С 01.01.2019 вступят изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

umn 07.12.2017 14.03.2018 Новости

С 01.01.2019 года вступят в силу изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(ПБУ 3/2006), согласно приказа Минфина России от 09.11.2017 № 180н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н».

Приказ Минфина России от 09.11.2017 № 180н

Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»

Изменения, согласно приказа, коснулись организаций, находящихся за пределами Российской Федерации и включающих в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией, данные бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ. С 01.01.2019г. ПБУ 3/2006 будет распространяться и на них. На сегодняшний день деятельность данных организаций регулируется Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О консолидированной финансовой отчетности».

Дополнен порядок пересчета стоимости актива или обязательства, выраженных в иностранной валюте, в рубли. Если ранее в ПБУ пересчет производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, то в новой редакции предусмотрено, что при отсутствии официального курса иностранной валюты к рублю стоимость актива или обязательства пересчитывается в рубли по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ.

Установлен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости, не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты).

п.13 ПБУ 3/2006 определяет зачисление курсовых разниц на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктами 14 и 19 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

В новой редакции в пункте 13 после слов «предусмотренных пунктами 14» дополнить словами «14.1». В свою очередь данный пункт «14.1» гласит: «В случае использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации».

Понятийная справка! Хеджирование валютных рисков (валютное хеджирование) — это заключение сделок на определенный срок, связанных с куплей-продажей иностранной валюты, с целью избежания убытков от колебания цен.

Определен единый порядок пересчета выраженных в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации.

Данное ПБУ регламентирует порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за рубежом, также в отношении сегмента, в котором основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, независимо от проведения таких операций за пределами нашей страны или на ее территории.

Закладка .

• Рубрики

  • Новости
  • Статьи

Валютные активы и обязательства: трудности перевода

Главная → Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.

Содержание журнала № 21 за 2011 г.Ю.А. Иноземцева, эксперт по налогообложению

Бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих при оценке таких объектов

Для руководства договоры в валюте означают выход компании на международные рынки или проверенный способ застраховаться от неприятных сюрпризов, связанных с нестабильностью отечественной экономики. А у бухгалтеров срабатывает тревожная кнопка: «Валюта? Как бы не ошибиться!». К тому же в коротеньком ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н не всегда сразу находится решение всех задач, которые жизнь подбрасывает бухгалтеру. Поищем правильные ответы вместе.

Какие активы и обязательства считаются выраженными в валюте

Только представьте, какая началась бы чехарда в бухгалтерии, если бы имущество и обязательства разрешили одновременно учитывать в долларах, евро и какой угодно другой валюте. Именно для того чтобы этого не случилось, все записи в российском бухучете и отчетности делаются в рубляхп. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Значит, вам нужно стоимость активов и обязательств, выраженных в валюте, перевести в родные российские рубли. Для этого достаточно умножить сумму в валюте на курс, установленный Центральным банком РФ или договоромп. 5 ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. В некоторых случаях такой пересчет нужно делать неоднократно, тогда из-за изменения курса валют возникают разницы, которые так и называются — курсовые.

В ПБУ 3/2006 написано про учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Но когда активы становятся выраженными в валюте?

Во-первых, к таким активам относится сама валюта (в кассе или в банке на валютном счете).

Во-вторых, это активы (приобретаемые товары, ценные бумаги, права требования), договорная цена которых установлена в валюте.

В-третьих, это дебиторская задолженность по договорам, цена которых установлена в иностранной валюте.

В-четвертых, если величина займа в договоре установлена в валюте, то у заимодавца такой заем — это актив, выраженный в валюте.

С активами разобрались, переходим к обязательствам. Обязательство, как правило, возникает из договорап. 2 ст. 307 ГК РФ. Та валюта, в которой названо обязательство по договору, — это валюта долга. А валюта, в которой обязательство должно быть оплачено, — валюта платежап. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70. Значит, если обязательство установлено в валюте, а оплачивается рублями, оно все равно считается валютным.

Например, если товар по договору стоит 1000 евро, а покупатель заплатит за него 40 000 руб., то такая кредиторка у покупателя — обязательство в валюте.

И наоборот: если цена по договору составляет 30 000 руб., а платить за него будут в долларах, то у покупателя задолженность за товары — не валютное, а рублевое обязательство. Но валюту, которая поступит на счет, российский продавец будет учитывать с применением ПБУ 3/2006.

Проверяем, нужно ли пересчитывать стоимость актива или обязательства

Как мы уже говорили, стоимость всех активов и обязательств, выраженных в валюте, нужно пересчитать в рубли по крайней мере один раз, при принятии к учетуп. 9 ПБУ 3/2006.

Некоторые активы, например товары, после этого больше не переоцениваютсяп. 9 ПБУ 3/2006.

Однако валютную стоимость других объектов придется неоднократно корректировать в связи с изменением курса рубля. В частности, дебиторскую и кредиторскую валютную задолженность нужно пересчитать в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периодап. 7 ПБУ 3/2006.

Как проверить, подлежит ли какой-то конкретный актив или обязательство последующему пересчету или нет? В первую очередь смотрим в ПБУ 3/2006. Если нужного вам валютного актива или обязательства там нет, то квалифицировать его поможет МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. По нему в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периода пересчитываются только денежные статьи. Денежные статьи — это деньги или те активы и обязательства, которые предполагают право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое по неким правилам количество денег.

Все остальные статьи — неденежные. Они предполагают поступление или выбытие иных активов (товаров, работ, услуг, имущественных прав) или суммы денег, не поддающейся предварительному измерению. Такие статьи пересчитывать не нужно. Это правило установлено не случайно. Дело в том, что курс иностранной валюты может повлиять только на величину денежной суммы, которую должна выплатить или получить организация. А на неденежные статьи изменение курса валюты никак не влияет, значит, ни доходы, ни расходы в бухгалтерской отчетности отражать не нужноп. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Причем это проверочное правило не противоречит ПБУ 3/2006, а только дополняет его. Потому что хотя принцип денежных и неденежных статей прямо не установлен в ПБУ, но активы и обязательства, подлежащие пересчету согласно отечественному стандарту, — это именно денежные статьи. Смотрите, регулярно пересчитываются валюта в кассе и на банковских счетах, дебиторка и кредиторка, погашаемые деньгами, векселя и облигации (потому что сумму, которую получит держатель по этим ценным бумагам, можно рассчитать)п. 7 ПБУ 3/2006. Единожды пересчитывается в рубли и больше не меняется стоимость неденежных активов — основных средств и МПЗп. 9 ПБУ 3/2006.

C помощью правила денежных и неденежных статей легко объяснить, почему не пересчитывается сумма авансовпп. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006. Если организация оплатила товары авансом, покупатель ожидает поступления товаров, а не денег. Обязательство продавца тоже неденежное, он готовится поставить товары. Поэтому авансы переводятся в рубли один раз — на дату платежа (получения)п. 9 ПБУ 3/2006.

Давайте применим правило денежных и неденежных статей к активам, о которых не сказано прямо в ПБУ 3/2006. Например, нематериальные активы — это неденежная статья. Приобретенные права требования — денежная статья, ведь новый кредитор ожидает от должника поступления определенной суммы денег.

А как правильно квалифицировать обязательства подотчетников перед организацией? Мы задали этот вопрос специалисту Минфина.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“Вопросы о том, являются ли обязательства или требования денежными или нет, касаются именно статей, признаваемых в бухгалтерском балансе. Я считаю, что задолженность подотчетных лиц не должна там признаваться. Находящиеся у подотчетного лица деньги остаются деньгами организации до тех пор, пока они не потрачены. Ведь за деньги, находящиеся в кассе, тоже отвечает подотчетное лицо — кассир. Но никому не приходит в голову отражать эти деньги в балансе как дебиторскую задолженность кассира. Думаю, что с подотчетниками должна применяться такая же логика. Поэтому иностранная валюта, выданная подотчетнику, должна пересчитываться на отчетные даты, так же как деньги в кассе.

При решении вопросов пересчета валютных активов и обязательств в рубли следует обратить внимание на позицию профессионального сообщества. В частности, эти вопросы подробно изложены в Толковании Р81 «Пересчет валютных активов и обязательств в рубли» (принято Комитетом по толкованиям 17.09.2008, утверждено в итоговой редакции 29.10.2008)”.

Вывод

Если вы сомневаетесь, нужно ли пересчитывать на отчетную дату валютные активы или обязательства, просто проверьте, денежные они или нет.

Приведем примерный перечень денежных и неденежных статей, выраженных в иностранной валюте или условных единицах.

Денежные статьи

Неденежные статьи

Дебиторская задолженность Займы, выданные в иностранной валюте (или в рублях, если величина займа выражена в у. е.) Финансовые вложения в ценные бумаги (которые будут погашены определенной суммой денег) Полученные займы в иностранной валюте (или в рублях, если величина займа выражена в у. е.) Резервы под оценочные обязательства (подлежащие погашению в валюте или у. е.) Кредиторская задолженность (погашаемая деньгами)

Нематериальные активы Результаты НИОКР Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Запасы Предоплата (аванс) за товары, работы, услуги Займы, выданные в неденежной форме Права на доли в капитале других организаций, выраженные в иностранной валюте Финансовые вложения в акции Уставный капитал Добавочный капитал Полученные займы в неденежной форме Авансы полученные

Пример. Определение выручки и стоимости товара при 100%-й предоплате по договору в у. е.

/ условие / Продавец и покупатель договорились о поставке товаров на сумму, эквивалентную 10 000 у. е., без НДС, 1 у. е. = 1 долл. США. Товары отгружаются после полной предоплаты. 01.08.2011 покупатель перечислил деньги. Продавец отгрузил товары, а покупатель их оприходовал на склад 23.09.2011. Курс у. е. на 01.08.2011 составил 20 руб., на 23.09.2011 — 29 руб.

/ решение / В бухучете будут сделаны следующие проводки.

Учет у покупателя

Дт	Кт	Сумма
На дату перечисления аванса (01.08.2011)
Перечислен аванс поставщику (10 000 у. е. х 20 руб.)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	200 000 руб. 10 000 у. е.
На дату поступления товаров (23.09.2011)
Товары приняты к учету	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	200 000 руб. 10 000 у. е.
Несмотря на то что на дату поступления товара курс у. е. изменился, товар следует оценить по курсу у. е. на день предоплаты

Учет у продавца

Дт	Кт	Сумма
На дату получения аванса (01.08.2011)
Получен аванс от покупателя	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	200 000 руб. 10 000 у. е.
На дату отгрузки товаров (23.09.2011)
Признана выручка от реализации товара	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»	200 000 руб. 10 000 у. е.
Несмотря на то что на дату отгрузки товара курс у. е. изменился, выручка признается и дебиторская задолженность погашается по курсу на день получения предоплаты

Напомним, что стоимость активов и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ или исходя из курса, установленного сторонами, если договор заключен в у. е.п. 5 ПБУ 3/2006

Определяем даты пересчета

Итак, вы приняли активы и обязательства к учету и определили, единожды или постоянно нужно их пересчитывать. Теперь следует разобраться с датами, на которые делается пересчет.

Как мы уже не раз говорили, валютную стоимость денежных статей следует пересчитывать на последнее число каждого месяца. Ведь только так можно обеспечить достоверное отражение в отчетности валютных активов и обязательств (которые в перспективе превратятся в определенную сумму денег) при колеблющемся курсе рубля. Кроме того, нужно сделать пересчет на дату выбытия активов или обязательств. Для денег в кассе и на банковских счетах это даты выдачи (списания) средств.

Совет

Бытует мнение, что при каждом поступлении (списании) денег нужно пересчитывать не только поступившую (выбывшую) сумму, а весь остаток на расчетном счете или в кассе. Но на финансовый результат влияет только разница между валютными курсами на начало отчетного периода (на момент признания актива или обязательства) и на отчетную дату. Даже если вы будете учитывать ежедневные колебания валютного курса, то финансовый результат будет таким же. «Раздувать» несуществующие доходы и расходы не только трудоемко, но и неправильно.

Пример. Варианты пересчета денег на валютном счете

/ условие / На начало месяца на расчетном счете есть 100 долл. (1 долл. — 30 руб.). В середине месяца поступило еще 30 долл. (1 долл. — 28 руб.). На последнее число месяца 1 долл. равен 29 руб.

/ решение / Рассмотрим два возможных варианта пересчета валютных денег.

ВАРИАНТ 1. Если не пересчитывать остаток на расчетном счете при поступлении денег, то исчисление финансового результата за период будет выглядеть так:

• доходы: 30 руб. (30 долл. х (29 руб. – 28 руб.));
• расходы: 100 руб. (100 долл. х (30 руб. – 29 руб.));
• финансовый результат: –70 руб. (30 руб. – 100 руб.).

ВАРИАНТ 2. Если пересчитать остаток на расчетном счете при поступлении денег, финансовый результат не изменится:

• доходы: 130 руб. (30 долл. х (29 руб. – 28 руб.) + 100 долл. х (29 руб. – 28 руб.));
• расходы: 200 руб. (100 долл. х (30 руб. – 28 руб.));
• финансовый результат: –70 руб. (130 руб. – 200 руб.).

Дебиторку и кредиторку последний раз нужно пересчитать в рубли на дату погашения задолженностип. 11 ПБУ 3/2006. Для финансовых вложений дата последнего пересчета — это дата выбытия (погашения) ценных бумаг, прав требования, предоставленных займов.

Отражаем курсовые разницы

Если курс на отчетную дату будет отличаться от курса валюты, по которому активы или обязательства были приняты к учету, значит, их стоимость необходимо откорректировать. То же самое нужно сделать, если курс валюты на дату последнего пересчета отличается от курса на дату выбытия актива (погашения задолженности).

Корректировка (курсовая разница), как правило, включается в прочие доходы (расходы) организациип. 13 ПБУ 3/2006. Исключений мало. Курсовые разницы, связанные с расчетами по вкладам учредителей в уставный капитал, зачисляются в добавочный капитал организациип. 14 ПБУ 3/2006. Кроме того, начиная с отчетности за 2011 г. в добавочный капитал должны зачисляться разницы, возникшие по активам и обязательствам, используемым для ведения деятельности за пределами РФп. 19 ПБУ 3/2006.

Если курс валюты вырос, значит, увеличилась как стоимость ваших активов, так и величина обязательств. Увеличение активов отразим в доходах.

Дт	Кт
50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Увеличение обязательств покажем в расходах.

Дт	Кт
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если ситуация противоположная, курс валюты снизился, то подешевели активы и уменьшились долги. Уменьшение активов — это расходы.

Дт	Кт
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Уменьшение обязательств — это доходы.

Дт	Кт
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Кстати, разницы, которые включаются в расходы, принято называть отрицательными, а те, которые включаются в доходы, — положительными. Хотя, строго говоря, в ПБУ таких терминов нет, эти понятия просочились из налогового учетап. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Пример. Учет курсовых разниц у покупателя, если отгрузка товара предшествует оплате

/ условие / Продавец и покупатель договорились о поставке товаров на сумму, эквивалентную 10 000 у. е., без НДС, 1 у. е. = 1 долл. США. В соответствии с условиями договора товары оплачиваются после отгрузки. Продавец отгрузил товары, а покупатель оприходовал их на склад 01.07.2011. Оплачены товары 15 сентября.

Курс у. е. составил:

• на 01.07.2011 — 28,0 руб.;
• на 31.07.2011 — 28,5 руб.;
• на 31.08.2011 — 28,2 руб.;
• на 15.09.2011 — 29,0 руб.

/ решение / В бухучете у покупателя будут сделаны следующие записи.

Дт	Кт	Сумма
На дату поступления товаров (01.07.2011)
Товары приняты к учету (10 000 у. е. х 28 руб.)	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	280 000 руб. 10 000 у. е.
На последнее число месяца (31.07.2011)
Отражена курсовая разница ((28,5 руб. – 28 руб.) х 10 000 у. е.)	91, субсчет 2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	5 000 руб.
Отражен отложенный налоговый актив (5000 руб. х 20%)	09 «Отложенные налоговые активы»	68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	1 000 руб.
Временные разницы возникают из-за того, что в налоговом учете суммовая разница признается только при погашении кредиторской задолженностиподп. 1 п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ, а в бухгалтерском учете курсовая разница признается и на каждую отчетную дату, и на дату погашения кредиторской задолженности. При этом в момент погашения кредиторской задолженности влияние «бухгалтерских» курсовых и «налоговых» суммовых разниц на финансовый результат становится одинаковым В то же время некоторые эксперты полагают, что в бухгалтерском учете следует признавать постоянные разницы
На последнее число месяца (31.08.2011)
Отражена курсовая разница ((28,5 руб. – 28,2 руб.) х 10 000 у. е.)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91, субсчет 1 «Прочие доходы»	3 000 руб.
Погашен отложенный налоговый актив (3000 руб. х 20%)	68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	09 «Отложенные налоговые активы»	600 руб.
На дату перечисления денег продавцу (15.09.2011)
Перечислена оплата (10 000 у. е. х 29 руб.)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	290 000 руб. 10 000 у. е.
Отражена курсовая разница ((28,2 руб. – 29 руб.) х 10 000 у. е.)	91, субсчет 2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	8 000 руб.
Погашен отложенный налоговый актив (1000 руб. – 600 руб.)	68 «Расчеты по налогам и сборам»	09 «Отложенные налоговые активы»	400 руб.

***

На всякий случай напомним, что с октября вступили в силу поправки по НДС. В частности, по договорам с ценой в условных единицах продавец начислит, а покупатель примет к вычету НДС, исчисленный по курсу на дату отгрузкип. 4 ст. 153 НК РФ; подп. «б» п. 7 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ. При последующей оплате для целей НДС пересчитывать ничего не нужно. А если возникнут суммовые разницы, то их нужно будет учесть в «прибыльных» внереализационных доходах (расходах)статьи 250, 265 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2019 г.

1. «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2

2018 г.

1. Организация годовой инвентаризации, № 21

2017 г.

1. Упрощаем применение ПБУ 18/02, № 19
2. ПБУ об учетной политике обновили, № 17 ПБУ 1/2008 для применяющих МСФО, № 17

ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

	Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
	Да, но мне не хватает знаний
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
	Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
	У меня уже свое дело

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет