Как отражается амортизация в балансе? Амортизация в пассиве баланса

О том, как правильно отражается амортизация основных в балансе средств, написано немало материалов, и неудивительно, ведь во многом от этого зависит корректность отчетности организации. Правильное составление документации позволяет аналитикам сформировать точную картину финансового положения в фирме, что, в свою очередь, служит базой для принятия правильных управленческих решений.

Ничего не упускаем из внимания!

Правильно отраженная амортизация основных средств в балансе позволяет точно понять, как велика прибыль организации, насколько большие суммы нужно внести в отчет. От этого зависит, какие результаты покажет финансовый анализ, на основании которого можно будет делать выводы о рентабельности предприятия. Кроме того, именно амортизация основных средств в балансе – значащий фактор. От этого довольно сильно зависит финансовый леверидж организации.

Почему так важно, насколько корректно амортизация отражается в балансе? Взаимосвязь следующая: балансовая информация позволяет делать выводы о том, насколько организация платежеспособна. А она будет корректна только в том случае, когда правильно вписана в отчетность амортизация в бухгалтерском балансе, сопровождающая рекапитализацию части фирмы.

Общие положения

Вопросы правильного начисления и отражения в балансе амортизации были рассмотрены в материалах, опубликованных МСФО. Из этих публикаций следует, что амортизация – процесс учетный. Его основная задача – выявить срок полезного применения ОС, распределить цену ОС по этому периоду. Понятие амортизируемого объекта в этих основополагающих материалах, объясняющих, где в балансе амортизация, основано на активах, оценке их значимости. С точки зрения экспертов, активы – это то, что для фирмы является методом получения прибыли в заданном временном промежутке.

Аналитики предложили для более точной оценки амортизации разбивать подлежащие изучению объекты на компоненты. Это позволило добиться более высокой точности расчетов. При этом отдельный компонент должен отдельно амортизироваться, если цена на него относительно общей стоимости довольно значительная. В некоторых случаях подобный подход использовать невозможно, но если его использование реально, тогда он становится обязательным. Впрочем, это не значит, что активы фирмы должны делиться, по крайней мере в ситуации, когда нет особенного значения для отражаемых в отчетах показателей.

С чего начнем?

Как следует из упомянутого документа МСФО, в первую очередь фирма принимает решение в пользу выбора конкретной суммы – первоначальной цены ОС. Выбор производится при учете значимых компонентов, из которых по каждому будет начисленная амортизация в балансе.

Пример: если необходимо рассмотреть самолет, его можно подразделить на кресла и корпус, вентиляционную систему и двигатели. Для каждого отдельного компонента выводят свой срок эксплуатации. На этот период и начисляется амортизация. В балансе строка отражает показатели не для этого компонента, а для всего объекта в целом, то есть для самолета. Применять такой порядок рекомендовано как в случае, когда все компоненты и объект в целом – это владения фирмы, так и при оформлении договора аренды, при котором объект числится на балансе реального владельца, а не арендатора.

Отдельная история

Возможна такая ситуация, когда есть некоторый объект ОС, разбитый на несколько компонентов, и анализ по каждому из них показывает одинаковые временные промежутки для отражения амортизации в балансе, а также теория рекомендует применять одинаковые методики расчетов. При подобном совпадении допускается группировка сходных объектов. Период эксплуатации объекта зависит:

• от временного интервала, запланированного фирмой для использования объекта;
• от числа производственных единиц, аналогичных, запланированных к получению в ходе эксплуатации объекта.

Вместе? По отдельности?

В том случае, когда для компонентов объекта ОС было решено отражать амортизацию (статья баланса: ОС = Д 01 — К 02) по отдельности, тогда аналогичный подход нужно практиковать и к прочим частям объекта, включающим в себя элементы, по факту не существующие.

По какой схеме амортизировать подобную остаточность? Для этого сперва анализируют потребительский режим, оценивают приблизительные сроки эксплуатации всех составных частей объекта ОС. Компания вправе по отдельности заняться амортизацией компонентов, чья первоначальная цена относительно себестоимости в целом представляет незначительную сумму. В то же время нужно помнить: фактически не найти, где в балансе отражается амортизация, так как по правилам бухгалтерского учета в 120-ой строке нужно вписать стоимость, из которой уже вычтены показатели амортизации.

Счета, амортизация, правила: как это работает?

Еще один важный момент, связанный с тем, в какой строке баланса амортизация отражается, а где про нее не должно быть упоминаний. В любой организации принимается учетная политика. За ее формирование обычно ответственен главный бухгалтер предприятия. В учетной политике необходимо уточнить, каким методом начисляется амортизация. Этот документ закрепляет подход к вопросу и регламентирует аккумуляцию амортизации в строке баланса, отражающей по счету 02 кредит.

В целом правильно заполненный баланс, как выше уже было указано, не отражает напрямую суммы, начисленные в качестве амортизации. В балансе вместо этого вписываются активы только в качестве остатков после вычета амортизационных величин. Счет 01 ответственен за первоначальную цену объектов, а кредит 02 показывает, что останется после износа. Баланс также содержит показатель разности начисленного износа и начальной цены. Эту величину вписывают в сальдо по счету 02. Для этого предназначена строка № 1150. Описанный принцип был введен в применение не случайно. Как правило, лица, для которых предназначены финансовые отчеты, заинтересованы увидеть, насколько в реальности велики активы в каждый конкретный момент времени.

Учет и отчет

Где в балансе отражается амортизация? Фактически она учитывается на счете 02, но не отражается напрямую. Параметры этого счета таковы, что он считается регулирующим. Это означает, что самостоятельного значения у счета нет. Такой статус накладывает определённые ограничения: допускается использование материала только при наличии данных со счета 01, то есть основного. Именно на нем можно найти, какова была в начале стоимость объекта, в дальнейшем уменьшенная на величину амортизации.

Отдельная группа активов – нематериальные – не может отражаться на 01 счете, для нее предназначен 04-й. В целом логика расчета и отражения изменений здесь сходная, а амортизация в балансе показана счетом 05, на котором можно видеть, как велик был износ, начисленный на средства. В то же время напрямую увидеть амортизацию на балансе не представляется возможным. Данные, получаемые в ходе бухгалтерских расчетов, не фиксируются сами по себе, так как необходимо отражать активы в балансе, амортизация же таковыми не является, но важна в формировании себестоимости и определении затрат, связанных с производственным процессом.

Расходы и амортизация

Цена продукта, производимого компанией, напрямую зависит не только от вложенных материалов, но и от износа имущества фирмы, вносимого в конечную стоимость. Исходя из этого, чтобы сформировать затраты правильно, нужно оценить издержки обращения, а также движение средств по счетам, привязанным к основным производственным процессам. Это счета под номерами 20, 26, 44. Все они являются бухгалтерскими проводками и позволяют делать оценку и отражение амортизации в балансе, пусть и не напрямую. Информацию помещают на затратные счета ДТ 20, 26, 44, а также КТ 02.

Затраты: постоянные, переменные, косвенные, прямые

То, каков будет износ, крайне мало зависит от производственных объемов и их изменений. Это позволяет отнести начисления по износу к постоянным тратам. Фирма принимает решение в пользу конкретной методики начисления средств и ежемесячно учитывает одну и ту же величину. Это означает, что при выпуске сотни единиц продукта на амортизацию делают отчисления такие же, как и выпуская тысячу штук.

По действующим в нашей стране в настоящее время законам предпринимателей не ограничивают в том, куда и как относить затраты. При желании можно конкретную статью квалифицировать как косвенную, а другую назвать прямой, можно сделать наоборот. Этому посвящена 25-я глава Налогового кодекса, но конкретных разъяснений или правил работы в ней пока еще нет. Налогоплательщик может самостоятельно принять решение и настроить бухгалтерский учет так, как ему выгодно. На практике начисление по износу практически всегда классифицируют как косвенные расходы.

Как подружиться с налоговой?

Но вот когда на предприятие приходят налоговики с проверкой, многие из них любят выставлять претензии как раз по этой статье. Предпринимателю следует заранее продумать мотивацию введённой им градации, причем такую, чтобы она удовлетворила чиновников. Обычно налоговые проверяющие свой интерес обосновывают тем, что на любом предприятии затраты, от которых зависит цена конечного продукта, исключительно значимы, поэтому причисление их к косвенным некорректно.

Впрочем, самый надежный метод избавления себя от слишком пристального внимания – это проработка учетной политики организации. В нее можно внести абзацы, где описать механику разделения прямых, косвенных расходов. Дополнительно не будет лишним экономически обосновать принятое решение. Это поможет раз и навсегда решить любые споры и сомнения в корректности работы фирмы. Кроме того, это поможет избежать разногласий внутри организации. Итак, если амортизация основных средств в балансе отражается в качестве косвенных расходов, так и должно быть указано.

Отчетность и амортизация

Как не раз сказано выше, при формировании баланса в нем не указывают напрямую амортизацию объекта ОС. Тем не менее вдумчивый руководитель обычно заинтересован увидеть выделенные бухгалтерией суммы – хотя бы ради проверки корректности работы счетоводов. Чтобы ознакомиться с вычисленными показателями, нужно запросить отчётность о финансовой результативности предприятия.

В этом документе удастся найти суммы износа в различных строках, это определяется особенностями деятельности конкретной организации. Скажем, есть такие предприятия, у которых в процессе производства по основной разновидности работы применяют основные фонды, и больше они нигде не задействованы. Тогда об амортизации расскажет строка 2120, посвящённая продажам и величине себестоимости. А вот если предприятие располагает активами, эксплуатируемым в торговле, тогда информацию можно будет найти в 2210-ой строке, посвященной расходам, вызванным коммерческой деятельностью.

Особые случаи

В некоторых организация ОС применяются в производствах, носящих дополнительный характер. Как правило, это не обычные виды. Некоторые фирмы передают объекты ОС по договору аренды, при этом считается, что получение прибыли от аренды – это не основной источник дохода организации. Тогда амортизацию нужно будет учесть в 2350-ой строке баланса, то есть среди прочих расходов.

Основные фонды можно применять и в общехозяйственных целях. Это допускается, если таковое разрешение было включено в учетную политику предприятия. Амортизационные суммы для такой компании найдут себе отражение в балансе в строке 2220.

Теоретические аспекты: что такое основные средства?

Безусловно, вопрос с отражением амортизации основных средств на балансе предприятия, в отчетности, формируемой бухгалтерами, ясен. Но вот что в принципе следует относить к основным средствам, а что нельзя причислить к этой категории?

ОС – это такие ценности и имущество компании, которые допускается применять в качестве активов на производстве. Они нужны, чтобы производить продукт или оказывать услугу, исполнять работы. Кроме того, принято относить к ОС также такое имущество, которое необходимо, чтобы управление организацией было налажено эффективно.

ОС – это:

• оборудование;
• техника, в том числе вычислительная, измерительная;
• здания;
• земля;
• инвентарь, применяемый в хозяйствовании;
• скот;
• посадки многолетних растений;
• дороги.

ОС – это капитальные вложения в землю, включая различные работы, позволяющие повысить качество территории с точки зрения сельского хозяйства. Сюда причисляются природопользовательские объекты, капитальные вложения, сделанные в имущество, полученное по договору аренды.

Перечисленные ОС – это не полный список всех тех, какие существуют во всем многообразии компаний в нашем мире. В некоторых организациях можно найти довольно специфические ОС. В целом решение о причислении того или иного пункта к ОС принимают, оценивая, насколько большое значение имущество имеет для производственных и управленческих процессов внутри компании.

И зачем нужна амортизация?

Когда было принято решение о причислении некоторого объекта к числу основных средств, для него определяется стоимость. Из квартала в квартал она становится меньше на величину, определённую как амортизация. Изначально для объекта принимают решение о том, насколько велик эксплуатационный период. Весь этот срок отчётность по каждому новому кварталу будет содержать обновленные показатели стоимости имущества, причисленного к ОС.

Начисление амортизации производится вне зависимости от того, как велика прибыль организации, равно как и убыток. Ключевые понятия – длительность отчетного периода и установленные показатели амортизации для конкретного объекта ОС. А вот то, как отчисления на амортизацию отражаются в бухгалтерской отчетности, зависит от выбранного в учетной политике метода. Некоторые компании применяют линейный способ отражения данных, у других установлено списание стоимости, зависящее от сроков, пропорциональное продуцируемым фирмой объемам товара. Также можно снижать остатки.

Правила и исключения

К ОС можно отнести только такие, для которых эксплуатационный период превышает 12 месяцев, а первоначальная цена больше 40 тысяч рублей. Кроме ОС, амортизировать можно нематериальные активы. Имущество, подлежащее амортизации, представляет собой вложения капитала, направленные на получение прибыли. Некоторые из них дополнительно связаны с договорами аренды, а также допускается передача в безвозмездное пользование.

Но из этого правила (как и из почти любого) есть некоторых исключения. Например, если речь идет об унитарном предприятии, тогда амортизацию придется начислять на любое имущество, переданное собственником в хозведение либо на правах оперативного управления.

Если есть некоторая компания, нашедшая для себя инвестора, тогда имущество, этим лицом переданное организации, должно у инвестора амортизироваться. Этот процесс регламентируется соглашением об инвестировании, заключаемом в начале сотрудничества. Амортизацию у инвестора начисляют только в тот период, пока действует заключенное соглашение.

Природные ресурсы, земельные участки, товары – объекты, на которые не начисляют амортизацию. Не нужно рассчитывать ее и для ценных бумаг, а также объектов капитального строительства, работы над которыми пока не были завершены.

Наконец, существуют ОС, не признаваемые амортизируемыми. Например, если в сделке не участвуют муниципалы, государственные органы, тогда нельзя назвать амортизируемыми ОС, переданные в безвозмездное пользование.

Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01.

Что относится к ОС

Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.Актив принимается организацией к бухгалтерскому уче

ту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов.

Амортизация ОС

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.

Всего в Классификации 10 амортизационных групп.

Группа	Срок использования, лет	Состав группы
1 группа	от 1 года до 2 лет включительно	Машины и оборудование
2 группа	свыше 2 лет до 3 лет включительно	Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние
3 группа	свыше 3 лет до 5 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный
4 группа	свыше 5 лет до 7 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий Насаждения многолетние
5 группа	свыше 7 лет до 10 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Основные средства, не включенные в другие группировки
6 группа	свыше 10 лет до 15 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние
7 группа	свыше 15 лет до 20 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки
8 группа	свыше 20 лет до 25 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный
9 группа	свыше 25 лет до 30 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства
10 группа	свыше 30 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные средства Насаждения многолетние

Напомним, недавно в Классификатор внесены изменения, которые применяются с 1 января 2018 года.

Начисление амортизации начинается с…

Амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01, п. 31 ПБУ 14/2007). Принятие на учет означает отражение по дебету следующих счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• для объектов ОС – по дебету счета 01 «Основные средства»;
• для объектов НМА – по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Сказанное означает, что если, к примеру, объект ОС или НМА принят к учету 24.07.2017, амортизацию по нему нужно будет начислять с августа 2017 года.

Соответственно, прекращает начисляться амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА был списан с учета или был полностью самортизирован (п. 22 ПБУ 6/01, п. 32 ПБУ 14/2007).

Например, объект ОС или НМА был продан 23.07.2017. Следовательно, последний месяц, за который амортизация будет начислена, — июль 2017 года. Соответственно, с августа 2017 года амортизация по такому объекту больше не начисляется.

В налоговом учете амортизация ОС и НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Как правило, даты принятия объектов ОС или НМА к бухучету и даты ввода их в эксплуатацию в налоговом учете совпадают.

Амортизация, начисляемая линейным методом, прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта ОС или НМА или когда такой объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При использовании нелинейного метода амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

AccountingStudy

Остаточная (недоамортизированная) стоимость — это стоимость объектов, не перенесенная на затраты производства и не включен­ная в себестоимость продукции (работ, услуг). На момент выбытия объектов — это потери (убытки) предприятия,, которые списываются за счет соответствующих источников.

	Дебет	Кредит
При выбытии за непригодностью
При реализации
При безвозмездной передаче	80,88,96
При финансовых вложениях	81, 87, 88
При недостачах

2. Ускоренная амортизация

В зарубежной практике ускоренная амортизация не всегда отно­сится на себестоимость, а служит льготой для налогообложения, т. е. исключается из налогооблагаемых показателей. На НПООО «МИНОНТ» используются несколько методов ускоренной амортизации.

1. Равномерный (линейный) метод исчисления, при котором нор­ма амортизации увеличивается не более чем в два раза. Например, по швейным машинам, относящимся к шифру 44919, может приме­няться повышенная норма амортизации (10х1.5)=15 процентов;

(10х1.7)=17 процентов и т. д., но не выше удвоенной (10х2)=20 про­центов.

2. Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списы­вать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процен­тов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. Этот порядок может применяться как в сочетании с методом ускоренной амортизации, приведенным выше, так и при применении обычных ставок амортизационных отчислений. Напри­мер, по машинам швейным стоимостью 120000 тыс. рублей при ускоренной амортизации 20 процентов может списываться дополни­тельно еще 20 процентов в первый год эксплуатации, т. е. годовой износ составит 48000 тыс. рублей в первый год эксплуатации и 24000 тыс. рублей в остальные 3 года. Вместо срока службы 10 лет амортизационный срок составит 4 года.

Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР от 20 мая 1991г. №192» установлено, что к малым предприятиям относятся вновь создаваемые и действующие пред­приятия с численностью работающих:

в промышленности — до 200 человек;

в науке и научном обслуживании —до 100 человек;

в строительстве и других отраслях производственной сферы — до 50 человек;

в общественном питании и бытовом обслуживании — до 50 чело­век;

в розничной торговле — до 25 человек;

Страницы: 34 35 36 37 38 39 40 41 42

ЖИРАФОВАЯ ГАЗЕЛЬ , то же, что геренук.

ОКТЯБРЬСКИЕ СОБЫТИЯ 1993 (21 сент . — 4 окт.), явились следствием противостояния законодательной и исполнительной ветвей власти Российской Федерации. В условиях, когда «брежневская», подправленная Съездом народных депутатов российская конституция стала объективным тормозом в проведении реформ, а работа над новой велась слишком медленно и неэффективно, президент Б. Н. Ельцин издал указ «О поэтапной конституционной реформе в Российской Федерации», в соответствии с которым Верховный Совет и Съезд народных депутатов прекращали свою деятельность. Конституционный суд РФ пришел к заключению о несоответствии данного указа российской Конституции, однако Ельцин его не отменил. Верховный Совет, находившийся в Белом доме, отказался подчиниться указу президента, квалифицировав его действия как государственный переворот. Оборону Белого дома возглавили вице-президент А. В. Руцкой и председатель Верховного Совета Р. И. Хасбулатов. Попытки преодолеть кризис путем переговоров оказались безуспешными. Затянувшийся конфликт привел к блокаде Белого дома милицией. Защитники Белого дома предприняли штурм мэрии, пытались с помощью оружия овладеть Центральным телевидением в Останкине и штабом объединенных Вооруженных сил СНГ. 4 октября в результате осады и танкового обстрела Белый дом пал. В ходе событий погибло (по неполным данным) около 150 человек. В итоге событий система советов перестала существовать. В 1994 арестованные участники этих драматических событий были амнистированы Государственной думой Российской Федерации.

САВЧЕНКО Иван Григорьевич (1862-1932) , российский патолог, иммунолог и микробиолог. Труды по инфекционной патологии, онкологии, исследованию иммунитета и фагоцитоза. В опытах на себе (1893, совместно с Д. К. Заболотным), показал, что введение ослабленной холерной вакцины через рот предохраняет от заболевания холерой. Для получения противоскарлатиновой сыворотки в 1905 предложил метод иммунизации лошадей.

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Подробнее см. в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию таких средств, то в бухучете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость. Для налоговых расчетов срок полезного использования таких ОС не изменяется. Расходы будут списываться по тем же нормативам, которые были приняты при вводе ОС в эксплуатацию.

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или нет. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

О бухгалтерском и налоговом учете модернизации вы узнаете из статьи «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте .

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3 000 руб. между 2 коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. .

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

• В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
• В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! Дарение ОС не облагается НДС в случае, если ОС передаются органам государственной или местной власти (п. 2 ст. 146 НК РФ). В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Порядок списания с баланса полностью самортизированных основных средств

ИА ГАРАНТ

На предприятии есть основные средства (далее — ОС), амортизация по которым списана полностью. Тем не менее они в рабочем состоянии и использовались на предприятии. По бухгалтерскому учету стоимость данных ОС составляет 0 рублей. Объекты числятся только в количественном значении. На данный момент возникла необходимость убрать их из количественного учета, чтобы они не отражались в бухгалтерском учете.

Объекты (в том числе морально устаревшая компьютерная техника) в деятельности организации не используются.

Как правильно это сделать, какими проводками, какими документами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Начисление амортизации по объектам основных средств в размере их первоначальной стоимости не является основанием для списания их с баланса.

Списание таких объектов производится на основании распоряжения руководителя по решению ликвидационной комиссии.

Порядок документального оформления и бухгалтерские записи для таких случаев приведены ниже.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств (далее — ОС) имеет место в том числе в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации и в иных случаях.

Сам по себе факт начисления амортизации по объекту ОС в размере первоначальной стоимости не является основанием для его списания с баланса. Соответственно, до момента выбытия полностью самортизированные ОС, имеющие нулевую остаточную стоимость, учитываются в качестве ОС (письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).

В компетенцию данной комиссии, в частности, входят:

• осмотр объекта ОС, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления;

• установление причин списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

• составление акта на списание объекта ОС.

Списание объекта ОС осуществляется на основании первичного документа, фиксирующего факт ликвидации (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ))*(1).

Первичными документами, необходимыми для списания рассматриваемых объектов с баланса, могут быть:

• распоряжение руководителя о назначении ликвидационной комиссии (п. 77 Методических указаний);

• решение комиссии о списании объектов, оформленное в виде акта на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) (п. 78 Методических указаний). За основу для разработки актов можно принять унифицированную форму акта на списание основного средства (N ОС-4), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.

Акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта ОС (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).

Остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п.), отражаются в составе прочих расходов организации (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации», рекомендации аудиторам, данные в приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

В данной ситуации объекты полностью самортизированы и, соответственно, остаточная стоимость отсутствует, поэтому в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с ликвидацией объектов (при наличии), которые отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

В учете проводятся следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76), 69, 70…
— учтены расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС (при наличии).

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС (п. 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний) и являются прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В учете проводятся следующие записи:

Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации ОС.

Смотрите также Энциклопедию решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств.

В данной ситуации предполагается ликвидировать в том числе морально устаревшую компьютерную технику. Заметим, что компьютерная техника содержит в своем составе драгметаллы (письмо Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 26.05.2010 N ВК-03-03-32/3466 «Об утилизации оргтехники»).

Поэтому при их ликвидации необходимо учитывать положения Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон N 41-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона N 41-ФЗ к драгоценным металлам отнесены: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в отходах производства и потребления.

Ломом и отходами драгоценных металлов являются изделия (продукция), используемые для извлечения драгоценных металлов и утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, брак, возникший в процессе производства изделий (продукции), содержащих драгоценный металл, а также остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, других изделий (продукции), используемые для извлечения драгоценных металлов и образовавшиеся в процессе производства.

В силу п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ лом и отходы драгоценных металлов подлежат сбору во всех организациях, в которых они образуются. Собранные лом и отходы подлежат обязательному учету.

Из анализа положений ст. 1, п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ следует, что если организация не занимается производством драгметаллов, не имеет возможности производить обработку (переработку) лома и отходов драгоценных металлов, то она обязана собранный лом и отходы драгоценных металлов направить в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов или в другие организации для обработки (переработки) в целях последующего аффинажа драгоценных металлов аффинажными организациями либо реализовать аффинажным организациям для последующего аффинажа драгоценных металлов или другим организациям для обработки (переработки) и последующих направления или реализации в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов.

Следовательно, просто списать компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, и отправить ее на полигон для хранения твердых бытовых отходов без извлечения драгметаллов нельзя.

При этом аффинаж драгоценных металлов могут осуществлять только организации, поименованные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 N 972 (п. 4 ст. 4 Закона N 41-ФЗ).

Деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов осуществляется специализированными организациями. Для осуществления подобной деятельности необходима лицензия (п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», далее — Закон о лицензировании). Причем реализация организациями лома черных и цветных металлов, образовавшегося в процессе их деятельности, лицензированию не подлежит (п.п. 1, 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287).

Следовательно, в данной ситуации организация может либо заключить договор со специализированными организациями на выполнение работ по обработке лома и отходов в виде компьютерной техники или ее запасных частей, содержащих драгметаллы, с последующим аффинажем драгоценных металлов и последующим оприходованием этих металлов к себе на учет (п. 3 ст. 20 Закона N 41-ФЗ), либо продать указанным специализированным организациям компьютерную технику или ее отдельные запасные части, содержащие драгоценные металлы (смотрите подробнее в Вопросе: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек). Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности в связи с наличием драгоценных металлов? Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)? Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять? Каким образом утилизировать эту компьютерную технику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)).

Кроме того, в компьютерной технике, помимо драгоценных металлов, могут содержаться вредные для жизни и здоровья человека вещества (например, ртуть, свинец и т.д.). В этом случае при утилизации предметов оргтехники могут образоваться опасные отходы, обращение с которыми регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее — Закон N 89-ФЗ).

С учетом степени негативного воздействия на окружающую среду компьютеры (системный блок, монитор), утратившие потребительские свойства, относятся к IV классу опасности (малоопасные отходы) (пп. 5.5.11 Положения…, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 400, блок 4 Федерального классификационного каталога отходов, утвержденного приказом Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 22.05.2017 N 242, ст. 1, ст. 4.1 Закона N 89-ФЗ).

Обезвреживание и размещение отходов I-IV классов опасности может осуществляться только организациями, имеющими лицензию на осуществление этой деятельности (п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).
Следовательно, если в организации нет документально подтвержденной информации об отсутствии в списываемой технике вредных веществ и отнесении отходов от этой техники к V классу опасности (ст. 4.1, п. 1 ст. 9 Закона N 89-ФЗ), то необходимо привлечь специализированную организацию для утилизации такой техники.

Заметим, что, как правило, организации, осуществляющие заготовку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, имеют лицензии и на работу с ломом и отходами, а также на работу с опасными отходами.

Таким образом, если организация не имеет лицензии на работу с вредными отходами, а также лицензии на обработку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, то для утилизации компьютерной техники организации необходимо привлечь специализированную организацию, имеющую такие лицензии, или аффинажную организацию из установленного Правительством РФ перечня. Организация может также продать списанную компьютерную технику или ее запасные части указанным специализированным организациям.

Соответственно, созданная в организации комиссия должна в том числе определить, будет ли списываемая компьютерная техника разбираться (частично разбираться), будут ли использоваться ее отдельные узлы, например для ремонта другой оргтехники организации или для продажи специализированным организациям, или же она полностью в неразобранном виде подлежит продаже или утилизации.

Отметим, что если комиссия примет решение реализовать специализированным компаниям компьютерную технику, учтенную в составе ОС, в неразобранном виде, то с порядком отражения таких операций в бухгалтерском учете подробно можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи основных средств.

К сведению:

За нарушение установленных правил извлечения, производства, использования, обращения (торговли, перевозки, пересылки, залоговых операций, сделок, совершаемых банками с физическими и юридическими лицами), получения, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, а равно правил сбора и сдачи в государственный фонд лома и отходов таких металлов, камней или изделий организация может быть привлечена к ответственности по ст. 19.14 КоАП РФ.

За несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, накоплении, использовании, обезвреживании, транспортировании, размещении и ином обращении с отходами производства и потребления, веществами, разрушающими озоновый слой, или иными опасными веществами предусмотрена ответственность по ст. 8.2 КоАП РФ (постановление Четырнадцатого ААС от 21.04.2014 N 14АП-94/14).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств;

— Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства;

— Энциклопедия решений. Расходы при ликвидации основных средств, при списании НМА (в целях налогообложения прибыли);

— Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества