НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

Просмотров: 1 Аноним Вопрос задан15 января 2013 в 22:44 Вопрос задан15 января 2013 в 22:44

Как посчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

Ответы:

Pavlov Опубликовано16 января 2013 в 01:27 Опубликовано16 января 2013 в 01:27

Согласно Налоговому кодексу НДС исчисляется при безвозмездной передаче товаров таким образом:

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) предполагает, что у организации, которая их получила, не возникает обязательства по оплате либо исполнению иного встречного обязательства. В связи с этим возникает вопрос о том, облагается ли налогом на добавленную стоимость безвозмездная передача товаров (работ, услуг)? Для целей применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг), что влечет за собой возникновение объекта обложения НДС у передающей стороны (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если, например, учредитель (ЗАО) передает ООО безвозмездно основное средство (не как вклад в уставный капитал), облагается ли эта операция НДС? У передающей стороны (ЗАО) возникает объект обложения НДС. ЗАО должно начислить и уплатить в бюджет НДС по безвозмездно переданному имуществу. У ООО как у стороны, получающей имущество, обязанности по уплате НДС не возникает. Предположим, некоммерческая организация осуществляет уставную деятельность за счет благотворительных взносов. Согласно уставу организация за счет этих благотворительных взносов издает журнал. Большая часть тиража журнала распространяется безвозмездно, а оставшаяся часть — по подписке. Возникает ли в данном случае объект обложения НДС? Исходя из норм НК РФ безвозмездное распространение части тиража журнала, как и распространение журнала по подписке, признается реализацией товаров и является объектом обложения НДС. Если предприятие бесплатно предоставляет образцы продукции своим потенциальным покупателям, облагается ли НДС стоимость передаваемых образцов? Исходя из норм НК РФ передача образцов товаров потенциальным покупателям облагается НДС. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе моментом определения налоговой базы у передающей стороны будет являться день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 6 ст. 167 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) передающая сторона обязана составить счет-фактуру в общеустановленном порядке по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями). Сведения о реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе необходимо отразить в налоговой декларации по НДС. Налогооблагаемый объект показывается по строкам 070-080 Раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 20.11.03 г. N БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.03 г. N 5327).

При безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) передающей стороной исчисляется НДС и выставляется счет-фактура с выделенной суммой НДС. Следовательно, возникает вопрос: имеет ли право сторона, безвозмездно получившая товары (работы, услуги), на вычет суммы налога?

Исходя из норм НК РФ плательщики НДС имеют право на налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, для правомерности и обоснованности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), необходимо соблюдение следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; приобретенные товары (работы, услуги) должны быть фактически оплачены; приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет; на данные товары (работы, услуги) должно быть обязательно оформлены счета-фактуры в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и зарегистрированы в установленном порядке в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок. Следовательно, факт оплаты товаров (работ, услуг) является одним из обязательных условий для принятия НДС к вычету, и у организации, безвозмездно получившей товары (работы, услуги), права на применение налоговых вычетов не возникает, так как сумма НДС по таким товарам (работам, услугам) не была уплачена при их приобретении.

Имеет ли право организация включить в налоговые вычеты суммы НДС по товарам, переданным ей безвозмездно и используемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС? У организации, использующей для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, товары, переданные ей безвозмездно, права на налоговый вычет не возникает, так как суммы НДС по таким товарам не были уплачены при их приобретении.

Безвозмездно полученные товары (работы, услуги) учитываются организацией по стоимости, включающей суммы НДС. Следует обратить внимание на то, что при дальнейшей реализации безвозмездно полученных товаров (имущества), учитываемых организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой на основании положений ст. 40 НК РФ с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценки) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что НК РФ предусматривает случаи, когда товары (работы, услуги), реализуемые на безвозмездной основе, не являются объектом обложения НДС. В частности, не возникает объекта налогообложения в тех случаях, когда безвозмездная передача для целей налогообложения не признается реализацией товаров (работ, услуг), в том числе передача: основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (п.п. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ); основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (п.п. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ); имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ); имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (п.п. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ); имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (п.п. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). В п. 2 ст. 146 НК РФ определены операции, не признаваемые объектом обложения НДС, в число которых также включены отдельные операции по безвозмездной передаче, а именно: передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (либо по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (п.п. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом к другим объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, перечисленные в ст. 275.1 НК РФ; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (п.п. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Льготный порядок налогообложения распространяется также на операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), проводимые в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительной организации» (далее — Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров (п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для освобождения от налогообложения операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) по данному основанию необходимо определить, какая деятельность считается благотворительной, каковы ее цели и кто может быть участником благотворительной деятельности. Согласно ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. В ст. 2 данного Закона конкретизированы цели благотворительной деятельности. Участниками благотворительной деятельности могут быть граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели (ст. 5 Закона N 135-ФЗ). Следует обратить внимание на то, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются, а следовательно, данные операции облагаются НДС. Рассмотрим два примера. Организация, осуществляющая издательскую деятельность, передает на безвозмездной основе общеобразовательной школе учебную литературу. Имеет ли право организация на освобождение от уплаты НДС по данной операции? Учитывая то, что безвозмездная передача школе учебной литературы соответствует целям благотворительной деятельности, установленным ст. 2 Закона N 135-ФЗ, данная операция на основании п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС.

Организация на безвозмездной основе передала строительные материалы организации, осуществляющей ремонт учебного заведения. Освобождается ли от НДС данная операция? На основании Закона N 135-ФЗ оказание помощи коммерческим организациям благотворительной деятельностью не является. Так как в приведенном примере получатель безвозмездной помощи — коммерческая организация, передача строительных материалов не признается благотворительной и подлежит обложению НДС на общих основаниях. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности налогоплательщиком в обычном порядке оформляется счет-фактура, но без выделения суммы НДС. При этом в счете-фактуре, расчетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Для обоснования права на освобождение от налогообложения безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) в рамках безвозмездной помощи (содействия) деятельности налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган следующие документы: контракт (его копии) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи на безвозмездную поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи; копии документов, подтверждающие факт принятия на учет получателем безвозмездной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). Если благотворительная помощь оказывается физическому лицу, в налоговый орган следует представить документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг). В налоговой декларации по НДС операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), проводимые в рамках благотворительной деятельности, подлежат отражению в Разделе 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)», код операции 1010288. В некоторых случаях следует определить, в рамках благотворительной или спонсорской помощи осуществляется безвозмездная передача товаров (работ, услуг).

В ст. 19 Федерального закона от 18.07.95 г. N 108-ФЗ «О рекламе» определено, что под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Из указанной нормы следует, что если условия договора об оказании спонсорской помощи предусматривают распространение рекламы о спонсоре и его продукции, то такая спонсорская помощь не рассматривается в качестве благотворительной и облагается НДС в общеустановленном порядке. Например, по условиям договора коммерческая фирма безвозмездно передала товары для вручения их в качестве призов победителям спортивных соревнований с одновременным распространением рекламной информации о фирме. Имеет ли права фирма на применение налогового освобождения согласно п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ? Учитывая то, что по условиям договора безвозмездная передача товаров сопровождается распространением рекламы, данная передача товаров рассматривается как спонсорская помощь и, следовательно, облагается НДС.

В отношении сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления операций по безвозмездной передаче, которые не облагаются НДС, необходимо учитывать следующее. На основании ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, налогоплательщику, осуществляющему освобождаемые от НДС операции, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Если налогоплательщиком был произведен вычет сумм НДС, то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это отражается по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению» Приложения Раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» налоговой декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором проведена безвозмездная передача товаров (работ, услуг). Например, организация, осуществляющая торговлю спортивными товарами, в январе 2004 г. приобрела спортивные тренажеры на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и в рамках благотворительной помощи в апреле 2004 г. передала их центру по реабилитации инвалидов. Так как указанная операция на основании п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагается, то налог в сумме 18 000 руб., принятый к вычету в декларации за январь 2004 г., подлежит восстановлению и отражению по строке 370 декларации за апрель 2004 г.

Налоговые проблемы при передаче оборудования во временное пользование

Подборки из журналов бухгалтеру

• 
• 

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 13.04.2015 00:00

Источник: журнал «Главбух»

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Зачастую поставщики вместе с товаром передают покупателям торговое оборудование (холодильные установки для хранения скоропортящихся продуктов, термошкафы для поддержания температуры напитков, демонстрационные витрины и т. п.). В этом случае возможна как реализация торгового оборудования, так и его безвозмездная передача во временное пользование. В обоих случаях у поставщика возникает объект обложения НДC (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При продаже оборудования компания на его стоимость увеличивает базу по налогу на прибыль Но именно при передаче торгового оборудования во временное пользование возникает больше всего налоговых сложностей. В частности, вправе ли поставщик продолжать амортизировать торговое оборудование, которое он передал покупателю не в рамках отдельного договора аренды? Может ли поставщик учесть стоимость передаваемого в пользование оборудования в составе рекламных расходов, если на нем нанесен логотип производителя продукции? Выяснилось, что разные суды приходят к противоположным выводам.

Поставщик вправе продолжать амортизировать торговое оборудование

На практике компании чаще всего передают покупателю торговое оборудование на безвозмездной основе и на условиях возврата. В этом случае возникает вопрос: вправе ли поставщик продолжать амортизировать переданный объект? По мнению ФНС России на период нахождения оборудования в безвозмездном пользовании амортизацию не начисляет ни передающая, ни получающая сторона (письмо от 31.10.07 № 20-12/104582). Дело в том, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача во временное пользование объекта, начисление амортизации прекращается (п. 2 ст. 322 НК РФ). Кроме того, при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Однако в некоторых случаях компаниям удается в суде доказать, что фактически торговое оборудование было передано покупателю не безвозмездно. Так, в одном из дел компания отразила в налоговых расходах амортизационные отчисления в отношении торгового оборудования (столы, кресла, витрины холодильные, шкафы холодильные, колонки для розлива пива, охладители, павильоны летние, зонты), которое передала розничным продавцам пивной продукции. При проверке контролеры выяснили, что за пользование оборудованием поставщик с этих продавцов арендную плату не взимал. Следовательно, по мнению инспекторов, компания неправомерно продолжала его амортизировать в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ). Однако ФАС Уральского округа не установил намерений сторон передавать спорное имущество безвозмездно. Суд отметил, что если по условиям договора одна сторона получает плату или иное встречное исполнение своих обязанностей, то такой договор является возмездным (ст. 423 ГК РФ). Выяснилось, что по условиям спорной сделки розничные покупатели принимали на себя следующие обязанности:

— использовать полученное торговое оборудование исключительно по его целевому назначению;

— не размещать на торговом оборудовании товарные знаки, рекламные и иные материалы, кроме материалов, обозначающих пивную продукцию;

— обеспечивать бесперебойное электроснабжение торгового оборудования;

— не перемещать установленное торговое оборудование без письменного согласия налогоплательщика

— продавать с использованием торгового оборудования исключительно пиво, выпускаемое налогоплательщиком.

Кроме того, в этом деле стороны предусмотрели ответственность покупателя за использование торгового оборудования не по целевому назначению. В результате суд пришел к выводу, что компания-поставщик начисляла в налоговом учете амортизацию правомерно (постановление ФАС Уральского округа от 20.08.09 № Ф09-5950/09-С2).

Аналогичный спор рассмотрел ФАС Центрального округа, который также поддержал компанию. Суд признал ошибочным довод инспекторов о безвозмездном характере передачи холодильного оборудования контрагенту проверяемого общества. Поскольку по условиям договора поручения оптовый покупатель товара обязан использовать полученное во временное пользование торговое оборудование исключительно в целях оформления торговых точек и реализации товаров налогоплательщика. Кроме того, оборудование необходимо было использовать таким образом, чтобы обеспечить объем продаж в количестве не менее 2000 бутылок в месяц, способствовать продвижению товара и поддерживать оборудование в исправном состоянии. По мнению суда, передавая в пользование спорное холодильное оборудование, налогоплательщик получал коммерческую выгоду (постановление ФАС Центрального округа от 10.04.12 № А54-999/2011).

Если амортизационные отчисления по торговому оборудованию выше арендной платы

Иногда передачу торгового оборудования стороны оформляют договором аренды Имущество, переданное в рамках такой сделки, арендодатель не исключает из состава амортизируемого. Ведь пункт 3 статьи 256 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда собственник прекращает начислять амортизацию. Передача в возмездное пользование в этой норме не поименована. Следовательно, амортизационные отчисления по торговому оборудованию, переданному в аренду, арендодатель продолжает учитывать при налогообложении прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вместе с тем налоговики на местах зачастую отказывают в признании расходов в виде арендной платы, если ее размер меньше величины амортизационных отчислений . Контролеры приходят к выводу, что такое положение дел свидетельствует об отсутствии рациональной деловой цели.

Однако суды поддерживают компании в этом вопросе В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 20.08.09 № Ф09-5950/09-С2 указал, что факт превышения размера амортизационных отчислений в отношении торгового оборудования, переданного в аренду, над размером арендной платы сам по себе не свидетельствует о нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства.

Торговое оборудование, на котором нанесены надписи о товаре и производителе

Нередко на торговое оборудование, переданное покупателю продукции, поставщик наносит собственное наименование, логотип или изображение товара. Судебная практика показывает, что в этом случае амортизационные отчисления в отношении такого оборудования компания не вправе учитывать в составе расходов на рекламу. Так, в одном из дел ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 12.11.09 № Ф03-5918/2009, разрешая гражданско-правовой спор, согласился, что холодильники, расположенные в торговых залах торгового дома и алкомаркета, являются торговым оборудованием и используются в целях обслуживания покупателей. Однако надписи и изображения, нанесенные на холодильники, рекламой не являются. Поскольку они не содержат сведений рекламного характера, а лишь указывают на вид и характеристики находящегося в них товара, реализуемого продавцом (п. 5 ч. 2 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе», далее — Закон о рекламе).

В другом споре компания передала холодильное оборудование в торговые точки. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что целью такой передачи являлось привлечение потребителей к реализуемой ею продукции (пиву), поддержание и увеличение уровня продаж данной продукции, а также осуществление розничной продажи пива именно на сертифицированном оборудовании, санитарное и техническое обслуживание которого производилось бы квалифицированным персоналом налогоплательщика во избежание потери качества и порчи товара. Суды указали следующее:

«<…> Надписи «Аристократ» и «Хмелефф», размещенные на холодильном оборудовании, используемом при обслуживании в местах продажи пива, являются рекламой пива, т. к. представляют собой сведения, указывающие на товар или его производителя, адресованы неопределенному кругу лиц, направлены на привлечение внимания к объекту рекламирования (пиво), формирование и поддержание интереса к нему».

Следовательно, компания правомерно включила в рекламные расходы амортизацию по спорному холодильному оборудованию (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако суд кассационной инстанции с указанными выводами не согласился. Дело в том, что рассматриваемые холодильники торговые предприятия использовали в целях обслуживания посетителей. При этом нанесенные на оборудование надписи «Аристократ» и «Хмелефф» по сути являлись оформлением холодильного оборудования и устанавливались его изготовителем. Информация о товаре, его изготовителе, импортере или экспортере, которая размещена на товаре или его упаковке, а также любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке, рекламой не являются (п. 7 и 8 ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе). Следовательно, спорные надписи рекламой пива не являются. В результате ФАС Центрального округа (постановление от 10.04.12 № А54-999/2011) указал следующее:

«<…> У Общества в рассматриваемом случае отсутствовали правовые основания для включения в состав расходов амортизационных отчислений по холодильному оборудованию в рассматриваемых размерах по основанию, предусмотренному п.п. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ».

Вместе с тем суд указал, что стоимость переданного розничному продавцу торгового оборудования компания-поставщик вправе была продолжать списывать через амортизационные отчисления (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Отметим, что иногда именно инспекторы настаивают на учете стоимости торгового оборудования в составе рекламных расходов. Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 18.05.06 № А43-12921/2004-31-519), компания размещала торговое оборудование (холодильники, постмиксы, диспенсеры) с собственными товарными знаками в торговых точках своих клиентов. По мнению инспекции, расходы по содержанию торгового оборудования и амортизационные отчисления по нему следовало относить к нормируемым рекламным расходам, а не к расходам, связанным с производством и реализацией. Поскольку вклад в виде предоставления имущества в деятельность другого лица следует рассматривать как спонсорство (разновидность рекламы). В связи с тем что произведенные компанией рекламные расходы в проверяемом периоде явились сверхнормативными, налоговики доначислили ей налог на прибыль. Но суд установил, что размещение торгового оборудования в торговых точках клиентов связано с деятельностью налогоплательщика по реализации выпускаемой продукции. Поэтому организация при расчете налога на прибыль правомерно включила затраты по содержанию торгового оборудования и амортизационные отчисления по нему в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Компания не вправе начислять амортизацию по переданному в пользование оборудованию

В случае, когда поставщик передает покупателям (оптовым и розничным продавцам товара) торговое оборудование во временное пользование в рамках договора поставки товара, как правило, плата за пользование таким оборудованием включается в стоимость поставляемого товара. При этом цена товара одинакова как для покупателей, использующих принадлежащее организации оборудование, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось. Минфин России в письме от 25.03.10 № 03-03-06/1/174 отметил, что в этом случае предоставление во временное пользование оборудования по договору поставки товара не увеличивает цену договора поставки и не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей. Следовательно, спорная передача является безвозмездной. Соответственно указанное оборудование поставщик исключает из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Налоговики на местах также нередко указывают, что компания не вправе амортизировать торговое оборудование, переданное в пользование покупателям товаров, даже если стоимость использования имущества включена в цену товара. Так, в одном из дел основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод инспекции о необоснованном учете для целей налогообложения расходов в виде амортизационных отчислений по холодильному оборудованию, размещаемому в торговых точках. Поскольку данное имущество передано в безвозмездное пользование торговым организациям, реализующим производимую налогоплательщиком продукцию.

Суд установил, что право собственности на переданное торговым организациям, реализующим продукцию налогоплательщика, холодильное оборудование принадлежит компании и находится на его балансе. Сдача спорного имущества в пользование связана с реализацией продукции общества. Кроме того, стоимость использования оборудования включена в цену реализации продукции, приобретаемой заказчиком у поставщика. В результате суд пришел к выводу, что компания правомерно продолжила начисление амортизации по спорному оборудованию после его передачи в пользование контрагенту (постановление ФАС Уральского округа от 17.12.07 № Ф09-10398/07-С3, оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.04.08 № 4635/08).

Большая часть торгового оборудования является движимым объектом

По общему правилу налог на имущество в отношении торгового оборудования уплачивает компания-поставщик. Независимо от того, передает он его покупателям товара во временное пользование безвозмездно или за плату. Ведь именно поставщик является собственником указанного оборудования и учитывает его на балансе (ст. 374 НК РФ). При этом важно помнить, что налогом на имущество не облагается движимое имущество принятое на учет после 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Как правило, торговое оборудование является именно движимым. Нам не удалось найти судебных решений, в которых налоговики отнесли бы к недвижимому имуществу холодильники, торговые витрины и пр. Но важно учитывать, что нередко инспекторы признают недвижимостью торговые павильоны (постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.12 № А12-20796/2010) и торговые ряды (постановление ФАС Московского округа от 13.02.08 № КГ-А41/159-08).