Возмещение НДС по ставке 0: процедура и документы

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Для того, чтобы оформить возмещения НДС по ставке 0, компании нужно подготовить следующие документы:

• договор, согласно которого производится экспорт товара (оказываются услуги международной транспортировки и экспедиции и т.п.);
• таможенная декларация, подтверждающая факт вывоза товара;
• сопроводительные бумаги с отметками органов таможенной службы (копии).

При наличии и корректном оформлении вышеуказанный документов компания может подтвердить ставку 0 по НДС, а также рассчитывать на возмещение суммы налога.

Основание для возмещения выступает налоговая декларация, поданная в органы налоговой службы по итогам квартала. В декларации указывают сумму выручки от экспорта товара и определяют ставку 0 для такой операции.

Возврат НДС может быть осуществлен в виде зачисления на счет организации либо зачтен в счет существующего долга (будущих оплат). При подтвержденном отсутствии долгов по НДС перед бюджетом, а также при условии, что в текущем периоде у предприятия нет операции по начислению НДС по ставке 18% (или иным ставкам), возможно зачисление средств возмещения на счет предприятия при подаче в налоговую соответствующего заявления. Читайте также: → “Возмещение НДС из бюджета: схема”

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример возмещение НДС при экспорте

Между АО “Меридиан” и чешской компанией Republic заключен договор на поставку металлопроката. В апреле 2016 “Меридианом” приобретена партия металлопроката у компания “Металл Плюс” по цене 912.420 руб., НДС 139.183 руб. 04.05.2016 согласно заключенному контракту “Меридиан” реализовал металлопрокат Republic по цене 16.350 долл. США (04.05.2016 – дата отгрузки по таможенной декларации). Стоимость доставки металлопроката обошлась “Меридиану” 12.850 руб.

08.05.2016 от Republic поступила оплата за металлопрокат.

Допустим, условный курс долл. США составил:

• 04.04.2016 – 63,18 руб./долл. США;
• 08.04.2016 – 64,43 руб./долл. США.

По итогам 2 квартала 2016 года “Меридиан” передал в органы налоговой службы декларацию, согласно которой сумма выручки по экспортным операциям составила 16.350 долл. США * 63,18 = 1.032.993 руб. Так как у “Меридиана” отсутствуют операции по начислению НДС по ставке 18%, а также нет каких-либо задолженностей перед бюджетом, 20.07.2016 сумма возмещения перечислена на счет “Меридиана”.

Операции по отражению и возмещению НДС при экспорте бухгалтер “Меридиана” отразил так:

Дата операции	Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
12.04.2016	41	60	Поступление на склад “Меридиана” партии металлопроката, приобретенного у “Металл Плюс” (912.420 руб. – 139.183 руб.)	773.237 руб.	Товарная накладная
12.04.2016	19	60	Проведен НДС от стоимости металлопроката	139.183 руб.	Счет-фактура
15.04.2016	60	51	Компании “Металл Плюс” оплачен приобретенный товар	139.183 руб.	Платежное поручение
04.05.2016	62	90.1	Учтена сумма выручки от реализации металлопроката компании Republic (16.350 долл. США * 63,18)	1.032.993 руб.	Договор поставки, таможенная декларация, счет-фактура
04.05.2016	90.2	41	Проведена себестоимость реализованной партии металлопроката	773.237 руб.	Договор поставки, таможенная декларация, счет-фактура
04.05.2016	90.2	44	Отражена сумма расходов на транспортировку товара	12.850 руб.	Акт оказанных услуг
08.05.2016	52 долл. США	62	От Republic получена оплата за металлопрокат (16.350 долл. США * 64,43)	1.053.431 руб.	Банковская выписка
08.05.2016	62	91.1	Проведена сумма дохода от положительной курсовой разницы (1.053.431 руб. – 1.032.993 руб.)	20.438 руб.	Бухгалтерская справа-расчет
30.06.2016	68 НДС	19	Сумма НДС по экспортной операции принята к вычету	139.183 руб.	Договор поставки, таможенная декларация, счет-фактура
20.07.2016	51	68 НДС	Из бюджета поступила сумма возмещения НДС по ставке 0	139.183 руб.	Банковская выписка

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Документы для подтверждения

Собираясь подтвердить по вывозимым товарам нулевую ставку по НДС, компания-экспортер обязана представить налоговикам следующие документы (ст. 165 НК РФ):

1. Контракт (можно также копию), заключенный с иностранным покупателем на поставку товара за пределы ЕАЭС С 2016 года контракт может представлять собой как единственный документ, так и ряд документов, из которых вытекают все существенные условия сделки (п. 1 ст. 1 закона «Об изменениях в НК РФ» от 23.11.2015 № 323-ФЗ). Бывает так, что в контракте содержится информация, относящаяся к государственной тайне — в этом случае в налоговую отдается не сам контракт (или его полная копия), а выписка из него, в которой присутствуют данные, необходимые для осуществления контрольных налоговых мероприятий. К таким данным можно отнести информацию о самом товаре, его цене и условиях поставки.
2. Таможенную декларацию с отметками российских таможенников об экспортном выпуске товара и месте его выбытия из России (или ее копия). Исключения:

• Вывоз товаров через границу с государством – членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
• Экспорт в пределах ЕАЭС. В данном случае вместо декларации в налоговую отдается заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов, на котором должна быть отметка налоговиков страны ЕАЭС (страны покупателя). Данное заявление экспортер получает от покупателя.

Подробности о ЕАЭС см. в нашем материале «С 2015 года вместо Таможенного союза действует Евразийский экономический».

1. Копии транспортных и сопроводительных бумаг с отметками таможенников о месте убытия товара за пределы РФ. Исключение опять-таки составляют случаи экспорта:

• Товаров через границу с государством – членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
• В страны ЕАЭС, при которых отметки не проставляются по причине отсутствия таможенного контроля. С 01.10.2015 (п. 10 ст. 1 закона «Об изменениях в ст. 165 НК РФ» от 29.12.2014 № 452-ФЗ) стала допустимой замена копий товаросопроводительных документов на их реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ), содержащие всю необходимую информацию в отношении этих первичных документов. С этой же даты стало возможным представление реестров в ИФНС в электронном виде.

См. также наш материал «Подтверждаем экспорт в ЕАЭС».

1. При реализации товаров через посредника дополнительно представляется соответствующий договор (агентский, поручения, комиссии) или его копия.

При помещении экспортируемых товаров под процедуру свободной таможенной зоны необходимо представить (подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ):

• контракт (или копию) с резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны;
• экспортный контракт;
• копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ или копию свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны;
• таможенную декларацию с отметками таможенников о выпуске товара (или копию).

Стоит помнить, что приведенный перечень в каждой конкретной ситуации может дополняться другими документами, список которых лучше уточнить в своем налоговом органе.

Нужен ли счет-фактура для подтверждения ставки 0%

Российское налоговое законодательство для отгрузок на экспорт не делает никаких поблажек в части выставления счетов-фактур: как и во всех других предусмотренных законом случаях, выписать этот документ, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, необходимо в течение 5 дней после совершения экспортной отгрузки.

Но бывает так, что при этом допускаются те или иные ошибки оформления: не указан (или указан неверно) номер платежного документа в случае совершения предоплаты от иностранного покупателя, неправильно обозначен грузоотправитель или грузополучатель и т.д. В таких случаях налоговики могут отказать в подтверждении ставки 0%.

А что же думают суды по этому поводу? К счастью, они нередко встают на сторону налогоплательщика и мотивируют свои решения тем, что ст. 165 НК РФ не называет счет-фактуру документом, необходимым для подтверждения нулевой ставки. Показательным в данном случае является постановление ФАС Центрального административного округа от 16.01.2012 № А08-10185/2009-1, в котором указано, что ошибки, допущенные при выставлении счетов-фактур, не могут быть причиной отказа в предоставлении вычета по ранее приобретенному и далее отгруженному на экспорт товару.

Несмотря на это, советуем все же относиться к заполнению и сбору всех необходимых документов для возмещения НДС очень серьезно: положительная судебная практика в пользу налогоплательщика существует, но как решит суд в каждой конкретной ситуации, предсказать невозможно.

Возмещение НДС по ставке 0%

Входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта, подлежит вычету (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Экспортеры несырьевых товаров с 01.06.2017 могут принять его к вычету в общем порядке, то есть после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и получения счета-фактуры. Право на применение вычета входного НДС при экспорте несырьевых товаров не зависит от момента определения налоговой базы по экспортному товару (письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-03/21801).

Экспортеры сырьевых товаров принимают входной НДС к вычету в зависимости от того, был ли собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если в установленный срок экспорт подтвержден, то входной НДС принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы для подтверждения экспорта. Если в установленный срок экспорт не подтвержден, входной НДС принимается к вычету на момент отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167, п. 3. ст. 172 НК РФ).

См. также: «Как применять вычет НДС по сырьевым товарам, использованным для экспорта несырьевых?» и «: Как отражать вычеты экспортерам-несырьевикам».

В том квартале, в котором применены вычеты, их сумма может превысить сумму начисленного НДС. Сумма превышения вычетов над суммой начисленного налога отражается в декларации по НДС по строке 050 разд. 1 «Сумма налога к возмещению».

Порядок возмещения налога прописан в ст. 176 НК РФ.

Представленная налоговая декларация проверяется налоговым органом в течение 3 месяцев. Если в ходе камеральной проверки декларации и представленных документов налоговый орган не выявит ошибок, он выносит решение о возмещении налога. При отсутствии недоимки налог может быть возвращен на расчетный счет на основании заявления экспортера.

Форму заявления о возврате налога вы найдете в статье «Обновлены формы по зачету и возврату налогов и взносов».

Подробности о некоторых тонкостях возмещения налога см. в нашем материале «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?».

Рекомендуем также ознакомиться с материалом «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».