности — баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к нему. Одной из ключевых задач составления пояснений может быть детализация наиболее существенных показателей по строкам бухгалтерской отчетности.

Поделиться Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен Юридическая консультация После прочтения остались вопросы?
Звоните по номеру 8 800 350-83-53 и наши юристы проконсультируют Вас! Звонок бесплатный.

Что отразить в пояснительной записке к годовому отчету

Пояснительная записка содержит расшифровку отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также комментарии к ним. Кроме того, в ней приводятся дополнительные сведения, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового состояния организации. Какую именно информацию нужно отразить в пояснительной записке?

Пояснительная записка является одной из составляющих бухгалтерской отчетности. Это указано в п. 5 ПБУ 4/99 и п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее — Указания, Приказ N 67н). Наряду с отдельными отчетными формами (отчетом о движении денежных средств, отчетом об изменениях капитала и др.) она содержит расшифровки показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 28 ПБУ 4/99). Как правило, пояснительную записку представляют в составе бухгалтерской отчетности за год. Но иногда она может входить и в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку вправе не представлять:

• субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний);
• общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ и услуг (п. 4 Указаний).

Содержание пояснительной записки

В п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ установлены требования к содержанию пояснительной записки. Так, в ней должна отражаться информация:

• об организации;
• о ее финансовом положении;
• сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы;
• методах оценки;
• существенных статьях бухгалтерской отчетности;
• фактах неприменения правил бухгалтерского учета (с соответствующим обоснованием).

Примечание. Критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчетности, приводятся в пояснительной записке.

Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в учетной политике на следующий отчетный год. Согласно п. 24 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать сведения, относящиеся к учетной политике организации. Помимо этого, они должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые нужны пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового состояния организации и результатов ее деятельности. В пояснительной записке, если только это не детализировано в других формах отчетности, приводятся сведения о наличии на начало и конец отчетного периода, а также о движении в течение отчетного периода (п. 27 ПБУ 4/99):

• отдельных видов нематериальных активов;
• отдельных видов основных средств, в том числе арендованных;
• отдельных видов финансовых вложений;
• отдельных видов дебиторской задолженности;
• отдельных видов кредиторской задолженности;
• средств оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей.

Кроме того, в ней содержатся данные:

• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе прочих доходов и расходов;
• чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• прекращенных операциях;
• государственной помощи;
• прибыли, приходящейся на одну акцию.

Примечание. Кроме пояснительной записки, информация может быть раскрыта в отчете о движении денежных средств, отчете об изменениях капитала, приложении к бухгалтерскому балансу и др.

Обратите внимание: в пояснительной записке к отчету за 2009 г. надо обязательно указать причину несовпадения вступительного сальдо по строкам 145 и 515 баланса за 2009 г. с показателями «На конец отчетного периода» баланса за 2008 г. Ведь в связи со снижением ставки налога на прибыль с 24 до 20% следовало пересчитать остатки отложенных налоговых активов (строка 145) и обязательств (строка 515), которые числились в учете на 31 декабря 2008 г.

В большинстве Положений по бухгалтерскому учету указаны сведения, подлежащие расшифровке в бухгалтерской отчетности. Данные, которые согласно бухгалтерским стандартам приводятся только в пояснительной записке, перечислены в таблице на с. 84.

Отметим, что поясняющая информация (ее состав и полнота) и способы представления у каждой организации могут быть свои. Общим для всех организаций является то, что пояснительная записка должна содержать:

• сведения, относящиеся к учетной политике организации;
• дополнительные данные, отсутствующие в балансе и отчете о прибылях и убытках, но необходимые пользователям бухгалтерской отчетности.

Примечание. Информация в пояснительной записке может быть представлена в виде текста, таблиц, графиков, диаграмм и других форм систематизации данных.

Поскольку установленной структуры пояснительной записки не существует, рассмотрим, например, такой порядок ее составления:

• разд. 1 «Сведения об организации»;
• разд. 2 «Информация об учетной политике»;
• разд. 3 «Сведения об отдельных активах и обязательствах»;
• разд. 4 «Информация о доходах и расходах организации»;
• разд. 5 «Прочая информация»;
• разд. 6 «Информация о связанных сторонах»;
• разд. 7 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации».

Справка. Указание на раскрытие информации о показателях форм N N 1 и 2

Абзацем 2 п. 28 ПБУ 4/99 установлено, что статья бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2), к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке.

Образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приложении к Приказу N 67н. Организация вправе представлять бухотчетность по формам, приведенным в указанном Приложении при выполнении условия: если показатели этих форм позволяют организации соблюдать требования к бухотчетности, указанные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету (п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н).

Таким образом, организации, которые имеют пояснительную информацию к статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, не могут использовать образцы этих отчетов в том виде, в каком они представлены в Приложении к указанному выше Приказу.

Согласно п. 1 названных Указаний на основе данных форм организация может самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности. При этом она должна выполнять требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и др.), изложенные в ПБУ 4/99. Следовательно, в бухгалтерском балансе (отчете о прибылях и убытках) таким организациям необходимо ввести дополнительный столбец, в котором рядом с раскрываемым показателем следует дать ссылку на иные формы отчетности. Например, в балансе после столбца 4 можно добавить столбец 5 с заголовком «Отсылка к пояснениям». А в пояснительной записке (иной форме отчетности) указывается, к какой строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках) даются более детальная расшифровка данных и пояснения.

Раздел 1 «Сведения об организации»

Согласно п. 31 ПБУ 4/99 в этом разделе приводят (если эти данные отсутствуют в бухгалтерской отчетности) юридический адрес организации, ее основные виды деятельности, среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работников на отчетную дату, а также состав (Ф.И.О. и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Кроме того, указывают адреса и названия дочерних и зависимых фирм, которые имеются у организации, направления их деятельности.

Например, акционерные общества в этом разделе сообщают (п. 27 ПБУ 4/99):

• о количестве выпущенных и полностью оплаченных акций;
• количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;
• номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

Раздел 2 «Информация об учетной политике»

Раздел, посвященный учетной политике организации, состоит из двух подразделов. В первом приводится информация об учетной политике, во втором — о произошедших в ней изменениях.

Сведения об учетной политике

В данном подразделе согласно п. 17 ПБУ 1/2008 необходимо отразить методы ведения бухучета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, например:

• способы оценки МПЗ по их группам и видам (п. 27 ПБУ 5/01);
• лимит признания активов, имеющих признаки основных средств, в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01);
• принятые организацией сроки полезного использования основных средств (п. 32 ПБУ 6/01);
• методы начисления амортизации по отдельным группам основных средств (п. 32 ПБУ 6/01);
• способы оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 32 ПБУ 6/01);
• порядок признания выручки организации и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности (п. 17 ПБУ 9/99);
• порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99);
• определение отчетных сегментов (п. 15 ПБУ 12/2000);
• метод распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам (абз. 3 и 4 п. 13, п. п. 14 и 15 ПБУ 12/2000), в том числе по договору доверительного управления имуществом — у учредителя управления и по договору о совместной деятельности — у участников простого товарищества (п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом <1> и п. 23 ПБУ 20/03);
• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства (п. 40 ПБУ 14/2007);
• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (п. 40 ПБУ 14/2007);
• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 40 ПБУ 14/2007);
• методы списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (п. 17 ПБУ 17/02);
• принятые организацией сроки применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (п. 17 ПБУ 17/02);
• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) (п. 42 ПБУ 19/02);
• методы распределения расходов на продажу (п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <2>);
• способы списания расходов будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
• способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору строительного подряда, который исполнялся в отчетном периоде (п. 27 ПБУ 2/2008).

<1> Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н.
<2> Данные Методические указания утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Кроме того, в этом подразделе указывают, как рассчитываются отдельные налоги, например:

• порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%;
• правила отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
• методы оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• способы начисления амортизации амортизируемого имущества;
• порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль;
• правила признания расходов на приобретение права на земельные участки.

Примечание. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным (п. 18 ПБУ 1/2008).

Изменения в учетной политике

Согласно п. 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учетной политики организация должна пояснить:

• причины изменения;
• содержание изменения учетной политики;
• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов. А если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
• сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени подробности, до которой это практически возможно.

Примечание. Утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, изменением учетной политики не считается (п. 10 ПБУ 1/2008).

Бывает, что расшифровать указанную информацию по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, невозможно. Такой факт необходимо описать в данном подразделе, указав отчетный период, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики (п. 22 ПБУ 1/2008).

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Допустим, нормативный правовой акт по бухучету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу. Тогда организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение (п. 23 ПБУ 1/2008).

В данном подразделе, в частности, необходимо пояснить:

• последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов (п. 27 ПБУ 5/01);
• изменения сроков полезного использования нематериальных активов (п. 40 ПБУ 14/2007);
• изменения способов определения амортизации нематериальных активов (п. 40 ПБУ 14/2007);
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02).

Примечание. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика (п. 24 ПБУ 1/2008).

Раздел 3 «Сведения об отдельных активах и обязательствах»

В этом разделе согласно требованиям ПБУ 3/2006, 5/01, 6/01, 14/2007, 15/2008, 18/02 и 19/02 приводятся сведения:

• об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• о материально-производственных запасах;
• об основных средствах;
• о нематериальных активах;
• о заемных и кредитных обязательствах;
• о постоянных налоговых обязательствах (активах), отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;
• о финансовых вложениях.

Отметим, что на основании абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна быть отдельно раскрыта информация об объектах основных средств, стоимость которых не погашается. К таким объектам относятся (п. 17 ПБУ 6/01):

• используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• основные средства некоммерческих организаций;
• основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Раздел 4 «Информация о доходах и расходах организации»

В данном разделе указываются сведения о доходах и расходах организации в соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99, п. 19 ПБУ 9/99 и п. 23 ПБУ 10/99. Это могут быть данные об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности), о составе прочих доходов и расходов, а также о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и об их последствиях.

Примечание. Сведения об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) представляют собой информацию по отчетным сегментам, которая подлежит раскрытию также согласно требованиям ПБУ 12/2000.

Организация в отчетном году может получить выручку по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами. В этом случае в пояснительной записке отражается информация, указанная в п. 19 ПБУ 9/99.

Информация о прочих доходах и расходах за отчетный период, которые не зачисляются в отчетном году на счета учета прибылей и убытков, раскрывается в пояснительной записке согласно требованиям п. 20 ПБУ 9/99 и п. 23 ПБУ 10/99 соответственно. Такие доходы (расходы) являются доходами (расходами) будущих периодов.

Раздел 5 «Прочая информация»

В этом разделе приводятся сведения:

• о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98);
• последствиях условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);
• прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02);
• государственной помощи (ПБУ 13/2000).

Кроме того, следует указать сведения, имеющие отношение к отчетным сегментам организации (ПБУ 12/2000), совместной деятельности (ПБУ 20/03), изменению оценочных значений (ПБУ 21/2008).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98. Во-первых, в него включены события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. А во-вторых — события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Примечание. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке (п. 4 ПБУ 7/98).

Информация о событиях, которые относятся к первой группе, отражается в бухгалтерском учете записями от 31 декабря и учитывается при формировании бухгалтерского баланса. Сведения о событиях, относящихся ко второй группе, приводятся только в пояснительной записке. Это информация:

• о принятии решения о реорганизации организации;
• приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• крупной сделке, связанной с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• пожаре, аварии, стихийном бедствии или другой чрезвычайной ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации;
• прочих событиях.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (п. 3 ПБУ 8/01). К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион;
• другие аналогичные факты.

Условные обязательства или условные активы являются последствиями условных фактов (п. 4 ПБУ 8/01).

Информация о возможных обязательствах организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией, приводится в пояснительной записке (п. п. 4 и 6 ПБУ 8/01).

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит (п. 23 ПБУ 8/01).

Примечание. Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации (п. 5 ПБУ 8/01).

Информация по прекращаемой деятельности — это сведения, отражающие часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Причем эта деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению (п. 4 ПБУ 16/02).

Организация расшифровывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности. То есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась (п. 15 ПБУ 16/02).

Раздел 6 «Информация о связанных сторонах»

Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, приводит информацию о связанных сторонах в случаях, когда (п. 6 ПБУ 11/2008):

• данная организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
• организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
• такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Если в отчетном периоде названная организация проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне отражается как минимум следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):

• характер отношений (в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);
• виды операций;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Примечание. Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно на основе ПБУ 11/2008 исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Указанная информация должна расшифровываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (п. 11 ПБУ 11/2008):

• основного хозяйственного общества (товарищества);
• дочерних хозяйственных обществ;
• преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
• зависимых хозяйственных обществ;
• участников совместной деятельности;
• основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

В составе информации о связанных сторонах организация раскрывает сведения о размерах вознаграждений, выплачиваемых ею основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

• краткосрочным вознаграждениям — суммам, подлежащим выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочным вознаграждениям — суммам, подлежащим выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочными вознаграждениями являются:

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе и др.

Примечание. В состав краткосрочных вознаграждений включается оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата ежегодного отпуска за работу в отчетном периоде, а также оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие подобные платежи в пользу основного управленческого персонала.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п. 13 ПБУ 11/2008). Это же требование подлежит исполнению в случаях, когда юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Раздел 7 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации»

Согласно п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:

• краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• основные показатели ее деятельности;
• факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации. Ее критериями являются:

• широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
• степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
• уровень эффективности использования ресурсов организации.

Примечание. В пояснительную записку можно включить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другую информацию, интересующую возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Ж.В.Кузьмина

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

	Сведения, отражаемые в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно ПБУ
Новое в правилах расчета и выплаты пособий в связи с материнством и на детей в 2010 году

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА И ЕЁ ЗНАЧИМОСТЬ

Подробности Категория: Бухгалтерская практика Опубликовано: 25 Июнь 2018

Подходит к концу горячая пора формирования бухгалтерской отчетности, заключительный этап работы над которой – составление пояснительной записки, но почему-то ей зачастую не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в пояснительной записке, напрямую зависит то, какие выводы о вашем предприятии сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности (учредители, кредиторы компании, контролирующие органы и др.).

Кроме того, есть установленные требования к информации, подлежащей обязательному раскрытию в отчетности; а пояснительная записка — это часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99). Мы, как аудиторы, должны оценить это обязательное раскрытие и проверить; а в случае отсутствия обязательной информации в пояснительной записке – модифицировать аудиторское заключение – проще говоря, сделать оговорку, что «отчетность не содержит обязательную к раскрытию информацию…».

На наших семинарах мы постоянно говорим о том, какие сведения обязательно необходимо включать в пояснительную записку, ну и в канун ее составления еще раз хотим обратить на это ваше внимание! В общем, поговорим в данной статье о сведениях, которые нужно раскрыть в пояснительной записке.

Каждая сельхозорганизация самостоятельно определяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала — в виде текста, таблиц, схем, диаграмм, и т. п., а действующие нормативные акты излагают лишь общие требования к ее содержанию.

Для того чтобы было удобнее составлять и воспринимать пояснительную записку, ее можно разбить на разделы, например:

1. Общие сведения об организации;

2. Учетная политика;

3. Сведения об отчетности;

4. Расшифровка отдельных показателей отчетности;

5. Сведения об аффилированных лицах;

6. События после отчетной даты;

7. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы;

8. Государственная помощь и безвозмездное получение;

9. Информация по прекращаемой деятельности;

10. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;

11. Прочая информация.

Рассмотрим ниже вкратце содержание каждого из разделов:

Общие сведения об организации. В соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (пояснительной записке) следует указывать:

1. юридический адрес организации;

2. основные виды деятельности;

3. среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

4. состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, регистраторе (для АО), телефоны и т. п.

Учетная политика. Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной только в случае ее формирования из правил, которые установлены российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

В разделе, посвященном учетной политике, описываются:

• основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям;
• произошедшие изменения учетной политики;
• планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики;
• допущения, применяемые организацией.

  Сведения об отчетности. Указываются факты о несопоставимости данных бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период, о корректировках остатков и их причинах (внесения исправлений в учет или изменения учетной политики) следует представить согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99.

  Если данные отчетности сопоставимы – данный раздел можно не заполнять или указать в нем, что корректировки в учет не вносились, показатели данных бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, сопоставимы с данными за отчетный период.

  Расшифровка отдельных показателей отчетности. В этом разделе приводится расшифровка основных показателей отчетности. Но если организация формирует форму 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» по форме, установленной приказом от 02.07.2010 № 66н, в которой приводится вся информация – данный раздел пояснительной записки можно не заполнять.

  Сведения об аффилированных лицах. В соответствии с п. 1 и 6 ПБУ 11/2008 «Связанные стороны» в пояснительной записке должна содержаться информация об аффилированных лицах. К аффилированным лицам относятся головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры (с долей более 20 %), генеральный директор. Однако бывает, что на решения, принимаемые организацией, способны повлиять какая-либо фирма или гражданин, не имеющие контрольного или блокирующего пакета акций. Информация о таких лицах обязательно должна присутствовать в пояснительной записке.

  Организация, которая в отчетном периоде проводила операции с аффилированными лицами, в пояснительной записке по каждому аффилированному лицу указывает:

• сведения об аффилированном лице;
• характер отношений с ним;
• виды проведенных операций;
• объем каждой операции (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода;
• методы определения цен по каждому виду операций.

  Также в составе информации о связанных сторонах раскрывается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу.

  Согласно п. 11 ПБУ 11/2008 для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

  События после отчетной даты. Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

  Примерный перечень событий после отчетной даты можно посмотреть в ПБУ 7/98, перечень достаточно большой.

  Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

  ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» вводит три понятия, информацию о которых нужно раскрывать в отчетности:

  — оценочные обязательства (уже существующие на отчетную дату обязательства);

  — условные обязательства (возможные обязательства);

  — условные активы.

  ПРИМЕРЫ раскрытия информации в пояснительной записке:

  1. Общество является ответчиком в ряде арбитражных процессов, возникших в ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Однако, по мнению руководства Общества, результаты этих процессов не окажут существенное влияние на финансовое положение Общества.

  Общая сумма исковых требований к Обществу составляет 6 200 тыс. руб. Из этой суммы:

  — судебный процесс по иску Министерства имущественных отношений Республики Алтай об истребовании имущества из чужого незаконного владения. Цена иска 1 200 тыс. руб.

  — судебный процесс по иску ООО «Сибирь-Агро» к Обществу о взыскании санкций за просрочку платежа в размере 5 000 тыс. руб. по решению N 01-72/13 от 21.06.2017.

  Иные судебные процессы с участием Общества, которые могут быть отнесены к существенным, на 31.12.2017 отсутствуют.

  2. В ноябре 2017 года началась выездная налоговая проверка. На дату составления финансовой отчетности за 2017 год проверка не закончена и акт ИФНС не представлен. Оценить результаты проверки и возможное влияние данного условного факта хозяйственной деятельности, если таковое и имеет место, на отчетную дату не представляется возможным.

  Руководство Общества полагает, что налоговые обязательства полностью отражены в прилагаемом балансе. Однако остается риск того, что налоговые органы займут принципиально иную позицию в отношении вопросов, допускающих возможность неоднозначного толкования, что может оказать существенный эффект на финансовое положение Общества.

  3. Организацией на отчетную дату сформирован резерв на оплату отпусков, сумма которого с учетом страховых взносов составила 3 568 тыс. руб.

  Государственная помощь и безвозмездное получение. Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

  В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

  1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

  2. назначение и величина бюджетных кредитов;

  3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

  4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

  В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.

  Несмотря на то, что в форме № 5 у нас отражается величина государственной помощи, в пояснительной записке нужно отразить характер финансирования.

  ПРИМЕР текста пояснительной записки:

  Государственная помощь на реализацию молока в 2017 году составила 15 000 тыс. руб. (из расчета 1 руб./л), содержание племенного скота – 10 000 тыс. руб. (60 % от затрат на содержание), приобретение основных средств – 6 000 тыс. руб. (по программе возмещения 30 % от стоимости).

  Информация по прекращаемой деятельности. Согласно пункту 11 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» организация в пояснительной записке должна указывать:

  — операционный или географический сегмент, в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

  — дату признания деятельности прекращаемой и период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации.

  Кроме того, в пояснительной записке нужно отразить стоимость активов и обязательств организации, которые предположительно будут выбывать или погашаться в рамках прекращения деятельности, а также суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения. При этом информацию необходимо представлять отдельно по каждому виду прекращаемой деятельности.

  Организация обязана раскрывать информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включительно), когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (хотя расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась. Если программа прекращения деятельности отменена, этот факт нужно отразить в пояснительной записке.

  Такая информация представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить. Если в деятельности организации таких особенностей нет, то в составе пояснительной записки специальных разделов, посвященных раскрытию указанной информации, не будет.

  Например, если организация планирует прекратить деятельность по животноводству, заниматься только растениеводством, об этом нужно отразить информацию в разделе пояснительной записки.

  Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли. В бухгалтерской отчетности следует давать оценку финансовому состоянию организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу. Для характеристики краткосрочной перспективы в пояснительной записке отражаются показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности.

  При этом следует охарактеризовать текущую платежеспособность:

  — наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах;

  — наличие убытков;

  — просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

  — не погашенные в срок кредиты и займы;

  — наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом.

  Для характеристики долгосрочной перспективы финансового состояния организации целесообразно раскрывать сведения о структуре источников средств, степени зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др. При этом следует охарактеризовать динамику инвестиций за предыдущие годы, описать перспективу вложений и составить расчет их предполагаемой эффективности.

  В пояснительной записке могут быть представлены и другие показатели, например коэффициенты финансовой активности, финансовой устойчивости, абсолютной и критической ликвидности.

  Прочая информация. Помимо информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для ее пользователей.

  Организация может включить в пояснительную записку показатели, характеризующие ее деятельность с положительной стороны (широту рынков сбыта продукции; наличие экспортных поставок; репутацию компании; степень выполнения плановых показателей и др.).

  В пояснительной записке нужно отразить информацию об итогах рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении чистой прибыли (привести сведения о начисленных дивидендах, погашении убытков прошлых лет и отчислениях в резервные фонды).

  Также пользователям будет интересна информация о перспективах деятельности: о капиталовложениях, каких-либо проектах и планах, мероприятиях по реорганизации и изменению структуры управления и т.д.

  Поэтому, составляя пояснительную записку, организация указывает всю существенную информацию, связанную с ее деятельностью, не забывая о требованиях к обязательному раскрытию информации.

  Пояснительная записка является для каждого главного бухгалтера наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. Но от того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Что такое пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Предыдущая статья: Консолидированная бухгалтерская отчетность

Следующая статья: Промежуточная бухгалтерская отчетность

Все организации должны вести бухучет и представлять отчет о своей деятельности. Формирование бухгалтерской отчетности за год сопровождается пояснительной запиской. Что это такое, можно ли обойтись без нее?

По бухгалтерскому законодательству неотделимой частью в бухгалтерском годовом балансе организации является пояснительная записка. Данный документ чрезвычайно важен.

Однако на практике большинство бухгалтеров не знают, как правильно составить пояснение. Это становится причиной игнорирования записки.

А между тем грамотно подготовленная пояснительная записка чрезвычайно важна. Зачем нужны пояснения к основным формам бухгалтерской отчетности?

Основные сведения ↑

По обыкновению записка с пояснениями прилагается к годовой отчетности. Но при необходимости детального раскрытия содержания она может сопровождать и отчетность промежуточную.

В этом случае основанием для подготовки записки становится требование учредительского коллектива, инициатива компании или некоторые правовые акты (ПБУ 4/99 п.49).

Если организация обязана в обязательном порядке проводить аудиторскую проверку бухотчетности, но не подготовила пояснительной записки, в заключении аудитора будет сказано о составлении отчетности в объеме не полном.

Предоставление неполной бухотчетности чревато для компании штрафом (ст.126 НК РФ).

Административные штрафные санкции применяются и по отношению к главному бухгалтеру (КоАП РФ ст.15.6).

Что это такое

Пояснительная записка это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 п.5). По сути, это самый объемный и важнейший раздел отчетности.

Для крупной компании поясняющий текст может занимать сто и больше листов. Пояснительная доля отчетности это часть отчетов в текстовом формате, дополняющая и уточняющая приводимые цифровые значения.

В записке расшифровываются числовые данные существенных статей отчетов. Это способствует сопоставимости и сравнимости количественных значений одноименных статей отчетности за несколько лет.

В целом это дозволяет усовершенствовать восприятие предоставляемых сведений и установить тенденцию по всякому отдельному показателю.

Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» требует сопоставлять сведения за два года.

Одна при желании самой организации могут сравниваться значения и за больший период. При этом требование о сопоставимости касается исключительно существенных показателей.

Если пояснять каждое значение за несколько лет, то принцип разумного информационного учета будет нарушен. Не должны траты на подготовку информации превосходить пользы от ее применения.

В отличие от иных форм отчетности, для которых утверждены шаблоны, для пояснительной записки не предусмотрено какого-то рекомендуемого формата.

Составляется она в форме произвольной, но при этом желательно соблюдать ряд положений по бухучету относительно содержания.

Важнейшие требования, относящиеся к информации, представляемой в пояснении, отображены в ст.13 п.4 закона «О бухгалтерском учете».

В документе показывается наиболее значительная информация об экономическом субъекте, его материальном состоянии, сравнимости показателей за несколько лет, методиках оценивания и существенных для отчетности статьях.

Минимум сведений, подлежащих представлению в пояснении к отчетности, установлен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех действующих ПБУ.

С какой целью создается

Наличие текстовой части в бухотчетности дозволяет предоставить заинтересованным лицам дополнительную информацию о финансовом состоянии организации, если таковая не нашла отображения в основных отчетных формах.

При этом сведения могут выражаться не только количественными значениями, а носить и характер описательный. Информация, предоставляемая в пояснении, разделяется на неукоснительную и специфическую.

Так всякая организация указывает в пояснении к отчетности такие данные как:

• основные сведения относительно организации;
• данные о собственниках;
• основные тезисы учетной политики;
• сжатую характеристику осуществляемой деятельности;
• разъяснения к существенным пунктам отчетности;
• учредительские решения о разделении прибыли.

Отдельные организации дополняют пояснение сведениями об аффилированных лицах, при наличии таковых.

Могут указываться данные по сегментам, когда ведется деятельность сразу по нескольким направлениям либо осуществляется работа организации в нескольких разных регионах.

При частичном прекращении деятельности, указывается соответствующая информация.

Если в текущем году случились важные изменения, сказавшиеся на деятельности организации, их необходимо отразить в отчетности за предыдущий год.

Для некоторых организаций в силу специфики деятельности в пояснительную записку должно включать разделы, касающиеся специфических показателей деятельности.

Правовая база

Обязанность по предоставлению записки с пояснениями к годовой бухгалтерской отчетности определена ПБУ 4/99 и ФЗ №129.

В основном пояснение к отчетности предоставляется в ФСС и в налоговые органы одновременно со сдачей годовых отчетов.

Но по собственному желанию организация может дополнять пояснительной запиской квартальную или полугодовую отчетность.

Для малых компаний, бюджетных учреждений и некоммерческих организаций включение пояснительной записки в состав годовой отчетности не обязательно.

Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности смотрите в статье: консолидированная бухгалтерская отчетность.

В рамках чего составляется сводная бухгалтерская отчетность, .

Для всех прочих юрлиц отсутствие пояснения к годовому отчету приравнивается к неполному предоставлению отчетности.

Перечень лиц, должных готовить пояснительную записку в неизбежном порядке, приведен в ст.13 п.2 ФЗ №129.

По данному положению пояснение к отчетам предоставляют все организации кроме субъектов:

• бюджетных;
• общественных, которые не занимаются предпринимательской деятельностью;
• малого предпринимательства, которые не подлежат аудиту.

Исходя из п.91 Положения о бухучете, ратифицированном Приказом Минфина РФ №34н при наличии у компании дочерних или зависимых организаций, составляется консолидированная бухотчетность и к ней прилагается пояснительная записка.

Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности ↑

Вследствие отсутствия унифицированного шаблона пояснительной записки, форма для документа разрабатывается самой организацией.

Как правило, первый раздел отображает данные о предприятии и итогах его деятельности за отчетный период.

Следующий раздел предназначен для раскрытия значений показателей отчетности и особенностей учета. Далее проводится подробный анализ дебита и кредита.

В соответствующем разделе должна отображаться информация об учетной политике организации.

Остальные разделы добавляются по мере необходимости для раскрытия иной существенной информации, важной для оценки финансового и экономического состояния организации.

Структура документа (разделы)

Разделы пояснительной записки утверждаются согласно форме, разработанной руководством организации.

Они могут по-разному называться, представляться в различном порядке. В целом структуру документа можно изобразить таким образом.

Общая информация

В этом разделе показывается:

• реквизиты организации, включая юридический адрес;
• организационно-правовая форма;
• сведения об учредительском составе и величине уставного капитала;
• основные виды осуществляемой деятельности;
• среднегодовое число работников в отчетном периоде;
• прочее.

Учетная политика

Здесь очерчиваются важнейшие тезы применяемой учетной политики, ее видоизменения, допущенные в отчетном периоде и модификации, предполагаемые на будущий отчетный период.

Сравнительные данные

В этом разделе сравниваются показатели отчетного периода и предыдущих лет. При несовпадении каких-то значений даются объяснения разницы.

Причем приводится не только описательная часть факторов, повлиявших на несоответствие, но и цифровые значения. К каждому несовпадающему показателю приводится описание причин отклонения и их объяснение.

Анализ структуры баланса и ее оценка, динамика прибыли

В пояснениях должны раскрываться главные показатели в отношении деятельности. Также указываются значимые моменты, воздействовавшие на финансовые итоги в отчетном году.

Допустимо процитировать краткую характеристику деятельности, указать стержневые показатели деятельности, значимые факторы влияния.

Допустимо в этом разделе провести оценку финансового состояния в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

В этой части приводятся разъяснения и расшифровки существенных показателей бухгалтерского баланса.

Здесь же можно пояснить показатели отчета о прибыли и убытках. Данный раздел обязателен для любой пояснительной записки.

Информация о совместной деятельности

Когда компания ведет совместную деятельность с иными организациями, это требуется отразить в отдельном разделе.

Пояснение необходимо даже в случае, когда совместная деятельность касается только одного из нескольких видов осуществляемой деятельности.

Информация по сегментам

В зависимости от видов деятельности, видов производимой продукции и географических регионов бухгалтерская отчетность разделяется на сегменты.

Это позволяет представить данные более детализировано. Здесь указывается:

• виды деятельности;
• виды товаров или услуг;
• данные о рынках сбыта;
• показатели по каждому виду деятельности;
• критерий отбора информации;
• методики, применяемые для раскрытия информации.

Информация о прекращаемой деятельности

Данный раздел заполняется, если организация планирует прекратить какой-то из видов деятельности. При этом нужно раскрыть такие моменты как продажа отдельных активов, погашение соответствующих обязательств.

События после отчетной даты

Тут раскрываются показатели, которые возникли уже по завершении отчетного периода, но имеют существенное значение на деятельность и состояние организации.

Произошедшие важные события кратко описываются и оцениваются.

Условные факты хозяйственной деятельности

К данному разделу относится описание незавершенных судебных тяжб, неразрешенных расхождений с налоговыми органами, различные обязательства по отношению к третьим лицам с не наступившим сроком исполнения, иные аналогичные моменты.

При этом по всякому из условных фактов приводится информация, касающаяся финансовой стороны.

Аффилированные лица

Если организация осуществляла какие-то операции с аффилированными лицами, то по каждому из них требуется подробное раскрытие.

Видео: аудит — бухгалтерская отчетность

В частности поясняется характер взаимоотношений, виды и объем операций, стоимостные показатели незавершенных сделок, применяемые методы определения цен по любой из операций.

Государственная помощь и безвозмездное получение

В этом разделе описывается виды полученных бюджетных средств, их величина и назначение, характер оказываемой господдержки. Здесь же можно пояснить и безвозмездное получение активов с указанием причин и предназначений.

Данные для формирования содержания

Структура пояснительной записки к бухотчетности формируется на основании:

• сведений об экономическом субъекте и направлениях его деятельности;
• аналитической информации о важных статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях/убытках;
• оценки финансового положения организации;
• прочих комментариев и расшифровок.

В пояснении для анализирования финансового положения организации и его стабильности употребляется система из показателей, какие характеризуют:

• структурность активов/пассивов;
• материальную самостоятельность;
• уровень финансово-производственного риска;
• результативность инвестирования капитала и интенсивность его применения;
• платежеспособность и финансовую устойчивость;
• деловую активность.

Образец заполнения

В качестве примеров для подготовки пояснительной записки к бухгалтерской отчетности можно ознакомиться с надлежащими образцами подобной документации:

• образец пояснительной записки к бухгалтерской отчетности;
• типовой образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу;
• расширенная версия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

Анализ записки

Анализ записки с пояснениями заключается в оценивании полноты и объективности присутствующей в документе информации.

От того насколько грамотно даны пояснения, зависит финансовая оценка результатов и состояния организации.

В процессе анализа целесообразным становится формирование ответов на такие вопросы:

1. Является ли список характеризующих деятельность показателей максимально подробным?
2. Показаны ли факторы, которые сказались на финансовых итогах отчетного периода?
3. Обозначены ли в пояснении видоизменения финансово-имущественного положения организации и способствовавшие основания?
4. Приведены ли данные аналитического исследования, дозволяющие оценивать деятельность организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе?
5. Насколько точно произведена оценка деловой активности?
6. Использованы ли сведения о динамике наиболее важных показателей за несколько предыдущих лет?
7. Установлены ли тенденции важнейших показателей по деятельности?
8. Присутствует ли аналитика текущих и грядущих событий, способных воздействовать на финансовые итоги?

Особенного внимания заслуживает присутствие алгоритмов подсчета аналитических значений. Важно чтобы информация была представлена максимально наглядно.

Для этого целесообразно использование графиков, схем, аналитических таблиц, рисунков, диаграмм. В процессе анализа поясняющего документа желательно использовать непосредственные исходники.

Пояснения по расхождению с налоговой отчетностью ↑

Вся бухгалтерская отчетность вместе с полученными декларациями автоматически проходит камеральную проверку в ИФНС.

В случае выявления ошибок в отчетности, противоречивости данных понадобится предоставление надлежащих пояснений (ст.88 п.3 НК).

На подачу пояснения отводится пять рабочих дней с момента уведомления о выявлении ошибки. За не предоставление пояснений штрафных санкций не предусмотрено, однако, подача таковых в интересах организации.

Как правильно составить аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности узнайте из статьи: аудит бухгалтерской отчетности.

Какие требования выдвигаются к составлению бухгалтерской отчетности, .

Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, .

Ошибочность данных может привести к доначислениям по итогам проверки. Вместо пояснения можно подать в налоговую расчет (уточненную декларацию).

Это в том случае если наличие ошибок в отчетности действительно имеет место. Подать письменное пояснение можно лично или при помощи почтовой пересылки с описью вложения.

Составляется пояснение для налоговой службы в произвольной форме. Если составитель уверен в отсутствии ошибок, то в пояснении можно написать, что в предоставленной отчетности ошибки отсутствуют.

Следовательно, оснований для внесения изменений в документ не имеется. Когда ошибка имеется, но она не влечет за собой занижение налога, можно:

• написать в пояснении, что ошибка действительно есть, но уменьшения налоговой базы или налогового сбора она не влечет;
• подать исправленную отчетность.

Если в отчетности присутствуют ошибки, ведущие к занижению налогов, то нужно незамедлительно предоставить уточненную отчетность.

В данном случае предоставление пояснений бессмысленно и может рассматриваться как уклонение от уплаты налогов.

Каждый документ обязательной бухгалтерской отчетности имеет важность. Исключением не является и пояснительная записка.

Бухгалтеру важно уметь не только как составлять таковую, но и знать об основных особенностях составления данного документа.

Предыдущая статья: Консолидированная бухгалтерская отчетность Следующая статья: Промежуточная бухгалтерская отчетность На ту же тему