47 Налог на доходы физических лиц: порядок исчисления и уплаты.

• •1.Рыночная модель рынка ценных бумаг
• •2 Акции: экономическая сущность, виды, стоимостная оценка, характеристика российского рынка
• •3. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
• •4. Анализ платежеспособности и ликвидности организации
• •5. Анализ прибыли и рентабельности организации
• •6. Анализ финансовой устойчивости и деловой активности
• •7 Англо-американская и германская модели рынка ценных бумаг
• •8. Бюджетирование как инструмент финансового планирования
• •9.Бюджетная система рф: структура, принципы, правовые основы построения и функционирования
• •10.Бюджетный процесс: содержание этапы участники
• •11. Валовой внутренний продукт: определение, методы расчета.
• •12 Взаимосвязь размеров и типа фирмы, формы организации бизнеса.
• •13 Виды и особенности предоставления межбанковских кредитов и кредитов Банка России коммерческим банкам
• •15.Виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, их характеристика.
• •16.Виды финансовых рынков и их функции.
• •17. Выпуск денег в хозяйственный оборот и денежная эмиссия.
• •18. Государственное регулирование страховой деятельности: основные принципы и формы.
• •19.Государственный и муниципальный долг: понятие структура и особенности управления
• •20.Депозитные способы формирования ресурсов коммерческих банков
• •21 Диагностика вероятности банкротства корпорации.
• •22 Доходность и риск в оценке эффективности инвестиций в ценные бумаги.
• •23 Задачи и инструменты стратегического планирования.
• •24 Изменения денежной массы в современной экономике России.
• •25 Инструменты и инфраструктура финансового рынка
• •1. По видам финансовых рынков различают следующие обслуживающие их инструменты:
• •2. По виду обращения выделяют следующие виды финансовых инструментов:
• •3. По характеру финансовых обязательств финансовые инструменты подразделяются на следующие виды:
• •4. По приоритетной значимости различают следующие виды финансовых инструментов:
• •5. По гарантированности уровня доходности финансовые инструменты подразделяются на следующие виды:
• •6. По уровню риска выделяют следующие виды финансовых инструментов:
• •1. Основными финансовыми инструментами кредитного рынка являются:
• •2. Основными финансовыми инструментами рынка ценных бумаг являются:
• •3. Основными финансовыми инструментами валютного рынка являются:
• •4. Основными финансовыми инструментами страхового рынка являются:
• •5. Основными финансовыми инструментами рынка золота являются:
• •26 Инфляция: виды, причины, социально-экономические последствия
• •27 Источники и формы заемного финансирования организации
• •28 Классификация издержек. Методы дифференциации затрат
• •2.Оборотные активы
• •3. Финансовые активы
• •30 Краткосрочное и долгосрочное равновесие на рынке совершенной конкуренции.
• •31. Критерии и методы оценки инвестиционных проектов
• •32. Лизинг как форма финансирования инвестиций
• •34. Макроэкономическое равновесие в модели «Совокупный спрос – совокупное предложение»
• •1)Объем потребительских расходов, связанный с:
• •2)Объем инвестиционных расходов, связанный с:
• •3)Объем государственных расходов: с увеличением этих расходов спрос растет, с уменьшением – падает;
• •4)Объем расходов на чистый экспорт, связанный с:
• •35. Межбюджетные трансферты, их характеристика, условия предоставления
• •1 Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета
• •3.Межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов рф бюджетам бюджетной системы рф предоставляются в форме:
• •4.Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов
• •36. Место и роль прямых иностранных инвестиций среди основных форм выхода на международные рынки.
• •37.Методы и инструменты денежно-кредитного регулирования в современной России
• •38. Методы и формы государственного регулирования страхового рынка
• •39. Методы кредитования, виды ссудных счетов способы и современная практика предоставления и погашения кредитов.
• •40. Методы определения ставки дисконтирования.
• •41. Пенсионного обеспечения граждан в Российской Федерации
• •42. Модели дисконтирования дивидендов
• •Investocks объясняет «модель дисконтирвоания дивидендов, ddm»
• •43. Модель оценки финансовых активов
• •44.Мотивы и гипотезы прямых иностранных инвестиций
• •45. Мсфо и гармонизация национальных систем бухгалтерского учета
• •46 Налог на добавленную стоимость: порядок исчисления и уплаты
• •47 Налог на доходы физических лиц: порядок исчисления и уплаты.
• •48 Налог на прибыль организаций: определение налоговой базы, порядок исчисления и сроки уплаты.
• •49 Налоговая система рф: принципы организации, виды налогов и сборов
• •50 Налоговые вычеты по ндфл: назначение, состав, условия и порядок применения (налоги лекция 2)
• •51 Новые явления в биржевой торговле ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.
• •52 Общие принципы построения страховых тарифов, актуарные расчеты (страхование лекция 3)
• •53 Общие требования к структуре и содержанию бизнес плана
• •54 Обязательные виды страхования понятие и характеристика
• •55 Организация межбюджетных отношений в рф (бюджет лекция 4)
• •56.Основные мировые тенденции развития мировых рынков
• •57. Особенности привлечения иностранных инвестиций в Россию.
• •58. Оценка заемного потенциала фирмы.
• •59. Оценка кредитоспособности заемщика в системе управления кредитным риском
• •60. Платежеспособность и финансовая устойчивость страховщика(страховой компании)
• •61. Понятие и виды денежных потоков.
• •62. Понятие и виды иностранных инвестиций.
• •63. Понятие и классификация корпоративных облигаций.
• •64.Понятие инвестиционного портфеля, виды и принципы его формирования.
• •65. Понятие о счетах, сущность двойной записи, классификация счетов по отношению к балансу.
• •66 Понятие структуры и стоимости капитала.
• •67 Применение налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, восстановление и порядок возмещения из бюджета.
• •68 Принципы антимонопольной политики
• •69. Принципы разработки бюджета капиталовложений
• •70. Принципы регулирования и саморегулирования финансовых рынков
• •71 Принятие управленческих решений в области внеоборотных активов.
• •72 Производные финансовые инструменты: понятие, виды, фундаментальные свойства.
• •73 Развитие форм кредита и их роль в современной экономике России
• •74.Разграничение и распределение доходов между бюджетами бюджетной системы рф
• •75. Разграничение расходных бюджетных обязательств в рф: виды расходов, необходимость разграничения, правовое обеспечение.
• •76. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей: назначение, механизм исчисления и уплаты есхн.
• •77.Снс как система взаимосвязанных экономических показателей
• •78. Современные основы организации безналичного денежного оборота.
• •79. Содержание корпоративного налогового планирования.
• •80. Содержание, методы, виды бюджетного планирования и прогнозирования.
• •81. Состав трудовых ресурсов и показатели трудоспособности, занятости, экономической активности населения
• •2.Уровень занятости трудоспособного населения.
• •82. Состав, структура и критерии оценки качества активов коммерческих банков.
• •83. Состояние и особенности развития современной банковской системы России.
• •84. Статистические методы изучения динамики экономических явлений.
• •85. Стратегии влияния на стоимость компании, связанные с дивидендной политикой.
• •86. Страховые резервы и порядок их формирования.
• •87. Структура собственного капитала коммерческого банка, источники, порядок формирования и оценка достаточности с учетом международных и российских стандартов.
• •88. Сущность бизнес-плана, его цели и задачи.
• •89. Сущность и методы оценки производственного, финансового и совокупного рисков.
• •90. Сущность и строение бухгалтерского баланса.
• •Раздел 2. Оборотные активы.
• •Раздел 2. Долгосрочные обязательства.
• •Раздел 3. Краткосрочные обязательства.
• •91. Сущность и функции корпоративных финансов.
• •92. Сущность предмета, объектов и методов бухгалтерского учета.
• •93. Сущность финансов, их роль в экономике и социальной сфере.
• •94. Теория (модель) арбитражного ценообразования (атр).
• •95. Типы дивидентов, формы, порядок и методы их выплат.
• •96. Типы финансового планированияи виды финансовых планов.
• •97. Управление оборотным капиталом, чистого оборотного капитала, финансовый и операционный циклы.
• •98. Управление финансами: содержание, функц-ные элементы, организация.
• •99. Управление формированим прибыли, точка безубыточности.
• •100. Упрощенная система налогообложения: назначение, механизм исчисления и порядок уплаты налога.
• •101. Участники финансовых рынков, их функции и принципы взаимодействия
• •102.Факторы, способствующие формированию благоприятных условий ведения бизнеса для отечественных и иностранных инвесторов.
• •103. Финансовая система, характеристика её сфер и звеньев.
• •104. Финансовый контроль в системе управления корпоративными финансами.
• •105. Финансовый механизм государственных и муниципальных учреждений.
• •106. Финансовый рынок как элемент мобилизации финансовых ресурсов.
• •107.Финансы коммерческих организаций: содержание, принципы, особенности функционирования в разных отраслях.
• •108. Финансы некоммерческих организаций: содержание, принципы, особенности функционирования в разных отраслях.
• •109. Фондовая биржа и участники биржевых торгов
• •110 Формирование собственного капитала организации
• •111Формы обеспечения возвратности кредита
• •112. Характеристика и классификация рисков инвестиционных проектов
• •113 Цели деятельности компании в системе корпоративного управления
• •114.Цели, задачи и функции финансового менеджмента
• •115 Ценные бумаги: виды и фундаментальные свойства
• •116. Центральный банк рф как мегарегулятор российского финансового рынка
• •117. Экономическая сущность, виды инвестиций, инвестиционный рынок
• •118. Экономические циклы и кризисы, особенности циклических колебаний в современных условиях.
• •119. Экономический рост: сущность, факторы, модели равновесия.
• •120. Этапы эконометрического моделирования

Порядок исчисления НДФЛ налоговыми агентами

Поэтому, хватит, Ай синк.

НДФЛ в зависимости от вида дохода и вида налогоплательщика исчисляется всеми возможными (а именно тремя) способами, предусмотренными в статье 52 НК РФ:

— налогоплательщиками самостоятельно (ст. 227 НК РФ): самозанятыми физическими лицами — по суммам доходов, полученных от своей деятельности по итогам налогового периода. Кроме того, самостоятельно исчисляют НДФЛ и иные категории налогоплательщиков (ст. 228 НК РФ), в том числе физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее трех лет;

— налоговыми органами (п. 8 ст. 227 НК РФ): исчисление сумм авансовых платежей с предполагаемого дохода самозанятых физических лиц;

— налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Этот статус имеют российские организации, самозанятые физические лица, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил указанные в данной статье доходы (например, работник получил заработную плату от организации-работодателя). Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Для налоговых агентов законодатель предусматривает собственный срок перечисления удержанного ими из доходов физических лиц налога — не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог, то не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, он обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

В этом случае физическое лицо по итогам налогового периода обязано представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 228 НК РФ) и самостоятельно уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Статья 231 НК РФ предусматривает особые квазипубличные полномочия налогового агента по НДФЛ — обязанность по возврату излишне удержанного с налогоплательщика налога. Урегулированная процедура имеет определенное сходство с процедурой, регламентированной в ст. 78 НК РФ.

Так, в силу п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. В случае если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением указанного срока, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Соответственно, ст. 231 НК РФ не исключает возникновения споров между налоговым агентом и налогоплательщиком по поводу излишнего удержания НДФЛ. Очевидно, что такие споры будут рассматриваться судами в обычном исковом порядке, поскольку органом власти налоговый агент не является.

Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговым агентом

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Кто является налоговым агентом по НДФЛ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются (п. 1 ст. 207 НКРФ):

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

— физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности налоговых агентов по удержанию из доходов, выплачиваемых физическим лицам, и перечислению в бюджет НДФЛ на:

— российские организации;

— индивидуальных предпринимателей;

— нотариусов, занимающихся частной практикой;

— адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

— обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Виды доходов, с которых налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет налог, перечислены в п. 1 ст. 228 НК РФ. Например, при приобретении имущества у физического лица покупатель (организация или индивидуальный предприниматель) не должны удерживать налог при выплате дохода такому физическому лицу. Однако, покупателю следует направить в налоговый орган сообщение по форме 2-НДФЛ о выплаченном физлицу доходе.

Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог лица, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, а именно:

— индивидуальные предприниматели (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности);

— нотариусы, адвокаты, иные частнопрактикующие физические лица (по доходам от частной практики).

Порядок исчисления налога

Налоговые агенты исчисляют налог по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов и иных доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ), нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом суммы налога, удержанной за предыдущие месяцы.

Налог удерживается с каждой суммы дохода отдельно:

1) по дивидендам;

2) доходам, указанным в п.п. 2 – 6 ст. 224 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (налоговая ставка 35%);

— доходы, выплачиваемые лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

При исчислении налога налоговый агент не учитывает доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Предоставление работодателем налоговых вычетов

При определении налоговой базы по НДФЛ работодатель вправе предоставить работнику в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов) следующие налоговые вычеты:

1) стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ) – предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты;

2) социальные вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (сроком не менее 5 лет) и (или) на софинансирование пенсии на основании письменного заявления работника при условии, что взносы удерживаются из выплат в пользу налогоплательщика и перечисляются в соответствующие фонды (страховые организации) работодателем;

3) имущественные вычеты на приобретение жилья, а также на уплату процентов по кредитам (займам), привлеченным для приобретения жилья, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на основании письменного заявления работника и уведомления налогового органа по форме, утв. приказом ФНС России от 05.12.2009 № ММ-7-3/714@.

Порядок удержания налога

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При начислении заработной платы (в последний день текущего месяца), удержание суммы налога по каждому работнику отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Если работодатель заключил с работником договор аренды автомобиля, сотового телефона, иного имущества, то удержание налога отражается в момент начисления арендного обязательства:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 73 – начислена сумма арендной платы;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — удержана сумма налога.

Действия налогового агента при невозможности удержания налога

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщение направляется по форме 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Например, в 2014 году организация подарила работнику при увольнении в связи с уходом на пенсию подарок стоимостью более 4 000 рублей. После этого организация не производила денежные выплаты работнику и не имела возможности удержать налог. До 1 февраля 2015 г. организация направила в налоговый орган и работнику сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог.

Обратите внимание! После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается (см. письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Порядок перечисления налога

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня:

— фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

— (или) перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

— (или) следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (например, если доход выплачивается из выручки или иных поступлений в кассу налогового агента);

— (или) следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога – для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Обратите внимание! По доходам в виде оплаты труда налог перечисляется в бюджет только при выплате заработной платы по окончании месяца, за который она начислена. Это связано с тем, что для целей налогообложения датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, за январь работникам были выплачены аванс 20.01.2015 и зарплата 04.02.2015. Денежные средства были получены в банке на выплату аванса 20 января, на выплату зарплаты 4 февраля. Удержанный при начислении заработной платы налог следует перечислить в бюджет 4 февраля:

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» Кредит 51.

Налог уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Российская организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Налоговый учет

Обязанность ведения налогового учета налоговыми агентами установлена п. 1 ст. 230 НК РФ. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. На основании регистров налогового учета налоговый агент заполняет сведения по форме 2-НДФЛ.

Налоговые регистры должны содержать в отношении каждого налогоплательщика следующую информацию:

1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика:

— фамилия, имя, отчество физического лица;

— дата рождения;

— вид и код документа, удостоверяющего личность;

— серия и номер документа, удостоверяющего личность;

— ИНН (при его наличии);

— адрес места жительства в РФ с кодом региона;

— адрес места жительства за пределами РФ;

— гражданство с кодом страны;

2) вид выплаченных физическому лицу доходов в соответствии с кодами, приведенными в Справочнике «Коды доходов» (Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);

3) вид предоставленных физическому лицу налоговых вычетов в соответствии с кодами, приведенными в Справочнике «Коды вычетов» (Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);

4) суммы дохода:

— начисленные налогоплательщику доходы (до уменьшения на суммы вычета и НДФЛ);

— доход налогоплательщика за минусом вычетов, исчисленный до налогообложения;

5) даты выплаты дохода, в том числе:

— даты получения доходов, которые определяются по правилам ст. 223 НК РФ;

— даты фактической выплаты доходов физическому лицу (выдачи из кассы, перечисления на банковский счет, др.);

6) статус налогоплательщика: налоговый резидент или нерезидент РФ;

7) даты удержания налога из доходов налогоплательщика;

8) даты перечисления налога в бюджет – дата фактического списания денежных средств с банковского счета налогового агента;

9) реквизиты платежного документа на перечисление удержанного налога: наименование, дата, номер;

10) сумма исчисленного и удержанного налога.

Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговая отчетность

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма сведений 2-НДФЛ, формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога определен главой 23 НК.

НДФЛ — это прямой налог, построенный на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.

Налогоплательщиками признаются:

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;

— физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории страны меньше указанного выше срока, они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком как от источников в России, так и от источников за ее пределами.

Законодательно определены освобождения от уплаты налога. В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, вознаграждение донорам, алименты, доходы от продажи выраженных в подсобных хозяйствах птицы, овощей, обязательные страхования и ряд других.

Льготы представляются в форме налоговых вычетов. Кратко охарактеризуем их.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу ежемесячно:

— на 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь в следствии чернобыльской катастрофы, инвалидов Великой Отечественной войны);

— 500 руб. (Герой СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3-й степеней, ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.)

— 1400 руб. — у физического лица на каждого первого и второго ребенка, на 3000 руб. на третьего и последующих детей в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вычет на ребенка в двойном размере сможет получить один из родителей, если второй родитель напишет заявление об отказе от вычета. Право на двойной вычет будет иметь единственный родитель ребенка.

В группу Социальные налоговые вычеты входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

— суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

— суммы, уплаченные за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 тыс. руб.;

— средства, уплаченные за свое обучение, лечение (свое, супруга, родителей или детей), по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, дополнительным страхованием взносам на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в суме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК. То есть эти вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение, представляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не боле 120 тыс. руб. в налоговом периоде. В противном случае налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Группа Имущественные налоговые вычеты предусматривает следующие вычеты:

— при продаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, — в суммах, полученных налогоплательщикам в налоговом периоде от их, продажи, но не более 1 млн. руб. а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не более 250 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет представляется в полной сумме полученного дохода.

— при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры, комнаты- в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб. не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение. Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты представляются:

— индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой,- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов — в размере 20% общей суммы доходов);

— лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

— лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20% до 40% суммы начисленного дохода.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

1. Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их формы, а именно:

— все доходы как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло;

— доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся в соответствии с гражданско–правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30, и 35%.

3. При определение налоговой базы только для доходов, в отношении предусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 НК «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) «.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период — календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

Налоговые ставки:

— 35% — в отношении следующих доходов:

а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения норматива;

б) процентные доходы по вкладам в банках в части превышения норматива;

в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгода, например суммы экономики на процентах при получении заемных средств от организации или индивидуальных предпринимателей в части превышения установленных размеров.

— 30% — в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%);

— 9% — в отношении дивидендов, полученных физическими лицами – резидентами РФ.

— 13% — в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает следующие основные модели:

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производиться налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачиваться на следующий день после его удержания из суммы дохода.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения и представления в налоговый орган декларации. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

Исчисления суммы авансовых платежей производиться в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщик указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.

Налоговую декларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны представить лица:

— получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду);

— получившие доход от источников за пределами РФ;

— лица, у которых налог не был удержан налоговым агентом;

— лица, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.