В какой момент право собственности на товар переходит к покупателю?

Главная » Действия » Продажа » В какой момент право собственности на товар переходит к покупателю?

26.02.2018 817 Просмотры

Переход права собственности на реализуемый товар по договору поставки является одним из самых распространённых процессов в предпринимательской деятельности. Подобный договор часто встречается в товарно-денежных отношениях между покупателем и продавцом и регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. Одной из наиболее значимых и сложных особенностей считается вопрос, в какой момент собственником становится человек, получающий товар. Из этого вытекают вопросы, касающиеся налогообложения и бухгалтерского учёта. Разберёмся в спорных нюансах, касающихся договора поставки.

Что такое переход собственности на товар?

Согласно части 1 статьи 455 Гражданского кодекса РФ товаром может считаться любой объект, который соответствует требованиям товарооборота. Его передача — это вручение материального объекта и сопутствующей документации покупателю.

Передача права владения товарным объектом является ключевым моментом в регуляции экономических и предпринимательских отношений. Процесс передачи материального объекта от продающей стороны покупающей регулируется статьёй 223 ГК РФ, которая гласит, что право владения наступает в процессе фактической передачи продукции.

Однако в сопутствующей документации, например договоре поставки, могут быть указаны другие требования сторон, которые, хоть и будут разниться со статьёй Гражданского кодекса, но не будут ей противоречить. Как правило, в соглашении прописывают, что покупатель получает полное владение вещью после выплаты её стоимости.

Что даёт право владения продукцией?

1. Покупатель становится полноправным владельцем объекта и может эксплуатировать его в зависимости от назначенных полномочий.
2. На нового владельца накладываются риски порчи предмета и обязательства по его сохранности.
3. После того как новый хозяин взял на себя обязанности по владению вещью, он несёт все затраты на её содержание.
4. В случае необходимости ареста имущества приобретённая продукция может стать залоговой или арестованной.

Несмотря на то, что статья 223 ГК РФ однозначно гласит, что собственность переходит от продающей стороны к покупающей в момент фактической передачи вещи, на практике эти условия могут варьироваться. Это условие считается диспозитивным, покупатель и продавец могут договориться о нормах выполнения соглашения, которые подходят конкретно им.

Как правило, момент перехода права собственности на товар происходит в следующих случаях:

• после того как оплачена полная цена — в договоре указывается конкретная стоимость продукции, оплатные реквизиты, на которые должны быть переведены денежные средства, и только после факта оплаты передаётся вещь;
• через определённый временной промежуток, указанный в соглашении.

Что такое договор поставки?

Соглашение поставки — это сделка, при которой одна сторона, являющаяся продавцом, обязуется передать конкретный объект другой стороне, именуемой покупателем, который в свою очередь берёт на себя обязательства по внесению денежных средств в размере стоимости этого объекта.

Сделка по договору поставки считается заключённой в тот момент, когда участники достигают соглашения. Чтобы соглашение было достигнуто, достаточно договориться о количестве и названии объекта реализуемой продукции, его стоимость, условия получения и форма оплаты считаются дополнительными критериями и обсуждаются уже после заключения сделки. В процессе подписания договора у сторон появляются права и обязанности. Такой договор, который возникает в момент соглашения, называется консенсуальным.

Соглашение, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 161 ГК РФ, должно быть подкреплено письменным заверением. Это может быть либо подписание договора представителями обеих сторон, либо акцепт оферты. Акцепт оферты — это принятие условий продавца покупателем после того, как тот ознакомится с офертой.

Договор поставки считается предпринимательским, поскольку продавец должен являться юридическим лицом-предпринимателем. Однако покупатель необязательно должен быть физическим лицом, он тоже может быть юрлицом.

Момент передачи права владения

Как мы выяснили выше, статья 223 ГК РФ регламентирует условия передачи владения предметом, но эти нормы могут изменяться в конкретном соглашении между сторонами. Переход права собственности покупателю на товар по договору поставки может происходить в момент:

• отгрузки продукции перевозчику;
• поступления денежных средств в качестве оплаты за продукцию;
• встречного поступления обмениваемых товаров, компенсирующих стоимость поставляемого объекта;
• доставки продукции покупающему лицу.

Таким образом, в отличие от обычной передачи товара от одного собственника к другому, переход права собственности на товар может быть отсрочен во времени и зависеть от сопутствующих условий.

Если в документах о поставке указано, что покупатель сначала получает товар, а потом его оплачивает, то момент вступления в собственность наступает всё равно с момента оплаты. До этого времени покупающий не должен распоряжаться товарным объектом. Если же денежные средства в качестве оплаты так и не поступили, продающий имеет право потребовать возврат товарного объекта.

Особенности налогообложения

Отсроченное вступление в права владения товаром влияет на расчёт налога на доходы предпринимателя. Начиная с 2006 года особенность отсрочки даты перехода более не влияет на исчисление НДС по соглашению поставки.

Итак, от какой даты необходимо отталкиваться при расчёте налоговой базы для определения налога на добавочную стоимость? От самой ранней из следующих:

1. день передачи вещи перевозчику или непосредственно новому владельцу;
2. момент полной или частичной оплаты стоимости объекта.

К примеру, если товар сначала был оплачен, а потом передан новому собственнику, то дата исчисления налоговой базы — это день внесения денежных средств.

Существует три варианта налоговых последствий, влияющих на принцип расчёта налога на доходы юридического лица вследствие отсрочки перехода в собственность.

1. Дата отправки считается датой получения дохода. Если передача прав на предмет реализуется после полного внесения денежных средств за него, то моментом получения выручки считается дата фактической передачи товарного объекта. Такой вариант позволяет учесть особенность отношений между покупающим лицом и продающим по договору поставки. Согласно нормативным актам покупатель в этом случае обязуется принять необходимые меры по сохранности вещи, которую он получил фактически, но пока не вступил в права собственности. В то же время продавец обязан контролировать состояние товара и его присутствие у покупателя, потому что фактически именно он пока является владельцем.
2. Доходы определяются с момента, указанного в соглашении. В договоре поставки одним из важнейших пунктов является указание сроков поставки на территорию покупающего лица. Кроме особенностей налогообложения, этот пункт нужен в том числе для того, чтобы определить штрафные санкции за неисполнение сроков доставки. Компания, которая занимается реализацией товарных объектов, не вправе выбрать другую дату получения выручки без внесения изменений в условия соглашения. Даже если налогоплательщик готов признать моментом получения дохода более раннюю дату, это считается недопустимым.
3. Дата признания доходов зависит от контроля за товаром. Если продающая сторона не позаботилась о контроле за сохранностью вещи, а покупающая сторона не приняла меры по его индивидуализации, то датой получения выручки считается дата отгрузки продукции, даже если полной оплаты за вещь при этом не поступило.

Что касается третьего варианта расчёта налоговой базы, он признаётся наиболее сложным и спорным. В теории, действительно, продавец должен осуществлять контроль за вещью, а покупатель индивидуализировать её. Но как добиться этого на практике? Как предпринимателю осуществлять контроль? Конечно, эти условия должны быть обозначены в договоре, и наиболее оптимальным решением будет составление документа, гарантирующего индивидуализацию.

Если руководствоваться правилами бухучета, то подобный документ должен содержать следующие пункты:

1. название документа, например «Акт инвентаризации продукции, переданной согласно договору…»;
2. полное название юридического лица;
3. суть производимой операции;
4. критерии, которыми будет измеряться операция;
5. сотрудники, ответственные за выполнение процедуры;
6. дата и подпись указанных должностных лиц.

Составление такого документа обязательно должно регламентироваться договором поставки и являться приложением к нему.

Как взыскать стоимость перевозки с покупателя при доставке товара за счет поставщика?

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Форум Форум

Добрый день. Помогите пожалуйста разобраться. (Организация на ОСНО). Покупатель просит отгрузить товар за счет Поставщика — это наша организация с привлечением транспортной компании ( своего транспорта у нас нет). Как взыскать стоимость перевозки с покупателя.?

Александра Кривошеева Консультант Добрый день. Если в договор включено условие доставки за счет поставщика, поставщик «вкручивает» транспортные расходы в цену товара. Если такой вариант вам по какой-то причине не подходит, не соглашайтесь на условия, предложенные покупателем, и согласовывайте с ним оплату доставки отдельной суммой (полностью за счет покупателя или делите пополам).

Александра Кривошеева, спасибо. Т.е. я так понимаю, что правомерно включить в договор оговорку, что поставщик оплачивает доставку, а в стоимость товара входит стоимость доставки. Но по скольку мы повезем не своими силами, а транспортной компанией, не выступаем мы здесь как агенты. Какие налоговые риски мы несем?

Александра Кривошеева Консультант Цитата (бухгалтерия и я):правомерно включить в договор оговорку, что поставщик оплачивает доставку, а в стоимость товара входит стоимость доставки.Про оплату доставки здесь вообще не нужно ничего не писать. Просто укажите, что стоимость доставки включена в цену товар и что организация доставки возлагается на поставщика. Цитата (бухгалтерия и я):Но по скольку мы повезем не своими силами, а транспортной компанией, не выступаем мы здесь как агенты.Нет, не выступаете, потому что изначально сами отвечаете за доставку, ну а чьими силами её осуществляете, значения не имеет. Цитата (бухгалтерия и я):Какие налоговые риски мы несем?Никаких особых рисков я не вижу здесь. Доход будет в виде полученной выручки, а в расходы включите затраты на приобретение и доставку товара.

Нашла на форуме. Цитата (First-rite):Организация относит расходы на транспортные услуги за поставку товара на затраты (Дебет 44.3 Кредит 60.1). В соответствии с условиями договоров поставки доставка товара осуществляется поставщиком, но за счет покупателя. Организация не имеет своего транспорта. Как осуществляется перевыставление транспортных расходов покупателям организации в этой ситуации? В соответствии со ст. 510 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) доставка товаров осуществляется поставщиком транспортом, предусмотренным договором поставки, и на условиях, определенных в договоре, при этом поставщик и покупатель вправе самостоятельно определить условия договора. Исходя из условий заключенного с покупателем договора определяется и порядок учета транспортных расходов. При этом договором поставки может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов поставщика на оплату транспортных услуг сверх цены товара, указанной в договоре (как в Вашем случае). Порядок отражения расходов по доставке товаров, выполненной сторонними организациями и лицами, в бухгалтерском учете продавца указан в п. 215 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания). В вопросе отмечено, что транспортные услуги учитываются Вами на счете 44 «Расходы на продажу», при этом сумма НДС принимается к вычету. Согласно п. 215 Методических указаний такой порядок учета расходов по транспортировке товаров свидетельствует о том, что в данном случае они не возмещаются покупателем сверх цены, определенной договором, а включаются в себестоимость реализованных товаров и, соответственно, должны быть включены в цену реализуемых товаров без выделения их отдельной строкой в счетах-фактурах. При этом НДС начисляется со всей суммы, указанной в счете-фактуре, включая и сумму транспортных расходов. Такой порядок учета транспортных расходов не соответствует условиям заключенных Вами договоров, согласно которым покупатель возмещает расходы по транспортировке товара сверх стоимости товара, определенной договором. То есть, транспортные услуги не должны включаться в себестоимость реализованных товаров, а выставляются покупателю отдельно, с выделением в счетах-фактурах отдельной строкой. Вместе с тем, такое оформление счетов-фактур с выделением в них транспортных расходов необоснованно, так как в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), а поскольку транспортные услуги фактически оказываются не Вашей организацией, а перевозчиком, то их перевыставление от имени Вашей организации с выделением в счетах-фактурах отдельной строкой в данном случае неправомерно. Об отсутствии оснований относить средства, оплаченные покупателем в порядке компенсации расходов поставщика по договорам, условиями которых не предусмотрено их включение в стоимость товара (работы, услуги), к операциям по реализации товаров для целей исчисления НДС, а, следовательно, и признания их в качестве объектов налогообложения НДС, и выставления по таким операциям счетов-фактур, говорится в письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, касающемся компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии. Таким образом, если в соответствии с договором поставки расходы продавца по доставке товара не включаются в стоимость товара, а перечисляются покупателем в порядке компенсации расходов продавца по оплате доставки с НДС, то счета-фактуры по транспортным расходам продавцом покупателю не выставляются, так как продавцом товара транспортные услуги не оказываются. Перевыставление счетов-фактур покупателю в данной ситуации нормативными актами не предусмотрено. По вопросу перевыставления транспортных расходов контролирующими органами неоднократно давались разъяснения, при этом необходимо отметить, что в случае, когда стоимость транспортных услуг оплачивается поставщиком и предъявляется покупателям для оплаты сверх цены товара мнение Минфина России и налоговых органов не совпадают. Так, в письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103 указано, что в случае, когда в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, сумма компенсации доставки покупателем будет являться доходом организации-поставщика, и, соответственно, оплата поставщиком доставки товара будет признаваться его расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. То есть, Минфин России считает, что перевыставленные расходы должны отражаться в составе внереализационных доходов организации, соглашаясь при этом с тем, что их же можно учесть и в составе внереализационных расходов. Налоговые органы считают, что, так как транспортные расходы в соответствии с условиями заключенных организацией-поставщиком договоров в цену товара не включаются, то они не могут быть включены и в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, поскольку такие расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Правда, при этом соглашаются с тем, что в доходы поставщика следует включать только наценку в виде превышения компенсации произведенных расходов на доставку над суммами фактически произведенных платежей по счетам, выставленным к уплате организациями-грузоперевозчиками (см., например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.01.2004 N 11-14/2887). На наш взгляд, чтобы перевыставление транспортных расходов не вызывало претензий со стороны налоговых органов ни к поставщику товаров, ни к покупателю, необходимо оптимизировать порядок учета этих транспортных расходов, оформив их в рамках агентской услуги. Заключать отдельный агентский договор, по нашему мнению, не обязательно, можно оговорить условия доставки товара и в рамках договора поставки, то есть, заключить смешанный договор (п. 3 ст. 421 ГК РФ). В этом случае, помимо непосредственной поставки товара на поставщика по договору возлагается обязанность заключить договор с транспортной организацией в интересах покупателя, то есть, поставщик наделяется обязанностью агента покупателя в отношениях с организацией-перевозчиком. При этом в договоре поставки достаточно указать, что продавец может заключать от собственного имени, но за счет покупателя договор с перевозчиком на доставку товара до станции назначения. Также рекомендуем в договоре за эту услугу предусмотреть поставщику вознаграждение (пусть символическое). В этом случае, после отгрузки товара, поставщик направляет покупателю отчет об исполнении поручения по организации доставки товара до станции назначения с приложением копий документов, полученных от организации-перевозчика, а также перевыставляет транспортные расходы (счет, счет-фактуру) от своего имени в порядке, предусмотренном для посреднических договоров. Общая схема выставления счетов-фактур посредниками изложена в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а также в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404. Согласно этим документам при приобретении услуг через посредника (поставщика товара), если счет-фактура выставлен перевозчиком на имя посредника, то основанием у принципала (покупателя товара) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного перевозчиком посреднику. Оба счета-фактуры у посредника (поставщика товара) в книге покупок и книге продаж не регистрируются. В аналогичном порядке посредник перевыставляет принципалу счета-фактуры по иным расходам, связанным с доставкой проданного товара. В бухгалтерском учете поставщика товара расходы, подлежащие возмещению покупателями, в соответствии с указанным выше п. 215 Методических указаний списываются со счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), включая величину НДС, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма НДС предъявляется к оплате покупателю товара. Аналогичный порядок отражения расходов по доставке товара, возмещаемых покупателем, в бухгалтерском учете поставщика товара изложен в письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103. Таким образом, в бухгалтерском учете поставщика товара рассмотренные операции отражаются следующими записями: Дебет 76, субсчет «Расчеты с транспортной компанией» Кредит 51 — оплачены услуги перевозчика по доставке продукции; Дебет 62 Кредит 76, субсчет «Расчеты с транспортной организацией» — отражены транспортные услуги, подлежащие возмещению покупателем; Дебет 62 Кредит 90 — начислено вознаграждение за организацию доставки (если предусмотрено договором); Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с суммы вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ); Дебет 51 Кредит 62 — транспортные услуги оплачены покупателем. Ответ подготовил: Эксперт Иркутск ЦПС Объедкова Наталья Ответ проверил: Рецензент НПП профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей 17 октября 2008 г. ПС «ГАРАНТ»

Александра Кривошеева Консультант Там совсем другая ситуация рассматривается, в которой поставщик перевыставляет покупателю транспортные услуги (оформляет от своего имени акт на грузоперевозку, не осуществляя фактически этой перевозки, да еще и делает свою собственную наценку на эти услуги). Чтобы избежать подобных проблем, я и посоветовала вам с самого начала включать стоимость доставки в цену товара, не оформляя её в виде отдельной услуги.

Александра Кривошеева, я начала просматривать все варианты, как выйти из ситуации. И запуталась . Если мы на товар накрутим стоимость доставки, сможем ли мы учесть в расходах ( по налогу на Прибыль, НДС) стоимость самой доставки. Какими документами себя обезопасить. Достаточно договора с покупателем, и Акт+ сч-ф от транспортной компании.

Александра Кривошеева Консультант Цитата (бухгалтерия и я):Если мы на товар накрутим стоимость доставкиТо у вас просто будет больше выручка от продажи товара. При этом покупатель будет знать, что товар доставят ему на склад, транспортный документ (ТН или ТТН, или даже обе накладных сразу) в подтверждение предоставят и никаких дополнительных денег за это не возьмут. Цитата (бухгалтерия и я):сможем ли мы учесть в расходах ( по налогу на Прибыль, НДС) стоимость самой доставки. А почему же нет, если в договоре с покупателем прописано, что обязанность доставки товара возлагается именно на поставщика? Цитата (бухгалтерия и я):Какими документами себя обезопасить. Достаточно договора с покупателем, и Акт+ сч-ф от транспортной компании.Да. Плюс транспортная накладная (ТН) обязательно (!) и плюс еще возможна (но не обязательна при наличии ТН) ТТН.

Александра , спасибо Вам большое. Еще маленький вопросик. Кто должен оформить ТН и ТТН. Отгружаем Деловыми линиями, они не оформляют такие документы.

Александра Кривошеева Консультант Посмотрите, на форуме уже не раз обсуждали вопросы, касающиеся документооборота с этим перевозчиком: https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&m=1510040#1510040 https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&m=1280174#1280174 https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&m=1621368#1621368

Александра, спасибо большое за помощь!

Смотрят тему: гость