Общие сведения

В ходе трудовых взаимоотношений с организаций работнику часто полагается не только заработная плата, но и иное вознаграждение в виде денежных сумм, продукции, услуг, в частности:

• регулярные премии (помесячные, годовые, поквартальные);
• одноразовые премии (благодарность за высокие результаты в труде, выплаты к праздничным датам).

Налоговое законодательство относит эти поступления к доходам физического лица и указывает на необходимость обложения НДФЛ.

Из законодательного правила существуют два исключения, для которых подоходный налог не предусмотрен:

• международные и российские премии, выплачиваемые за выдающиеся достижения в области культуры, науки, техники, образования;
• премии за исключительные достижения в перечисленных областях, присужденные высшими должностными лицами РФ.

Работодатель вправе поощрять сотрудника, преподнося ему подарки к знаменательным датам. Если стоимость этих презентов за год не превышает 4 тыс. рублей и они приурочены к конкретной знаменательной дате, обложение НДФЛ не предусмотрено. Операция оформляется письменно, в форме договора дарения.

Премия облагается НДФЛ в общем порядке, если она выплачивается работнику вместе с расчетом при увольнении.

Налоговая база НДФЛ

Пример определения НДФЛ с премии

Петров А.А. – бывший сотрудник ООО «Строймонтаж». В настоящий момент он находится на пенсии и нуждается в дорогостоящем лечении. Его сын, Петров Б.А., трудится в ООО «Строймонтаж» и регулярно перевыполняет планы.

Чтобы поощрить ударный труд работника, директор компании распорядился выдать ему единоразовую премию в размере 10 тыс. рублей и компенсировать покупку лекарств для Петрова А.А. согласно представленным чекам на 3,5 тыс. рублей.

Произошедшую операцию бухгалтер «Строймонтажа» может оформить по-разному, и от сделанных проводок будет зависеть размер подоходного налога.

• Вариант первый

4 тыс. рублей оформляется как новогодний подарок путем подписания с Петровым Б.А. договора дарения. Еще 4 тыс. рублей проводится как материальная помощь, 2 тыс. рублей – как премия по итогам года. 3,5 тыс. рублей – возмещение затрат на приобретение лекарств.

Подоходный налог и страховые взносы рассчитываются с суммы 2 тыс. руб. Используется формула:

НДФЛ = 2 000* 0,13 = 260 руб.

Сумма к получению Петровым Б.А. «на руки» составит (2 000 – 260) + 4 000*2 +3 500 = 13 240 руб.

Материальная помощь облагается НДФЛ

• Вариант второй

Бухгалтер «Строймонтажа» решил не задумываться над оптимизацией выплат и отразил 10 тыс. рублей как премию по итогам года. При такой проводке вся сумма перечисления облагается подоходным налогом.

Сроки исчисления НДФЛ с премии

Итак, сумма ежемесячной, ежеквартальной, годовой или разовой премии подлежит обложению НДФЛ в полном размере (подп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 217 НК РФ, ст. 129 ТК РФ).

Исчисление налога на доходы физлиц производится работодателем на дату фактического получения сотрудником дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата получения дохода в виде премии зависит от ее характера и от того, за какой период эта премия выдана:

Вид премии	Дата получения дохода
Производственная ежемесячная премия (в т. ч. разовая за месяц)	Последний день месяца, за который начислили премию (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2018 № 03-04-06/62848)
Производственная ежеквартальная премия (в т.ч. разовая за квартал)	День выплаты премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2018 № 03-04-06/62848)
Производственная ежегодная премия (в т.ч. разовая за год)	День выплаты премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2018 № 03-04-06/62848)
Производственная разовая премия за достигнутые результаты	День выплаты премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400)
Непроизводственная разовая премия (например, к юбилею)	День выплаты премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 17.09.2018 № БС-4-11/18094)