Комитент

 Комитент

Комите́нт — сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (комиссионеру) совершить за вознаграждение (комиссию) одну или несколько сделок с товарами, векселями, акциями, облигациями и т.д. Сделка заключается от имени комиссионера, но в интересах и за счет комитента.

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности. Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Основные положения договора комиссии в гражданском законодательстве из статьи 990 ГК РФ:

1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.

Продукция (товар), поступившая к комиссионеру от комитента, является собственностью комитента, т.е перехода права собственности на продукцию не происходит. По исполнении поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет и передать ему все полученнное по договору комиссии.

Категории:

• Гражданское право
• Экономические термины

Wikimedia Foundation. 2010.

Синонимы:

Смотреть что такое «Комитент» в других словарях:

• Комитент — (consignor) 1. Любое лицо или организация, отправляющие товары в адрес грузополучателя (consignee). 2. Принципал, который отдает агенту (консигнатору) свои товары на консигнацию (consignment) для реализации, как правило за рубежом. Бизнес.… … Словарь бизнес-терминов

• КОМИТЕНТ — сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (ко миссионеру) совершить за вознаграждение (комиссию) одну или несколькосделок с товарами, векселями, акциями, облигациями и т.д. Сделка заклю чается от имени комиссионера, но в интересах и… … Финансовый словарь

• комитент — потребитель, клиент Словарь русских синонимов. комитент сущ., кол во синонимов: 2 • клиент (13) • … Словарь синонимов

• КОМИТЕНТ — см. Комиссионер … Юридический словарь

• КОМИТЕНТ — см. в ст. Комиссия … Большой Энциклопедический словарь

• КОМИТЕНТ — КОМИТЕНТ, комитента, муж. (лат. committens поручающий) (торг.). Лицо, поручающее комиссионеру заключить какую нибудь комиссионную сделку. Толковый словарь Ушакова. Д.Н. Ушаков. 1935 1940 … Толковый словарь Ушакова

• КОМИТЕНТ — лицо, поручающее выполнить комиссионную, посредническую услугу, заключить сделку за его счет. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

• комитент — Сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (комиссионеру) совершить за вознаграждение комиссию одну или несколько сделок с товарами, векселями, иностранной валютой, акциями, облигациями и т.д.… … Справочник технического переводчика

• Комитент — (применительно к правилам розничной комиссионной торговли) под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

• Комитент — (от лат. committens /committentis/ поручающий; англ. principal) лицо, поручающее по договору комиссии др. лицу (комиссионеру) заключить определенную сделку или ряд сделок от имени последнего, но за счет К … Энциклопедия права

• КОМИТЕНТ — (лат. committentis поручающий) лицо, поручающее другому лицу (комиссионеру), заключить сделку от своего имени, но за счет К. тж. ДОГОВОР КОМИССИИ … Юридическая энциклопедия

Договор комиссии

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 15.08.2014 Email

Договор комиссии относится к посредническим договорам. В соответствии с главой 51 ГК под договором комиссии понимается обязанность одной стороны (комиссионер) по поручению другой стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

За предоставленные услуги комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение. Дополнительная выгода, полученная при наиболее выгодном заключении договора комиссионера с третьими лицами, делится поровну между комиссионером и комитентом, если иное не предусмотрено договором. Товары, полученные для реализации комиссионером, являются собственностью комитента. Комиссионер несет ответственность за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

После исполнения поручения комитента комиссионером обязан предоставить отчет, а комитент при наличии возражений обязан в течение 30 дней сообщить об этом комиссионеру — иначе отчет считается принятым.

Отличительным признаком договора комиссии является совершение определенных действий от своего имени, то есть именно комиссионер приобретает права и становиться обязанным. Все спорные вопросы третье лицо может решать только с комиссионером, а комиссионер оформляет все необходимые документы (договоры, накладные, счета-фактуры) в адрес третьих лиц от своего имени.

Бухгалтерский учет договоров комиссии

Бухгалтерский учет у комиссионера

Товары, принятые комиссионером на реализацию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», а в случае заключения договора на закупку 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Вознаграждение учитывается как доход от основной деятельности. Комиссионер может нести расходы, возмещаемые впоследствии комитентом, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерский учет у комитента

До момента продажи товара комиссионером товары учитываются на балансе комитента. Выручка от реализации товаров учитывается как доход от основной деятельности на дату реализации товара, указанную комиссионером в отчете. Возмещаемые комиссионеру расходы относятся комитентом к расходам на продажу.

Налоговый учет договоров комиссии

Налоговый учет у комиссионера

При исчислении налога на прибыль доходом у комиссионера признается сумма его вознаграждения. При этом возмещаемые расходы, не являются расходами комиссионера и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Налоговый учет у комитента

Доход признается в налоговом учете комитента на дату продажи товара комиссионером, указанную в отчете, а стоимость проданных товаров включается в расходы. Возмещаемые расходы и вознаграждение комиссионеру включаются в прочие расходы. Независимо от того является ли комиссионер плательщиком НДС, он выставляет от своего имени счета-фактуры, если комитент плательщик НДС, а товар подлежит обложению налогом.

См. также:

• Агентский договор
• Договор поручения

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Договор комиссии: подробности для бухгалтера

• Бухгалтерский учет готовой продукции, реализованной по договору комиссии … индивидуальному предпринимателю на реализацию по договору комиссии. Как в бухгалтерском учете учреждения … индивидуальному предпринимателю на реализацию по договору комиссии. Как в бухгалтерском учете учреждения … передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Бухгалтерский … с реализацией готовой продукции по договору комиссии, отражаются в соответствии с Инструкцией … . 131); начисление вознаграждения комиссионеру по договорам комиссии – на основании отчета по дебету …
• Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Примеры … не установлено в договоре комиссии. На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета … На сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором комиссии, организация-комиссионер выставляет комитенту счет … продукции в соответствии с условиями договора комиссии? Денежные средства в счет … комиссионера после исполнения поручения по договору комиссии. Организация-комиссионер получила от … сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об …
• Учет расчетов с применением платежных карт … с банком; оплачивать указанную в договоре комиссию за оказание услуг эквайером. Со …
• Комиссионная торговля. Учет у комитента. Примеры … 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется … 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется … передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь … комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений … 000 руб.). Кроме того, договором комиссии предусмотрено возмещение комиссионеру расходов … этого товара согласно условиям договора комиссии будут отражены следующим образом: …
• Застройщик в группе компаний: учитываем новые правила игры при долевом строительстве … продажам может работать как по договору комиссии, заключая договоры с дольщиками от …
• Необоснованная налоговая выгода … его оплаты Заключают с контрагентом договоры комиссии, хотя реально осуществляют сделки по … зависимости от обстоятельств преподносится как договор комиссии, как договор лизинга либо как … из фактических обстоятельств; – доказать фиктивность договора комиссии (проанализировав договор и оправдательные документы …
• Налоговые риски работы с агентами и иными посредниками … сегодняшний день представлены договором комиссии, агентским договором и договором поручения. Договору комиссии посвящена глава … налогоплательщика о том, что заключение договоров комиссии обусловлено экономическими факторами, что комиссионер … «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» Письмо ФНС России от 28 …
• Ох уж эти посредники, или бизнес без вреда для налогов … -производитель и компания-продавец заключили договор комиссии. В соответствии с договором комиссионер … честных отношений и соблюдая условия договора комиссии… Но, как это обычно бывает …
• Учет скидок и премий у сторон договора поставки … -03-06/1/15487), к договорам комиссии (Письмо от 14.06.2016 … подрядчик (ст. 702 ГК РФ), договора комиссии – комитент и комиссионер (ст. 990 …
• Новые коды видов операций по НДС: пора приготовиться к их использованию … по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию … прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору). Что касается кода … интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих … (перечисления) предоплаты: на основе договора комиссии (агентского договора – если агент … счет операций, осуществляемых на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию …
• Об изменениях в правилах ведения журнала учета … интересах другого лица на основе договоров комиссии (субкомиссии), агентских (субагентских) договоров, предусматривающих … в отношении ТРУИП, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) – по договору с …
• Изменились коды видов операций по НДС … 01 Операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию … прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору) 15 Составление счета … интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих … интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих … по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию …
• Переходные положения в связи с повышением НДС … по посредническому договору (на примере договора комиссии). В силу п. 1 ст …
• Правила для экспорта … вышеуказанному перечню следует приложить копию договоров комиссии/поручения/агентский. Оплаченный налог возвращается …
• За что торговые сети и их поставщиков привлекают к ответственности? … на товар, в том числе договор комиссии, договор поручения, агентский договор или … договор, который не называется сторонами договором комиссии, поручения, агентским или смешанным договором …

№2, 2015

28 февраля, 2015 — 16:04

• В какой момент возникает право собственности комитента на приобретенное имущество
• Как комитенту вернуть вещь, неправомерно отчужденную комиссионером
• Может ли кредитор комиссионера обратить взыскание на имущество, приобретенное для комитента

Сама суть договора комиссии опосредует отношения распоряжения правами, которые комиссионеру не принадлежат.

И вплоть до начала ХХ века предметом договора комиссии мог быть только товар, то есть движимая вещь (так как недвижимость товаром не признавалась). Современное законодательство допускает возможность заключения комиссионных сделок с недвижимым имуществом. Однако в связи принципом публичной достоверности реестра прав на недвижимость ситуация, при которой несобственник будет записан в реестре как собственник, недопустима. Кроме того, с введением правила о возникновении права на недвижимое имущество с момента государственной регистрации возникли дополнительные сложности, связанные с комиссионными сделками с недвижимым имуществом. А значит, сторонам комиссионного договора в отношении объекта недвижимости необходимо учесть все нюансы, чтобы избежать возможных рисков.

Комиссионер никогда не приобретает право собственности на предмет комиссии

Участники заседания гражданско-правовой секции Научно-консультативного совета при ВАС РФ при обсуждении проблемных вопросов договора комиссии признали допустимость заключения договоров комиссии с недвижимым имуществом. Между тем они пришли к выводу о невозможности самостоятельного исполнения комиссионером такой сделки, так как он не является лицом, записанным в ЕГРП в качестве собственника. Кроме того, на заседании обсуждался вопрос о правовом значении так называемой «промежуточной регистрации права собственности» на имя комиссионера, приобретшего недвижимость для комитента за счет последнего. Участники дискуссии единогласно сошлись во мнении, что такая регистрация недопустима и права собственности у комиссионера не порождает.

Анализ судебной и арбитражной практики по данной категории споров свидетельствует о том, что комиссионные сделки с недвижимым имуществом заключаются в небольшом количестве, однако имеют место в гражданском обороте. При разрешении споров о принадлежности имущества, являющегося предметом комиссионной покупки или продажи, наиболее значимыми являются вопросы возникновения у комиссионера вещного права на предмет комиссии и о моменте возникновения и перехода права собственности на приобретаемую и отчуждаемую недвижимость.

Статья 996 ГК РФ, закрепляющая правовой режим принадлежности вещей, являющихся предметом договора комиссии, не выделяет отдельно вопросы покупки и продажи таких вещей, а также различия в зависимости от того, является ли такая вещь движимой или недвижимой.

• В связи с этим для целей применения указанной статьи следует поставить следующие вопросы.
  Можно ли признать, что при комиссионной продаже комиссионер приобретает вещное право на предмет комиссии хотя бы «на один момент», хотя бы для целей передачи данного права приобретателю по сделке?
  Либо же право собственности переходит непосредственно от комитента к приобретателю, минуя комиссионера?
• Возникает ли у комиссионера при комиссионной покупке в интересах комитента право собственности на предмет комиссии, хотя бы «на один момент», хотя бы для целей дальнейшей передачи этого титула комитенту?
• Связано ли возникновение права собственности комитента на приобретенную вещь с передачей ее фактического владения или государственной регистрацией права в реестре (для недвижимости)?

В зависимости от ответов на данные вопросы, разрешаются последующие, производные вопросы.

• Следует ли признать комиссионера собственником недвижимости, приобретенной им в интересах комитента и зарегистрированной на свое имя?
  Вправе ли комитент понудить комиссионера передать вещь (в том числе недвижимую; в том числе на которую комиссионер зарегистрировал свое право), приобретенную последним в интересах и за счет комитента по договору комиссии?
  Вправе ли (и при каких условиях) комитент истребовать из незаконного владения третьего лица вещь (в том числе недвижимую), ранее приобретенную комиссионером для комитента, но самовольно проданную в дальнейшем третьему лицу? Вправе ли кредитор комиссионера обратить взыскание на недвижимое имущество, в отношении которого комиссионер осуществил «промежуточную регистрацию права собственности» на свое имя?
• Поставленные вопросы произрастают из одного корня — признает ли правопорядок комиссионера собственником полученной по договору комиссии вещи (от комитента или для комитента), хотя бы на один момент?

При утвердительном ответе следовало бы заключить, что любые распорядительные сделки комиссионера с предметом комиссии за пределами поручений комитента являются сделками, совершенными собственником. Спор о принадлежности вещи в этом случае будет решаться по правилам конкуренции кредиторов, имеющих обязательственные права требовать передачи индивидуально-определенной вещи (ст. 398 ГК РФ). При этом преимущество имеет тот из кредиторов (комитент или третье лицо), кому вещь передана во владение. Если же вещь еще не передана, то приоритет имеет комитент, так как договор комиссии заключен ранее, чем договор комиссионера с третьим лицом.

Если же комиссионер не приобретает право собственности на комиссионную вещь, то совершенная вопреки комиссионному поручению распорядительная сделка с комиссионным имуществом совершена неуполномоченным лицом и является недействительной. Спор о принадлежности вещи следует решать по правилам о виндикации (ст. 301 ГК РФ). Признавая собственником приобретенной вещи комитента, следует проанализировать возмездность и добросовестность приобретения вещи третьим лицом. Если третье лицо приобрело комиссионную вещь у комиссионера возмездно и добросовестно, эта вещь не может быть виндицирована у него комитентом, так как наличие комиссионного поручения в данном случае, видимо, стоит приравнять к наличию воли комитента на передачу вещи комиссионеру. Если же третье лицо приобрело вещь безвозмездно, либо в момент приобретения действовало недобросовестно, то вещь может быть у него виндицирована.

Не лишним будет добавить, что продажа вещи без передачи ее фактического владения признается недобросовестным приобретением. В связи с этим владеющий комитент вправе заявить иск о признании за ним права собственности на вещь. И этот иск подлежит удовлетворению независимо от возмездности сделки, на которой третье лицо — приобретатель основывает свое право (п. 58 постановления Пленума ВС РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав»; далее — Постановление № 10/22).

Приведенные выше доводы в равной мере применимы как к движимым, так и недвижимым вещам, так как государственная регистрация не порождает право собственности, а подтверждает его возникновение. Следовательно, при отсутствии у комиссионера оснований для приобретения права собственности, государственная регистрация этого права на его имя дает ему лишь видимость этого права.

Насколько можно судить из обзора дискуссии гражданско-правовой секции Научно-консультативного совета при ВАС РФ, идея о невозможности приобретения комиссионером права собственности на комиссионную вещь (будь то движимость или недвижимость) воспринималась участниками дискуссии как данность.

Такой подход также использован Президиумом ВАС РФ в п. 23 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (приложение к информационному письму от 17.11.2004 № 85; далее — Информационное письмо № 85).

Президиум указал, что поскольку по договорам купли-продажи недвижимости право собственности переходит непосредственно от комитента к третьему лицу (покупателю) или от третьего лица (продавца) к комитенту (на основании п. 1 ст. 996 ГК РФ), с заявлениями о государственной регистрации перехода прав могут обращаться лишь указанные лица, но не комиссионер.

Данный подход преобладает в теории права и судебно-арбитражной практике уже более 10 лет и споров не вызывает — комиссионер никогда не приобретает право собственности на вещь, являющуюся предметом комиссии. Положения закона императивно на это указывают и не дают никакого повода к иному толкованию. Право собственности переходит от комитента к покупателю и от продавца к комитенту «напрямую» — в силу императивного указания закона.

При покупке вещи право собственности комитента возникает в момент её передачи или регистрации

В случае если собственником «находящихся в комиссионном поле» вещей является комитент, то немаловажным является вопрос о динамике этого права — моменте его возникновения и утраты.

При комиссионной продаже вещи значительных сложностей не возникает. Независимо от передачи предмета комиссии во владение комиссионера, право собственности до момента продажи сохраняется за комитентом. И по общим правилам контрагент комиссионера по сделке продажи приобретет право на вещь с момента ее фактической передачи (для движимых вещей) либо государственной регистрации права собственности (для недвижимости) (ст. ст. 223, 224 ГК РФ).

При этом комиссионер не вправе регистрировать на свое имя право собственности на комиссионную недвижимость, так как он данным правом не обладает. Обратиться с заявлением о государственной регистрации права собственности может лишь сам комитент и приобретатель по сделке, но не комиссионер (п. 26 Информационного письма № 85). Данное указание, конечно же, не исключает совершение комиссионером от имени комитента таких действий на основании доверенности. Просто в этом случае он будет действовать от имени доверителя, а не от своего имени — не как комиссионер, а как поверенный. Подобная правовая конструкция привычна и никаких споров вызывать не может.

Таким образом, при комиссионной продаже комитент утрачивает право собственности на предмет комиссии в момент, определяемый общими правилами гражданского законодательства — ст. ст. 223и 224 ГК РФ.

При комиссионной же покупке момент возникновения права собственности комитента на приобретенную комиссионером вещь требует дополнительного пояснения.

Статья 996 Гражданского кодекса РФ содержит указание на то, что вещи, приобретенные комиссионером в интересах комитента, являются собственностью последнего.

Учитывая, что комитент приобретает право собственности непосредственно от продавца, следует заключить, что право комитента возникает в следующий момент после утраты этого права продавцом. Иными словами, если для утраты права собственности продавцом должна иметь место фактическая передача имущества либо государственная регистрация перехода права собственности, то комитент не может приобрести право собственности на имущество ранее, чем продавец передаст движимое имущество комиссионеру, либо в реестр будет внесена регистрационная запись об утрате права собственности продавца на недвижимость, являющуюся предметом договора комиссии. Последовательная же реализация положений ст. 996 ГК РФ и разъяснений Президиума ВАС РФ приводит к выводу, что комитент приобретает право собственности в следующий момент после утраты этого права продавцом вещи.

Применительно к приобретению комиссионером для комитента движимой вещи право собственности комитента на приобретаемую вещь возникает с момента передачи этой вещи комиссионеру (п. 1 ст. 223 ГК РФ — право собственности на движимую вещь переходит с момента передачи этой вещи). И это, видимо, не вызывает споров, так как на данное обстоятельство в юридической литературе ссылаются как на бесспорное и очевидное2.

Что касается недвижимости, то однозначного ответа относительно момента возникновения данного права найти, к сожалению, не удается. Очевидно, что крайним моментом, когда мы можем уверенно заключить о возникновении данного права, является момент государственной регистрации права собственности комитента (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Однако в юридической литературе можно встретить точку зрения, согласно которой право на недвижимость возникает у комитента с момента фактической передачи ему этой недвижимости от комиссионера3. Как представляется, у последней позиции нет достаточной аргументации. Более точным будет указать, что право комитента на приобретенную для него комиссионером недвижимость возникает в следующий момент после утраты этого права продавцом.

На практике этим моментом будет являться момент государственной регистрации права за комитентом, либо же момент «промежуточной» регистрации этого права на имя комиссионера.

Кредиторы комиссионера не вправе обратить взыскание на комиссионную вещь

В силу императивного указания ст. 996 ГК РФ, закрепляющей непосредственный переход права от третьего лица к комитенту, при регистрации права собственности на имя комиссионера комитент считается собственником данной недвижимости с момента такой регистрации. Таким образом, право собственности комитента на приобретаемую для него комиссионером недвижимость возникает в момент государственной регистрации данного права на имя комитента либо комиссионера.

Факт передачи владения от комиссионера к комитенту на правовой статус комитента как собственника в рассматриваемом случае не влияет — собственником недвижимости в любом случае является комитент4.

Но в этом случае налицо противоречие положения ст. 996 ГК РФ, закрепляющего право собственности за комитентом, и принципа публичной достоверности реестра прав на недвижимость (ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»), согласно которому все третьи лица полагаются на данные реестра и воспринимают записанное в нем лицо как собственника.

Возникает вопрос — каким образом следует разрешать споры между комитентом, являющимся реальным собственником имущества, и третьим лицом, полагающимся при совершении сделки на данные реестра?

Первым аспектом этой проблемы является допустимость обращения взыскания по обязательствам комиссионера на недвижимость, в отношении которой внесена промежуточная регистрационная запись о собственности комиссионера. При обсуждении данного вопроса на заседании Научно-консультативного совета была выработана позиция, согласно которой при купле-продаже недвижимости комиссионером для комитента собственником становится комитент и «промежуточная регистрация» недвижимости на имя комиссионера не должна иметь место. Если же она состоялась, то данный случай надо решать исходя из признания комитента собственником спорной недвижимости. Но если договор комиссии в данном случае — мнимая или притворная сделка, заключенная для «увода имущества» комиссионера-должника из-под взыскания, — тогда договор комиссии здесь ни при чем (автор позиции Е. А. Суханов). В. В. Витрянский, подытоживая дискуссию, резюмировал, что «если бы мы дали комитенту возможность оспорить регистрационную запись и добиться исключения из описи спорного имущества, интересы третьих лиц не нарушались бы. Мы этот пункт посмотрим еще раз». В итоге ответ на данный вопрос так и не вошел в обзор судебной практики по договору комиссии, утвержденный Президиумом ВАС РФ по итогам данного обсуждения.

Другим аспектом озвученной проблемы является решение вопроса о принадлежности недвижимости, заложенной либо отчужденной комиссионером после промежуточной регистрации собственности на свое имя. Пусть комитент и комиссионер оба знают, что промежуточная регистрация права собственности на имя комиссионера не отражает истинного положения дел. Однако же если комиссионер примет решение заложить, продать либо иным образом распорядиться не принадлежащим ему имуществом — не вправе ли третье лицо — залогодержатель или приобретатель по сделке с таким «неуправомоченным комиссионером» полагаться на данные реестра? И не следует ли признать такую сделку легитимной и согласиться с переходом титула к третьему лицу?

Ответ на последний вопрос на поверку оказывается более простым, чем на первый, так как его решение полностью охватывается правилами ст. 301 и ст. 302 ГК РФ о виндикации. Что дает государственная регистрация права в рассматриваемом случае? Она дает «видимость права» — каждое третье лицо вправе полагаться на этот видимый и очевидный факт и воспринимать комиссионера как реального собственника вещи. Ровно такую же видимость права дает фактическое обладание вещью применительно к обороту движимого имущества.

И если реальный собственник сам снабдил неуполномоченного отчуждателя внешними признаками титула — передал фактическое владение или способствовал регистрации права собственности в реестре прав, то он не вправе истребовать имущество у добросовестного приобретателя. Классическим примером выбывания имущества по воле собственника является передача этого имущества в наем: «если собственник вручает свое имущество нанимателю, а тот, злоупотребляя доверием собственника, продает имущество третьему лицу — добросовестному приобретателю, виндикационный иск собственника к такому лицу удовлетворению не подлежит»5. Аналогичным будет решение при передаче вещи по договорам хранения, перевозки, комиссии — от добросовестного приобретателя вещь не подлежит истребованию.

Если же приобретатель имущества действовал недобросовестно, то комитент-собственник всегда может истребовать имущество у такого приобретателя (ст. 302 ГК РФ).

Не приводя здесь всех выработанных судебно-арбитражной практикой критериев добросовестного приобретения, следует особо отметить, что добросовестный приобретатель получает защиту от виндикационного иска только при наличии фактического владения. Если же спорной недвижимостью фактически владеет комитент, то его иск к третьему лицу даже не является виндикационным, а является иском о признании права собственности (как это указано в п. 58Постановления № 10/22). Признание лица добросовестным приобретателем в порядке, предусмотренном ст. 302 ГК РФ, возможно лишь в случае фактической передачи спорного имущества в его владение (постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2001 № 5482/00). В дальнейшем данное правило было сформулировано в качестве универсального (п. 6 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 13.11.2008 № 126 «Обзор судебной практики по некоторым вопросам, связанным с истребованием имущества из чужого незаконного владения»).

И уж совсем не сложным будет решение вопроса о признании права собственности за комитентом, если в результате промежуточной регистрации права собственности комиссионер значится собственником по реестру (при этом собственность им фактически никому не передана). Такой спор решается по правилам ст. 996 ГК РФ и в соответствии с положениями договора комиссии. Если будет доказано приобретение спорной недвижимости в интересах и за счет комитента, последний признается собственником данной недвижимости.

Возвращаясь же к ответу на первый вопрос (о возможности обращения взыскания на комиссионное имущество по обязательствам комиссионера), представляется верным решать этот вопрос по правилам п. 4 ст. 1 ГК РФ (запрет на извлечение выгоды из своего незаконного или недобросовестного поведения) и ст. 10 ГК РФ (запрет на злоупотребление правом). А именно: при обнаружившемся сговоре комитента с комиссионером, направленном на увод имущества из-под взыскания, заключенную между ними комиссионную сделку следует признавать недействительной. При этом кредитору комиссионера должно быть предоставлено право обратить взыскание на предмет комиссии как принадлежащий комиссионеру.

Комиссионное вознаграждение

		Примечание. Данный материал содержит реферативное изложение вопроса. Комиссионное вознаграждение — это юридический и экономический термин, применяемый для обозначения вознаграждения за проведение определенных операций, фактически являющихся особым видом услуг Комиссионное вознаграждение — форма оплаты фирмой деятельности своих торговых представителей, комиссионеров, агентов, брокеров и других посредников, при которой размер вознаграждения прямо или косвенно зависит от величины товарооборота, обеспеченного этой деятельностью. Еще определения комиссионного вознаграждения: 1) плата за работу в качестве агента-посредника по осуществлению коммерческой операции, сделки, обычно исчисляемая в процентах от суммы сделки; 2) оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций 3) вознаграждение за услуги, оказываемые одним лицом по поручению другого лица или совершение одной или нескольких сделок от своего имени, но за счет последнего; 4) плата за посредничество; 5) вознаграждение, уплачиваемое судовладельцем фрахтователю или его агентам в порту погрузки 6) комиссионное вознаграждение за делькредере — дополнительное вознаграждение агенту, поручившемуся за выполнение покупателем его финансовых обязательств 7) вознаграждение, уплачивоемое посреднику, который способствовал заключению сделки, получению кредита, привлечению новых клиентов и т. д.; награда за то, что кто-то принес новый бизнес; может определяться как процент от сделки или от прибыли, а также быть фиксированной суммой 8) “Комиссионное вознаграждение — вознаграждение, выплачиваемое по договору комиссии в форме оговоренного процента от суммы совершенной сделки”. Практика использования Из приведенного выше можно резюмировать следующее: комиссионное вознаграждение — это вид вознаграждения, выплачиваемый посреднику при проведении коммерческих операций как процент от сделки, либо плата, связанная с выполнением услуг по поручению на исполнение каких-либо действий или принятие на себя каких-либо коммерческих рисков. В связи с тем что комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени как лицо самостоятельное, то на него оформляются все документы: договор, накладные, счета-фактуры и др. В таком случае в документах ссылка на комитента не делается. Как правило, договор комиссии заключается на совершение сделок купли-продажи. При этом существуют две разновидности договора комиссии. В первом случае комиссионер совершает для комитента сделки, направленные на продажу товаров (работ, услуг) комитента. Во втором — на приобретение товаров (работ, услуг) для комитента. Комиссионное вознаграждение выплачивается, например, за посреднические операции, связанные с выпуском, продажей и покупкой ценных бумаг на рынке (андеррайтинг). Комиссионные выплачиваются инвестиционным и коммерческим банкам, банкирским домам и брокерским компаниям, которые осуществляют такие посреднические операции. Кроме того, коммерческие банки могут также получать комиссионные за ведение корреспондентских счетов, трастовых операций, консультационные услуги, а инвестиционные банки — за консультационные услуги. В страховании брокерские компании берут комиссионные за принятие на себя страховых рисков с последующей передачей их страховым компаниям. «Страховая комиссия» — вознаграждение, уплачиваемое страховщиком посредникам за привлечение клиентов на страхование, оформление страховой документации и инкассацию страховых взносов, включая рассмотрение страховых претензий и выплату сумм страховых возмещений за счет страховщика. Обычно страховая комиссия устанавливается в виде процента от страховой премии”. Брокерская комиссия (Брокерское вознаграждение) — комиссия, которую брокер имеет право вычесть из премии в свою пользу за оказанные им посреднические услуги. За посреднические услуги брокер получает с клиентов комиссионное вознаграждение, предусматриваемое в контракте. Наиболее общим условием установления комиссионного вознаграждения является зависимость процента комиссионных от суммы сделки. Банки часто включают в состав комиссионного вознаграждения так называемые «скрытые выплаты». Делается это с целью привлечь клиентов низкими процентными ставками. Правовые особенности При исполнении договоров, по которым одна из сторон получает комиссионное вознаграждение, как правило, не происходит переход прав собственности на товары, материалы, имущество и другие объекты. В частности, примером таких отношений может служить договор комиссии. В России. Договор комиссии регулируется положениями гл. 51 Гражданского кодекса РФ. Однако законами и иными нормативными актами могут устанавливаться специальные правила для отдельных видов договора комиссии (п. 3 ст. 990 ГК РФ). Например, существуют Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569. Особенности договора комиссии в некоторых сферах деятельности установлены также законами (Законы от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей», от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», от 20 февраля 1992 г. N 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле»). Может возникнуть ситуация, когда комиссионер, выполняя свои обязанности по договору, предварительно не мог согласовать свои действия с комитентом или получить ответ на свой запрос в разумные сроки. В этом случае, комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если этого требуют обстоятельства дела и необходимо в интересах комитента. Иначе говоря, комитент может предоставлять комиссионеру право отступать от его указаний без предварительного запроса, если это необходимо, однако в этом случае посредник обязан в разумные сроки сообщить комитенту о допущенных отступлениях. Такое положение вытекает из пункта 1 статьи 995 ГК РФ: «Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным. Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право, отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии». Согласно договору комиссии, комиссионер принятое на себя поручение обязан исполнить на наиболее выгодных условиях для комитента и в соответствии с его указаниями, а при отсутствии таковых – в соответствии с обычаями делового оборота. Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое, в какой либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством. В Украине применение договоров комиссии регулируется статьями 1011-1028 (Глава 69) Гражданского Кодекса Украины. Договор комиссии — это вид обязательства, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить сделку от своего имени за счет комитента (ст. 1011 ГК). То есть, например, внешнеторговый контракт с иностранным партнером заключается комиссионером, но право собственности на товары, которые перемещаются через границу по этому контракту, к нему не переходит. Собственником товаров с момента передачи их иностранным контрагентом (или до момента передачи контрагенту при экспорте) является комитент. Комиссионное вознаграждение (комиссионная плата) описано в статье 1013 Гражданского Кодекса. Согласно данной статьи комитент должен выплатить комиссионеру плату (комиссионное вознаграждение) в размере и порядке, установленном в договоре комиссии. Если комиссионер поручился за выполнение сделки третьим лицом, он имеет право на дополнительную плату. Если договором комиссии размер платы (вознаграждения) не определен, она выплачивается после выполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги. Если договор комиссии не был выполнен по причинам, которые зависели от комитента, комиссионер имеет право на комиссионную плату (комиссионное аознаграждение) на общих основаниях. При расторжении или одностороннем отказе от договора комиссии комиссионер имеет право на плату за фактически совершенные действия. Таким образом комиссионное вознаграждение может быть определено как определенный процент от суммы договора, который позволяет заинтересовать комиссионера на наиболее выгодные условия, так и в твердой сумме, а также путем соединения твердой суммы комиссионного вознаграждения и процента от суммы исполненного договора. Также комиссионное вознаграждение может быть определено как разница между назначенной комитентом ценой и той более выгодной ценой, по которой комитент заключит договор. Никаких ограничений на этот счет закон не содержит. Таким образом, возможны самые различные виды комиссионного вознаграждения: фиксированный процент со всего оборота; регрессивное вознаграждение, при котором продавец получает процент, уменьшающийся по мере возрастания оборота; прогрессивное комиссионное вознаграждение, при котором величина процента, выплачиваемого продавцу, увеличивается по мере возрастания оборота (не только абсолютно, но и относительно); вознаграждение на базе прибыли, которое выплачивается исходя из прибыльности торговых сделок, а не из их валового оборота. Если комиссионер помимо исполнения поручения добровольно принимает на себя поручительство за исполнение договора третьим лицом, то такое поручительство (см. делькредере) вознаграждается дополнительно со стороны комитента. Отчет комиссионера После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. На практике часто возникают вопросы: в какой момент поручение комиссионера считается исполненным и когда ему следует составить отчет. Поэтому в договоре комиссии следует установить срок представления отчетов одним из следующих способов: 1. Как конкретный день или период времени, в течение которого отчет должен быть передан (например, ежемесячно до 11-го числа месяца, следующего за отчетным). 2. Как порядок определения дня или периода времени, в течение которого отчет должен быть передан (например, в пятидневный срок после исполнения обязательства по продаже товара покупателю по договору купли-продажи). В то же время сроки и периодичность составления отчета ограничены законодательными актами в области бухгалтерского и налогового учета. Для целей бухгалтерского и налогового учета стороны договора должны иметь ежемесячные сведения о ходе исполнения поручения, поскольку такая информация необходима для правильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета и расчета налогов. Поэтому рекомендуется составлять отчет комиссионера ежемесячно. Типовой формы отчета не существует, поэтому стороны могут самостоятельно разработать и утвердить в качестве приложения к договору комиссии форму отчета комиссионера. Налоговые последствия Поскольку комиссионное вознаграждение является отражением факта посреднической деятельности, то договора и сделки, касающиеся такой деятельности, являются базой налогообложения. Но облагается лишь сама услуга, а не товары, материалы и прочие объекты, которые участвуют в сделке. Приложение 1. Законодательство РФ и комиссионное вознаграждение Статья 991. Комиссионное вознаграждение 1. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса. 2. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. Приложение 2. Синонимы комиссионного вознаграждения Ремиз — 1) комиссионное вознаграждение, выплачиваемое биржевым брокером лицу, выступающему посредником между брокером и покупателями ценных бумаг; 2) уплата денег путем переводного векселя Agency commission — 1) комиссионное вознаграждение посреднику 2) комиссионное вознаграждение рекламному агентству. Brokerage — 1) маклерство; профессия/должность брокера 2) комиссионное вознаграждение, гонорар (выплачиваемые брокеру) брокераж, маклерство куртаж, комиссионное вознаграждение Courtage — куртаж, комиссионное вознаграждение маклеру при заключении сделки Спросить на форуме Нужна информация! Нажмите, чтобы рекомендовать эту страницу другим:
	Главная Энциклопедия Информация Обучение Консалтинг Тесты Школьникам Услуги Партнерам Форум Профиль

Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов АКГ «Интерком-Аудит»

05 апреля 2005 г. 00:39 E-mail Об авторе статьи Архив ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в бухгалтерском учете, во многом определяется именно положениями договора, заключенного между сторонами. И от того насколько верно отражены операции, связанные с комиссионным договором в бухгалтерском учете организации, зависит и величина налогов, которые начислит организация, так как в налоговом учете именно хозяйственные операции или их результат являются объектами налогообложения.

Сторонами по договору комиссии выступают комитент и комиссионер, следовательно, и рассматривать порядок отражения операций в бухгалтерском учете следует у каждой из сторон.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА

Комиссионер, осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

За свои услуги он получает определенную плату – комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (Далее ПБУ 9/99) является для него доходом от обычных видов деятельности.

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99:

«Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка)».

Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается в учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Причем отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.

Если комиссионер участвует в расчетах, начисление комиссионного вознаграждения производится при помощи следующей проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

Если условия договора комиссии предусматривают, что посредник в расчетах не участвует, используется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Обратите внимание!

При осуществлении посреднических операций, комиссионеру стоит обратить внимание на пункт 3 ПБУ 9/99, согласно которому не признаются доходами организации-комиссионера поступления от других юридических и физических лиц:

«по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».

И, соответственно, не признаются расходами организации-комиссионера выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента, в соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (Далее ПБУ 10/99):

«Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».

В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
51 «Расчетный счет»	76 субсчет «Расчеты с покупателями»	На расчетный счет комиссионера поступила сумма оплаты от покупателя
76 субсчет «Расчеты с покупателями»	76 субсчет «Расчеты с комитентом»	Отражена задолженность комиссионера перед комитентом за реализованные товары
76 субсчет «Расчеты с комитентом»	51 «Расчетный счет»	Перечислены денежные средства комитенту

Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе оказания им посреднических услуг (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее, в своей сумме представляют собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером) учитываются, как правило, на счете 44 «Расходы на продажу» предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Хотя с точки зрения методологии бухгалтерского учета организация-посредник, оказывающая услуги должна всю информацию, связанную с оказанием услуг собирать на счете 20.

Ежемесячно обороты по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90 «Себестоимость продаж».

В бухгалтерском учете комиссионера такие затраты отражаются проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Изучив гражданско-правовую основу договора комиссии, мы отметили, что посредник не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть, он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ:

«Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».

Следовательно, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах::

· при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»;

· при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии — на продажу или на приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

1.Комиссионер участвует в расчетах.

При совершении сделки с участием комиссионера, в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

· выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

· из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

· оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.

Пример.

ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью реализовало комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

В данном примере используются следующие субсчета:

76.5 – расчеты с комиссионером;

76.6 – расчеты с комитентом;

76.7 – расчеты с покупателем;

		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
004		236 000	Приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент»
	004	236 000	Товары отгружены покупателю
76.7	76.6	236 000	Отражена задолженность покупателя по оплате товаров перед ЗАО «Комитент»
44	02,70,69 и прочие	6 000	Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг
51	76.7	236 000	Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный товар
76.6	90.1	23 600	Начислено комиссионное вознаграждение
90.2	44	6 000	Списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг
90.3	68	3 600	Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
76.6	51	212 400	Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения
90.9	99	14 000	Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг

2. Комиссионер не участвует в расчетах.

Если посредник в расчетах не участвует, то:

· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника — комитента;

· после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.

В этом случае в бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

76.5 – расчеты с комиссионером;

76.6 – расчеты с комитентом;

76.7 – расчеты с покупателем;

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
004		236 000	Товары, полученные от комитента, приняты к учету
	004	236 000	Отгружены товары покупателю
44	02,05,70,69,76	6 000	Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг
62	90.1	23 600	Начислено комиссионное вознаграждение
90.3	68	3 600	Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
90.2	44	6 000	Списаны затраты, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг
51	62	23 600	Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента
90.9	99	14 000	Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг

Обратите внимание!

При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним договора купли-продажи, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Чтобы предотвратить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предусмотреть следующее:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей.
Дебет	Кредит
62	76.6	236 000	Отражена задолженность покупателя перед комитентом
76.6	62	236 000	Отражено закрытие задолженности при расчетах покупателя с комитентом.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИТЕНТА

При продаже товаров по договору комиссии оборот по их реализации образуется у комитента, напомним, что собственником товара, является именно комитент, комиссионер только оказывает услуги по их реализации. Поэтому при продаже товаров право собственности на товар переходит непосредственно от комитента к покупателю, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров по продажной цене, указанной комиссионером.

Однако сделать это комитент может только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязанностей по договору комиссии и о фактической цене реализации комиссионного товара, что вызывает большие затруднения в ведении бухгалтерского и налогового учета у комитента.

Поскольку комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией своих товаров, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).

Если посредник не принимает участия в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключенным комиссионером, при этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.

При исполнении поручения с участием посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, организации-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».

Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

На счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается).

По мере перехода к покупателю права собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете комитента.

Соответственно комитенту необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

· отразить выручку от реализации товаров (продукции) по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;

· начислить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации;

· списать в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76.

Рассмотрим бухгалтерские проводки у комитента на примере.

Пример.

ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью реализовало комиссионный товар. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

Учетной политикой ЗАО «Комитент» предусмотрено, что в целях исчисления НДС организация работает «по отгрузке».

В бухгалтерском учете ЗАО «Комитент» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

Используемые субсчета:

76.5 – расчеты с комиссионером;

76.6 – расчеты с комитентом;

76.7 – расчеты с покупателем.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей.