Подарки партнерам бухгалтерский учет

Содержание

Подарки клиентам — налоговые последствия

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 24 за 2017 г. НЕ ПРОПУСТИТЕ Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ваша компания решила сделать своим партнерам по бизнесу новогодние подарки? А можно ли будет учесть их стоимость в «прибыльных» целях? Скажем сразу, налоговики будут против этого. К тому же при передаче подарка придется начислить и уплатить за свой счет НДС. Впрочем, можно попытаться учесть «подарочные» затраты как представительские или рекламные расходы.

«Прибыльный» учет

Дарить подарки партнерам и клиентам чиновники не запрещают. Главное — чтобы это было без ущерба для госбюджетаПисьма Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523. То есть «подарочные» затраты нельзя учитывать при расчете налога на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ.

А все потому, что дарение подарков является безвозмездной передачей имущества. Причем аргументы, что эти действия направлены на укрепление деловых связей или на удержание клиентов и стоимость подарка соответствует нормам ГК РФ (не выше 3 тыс. руб.)подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, здесь не работают.

Поэтому безопаснее профинансировать затраты на подарки за счет чистой прибыли.

Хотя иногда можно списать «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов.

Ситуация 1. Алкогольные подарки — в представительские расходы

Если вы решили подарить контрагентам спиртное, конфеты, то их стоимость можно учесть в «прибыльных» целях как представительские расходыподп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь перечень представительских затрат в НК РФ не конкретизирован. К тому же Минфин разрешает учитывать в их составе расходы на приобретение алкоголяПисьма Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136.

Совет

Поскольку оборот алкоголя контролируется государством, то, чтобы у вас не возникло проблем из-за отсутствия лицензии на его закупкуп. 16 ст. 2, п. 2 ст. 18 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ; ч. 3 ст. 14.17 КоАП РФ, лучше алкогольные подарки приобретать в рознице за наличные.

Только нужно помнить, что, во-первых, представительские расходы в целях налогообложения подлежат нормированию: включаются в базу в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) периодп. 2 ст. 264 НК РФ.

Во-вторых, нужно правильно оформить документы. Из них должно быть видно следующее:

•средства потрачены на проведение официального приема клиентов по бизнесу, а не на организацию развлечений и отдыхап. 2 ст. 264 НК РФ;

•приобретенными конфетами и спиртным угощали гостей на переговорах, а не вручили их в качестве подарка.

Для начала руководителю нужно издать приказ о проведении мероприятия, его целях и задачах. В нем также стоит отразить список лиц компании, участвующих в официальной встрече, и порядок выдачи денег под отчет на представительские расходы. Вот образец приказа.

Общество с ограниченной ответственностью «Софт-трейд»

Приказ № 158

г. Москва

12.12.2017

В целях поддержания делового сотрудничества и увеличения объема продаж продукции

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Провести 20.12.2017 переговоры с представителями ООО «Мос-торг» по вопросу увеличения в первом полугодии 2018 г. объема продаж продукции ООО «Софт-трейд» по договору от 05.06.2017 № 42.

Место проведения переговоров — г. Москва, ул. Удальцова, д. 118.

2. Включить в план официальной встречи следующие мероприятия: презентацию нового программного продукта «ERP 2.0», проведение переговоров.

3. Организовать буфетное обслуживание участников переговоров.

4. Привлечь к участию в переговорах следующих сотрудников ООО «Софт-трейд»:
— генерального директора С.И. Липина;
— коммерческого директора А.Ю. Панина;
— начальника отдела продаж Н.Т. Суслова.

5. Ответственным за организацию и проведение мероприятия назначить коммерческого директора А.Ю. Панина и поручить ему подготовить и представить на утверждение генеральному директору:
— смету расходов на проведение официальной встречи и переговоров — в срок до 15.12.2017;
— отчет о проведенном мероприятии и переговорах — в срок не позднее 26.12.2017.

6. Главному бухгалтеру Т.И. Тимохиной обеспечить выдачу денежных средств А.Ю. Панину согласно утвержденной смете расходов на проведение официальной встречи и переговоров.

Генеральный директор С.И. Липин

С приказом ознакомлены:

Коммерческий директор А.Ю. Панин

12.12.2017

Начальник отдела продаж Н.Т. Суслов

12.12.2017

Главный бухгалтер Т.И. Тимохина

12.12.2017

Затем вам понадобится составитьПисьма Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288, от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675:

•смету расходов на проведение мероприятия, утвержденную руководителем, где следует определить планируемую величину затрат;

•отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем. В нем указываются время и место проведения мероприятия, фактический состав участников переговоров, вопросы, рассмотренные в ходе встречи, достигнутые результаты и сумма фактически произведенных расходов на организацию мероприятия.

Кроме того, у вас должна быть и обычная первичка (накладные, кассовые чеки) на все представительские затраты.

Ситуация 2. Сувениры — в представительские или рекламные расходы

При раздаче подарков, на которые нанесена символика организации (например, ручки, блокноты, календари, флешки, футболки и т. д.), для налогового учета важно, известен ли заранее круг одаряемых.

Ведь если сувениры с логотипом компании предназначены для неопределенного круга лиц, то их стоимость можно признать в составе рекламных расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализацииподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320; Постановление АС МО от 11.10.2016 № Ф05-14103/2015.

Если сувениры вручаются представителям компаний-контрагентов во время переговоров, то в этом случае стоимость подарков в силу определенности получающих их лиц не может быть учтена в качестве рекламных расходовПисьмо УФНС по г. Москве от 18.10.2010 № 16-15/108647@. При этом налоговики разрешили признать ее в составе представительских расходовПисьмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2. Однако у Минфина другое мнение. Включить подобные затраты в представительские расходы нельзя, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136.

НДС-последствия

Безвозмездная передача какого-либо имущества признается реализацией, а это значит, что при дарении подарков придется начислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320. При этом налоговой базой будет рыночная стоимость передаваемых подарков (в качестве которой можно взять их покупную стоимость) без учета НДСп. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402.

Кроме того, вам нужно составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажп. 3 ст. 168 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Кстати, входной НДС со стоимости подарков можно принять к вычету в общем порядкеподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если же вы учли «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов, то дела с НДС обстоят иначе.

Ситуация 1. «Подарочные» затраты учтены как представительские расходы. В таком случае фактической передачи подарков у вас нет. А значит, начислять НДС не нужно. При этом надо помнить, что представительские расходы являются нормируемыми. То есть суммы входного НДС по таким расходам подлежат вычету пропорционально «прибыльному» нормативуп. 7 ст. 171 НК РФ. Если по итогам года у вас остались неучтенные представительские расходы, которые превысили 4% от ФОТ, НДС по ним к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.

Ситуация 2. Затраты на сувениры учтены как рекламные расходы. Тогда порядок начисления НДС зависит от стоимости рекламной продукцииподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33:

•если цена сувенирной единицы с учетом НДС составила 100 руб. или меньше, то при передаче такого сувенира НДС начислять не надо. Входной НДС по этой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. Так как у вас появляется операция, не облагаемая НДС, в общем случае придется вести раздельный учет входного НДС;

•если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 руб., то на ее стоимость надо начислить НДС. При этом входной НДС со стоимости таких сувениров принимается к вычету.

УЧИТЫВАЕМ СТОИМОСТЬ ПОДАРКОВ КЛИЕНТАМ

* * *

Так как клиенты-физлица не являются сотрудниками компании, то страховые взносы на стоимость подарков не начисляютсяп. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Что касается НДФЛ, то им не облагается стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в размере, не превышающем 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ Если стоимость больше, то сумма, превышающая этот лимит, облагается НДФЛ. Но поскольку у вас нет возможности удержать налог с клиента, то об этом вам нужно сообщить в ИФНС. Для этого следует заполнить на него справку 2-НДФЛ (в поле «Признак» укажите цифру «2») и представить ее в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ; Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Реклама»:

Как учесть новогодние подарки, которые компания дарит своим сотрудникам, контрагентам и клиентам?

Скоро наступает сказочное время новогодних подарков. Нужно многое успеть: поздравить коллег, приобрести презенты для контрагентов, не обидеть важных клиентов, оказать знаки внимания всем, кто дорог вашей компании или вашему бизнесу. При этом важно знать, что в законодательстве установлены ограничения в отношении подарков, также важно правильно учесть данные расходы.

Как оформить подарки?

Для того, чтобы приобрести подарки, необходимо прежде всего понять, кому дарить подарки. Поэтому первым делом необходимо составить перечень лиц, которым будут вручаться подарки. При этом компании часто разделяют подарки сотрудникам компании, контрагентам, представителям государственных органов. Различным категориям лиц компании предпочитают дарить разные подарки. Например, не будет же компания дарить одинаковые подарки для важных контрагентов, с которыми заключены многомиллионные контракты, и сотрудникам курьерской службы, которая работая на подряде, осуществляет на нерегулярной основе перевозки посылок и корреспонденции.

После этого необходимо составить смету расходов. Часто первоначальная смета расходов несколько раз корректируется, из нее могут убираться лишние затраты, может корректироваться количество лиц, которым нужно подарить подарки. Смету расходов важно сделать еще и потому, что разным категориям лиц принято дарить разные подарки. Например, контрагентам принято дарить подарки с логотипами компании, чтобы подарок не потерялся среди других. А вот сотруднику не обязательно дарить подарок с логотипом.

После подсчета предварительных затрат составляется приказ, в котором определяются:

— ответственные лица;

— сроки дарения;

— средства, выделяемые на приобретение подарков.

Для приобретения подарков необходимо составить договор с компанией-продавцом. В таком договоре целесообразно предусмотреть возможность возврата подарков, порядок платежей, перечень подтверждающих документов. К таким подтверждающим первичным документам могут относиться:

— товарные накладные;

— чеки;

— акты приемки-передачи.

При этом передача подарка как сотруднику, так и контрагенту может осуществляться как в письменной, так и в устной форме. Однако наверно никто не сталкивался с тем, чтобы подарки, например, для налоговой вручались под роспись. Письменная форма соглашения обязательна, только если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Поэтому рекомендуется приобретать подарки на меньшую сумму во избежание необходимости оформления дарения договором.

Но когда в компании работает большое количество сотрудников, а также в случаях, если подарки предоставляются не только самим сотрудникам, но и их детям, рекомендуется организовать вручение подарков по ведомости. Таким образом возможно понять, кому были вручены подарки, а кому еще нет.

Как не попасть впросак?

Следует помнить, что не всегда и не всем можно делать подарки. Особенно, если речь идет о дорогих подарках.

В статье 575 ГК РФ говорится о запрете дарения. Так, запрещены подарки:

1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

2) работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

3) лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим,

4) в отношениях между коммерческими организациями.

Таким образом, если Ваша организация захочет поздравить работника налоговой службы или же муниципального органа, то такой подарок могут не принять. Однако этот запрет не останавливает ни бухгалтеров, ни инспекторов: первые дарят подарки, вторые их с удовольствием принимают.

Для того, чтобы соблюсти норму законодательство целесообразно ограничиться не дорогими презентами в сумме до 3000 рублей (статья 575 ГК РФ).

Налоговый учет подарков

Вне зависимости от того, для кого приобретены подарки, учесть их в расходах не получится.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Такой же позиции придерживается Минфин в письме от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653.

Кроме того, со стоимости подарка придется начислить НДС. Передача подарков работникам организации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров. Такое мнение выразил Минфин в письме от 22.01.2009 N 03-07-11/16.

Суды тоже считают, что операции по выдаче новогодних детских подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются реализацией и подлежат обложению НДС (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2011 N А33-13342/2010, ФАС ВВО от 11.02.2010 N А29-3055/2009). В этой связи компании придется начислить НДС и одновременно не признавать расходы на подарки в налоговом учете.

А вот НДФЛ можно не начислять, если сумма подарка не очень большая до 4000 рублей. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период. Но даже если стоимость подарка символическая, рекомендуется вести персонифицированный учет подарков. В Письме Минфина РФ от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155 ведомство отмечает, что организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.

В отношении страховых взносов необходимо отметить следующее. Подлежат обложению страховыми взносами подарки, призы, в том числе выданные работникам в денежной форме, как выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых отношениях на основании трудового договора. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами, согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19). Таким образом, подарки сотрудникам будут облагаться страховыми взносами. А вот подарки контрагентам не подпадут под действие закона 212-ФЗ.

Учет в расходах подарков с символикой компании

Очень хорошим вариантом в части учета подарков является приобретение подарков с символикой компании. Такие подарки имеют ряд преимуществ по сравнению с обычными подарками:

— одаряемый не перепутает, от кого подарок;

— подарки хорошо запоминаются;

— и главное, их можно учесть в расходах.

Расходы на сувенирную продукцию с логотипом компании признают в качестве затрат на рекламу, предварительно оформляя документы, которые подтвердят, что сувениры распространялись среди неопределенного круга лиц (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие подарки можно подарить:

— контрагентам;

— клиентам;

— представителям государственных органов;

— нотариусам;

— и даже самим сотрудникам.

Возможность учета таких расходов без учета каких-либо нормативов подтверждается и судебной практикой. Суды считают, что законодательно не установлены нормативы на обеспечение работников канцтоварами, если на них размещена рекламная символика организации (Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N А40-55061/10-99-250).

Однако в случае учета расходов на подарки в качестве рекламы возможны споры с налоговыми органами. Важным признаком рекламы является предназначенность ее для неопределенного круга лиц, что означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624). Однако если подарки предназначены для передачи определенным организациям-партнерам или работникам компании, то круг получателей определен и ограничен. Но если ту же продукцию компания раздает на выставках, обучающих семинарах, выдает контрагентам в качестве рекламы, то можно доказать, что эта продукция предназначена для неограниченного круга лиц.

Данную особенность налогового учета компании могут взять на вооружение для учета расходов. Но есть и еще одна возможность учесть расходы.

Учет в расходах подарков в виде спиртных напитков

Ну какой же Новый год обойдется без бутылки шампанского? И многие компании предпочитают в качестве подарка использовать спиртные напитки: мужчинам – крепкие, женщинам – шампанское. В этом случае расходы на спиртные напитки списывают на официальный прием. Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать расходы на проведение официальных приемов, не уточняя при этом перечень затрат, которые можно отнести к таким расходам (п. 2 ст. 264). Минфин и суды также поддерживают компании в том, чтобы признать расходы в составе представительских.

Так, в письме Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176 финансовое ведомство разъясняет, что расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема могут учитываться при налогообложении прибыли в составе представительских. Суды также поддержали компании, указав, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы. Поэтому затраты организации на покупку спиртных напитков правомерно учтены в расходах (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 по делу N А55-14189/2012). К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 по делу N А60-2408/2010-С6. Суд указал, что перечень представительских расходов не исчерпывающий, к ним могут относиться расходы на приобретение алкогольных напитков.

Таким образом, подарки в виде спиртных напитков являются гораздо более выгодными для компании, чем иные подарки. Однако нужно учитывать следующее:

— представительские расходы являются нормируемыми;

Данные расходы нормируются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

— необходимо документально оформить проведение официального приема, в том числе подготовить приказ и смету.

Учет в расходах продуктовых наборов

Чаепитие на работе или же хороший кофе любит, наверно, большинство работников. Это хороший повод и для подарка. Так, работодатели списывают стоимость чая, кофе и сладостей в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ как затраты на питание работников.

При этом суды поддерживают налогоплательщиков как в части признания затрат, так и в части неначисления НДС (Постановления ФАС Московского от 06.04.2012 N А40-65744/11-90-285 и Волго-Вятского от 19.07.2011 N А29-11750/2009 округов). В указанных выше решениях суд пришел к выводу о том, что поскольку заявитель перечисленные расходы относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.

Однако следует помнить, что если возможно персонифицировать лиц, получивших доход в натуральной форме в виде питания, то в этом случае придется начислить НДФЛ,

При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников, а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, предоставляющая указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Таким образом, если компания не начислит НДФЛ со стоимости продуктовых наборов, то возможны судебные споры.

Освобождение от НДС

Часто компании дарят контрагентам или постоянным клиентам какие-нибудь «символические подарки». Это может быть магнит на холодильник, ручка или блокнотик. Следует помнить, что в отношении таких подарках можно сэкономить НДС.

Дело в том, что операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В целях освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях, в том числе путем их размещения в помещениях сторонних организаций, расходы на приобретение (создание) единицы этих товаров не должны превышать 100 руб. с учетом сумм налога, предъявленных поставщиками таких товаров или товаров (работ, услуг), приобретаемых для их создания. В случае если расходы на приобретение (создание) единицы товара, передаваемого в рекламных целях, превышают 100 руб. с учетом налога на добавленную стоимость, то операции по передаче таких товаров признаются объектом налогообложения по этому налогу. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть на основе полной стоимости товаров, передаваемых в рекламных целях, исходя из рыночных цен (Письмо Минфина РФ от 27.04.2010 N 03-07-07/17).

Эту особенность следует учитывать для оптимизации налогообложения при приобретении малоценных подарков и сувенирной продукции.

Бухгалтерский учет подарков

В бухгалтерском учете возможно отражение подарков двумя способами:

— с использованием счетов 41 «Товары», 10 «Материалы»;

— с отнесением стоимости подарков на прочие расходы: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Приведем пример

Пример

Компания ООО «Мир» приобретает для сотрудников подарки на общую сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей.

В компании работает 30 человек. Также предусмотрено 10 подарков для контрагентов.

Поскольку стоимость одного подарка составляет 2950 рублей, в том числе НДС, то в этом случае НДФЛ не начисляется.

Дебет Кредит Сумма Операция
41,10 60 100 000 Приобретены подарки
19 60 18 000 Отражен входной НДС
68 19 18 000 Входной НДС принят к вычету
73 41,10 100 000 Подарки переданы сотрудникам
91-2 68 18 000 Начислен НДС при передаче подарков
91-2 73 100 000 Стоимость подарка учтена в составе прочих расходов

В заключение следует отметить, что безусловно, Новый год не может обойтись без подарков. Именно подарки создают неповторимую атмосферу чуда и сказки. Но для руководителей и бухгалтеров очень важно выбрать правильно подарок, а также оформить его таким образом, чтобы расходы возможно было учесть для целей налогообложения. Поэтому выбирайте подарки правильно!

Обратите внимание

Эта статья была полезным руководством на момент ее написания и публикации. Нюансы налогообложения регулярно меняются, а потому, чтобы выйти из непростых ситуаций без потерь — надо быть в курсе актуальной информации.

Аудиторы и юристы «Корн-Аудит» всегда готовы помочь и предложить индивидуальное максимально комфортное решение.
С нами Вы забудете про проблемы с налогами.

Звоните! Рады помочь.

Вероятно, вас заинтересуют наши услуги:

Рассчитать стоимость бухуслуг.

I. Учет подарков сотрудникам

А) Подарки, не связанные с трудовой деятельностью (к юбилейным и праздничным датам)

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

С точки зрения НДФЛ

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному лицу в денежной и натуральной форме в течение календарного года. Со стоимости подарков, превышающей 4 000 рублей, необходимо исчислить НДФЛ.

Как исчислить НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  • если подарены деньги, то потребуется удержать налог при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;

  • если подарена вещь, то необходимо удержать НДФЛ в день ближайшей выплаты денег одаряемому и перечислить в бюджет не позднее, чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

С точки зрения страховых взносов

Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507):

  • работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;

  • физлицу, не являющемуся работником организации (в том числе бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

В договоре дарения с сотрудником не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у налоговых органов будут все основания считать подарки поощрением за труд и начислить страховые взносы.

Страховые взносы начисляются в том случае, если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения (то есть если подарок является поощрением за труд).

Если подарок не связан с трудовой деятельностью, однако письменный договор дарения с сотрудником не был составлен, то существует риск претензий со стороны контролирующих органов. В этом случае наиболее консервативной позицией будет начисление страховых взносов на стоимость подарка.

С точки зрения НДС

Даритель — плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16):

  • если подарок куплен, то на его покупную стоимость (без НДС);

  • если подарок — собственная продукция дарителя, то налог начисляется на его себестоимость.

Счет-фактура на подарок выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж, но одаряемому не передается. Если в одном квартале организация дарила подарки нескольким лицам, то на все подарки можно составить один счет-фактуру (Письмо Минфина от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика.

При дарении товаров, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, счет-фактуру можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина от 07.11.2016 N 03-07-14/64908).

Не начисляется НДС на стоимость подарков:

  • Выданных сотрудникам в денежной форме;

  • Если компания-даритель применяет УСН.

С точки зрения налога на прибыль

Согласно официальной позиции Минфина России, как при ОСН, так и при УСН стоимость подарка, не связанного с выполнением трудовых функций, в налоговых расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).

Б) Подарки как поощрение за труд

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути представляют собой производственные премии.

Ситуация аналогична подаркам к праздничным датам: стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС).

При вручении подарков сотрудникам в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, нужно начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд и учтенного для целей налогообложения прибыли, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2013 по делу N А40-112932/12-91-575, Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Если вознаграждения в виде подарков предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, и они имеют стимулирующий характер, то затраты на них можно учесть при расчете налога на прибыль (статья 191 ТК РФ, и п. 2 статьи 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291).

При этом важно учитывать, что для целей налогообложения необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому помимо самих видов стимулирующих выплат организации следует установить четкие условия (основания) назначения каждого конкретного вида поощрения. Кроме того, необходимо располагать документами, подтверждающими, что такие условия фактически выполнены премируемыми сотрудниками.

Если в организации разработано положение о премировании (иной локальный акт, регулирующий порядок назначения поощрений), то трудовой (коллективный) договор должен содержать ссылку на такое положение, чтобы учесть данные выплаты для целей налога на прибыль. На это обращают внимание контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б).

В) Применимый документооборот

Во избежание претензий со стороны налоговых органов необходимо правильно оформлять документы при вручении подарков сотрудникам.

Письменный договор дарения

Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

Договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Однако во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов (в части доначисления страховых взносов) рекомендуется заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка.

Если вручение подарков происходит массово, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

Приказ о выдаче подарков

О закупке и выдаче подарков сотрудникам должен распорядиться руководитель компании. Необходимо оформить соответствующий приказ. Для оформления приказа можно использовать унифицированные формы (№ Т-11 или Т-11а). В этом случае необходимо будет составить отдельное распоряжение о закупке подарков.

Однако можно подписать единый приказ в произвольной форме как о выдаче, так и о закупке подарков. К приказу должен быть приложен список тех работников, которым будут выдавать подарки.

Ведомость выдачи подарков

Все выданные подарки сотрудникам и их стоимость необходимо зафиксировать в специальной ведомости, где должны быть отражены Ф.И.О. сотрудника, его подпись, дата выдачи подарка и наименование подарка. Ведомость может быть составлена в произвольной форме. В ведомости должны присутствовать все обязательные реквизиты первичных документов.

II. Учет подарков партнерам, поставщикам, клиентам

Если подарок вручается конкретному физическому лицу, например, сотруднику клиента, и его стоимость превышает 4 000 рублей, то при его передаче организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

Получатель подарка не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно компания не может. В такой ситуации нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если подарок вручается не конкретному физическому лицу, а организации в целом, то НДФЛ не исчисляется. При этом следует помнить, что дарение подарков, стоимость которых превышает 3000 рублей, запрещено в отношениях между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ).

Если физические лица, которым организация дарит подарки, не связаны с ней трудовыми отношениями, стоимость этих подарков не облагается страховыми взносами.

Для целей НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (ст. 146 НК РФ).

На основании данной нормы Минфин делает вывод, что передача предприятием своим клиентам подарков является объектом налогообложения по НДС (Письма от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653). При этом вычеты по НДС при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Если предприятие выдает подарки определенному кругу лиц, затраты на приобретение данных подарков не включаются в расчет налога на прибыль (Письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

Б) Подарки с логотипом организации (как часть рекламы)

Сувениры – это вещи, на которых изображены средства индивидуализации самой организации или реализуемых ею товаров, работ или услуг (логотип, товарный знак, фирменное наименование и т.д.) (ст. 3 Закона N 38-ФЗ от 13.03.2006, Письмо ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348). Это могут быть открытки, календари, ручки, пакеты, ежедневники и пр.

Ситуация аналогична подаркам на праздники: если стоимость сувенира больше 4 000 рублей, то при его передаче физическому лицу организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

Аналогично подаркам к праздникам – страховые взносы не начисляются при вручении подарков физическим лицам, не являющимся сотрудниками.

Ситуация аналогична подаркам к праздникам: если организация-даритель является плательщиком НДС, то при раздаче сувениров она начисляет НДС так же, как при любой другой передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ).

Учет подарков зависит от того, каким образом происходит вручение данных сувениров.

  1. Если сувениры вручаются не в рамках официального приема

И при ОСН, и при УСН такая передача сувениров третьим лицам (в том числе не являющимся клиентами организации) учитывается в составе нормируемых рекламных расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2).

Для документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов, необходимо оформить расходные документы, например, накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение, и отчет этого сотрудника о проделанной работе.

В первичных документах на выбытие вручаемых подарков достаточно указывать только их стоимость и количество без указания адресата. Этот факт подтвердит, что информация о товарах направлена неопределенному кругу лиц, и поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие условия, то можно рассматривать распространение сувенирной продукции в качестве рекламных нормируемых расходов.

  1. Если сувениры вручаются деловым партнерам в рамках официального приема

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение сувениров (подарков) для деловых партнеров, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения. Официальная позиция Минфина России (Письмо от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136) заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Официальная позиция налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2) позволяет налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам. Аналогичное мнение нашло отражение в судебных решениях.

Однако представительские расходы учитываются при определении налоговой базы, только если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

1) приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия (с указанием цели проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать);

2) смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции);

3) договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание;

4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов;

5) отчет по произведенным представительским расходам. В нем должны найти отражение:

  • цель и результаты проведения представительского мероприятия;

  • дата и место проведения;

  • программа мероприятия (в ней должно фигурировать вручение сувениров);

  • состав приглашенной делегации;

  • участники принимающей стороны;

  • величина расходов на представительские цели.

Таким образом, для учета расходов на сувениры в качестве представительских для целей налога на прибыль необходимо документально оформить их должным образом.

Как в бухгалтерии правильно провести подарок клиентам и партнерам

Курочкина Дарья, главный бухгалтер Acsour

Во многих компаниях, работающих в сфере B2B, принято дарить подарки лицам, принимающим решения в компаниях бизнес-партнеров. Данные подарки способны доставить немало головной боли и хлопот сотрудникам бухгалтерии компании-дарителя.

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня, Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное получить перечень выявленных нарушений!

По общему правилу вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача товаров, стоимость которых не уменьшает налоговую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Если подарок – это сувенирная продукция с логотипом организации, учесть ее стоимость можно как рекламные или представительские расходы. Но для этого нужно соблюсти ряд условий. Так, учесть стоимость таких подарков в качестве расходов на рекламу можно, если продукция с логотипом будет раздаваться любым деловым партнерам, посетившим офис, к примеру, перед Новым годом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проведение данного мероприятия необходимо утвердить приказом руководителя, а также не забыть о нормируемости таких затрат в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ – не более 1 % выручки от реализации.

Вторым вариантом для оформления подобных подарков в бухгалтерии является их списание в качестве представительских расходов с акцентом на то, что они передаются бизнес-партнерам во время деловых переговоров в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). В этом случае также потребуется документальное оформление в виде приказа руководителя, сметы, отчета о представительском мероприятии. Лимит для включения в состав прочих расходов составляет 4 % расходов на оплату труда за данный период.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также разъяснениям Минфина (письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653), безвозмездная передача подарков контрагентам или их представителям должна облагаться НДС, если стоимость подарка превышает 100 рублей. В другом письме (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171) чиновники прокомментировали особенность отражения этих начислений в книге продаж: не следует оформлять отдельный счет-фактуру по данной операции, а необходимо составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям.

Подарки стоимостью менее 4 000 рублей НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). Правда, если компания вручит партнеру или клиенту более дорогую вещь, удержать налог на подарок она все равно не сможет. Поэтому не позднее месяца после окончания года, в котором компания подарила дорогой презент, надо сообщить партнеру и в свою налоговую о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Одним из приятных моментов является однозначная позиция госорганов о страховых взносах: со стоимости подарков их платить не требуется независимо от суммы. Ведь представители контрагентов не являются работниками компании, и эта выплата не связана с трудовыми отношениями.

Таким образом, если ваша компания принимает решение об отражении расходов на подарки бизнес-партнерам в учете, следует крайне внимательно отнестись к вопросу документального оформления данных затрат, а также быть готовыми к возможным вопросам со стороны госорганов касательно столь спорных расходов.

  • Неналоговые платежи: особенности, виды и последние изменения в законодательстве

Елена Рыбникова, руководитель отдела контроля качества услуг и методологии компании «Интеркомп»

Часто в рамках ведения бизнеса компания дарит подарки своим сотрудникам, партнерам, клиентам, потенциальным клиентам. Такие подарки направлены на развитие стимула к работе у сотрудников, на развитие деловой репутации компании, на поиск новых клиентов. Учет таких подарков для целей бухгалтерского и налогового учета не так прост. Рассмотрим все по порядку.
В первую очередь, обратим внимание на то, что компания может дарить подарки только физическим лицам: сотрудникам, покупателям, руководителям партнеров. Подарить подарок юридическому лицу компания не имеет право.
Согласно ст. 575 ГК РФ, дарение запрещено в отношениях между коммерческими организациями.
Также ГК РФ устанавливает ограничение в сумме подарка – это 3 000 (три тысячи рублей) на дарение подарков работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан, лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей.
Рассмотрим, как оформлять подарки в бухгалтерском и налоговом учете согласно ГК РФ.

  1. Договор.

При дарении подарка необходимо заключить договор дарения (ст. 572 ГК РФ), договор может быть заключен в устной и письменной форме. При дарении подарка стоимостью более 3000 руб. письменная форма договора обязательна.

  1. Бухгалтерский учет.

В момент дарения в бухгалтерском учете списывается стоимость подарка на прочие расходы компании: дебет 91.2, кредит 41 (43, 10 …).
Стоимость покупного товара/материала списывается включая НДС, уплаченный при приобретении такой ценности. Продукция собственного производства списывается по фактической себестоимости.

  1. НДФЛ.

Подарок, полученный сотрудником от работодателя, является его доходом в натуральной форме, например подарок детям сотрудников на Новый год или выдача путевки на отдых. Доходы, полученные в виде подарка, облагаются НДФЛ. НДФЛ начисляется на стоимость подарка, превышающую 4000 рублей (п. 28 с. 217 НК РФ). Сумма подарков рассчитывается нарастающим итогом за календарный год (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327).

НДФЛ удерживается в ближайшую выплату дохода в денежной форме (удержать можно не более 50 % дохода).

Дебет 70 и Кредит 68.2 – удержан НДФЛ с подарка.

  1. Страховые взносы.

Страховые взносы на сумму подарков не начисляются (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507, Письмо Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448).

Важно! Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка сотрудника в том случае, если подарок не связан с его трудовой деятельностью. Здесь важным подтверждением независимости от труда подарка является формулировка, прописанная в договоре дарения.

  1. НДС.

Передача подарка для компании является безвозмездной реализацией. Согласно ст. 154 НК РФ, при передаче подарка компания обязана начислить НДС на безвозмездную реализацию.
НДС начисляется в зависимости от его наличия в качестве входного НДС.

Если входного НДС не было, значит НДС надо начислить по ставке 18/100 (10/100). Если входной НДС был, значит НДС рассчитывается по ставке 18/118. Если подарены ценности, реализация которых не облагается НДС, при безвозмездной передаче таких ценностей НДС не начисляется.

  1. Налог на прибыль.

Стоимость подарка (безвозмездно переданного имущества) компания не имеет право включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если подарок выдан в качестве стимулирующего трудовую деятельность и на него начислены страховые взносы, то для целей налогообложения прибыли расходы на подарок можно принять.

Если подарок подарили не сотруднику компании, то необходимо учесть нюансы. Удержать НДФЛ с одаряемого, не получающего доход в компании, компания не имеет возможности, поэтому необходимо в течение одного месяца с даты вручения подарка уведомить свою налоговую инспекцию о выплаченном доходе физическому лицу и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

  • Зачем проводится налоговый аудит и как извлечь из него максимальную пользу

Сергей Гранаткин, эксперт по бухгалтерскому учету компании НОРД АУТСОРСИНГ

У компании по мере необходимости могут возникать расходы на подарки контрагентам. Как грамотно проводить эти подарки по бухгалтерии? Контролирующие органы считают, что эти расходы нельзя учесть в налоговом учете. В свою очередь, есть аргументы, которые помогут в определенном случае обосновать расходы на сувениры. Но это вероятно вызовет претензии налоговых органов, и отстаивать свою точку зрения придется в суде. Рассмотрим ситуацию подробнее.

Минфин настаивает, что стоимость подарков контрагентам нужно списывать за счет чистой прибыли (см. Письма Минфина России от 18.09.2017 №03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 №03-03-06/1/523, от 19.10.2010 №03-03-06/1/653 и от 25.03.2010 №03-03-06/1/176, от 16.08.2006 №03-03-04/4/136). При этом представители налоговой службы указывают на то, что можно учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий:

1) на сувенире есть логотип компании;

2) подарки вручаются участникам деловой встречи во время официального приема в целях взаимного сотрудничества (см. письма МНС России от 16.08.2004 №02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 №20-12/041966.2).

Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 №КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 №КА-А41/11224-10, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2013 №А40-45035/12-116-94).

По общему правилу при передаче подарков начислите НДС (ст.146 НК РФ), «входной» НДС примите к вычету (Письмо Минфина России от 04.06.2013 №03-03-06/2/20320). В бухгалтерском учете расходы на подарки учтите в полном объеме. Отразите операции таким образом:

  • Дебет 91 (26,…) Кредит 41 (10,…) – переданы подарки;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 – начислен НДС со стоимости переданных подарков;
  • Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС по подаркам.
  • Минимизация налогообложения: схемы, риски и пути решения

Канивецкая Татьяна, генеральный директор компании Аудит РТВ

Стоимость подарков для клиентов или сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:

  • Дебет 10 Кредит 60 — приняты к учету приобретенные подарки;
  • Дебет 19 Кредит 60 — учтен «входной» НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19 — прнят к вычету «входной» НДС;
  • Дебет 26 Кредит 10 — списаны как рекламные расходы подарки с символикой компании;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.

Если подарки и сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Бухгалтерские проводки будут такие:

  • Дебет 10 Кредит 60 — приняты к учету приобретенные подарки;
  • Дебет 19 Кредит 60 — учтен «входной» НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19— принят к вычету «входной» НДС;
  • Дебет 26 Кредит 10 — списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости подарков.

Расходы в виде стоимости подарков или сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

  • Дебет 10 Кредит 60 — приняты к учету приобретенные подарки;
  • Дебет 19 Кредит 60 — учтен «входной» НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;
  • Дебет 91-2 Кредит 10 — списана в расходы стоимость подарков;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости подарков.

Подарки партнерам по бизнесу. Учет расходов

Учесть расходы на подарки партнерам по бизнесу можно в составе представительских или рекламных расходов, если соблюдены определенные условия. Кроме того, можно оформить безвозмездную передачу подарков партнерам. От выбранного варианта зависит налоговый и бухгалтерский учет компании-дарителя

22.04.2015 Анастасия Урванцева, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры», к.э.н.

Многие компании дарят подарки партнерам по бизнесу. В связи с этим у фирмы-дарителя возникает вопрос, как учесть расходы на покупку подарков при расчете налога на прибыль. Ответ на него зависит от способа документального оформления и источников финансирования.

Подарки партнерам как безвозмездная передача

Самый простой способ — оформить подарок партнерам как безвозмездную передачу. Источником финансирования будет чистая прибыль компании. Если подарок адресован не конкретному партнеру — физическому лицу, а фирме, он не должен быть дороже 3000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

При таком варианте затраты на приобретение подарков партнерам нельзя списать в расход в налоговом учете (п. 16 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653). В связи с этим в бухгалтерском учете у компании возникнет постоянное налоговое обязательство, если она применяет ПБУ 18/02 (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Этот способ прост для дарителя, но не порадует компанию-партнера, ведь налог на прибыль со стоимости подарка придется заплатить ей. Отметим, что партнер вправе отказаться от подарка (ст. 573 ГК РФ).

Специального документа для вручения подарков третьим лицам нет, поэтому считаем возможным оформлять передачу подарков внутренними актами.

Безвозмездная передача признается реализацией, поэтому на стоимость подарка нужно начислить НДС.

ПРИМЕР

Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС — 419 руб.). Итого на подарки потрачено:

2750 руб. х 6 = 16 500 руб.

В т.ч. НДС:

419 руб. х 6 = 2514 руб.

Бухгалтерские проводки выглядят так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 16 500 руб. — оплачено за подарки партнерам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 2514 руб. — выделен НДС со стоимости подарков партнерам;

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60

— 13 986 руб. — оприходовано (подарки партнерам);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

— 2514 руб. — начислен НДС с безвозмездной передачи подарков партнерам;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41)

— 13 986 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи подарков;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 2514 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»

— 2792 руб. (13 986 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Подарки партнерам и представительские расходы

Некоторые компании вручают подарки партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы как представительские. Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение презентов для деловых партнеров, Налоговый кодекс не разъясняет. Это приводит к спорам с налоговиками.

Расходы на подарки для передачи в рамках официального приема нельзя учесть по налогу на прибыль, поскольку они не поименованы в статье 264 Налогового кодекса (ст. 264 НК РФ). Такой позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176). По мнению чиновников, в представительские расходы можно включить только затраты на продукты питания и спиртные напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания.

Если компания-даритель все же приняла решение учитывать подарки партнерам как представительские расходы, то их нужно нормировать — учитывать в пределах 4 процентов от затрат на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Судьи позволяют учесть некоторые подарки в представительских расходах. Например, стоимость сувениров с символикой компании, которые вручаются партнерам на деловом приеме, по мнению судей, можно списать в расходы. Если такие затраты подтверждены документами, их можно учесть по налогу на прибыль в пределах норм (пост. ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10). Также к представительским можно отнести расходы на покупку цветов, шоколадных конфет, цветочных композиций для проведения приемов (пост. ФАС МО от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10).

Отдельно следует сказать о подарках в виде алкоголя, если их учитывать как представительские расходы. Ранее налоговики считали, что решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкогольных напитков. Однако суды и Минфин России придерживаются иного мнения (пост. ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО от 16.07.2008 № А56-15358/2007; письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136). Если затраты на алкогольную продукцию не превышают размеров, предусмотренных обычаями делового оборота, и правильно оформлены, то у компании есть все основания учесть их в расходах. Какая норма алкоголя считается допустимой, нигде не зафиксировано.

Из судебных споров ясно, что подарки партнерам можно учесть как представительские расходы при соблюдении следующих условий:

  • в течение налогового периода, когда дарились подарки, у компании-дарителя был официальный прием деловых партнеров;
  • документы на представительские расходы оформлены.

В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) расходы на подарки деловым партнерам нужно принимать к учету в полном объеме и отражать в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Согласно Плану счетов представительские расходы у производственных и торговых фирм учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Признать расходы нужно в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

ПРИМЕР

Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС — 419 руб.). Итого на подарки потрачено:

2750 руб. х 6 = 16 500 руб.

В т.ч. НДС:

419 руб. х 6 = 2514 руб.

Фонд оплаты труда компании за 2011 г. — 600 000 руб.

Бухгалтерские проводки выглядят так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 16 500 руб. — оплачено за подарки партнерам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 2514 руб. — выделен НДС со стоимости подарков партнерам;

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60

— 13 986 руб. — оприходовано (подарки партнерам);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (41)

— 13 986 руб. — списана стоимость подарков партнерам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 2514 руб. — НДС принят к вычету.

Чтобы рассчитать норматив для налогового учета представительских расходов, нужно умножить ФОТ на 4%:

600 000 руб. х 4% = 24 000 руб.

В пределах этой суммы можно учесть затраты на покупку подарков в налоговом учете. В данном примере сумма затрат меньше норматива (13 986 руб. < 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.

Подарки партнерам и расходы на рекламу

Можно оформить передачу подарков партнерам как рекламную акцию, рассчитанную на неопределенный круг лиц. Тогда расходы учитываются как рекламные в пределах 1 процента от выручки (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Если на презентах есть логотип компании-дарителя, то обоснованность таких расходов не вызовет сомнений у контролеров (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Однако, как правило, на дорогие подарки партнерам логотип фирмы-дарителя не наносится, поэтому «рекламность» этих расходов скорее всего придется доказывать в суде.

В данном случае компания-партнер может заплатить налог на прибыль с полученных подарков, если оприходует их у себя в учете. Но поскольку проследить по документам, кто именно получил подарок, невозможно, партнеры чаще всего решают не принимать презенты к учету и не платить налог.

Бухгалтерские проводки учета «рекламных» подарков совпадают с проводками по учету подарков в виде представительских расходов. В Налоговом кодексе перечень обязательных документов для подтверждения рекламных расходов не указан. Для того чтобы снизить риск претензий со стороны налоговиков, можно помимо документов на приобретение подарочной продукции оформить приказ руководителя о проведении рекламной акции, смету расходов на ее проведение и отчет по итогам акции.

Подарки партнерам — физическим лицам

Если рыночная стоимость подарков с учетом НДС не превышает для каждого одариваемого 4000 рублей и партнеры по бизнесу получают подарки от фирмы в текущем году впервые, то НДФЛ партнер платить не должен (п. 28 ст. 217 НК РФ). Также не платят НДФЛ физические лица — нерезиденты РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ; письмо Минфина России от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75). Если данные условия не выполняются, презенты партнерам будут их доходом в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ. При этом следует учесть стоимость всех подарков, которые получил партнер с начала года, и удержать налог с суммы, превышающей 4000 рублей.

Партнер не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно фирма не может. В такой ситуации нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

ПРИМЕР

В июле 2014 г. компания поздравила делового партнера с днем рождения, вручив ему книгу (2500 руб.). В декабре 2014 г. в качестве новогоднего поздравления партнер получил от компании картину (8000 руб.). Человек является резидентом РФ.

НДФЛ с дохода в натуральной форме:

((2500 руб. + 8000 руб.) — 4000 руб.) х 13% = 845 руб.

В налоговую инспекцию по месту учета компании направлено уведомление о сумме НДФЛ и невозможности его удержания у получателя дохода — делового партнера.

Подписка Разместить:

Как оформить презенты партнерам: рекомендации инспекторов

Журнал «Спутник главбуха (Москва)» № 12, 2007

Новогодние подарки партнерам помогают развивать деловые отношения, но крайне невыгодны с точки зрения налогообложения. Понимая это, столичные и подмосковные инспекторы советуют оформлять расходы на покупку подарков как представительские расходы.

Почему подарки партнерам невыгодны для налогообложения?

Если компания приобрела подарки партнерам, то у нее возникают проблемы с тремя налогами: прибылью, НДС и НДФЛ. Расскажем почему.

Налог на прибыль. Учесть при расчете налога на прибыль стоимость приобретенных для партнеров новогодних подарков проблематично. По мнению столичных и подмосковных инспекторов, такие расходы напрямую не связаны с деятельностью компании, поэтому являются экономически не обоснованными. А раз так, то налогооблагаемый доход организации на стоимость подарков не уменьшается.

Комментирует Татьяна Серегина, заместитель начальника отдела выездных проверок МРИ № 7 по Московской области:

— Я бы не советовала учитывать при расчете налога на прибыль стоимость подарков партнерам. Ведь Налоговый кодекс прямо не предусматривает такой вид расходов, поэтому могут возникнуть проблемы с экономическим обоснованием потраченных сумм (даже при наличии первичных документов, подтверждающих расходы). Особенно если компания приобрела для партнеров дорогие подарки, например элитный алкоголь.

Выводы местных налоговиков небесспорны. Очевидно, что поздравления с праздниками — один из способов поддерживать теплые отношения с деловыми партнерами. То есть расходы на подарки напрямую связаны с деятельностью организации. Но эти доводы не убедят инспекторов при проверке. Доказывать свою правоту не имеет смысла и в суде. Дело в том, что при списании расходов на подарки проблемы возникают не только с налогом на прибыль.

Налог на добавленную стоимость. Передачу подарков партнерам инспекторы приравнивают к безвозмездной передаче, которая облагается НДС на основании пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Убедить налоговиков в обратном (что стоимость подарков — это расходы, связанные с развитием деловых отношений, поэтому безвозмездной передачи не возникает) при проверке вряд ли получится.

Если вы согласитесь с инспекторами, можно будет принять к вычету «входной» НДС. Но это слабое утешение, поскольку с подтверждением права на вычет существуют на практике определенные сложности. В счетах-фактурах не допускаются какие-нибудь недочеты, а продавец подарков не должен вызывать у инспекторов сомнений в его добросовестности.

Налог на доходы физических лиц. При выдаче подарков партнерам компанию могут ожидать сюрпризы и с НДФЛ. Проблема в том, что статья 575 Гражданского кодекса РФ позволяет коммерческим организациям обмениваться подарками только в пределах 500 руб. Если же стоимость подарка превышает указанную сумму, его придется вручать не компании-партнеру, а физическому лицу (скажем, директору организации). Но проблема в том, что при получении подарков дороже 4000 руб. у физического лица возникает налогооблагаемый доход.

Вряд ли партнер обрадуется дорогому подарку, со стоимости которого еще придется заплатить НДФЛ. Да и вам ценный подарок прибавит хлопот — о невозможности удержать налог с подарка в натуральной форме придется сообщить в ИФНС.

Как выгодно переоформить подарки партнерам?

Единственный способ оптимизировать налогообложение при выдаче новогодних подарков партнерам — оформить такие расходы как представительские. Такой альтернативный способ предлагают все опрошенные нами столичные и подмосковные инспекторы. Если компания спишет стоимость новогодних подарков в рамках расходов на проведение деловой встречи с партнерами, то разрешатся проблемы со всеми налогами. А именно: расходы можно будет учесть при расчете налога на прибыль (основание — подпункт 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса), не возникнет обязанности начислять НДС, а также у сотрудников дружественной организации не появится доход, облагаемый НДФЛ.

Комментирует Ирина Сенченкова, заместитель руководителя отдела по камеральным проверкам ИФНС № 24 по г. Москве:

— Если из ваших первичных документов будет понятно, что вы купили новогодние подарки, то учесть их стоимость при расчете налога на прибыль не получится ни при каких обстоятельствах. Поэтому внимательно относитесь к оформлению расходов. Потраченные средства при грамотном оформлении документов получится списать в составе представительских расходов.

Но чтобы у инспекторов не возникло сомнений в том, что расходы компании связаны с проведением деловой встречи, при оформлении документов нужно обратить внимание на следующие нюансы.

1. Составьте два документа, которые будут показывать, с какой целью собирались участники мероприятия (цель должна быть, конечно, деловой): план встречи и отчет по ее результатам. Эти два документа должны быть сформулированы как можно подробнее. Но только избегайте упоминаний о том, что в рамках встречи партнерам вручались новогодние подарки. Это обстоятельство должно быть завуалировано. А для придания документам официальности (что так любят проверяющие!) лучше передать их на подпись директору, а потом поставить печать.

2. Подготовьте правильные первичные документы. Вам нужна такая «первичка», которая позволит оформить стоимость подарков как представительские расходы. То есть с поставщиками нужно договориться, чтобы в накладных и счетах-фактурах не упоминалось, что проданные товары являются новогодними презентами. Причем подходить к вопросу подтверждения расходов нужно творчески. Скажем, вы приобрели для партнеров сувениры — ручки. Тогда в отчете о проведении деловой встречи укажите: участникам мероприятия раздавались канцелярские принадлежности, чтобы делать заметки в ходе обсуждения рабочих проблем.

Комментирует Татьяна Панькина, руководитель объединенной бухгалтерии компании «Бритиш Американ Тобакко Россия»:

— Предновогодняя пора — удачное время для списания подарков партнерам в виде представительских расходов. Ведь многие компании (особенно крупные) проводят перед праздником различные мероприятия. Расходы списываются как представительские. И в общей сумме расходов на мероприятия можно учесть и стоимость подарков. Оформлять их отдельно не нужно. Я считаю, достаточно один раз продумать, как оформить предновогодние расходы компании, и уже потом руководствоваться общим принципом. Зачем каждый раз тратить много времени?

3. Выбирайте такие новогодние подарки, которые принято вручать не только на праздники. В подмосковных ИФНС бухгалтерам советуют заранее обсудить с директором, какие подарки стоит приобретать для партнеров. Лучше подобрать такие презенты, которые в деловой практике принято вручать в том числе на обычных бизнес-встречах. Тогда инспекторы не заподозрят, что представительские расходы — на самом деле спрятанные новогодние подарки. Опрошенные нами инспекторы дали важную подсказку: у проверяющих не вызовут сомнений следующие товары, списанные на представительские расходы — букеты цветов, ручки, блокноты, алкоголь и конфеты. То, что стоимость подарков, врученных партнерам во время делового мероприятия, можно учесть в составе представительских расходов, подтверждает и письмо УФНС по г. Москве от 26 августа 2005 г. № 20-08/60490 «О разъяснении вопросов налогообложения». Как правомерно отметило столичное налоговое ведомство, подобные расходы способствуют поддержанию взаимовыгодного сотрудничества с партнерами.

А вот если вы спишете на представительские расходы елочные украшения или календари на 2008 год, то скорее всего придется объясняться с инспектором.

4. Подготовьте внутренние документы, подтверждающие обоснованность дорогих подарков. Особенно ревностно инспекторы обращают внимание на ситуации, когда компания списывает при расчете налога на прибыль дорогие алкогольные напитки. Проблема в том, что все инспекторы уверены: слишком дорогие крепкие напитки не уменьшают налогооблагаемый доход. Но точно назвать допустимую ценовую категорию проверяющие не могут — к каждому налогоплательщику при проверке применяется индивидуальный подход.

5. Не забудьте про то, что представительские расходы нормируются в целях расчета налога на прибыль. Учесть такие затраты при налогообложении можно лишь в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда того же отчетного (налогового) периода. Это ограничение прописано в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Подарки, купленные для партнеров, нельзя оформить как рекламные расходы

Подвести новогодние презенты партнерам под рекламные расходы получится только если вы вручаете в качестве подарков свою продукцию. Да и то придется оформить много документов – придумывать, какая именно рекламная акция проводилась, какие результаты получены. Проблема еще и в том, что инспекторы считают товары, выданные в рамках рекламного мероприятия, безвозмездно переданными. Поэтому проверяющие будут настаивать на начислении НДС (письмо УФНС по г. Москве от 1 марта 2005 г. № 19-11/12349). А вот подарки, купленные у других компаний, учесть при расчете налога на прибыль в качестве рекламных расходов нельзя. Ведь продукция чужой фирмы не будет содержать информацию о вашей компании.