Еще найдено про переоценка внеоборотных активов

1. Проблемы учета переоценки внеоборотных активов и ее результатов в коммерческих организациях
   Изучение современных аспектов а также разработка рекомендаций по применению методики и документирования результатов переоценки внеоборотных активов При этом необходимо было решить следующие задачи определить значимость переоценки внеоборотных активов
2. Современные тенденции и особенности формирования капитала российских акционерных обществ
   АО наблюдаются переоценка внеоборотных активов добавочный капитал долгосрочные заемные средства и краткосрочные оценочные обязательства Остальные элементы долгосрочных
3. Расчет и анализ коэффициентов и показателей обновления основных средств в ОАО «Пигмент» для построения механизма их обновления
   Собственные акции выкупленные у акционеров — — — — — — — Переоценка внеоборотных активов 419695 400232 -19463 95,36 57,97 41,13 -16,84 Добавочный капитал без переоценки 58
4. Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО
   Результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль убыток периода и Результат от прочих операций
5. Бухгалтерские коды
   Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 Переоценка внеоборотных активов 1340 Добавочный капитал без переоценки 1350 Резервный капитал 1360 Нераспределенная прибыль непокрытый
6. Анализ структуры денежного капитала хозяйствующего субъекта: проблемы формирования и пути оптимизации (на примере АО Уралхиммаш)
   Добавочный капитал завода формируют количественные суммы от переоценки в 2015-2016 гг внеоборотных активов иных источников его образования предприятие в данных периодах не
7. Отчет о финансовых результатах — пример
   Результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль убыток периода 2510 style font-size 100%
8. Отчет о финансовых результатах
   О 2510 Результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль убыток периода Результат от прочих операций не
9. Формирование отчета о финансовых результатах как функция управления производственными ресурсами
   Справочно в отчете представлены результаты переоценки внеоборотных активов не включаемые в чистую прибыль убыток периода результаты от прочих операций не
10. Бухгалтерский баланс — пример
    Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 Переоценка внеоборотных активов 1340 Добавочный капитал без переоценки 1350 608013 579738 498785 Резервный капитал 1360
11. Бухгалтерский баланс
    Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 Переоценка внеоборотных активов 1330 добавочный капитал без переоценки 1350 Резервный капитал 1360 Нераспределенная прибыль непокрытый
12. Прогнозирование по среднему абсолютному приросту
    Собственные акции выкупленные у акционеров style text-align center font-size 90% >1320 Переоценка внеоборотных активов 1340 Добавочный капитал без переоценки 1350 498785 80953 579738 28275 608013 54614
13. Расчет уровня существенности в аудите
    Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 Переоценка внеоборотных активов 1340 Добавочный капитал без переоценки 1350 579738 608013 24.4 242771 5 29694
14. Шесть признаков рискованности дебиторов
    Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 0 Переоценка внеоборотных активов 1340 131 Добавочный капитал без переоценки 1350 0 Резервный капитал 1360 0
15. Шесть признаков рискованности дебиторов
    Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 0 Переоценка внеоборотных активов 1340 131 Добавочный капитал без переоценки 1350 0 Резервный капитал 1360 0
16. Анализ бухгалтерского баланса коммерческой организации с помощью финансовых коэффициентов
    Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 — — — Переоценка внеоборотных активов 1340 — — — Добавочный капитал без переоценки 1350 120 100 100
17. Анализ финансово-хозяйственной деятельности для администраций субъекторв РФ
    Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 0 0 0 0 0 Переоценка внеоборотных активов 1340 0 0 0 0 0 Добавочный капитал без переоценки 1350 397785
18. Анализ кредитоспособности малых предприятий кредитным экспертом банка
    Собственные акции выкупленные — — у акционеров Переоценка внеоборотных — — активов Добавочный капитал — — без переоценки Резервный капитал — —
19. Прогнозирование по среднему темпу роста
    Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 Переоценка внеоборотных активов style text-align center font-size 90% >1340 Добавочный капитал без переоценки 1350
20. Проблемы расчета и анализа чистых активов организаций
    ПВА — переоценка внеоборотных активов ДК — добавочный капитал РК — резервный капитал НП — нераспределенная прибыль

Что можно переоценить во внеоборотных активах?

Последняя редакция (от 06.04.2015 г.) полной формы бухбаланса, утвержденной приказом от 02.07.2010 № 66н, внеоборотные активы подразделяет на 9 строк, которые, по существу, содержат данные по 5 видам активов:

• ОС (сюда входят строки по ОС, доходным вложениям, материальным поисковым активам).
• НМА (это строки по НМА, НИОКР, нематериальным поисковым активам).
• Незавершенные вложения в ОС и НМА (данные по ним в балансе либо распределяют между строками ОС и НМА, либо выделяют в строку прочих активов).
• Долгосрочные (на период более года) финвложения.
• ОНА.

Подробнее о составе внеоборотных активов в бухбалансе читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Из них переоценка обязательна для финвложений, в отношении которых действует установленный порядок определения их текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02, утвержденного приказом МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В составе внеоборотных активов это могут быть долгосрочные ценные бумаги. Однако СМП вправе их не переоценивать (п. 19 ПБУ 19/02).

Возможной является переоценка:

• Выделенных для этого групп ОС (п. 14, п. 15 ПБУ 06/1, утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н).
• Выделенных для этого групп НМА, имеющих хождение на активном их рынке (п. 16, 17 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом МФ РФ от 27.12.2007 № 153н).

Незавершенные вложения в ОС и НМА не переоценивают (письма МФ РФ 10.11.2005 № 07-05-06/295, от 02.10.2007 № 02-14-10а/2480).

ОНА не подлежат переоценке, исходя из их природы. Они представляют собой временные разницы, образующиеся при несовпадении данных бухгалтерского и налогового учета, в частности, при формировании первоначальной стоимости ОС, НМА и финвложений. Проведение переоценки ОС, НМА и финвложений возможно только применительно к бухгалтерской стоимости этих активов, а для целей налогообложения ее не учитывают (подп. 24 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 257, п. 46 ст. 270 НК РФ, письмо МФ РФ от 14.12.2012 № 03-03-06/1/659). Поэтому разницы, дополнительно возникающие между бухгалтерской и налоговой стоимостью за счет переоценки, будут постоянными и учтутся на счете 99. Счета 09, предназначенного для ОНА, эти начисления не коснутся.

Правила переоценки

Переоценка внеоборотных активовподчиняется ряду правил:

• Она добровольна (за исключением ситуаций, обязывающих к переоценке ценных бумаг). Поэтому решение о ее проведении (или непроведении) надо отразить в учетной политике.
• Факт принятия решения о проведении переоценки делает ее обязательной в отношении выделенных групп ОС и НМА на конец каждого отчетного года (п. 15 ПБУ 06/1, п. 18 ПБУ 14/2007). Обязательную переоценку финвложений проводят по выбору организации ежемесячно, ежеквартально или один раз в конце года (п. 20 ПБУ 19/02).
• Переоценка предполагает доведение бухоценки активов до их текущей рыночной стоимости. Поэтому эта стоимость обязательно должна подтверждаться документально. А поскольку на рынке возможно как увеличение, так и уменьшение стоимости, то в отношении активов будет происходить как дооценка, так и уценка.
• При переоценке амортизируемого имущества (ОС или НМА) одновременно с изменением стоимости самого актива в аналогичной пропорции пересчитывают суммы начисленной по нему амортизации, т.е., по существу, переоценивают остаточную стоимость актива.

Бухучет переоценки и отражение в бухбалансе

Каждое изменение стоимости финвложений относят на текущий финрезультат (п. 20 ПБУ 19/02), что выражается в проводках:

Дт 58 Кт 91 – стоимость увеличена до рыночной (получен доход);

Дт 91 Кт 58 – стоимость уменьшена до рыночной (отражен расход).

Соответственно, переоценка финвложений будет участвовать в формировании итоговой суммы текущего финрезультата (счет 99) и в бухбалансе попадет в раздел «Капитал и резервы» по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отразившись там совместно с остатком по счету 84.

Переоценка, проведенная в отношении ОС и НМА, в бухучете показывается по одинаковым правилам (п. 15 ПБУ 06/1 и п. 21 ПБУ 14/2007):

• Первая дооценка (увеличение стоимости актива с одновременным соразмерным увеличением начисленной по нему амортизации) попадает в добавочный капитал (счет 83) на отдельный его субсчет двумя проводками:

Дт 01, 04 Кт 83 – добавлена стоимость актива;

Дт 83 Кт 02, 05 – добавлена амортизация по нему.

• Первая уценка (уменьшение стоимости актива с одновременным соразмерным уменьшением начисленной по нему амортизации) отражается в текущем финрезультате:

Дт 91 Кт 01, 04 – снижена стоимость актива;

Дт 02, 05 Кт 91 – снижена амортизация по нему.

Последующие переоценки делают от текущей (восстановительной) стоимости (т.е. от уже переоцененной ранее) с учетом предыдущего результата:

• Дооценка к уже имеющейся дооценке увеличит сумму, отраженную на счете 83, проводками, аналогичными сделанным при первой дооценке.
• Дооценка в случае, если ранее имела место уценка, должна быть отнесена на счет 83 только в части, превышающей предшествующую уценку. Начисления же в пределах суммы предшествующей уценки будут учтены в финрезультате проводками, обратными тем, которые были сделаны при первой уценке:

Дт 01, 04 Кт 91 – добавлена стоимость актива;

Дт 91 Кт 02, 05 – добавлена амортизация по нему.

• Уценка, проводимая после ранее имевшей место дооценки, уменьшает сумму, числящуюся на счете 83, проводками, обратными сделанным при первой дооценке:

Дт 83 Кт 01, 04 – снижена стоимость актива;

Дт 02, 05 Кт 83 – снижена амортизация по нему.

Если сумма уценки превысит сумму имевшейся дооценки, то сумму этого превышения нужно отнести на финрезультат проводками, аналогичными сделанным при первой уценке.

• Уценка, выполняемая вслед за предшествующей ей уценкой, фиксируется дополнительными проводками, аналогичными сделанным при первой уценке.

В случае выбытия актива сумма дооценки по нему, числящаяся на счете 83, увеличивает сумму нераспределенной прибыли: Дт 83 Кт 84.

Таким образом, в бухбалансе в разделе «Капитал и резервы» в строку «Переоценка внеоборотных активов» будет попадать только сальдо по соответствующей аналитике, имеющееся по счету 83, т.е. итог учтенной суммы дооценки (увеличения стоимости активов). Во всех остальных ситуациях процесс переоценки ОС и НМА отразится в текущем финрезультате (счет 99) и будет участвовать в формировании данных по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» совместно с остатком по счету 84.

О том, от какой стоимости ОС и НМА рассчитывать базу по налогу на имущество, читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Переоценка стоимости активов

Переоценка стоимости активов — процедура переоценки имущества по причине роста его цены за период, который прошел с момента покупки и начала применения, или по причине явного несоответствия балансовой и реальной цены имущества из-за инфляции. В законе о компаниях, выпущенном в 1985 году, прописано обязательство руководства указывать в своем отчете соответствие стоимости земли ее балансовой цене. В этом же законе устанавливаются процедуры, которые используются в процессе переоценки основного имущества предприятия. Полученная между балансовыми ценами (до и после оценки) разница должна найти отражение на резервном счете. В США эта разница отражается на счете дохода от переоценки.

Переоценка стоимости активов: сущность, правовая база, способы

Процесс переоценки стоимости актива (в бухучете) — изменение первоначальной цены для последующего получения общей стоимости замещения и восстановления, актуальной для текущих условий. В результате переоценки руководство получает размеры затрат, необходимые на реконструкцию каждого из объектов в текущих условиях.

Переоценка стоимости активов — право, а не обязательство предприятий. В РФ обязательная переоценка стоимости активов была проведена около двадцати лет назад (в 1997 году). С начала 1998 года все компании могут самостоятельно принимать решение, проводить переоценку активов или нет.

С 2011 года результаты переоценки стоимости имущества и активов должны отражаться в документах по завершении отчетного периода. Кроме этого, решение о переоценке должно находить отражение в учетной политике компании. Для официального проведения оценки оформляется приказ и формируется ведомость по каждому из объектов переоценки.

Сегодня возможно применение двух способов переоценки активов:

1. Метод прямой оценки. Здесь пересчитывается цена каждого отдельно взятого элемента основных фондов по текущим ценам для новых объектов (в расчете применяются показатели, действующие на 1 января расчетного года).
Для подтверждения цен может использоваться следующая информация:

— оценочные данные для аналогичного имущества, которые получены от разработчиков (производителей) продукции;
— информация об уровне цены, имеющаяся у органов госстатистики или торговых инспекторов;
— данные об уровнях цен, которые отражены в СМИ или специализированной литературе;
— заключения специалистов-экспертов.

2. Метод индексной оценки. Его суть — в индексации каждого отдельно взятого объекта основных фондов с использованием персональных индексов цены основных активов. Впоследствии индексы находят отражение в средствах массовой информации и предоставляются органам госвласти.

Переоценка стоимости активов может производиться внутренними силами специалистов компании или с помощью специализированных фирм (оценщиков). Для многих компания второй вариант является более предпочтительным. Это связано с проблемами подборки необходимых данных — информации органов торговых инспекций, оценки БТИ, заключения экспертов и так далее.

Переоценка стоимости активов: цели, отражение в учете, особенности

Переоценка стоимости активов не является обязательной процедурой, поэтому руководство должно точно определиться с конечными целями процесса.

Переоценку целесообразно проводить для реализации следующих целей:

— повышения уставного капитала предприятия. К примеру, при совершении новой эмиссии с целью привлечения инвесторов;

— большей инвестиционной привлекательности и получения дополнительных средств на развитие компании;

— решения задач комплексной переоценки стоимости активов, а также действующих обязательств предприятия.

Цель — устранить инфляционную составляющую и узнать реальное положение дел в компании (с позиции финансов);

— повышения объемов чистых активов с целью последующей защиты от их падения до или ниже уровня капитала. В противном случае есть риск ликвидации компании;

— при необходимости передачи соответствующей отчетности по стандартам МСФО;

— вычисления реальной цены страховой базы активов, необходимой при оформлении страхового договора;

— расчета точного параметра себестоимости товара и формирования его конкурентной стоимости на рынке в пределах анализа и финансового планирования;

— оформления займа в том случае, если основные фонды выступают в роли залога или гарантии.

По правилам российского бухучета переоценка стоимости активов не обязательна. Что касается международных стандартов (МСФО), то здесь требования более жесткие. При существенном снижении стоимости основных средств переоценка нужна.

Причиной снижения цены может быть:

— уменьшение объемов производства продукции;
— старение или повреждение оборудования.

Чтобы определиться в необходимости переоценочных мероприятий, применяется тест на обесценивание.
Переоценка стоимости активов по МСФО является обязательной при реорганизации компании, а именно при проведении сделок по поглощению или слиянию предприятий.

По российским стандартам переоценка финансовых инвестиций может быть обязательной лишь в тех случаях, когда можно точно определить рыночную цену активов компании (к примеру, ценных бумаг, котирующихся на вторичном рынке). По требованиям МСФО ценные бумаги должны учитываться по реальной цене, что подразумевает обязательную переоценку активов.

Особенности отражения переоценки в бухучете по МСФО и российскому законодательству отличаются:

— снижение общей цены активов по РСБУ отражается в виде нераспределенного дохода, а в МСФО — как убыток прошлого года;

— повышение цены активов в РФ отражается в части добавочного капитала, а для МСФО выделяется отдельная статья (резерв по переоценке).

Для переоценки стоимости активов необходимы следующие бумаги:

— справки из БТИ, правоустанавливающие бумаги;

— учетная ведомость начисленных амортизационных средств на начало года.

Статья: Переоценка оборотных средств (Клевцова В.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2004, n 1)

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 1, 2004
ПЕРЕОЦЕНКА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
Резервы под снижение стоимости материалов
Суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов.
Результаты переоценки отражаются записями по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (при дооценке) или по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 10 «Материалы» — при уценке. Аналогичный принцип может быть использован при переоценке остатков незавершенного производства, запасов готовой продукции и пр.
Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет предназначен для уточнения стоимости материальных ценностей.
Обычно перед составлением бухгалтерского баланса себестоимость заготовления (приобретения) материалов сопоставляют с их текущей рыночной стоимостью, т.е. стоимостью возможной продажи. Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, по морально устаревшим запасам или при устойчивом снижении рыночных цен.
Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной, в качестве балансовой стоимости принимается фактическая себестоимость. Если же текущая цена выше текущей рыночной, то материалы в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация не допускает завышения стоимости активов, а, кроме того, страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к нынешнему периоду.
Признание стоимости возможной реализации в качестве балансовой стоимости материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском балансе, поскольку на суммы снижения стоимости материалов образуются резервы за счет прибыли отчетного года. Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде записывают без учета снижения их стоимости в балансе.
В учете на сумму создаваемых резервов под снижение стоимости материалов делают запись по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14. В начале следующего отчетного периода восстанавливают стоимость переходящих запасов материальных ценностей методом обратной записи.
Закрытие счета 14 означает, что все материальные ценности будут израсходованы в течение следующего отчетного периода.
Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
Для учета резерва под обесценение вложений в ценные бумаги используется счет 59. С одной стороны, он предназначен для формирования балансовой стоимости ценных бумаг в размере их учетной стоимости. С другой стороны, этот резерв обеспечивает покрытие возможного убытка в связи с падением курса имеющихся ценных бумаг на фондовом рынке в новом году.
Резерв создают по каждому виду ценных бумаг на разницу между учетной и рыночной их стоимостью при условии, что на момент отчета рыночная стоимость ниже учетной стоимости. Резерв создают записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аналитический учет ведут также по каждому резерву. Такие записи не уменьшают учетную стоимость ценных бумаг на счете 58 «Финансовые вложения». Если в течение года рыночная стоимость ценных бумаг повысилась сверх учетной стоимости, то сумма резерва уточняется вплоть до полного его списания по дебету счета 59 и кредиту счета 91-1. Такую же запись делают при выбытии ценных бумаг. Перед составлением бухгалтерского баланса отчетного года любые неиспользованные суммы резервов списывают на финансовый результат отчетного года. Тем самым восстанавливается сумма прибыли, использованная в прошлом году на создание резерва.
Резервы по сомнительным долгам
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций информация о резервах по сомнительным долгам отражается на счете 63. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями.
На основании результатов инвентаризации расчетов с дебиторами выявляются организации и лица, за которыми числится сомнительная задолженность, и по каждому из таких должников в зависимости от их финансового состояния создается резерв. На суммы создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91-2 и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности сопровождают записью по дебету счета 63 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Неиспользованные суммы резерва в следующем отчетном периоде присоединяют к финансовому результату и отражают по дебету счета 63 и кредиту счета 91-1.
В.Клевцова
Новосибирский государственный
аграрный университет
Подписано в печать
05.01.2004

Переоценка основных средств (нематериальных активов)

Переоценка основных средств (нематериальных активов) — изменение первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, с целью учесть изменение рыночной стоимости таких активов.

Законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает возможность регулярной переоценки стоимости основных средств и нематериальных активов, чтобы учитывать изменение их рыночной стоимости (прежде всего, инфляции).

Термин «переоценка» на английском языке — revaluation.

В Бухгалтерском балансе результат переоценки отражается в строке «Переоценка внеоборотных активов» (1340) раздела III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ.

Определение восстановительной стоимости проводится, как правило, с привлечением оценщиков, которые и проводят переоценку основных средств или нематериальных активов с целью учета их рыночной стоимости (с учетом износа).

Как правило, основная цель проведения переоценки — увеличить учетную стоимость основных средств и нематериальных активов, что приводит к улучшению финансовых показателей в бухгалтерской отчетности (это делает компанию более привлекательной для инвесторов). Улучшение показателей происходит потому, что, как правило, рыночная стоимость основных средств и нематериальных активов, со временем растет (вследствие инфляции). Проведение переоценки таких активов позволяет увеличить их стоимость в бухгалтерской отчетности до рыночной (с учетом износа), с одновременным увеличением капитала организации.

Возможность проведения переоценки установлена как для основных средств, так и для нематериальных активов (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, п. 16 – 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)», утв. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н).

Так, пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусматривает правила:

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Регулярность переоценки

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

П. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н уточняет:

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года — 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1100 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 — 1000) : 1000.

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года — 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1030 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается — возникающая разница не является существенной (1030 — 1000) : 1000.

Отражение результатов переоценки

Результаты переоценки основных средств отражаются на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01, п. 46 Методических указаний по учету основных средств).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н уточняют пунктом 43:

Для целей настоящих Методических указаний под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Таким образом, результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дооценка основных средств:

Д 01 Основные средства К 83 «Добавочный капитал» — увеличение первоначальной стоимости объекта

Д 83 «Добавочный капитал» К 02 «Амортизация основных средств» — переоценка амортизации

Дооценка объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды:

Д 01 Основные средства К 91 «Прочие доходы и расходы» — увеличение первоначальной стоимости объекта

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 02 «Амортизация основных средств» — переоценка амортизации

Уценка основных средств:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 01 Основные средства — уменьшение первоначальной стоимости объекта

Д 02 «Амортизация основных средств» К 91 «Прочие доходы и расходы» — переоценка амортизации

Уценка объекта основных средств равная сумме дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды:

Д 83 «Добавочный капитал» К 01 Основные средства — уменьшение первоначальной стоимости объекта

Д 02 «Амортизация основных средств» К 83 «Добавочный капитал» — переоценка амортизации

Подробнее: Переоценка объекта основных средств

Подготовительная работа

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н дополнительно уточняют:

45. В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

46. Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Примеры

Примеры отражения в учете результатов переоценки указаны в пункте 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н:

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 70 тыс. руб.; срок полезного использования — 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость — 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью — 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 1,5 (105000 : 70000); сумма пересчитанной амортизации 45 тыс. руб. (30000 x 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 15 тыс. руб. (45000 — 30000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, — 20 тыс. руб. (35000 — 15000).

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки — 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, — 15 тыс. руб. ((100% : 7 лет) x 105 000); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 60 тыс. руб. (45 000 + 15 000); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки — 52,5 тыс. руб.; коэффициент пересчета 0,5 (52 500 : 105 000); сумма пересчитанной амортизации — 30 тыс. руб. (60 000 x 0,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 30 тыс. руб. (60 000 — 30 000); сумма уценки объекта — 22,5 тыс. руб. (105 000 — 52 500) — (60 000 — 30 000), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала — 20 тыс. руб. и в дебет счета учета прочих доходов и расходов — в размере 2,5 тыс. руб.

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 200 тыс. руб.; срок полезного использования — 10 лет; годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% : 10 лет); годовая сумма амортизационных отчислений — 20 тыс. руб. (200000 х 10%); сумма накопленной амортизации на дату первой переоценки — 40 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость — 150 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 0,75 (150000 : 200000); сумма пересчитанной амортизации — 30 тыс. руб. (40000 x 0,75); разница между первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью — 50 тыс. руб. (200000 — 150000); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, — 10 тыс. руб. (40000 — 30000); сумма уценки, отражаемой по дебету счета учета прочих доходов и расходов, — 40 тыс. руб. (50000 — 10000).

Стоимость этого же объекта на дату второй переоценки — 150 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30000 + 150000 х 10%); текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки — 225 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 1,5 (225000 : 150000); сумма пересчитанной амортизации — 67,5 тыс. руб. (45000 х 1,5); разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки — 75 тыс. руб. (225000 — 150000); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, — 22,5 тыс. руб. (67500 — 45000); сумма дооценки объекта — 52,5 тыс. руб. (75000 — 22500); из нее отнесено в кредит счета учета прочих доходов и расходов 40 тыс. руб. и в кредит счета учета добавочного капитала 12,5 тыс. руб.

Близкие правила установлены для нематериальных активов (п. 16 – 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»).

Переоценка для налога на прибыль

Для налога на прибыль, с 1 января 2002 года результаты переоценки не учитываются – для бухгалтерского учета переоценка производится и отражается в бухгалтерской отчетности, но для начисления амортизации в целях определения налога на прибыль принимается первоначальная стоимость (без учета переоценок). Такие правила установлены главой 25 Налогового кодекса России «Налог на прибыль организаций».

Результаты переоценок проведенных после 1 января 2002 года (дата вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса) не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса). Это означает, что для целей бухгалтерского учета, проведенные после этой даты переоценки увеличивают (уменьшают) восстановительную стоимость основных средств, а для налога на прибыль восстановительная стоимость остается неизменной.

Пример

На 1 января 2019 года проведена переоценка объекта основных средств. Восстановительная стоимость объекта до переоценки была 100 тыс. рублей, после переоценки – 120 тыс. рублей.

Для бухгалтерского учета с 1 января 2019 года будет применяться восстановительная стоимость объекта 120 тыс. рублей, а для налога на прибыль она останется прежней – 100 тыс. рублей.

Последняя переоценка, результаты которой разрешалось учесть для налога на прибыль, проводилась на 1 января 2002 года. Для этой переоценки были введены специальные нормы в Налоговый кодекс. Так, указывается, что восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года (дата вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса), определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 года.

Также указывается (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса), что переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года).

Ограничение в 30% от стоимости было введено задним числом с 1 января 2002 года федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ. Налогоплательщики пытались оспорить применение этого ограничения в 2002 году, со ссылкой на то, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 5 Налогового кодекса). Но вопрос разрешился не в пользу налогоплательщиков (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Переоценка для налога на имущество

Для налога на имущество организаций результаты переоценки принимаются, так как в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса России объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (за исключением объектов, которые облагаются налогом от кадастровой стоимости).

Нормативные акты по теме

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)», утв. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н