Патент на ремонт жилья и других построек

Налоговики увидят схему

28.10.2011 | консультации | | отвечает:

  • И. Шестаков

опубликовано:

  • «Малая бухгалтерия» №07 2011

отвечает:

  • И. Шестаков

опубликовано:

  • «Малая бухгалтерия» №07 2011

Гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и перешел на патентную «упрощенку». Патент приобретен по виду деятельности «Ремонт и строительство жилья и других построек». Фактически предприниматель будет заниматься строительством малоэтажных индивидуальных домов. Нанимать работников не планирует. Может ли предприниматель заключать договоры с юридическими лицами? Не будет ли вопросов со стороны налоговой инспекции, если масштабы строительства составят примерно два-три дома в месяц?

Из вопроса не совсем понятно, что будет являться предметом договоров между коммерсантом и юридическими лицами. Полагаем, что предприниматель намеревается привлекать для возведения индивидуальных домов специализированные компании на основании договоров строительного подряда. Исходя из этого и будем строить цепочку рассуждений.

Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса. В частности, применять патентную «упрощенку» вправе бизнесмены, осуществляющие предпринимательскую деятельность по ремонту и строительству жилья и других построек (подп. 45 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

В Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, содержится группировка «Ремонт и строительство жилья и других построек» (код 016000), включающая в себя вид деятельности «Строительство индивидуальных домов» (код 016201). Поэтому УСН на основе патента может применяться в отношении данного вида предпринимательской деятельности.

Необходимым условием, дающим право на применение патентной УСН, является соблюдение ограничения количества наемных работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). В настоящее время среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать пять человек. Напомним, что налоговым периодом признается период, на который выдан патент, а патент бизнесмен может получить на срок от одного до 12 месяцев по своему выбору. Рассчитывается среднесписочная численность работников в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденным приказом Росстата от 12.11.2008 № 278. И в случае, когда бизнесмен допускает несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, он считается утратившим право на применение патентной УСН с начала периода, на который ему был выдан соответствующий патент. Налоговые обязательства за все время применения патентной «упрощенки» в этом случае пересчитываются по общему режиму налогообложения.

Предприниматель, как следует из вопроса, привлекать наемных работников не намерен. То есть формально требование, ограничивающее количество наемных работников, будет соблюдаться. Но при этом он и не станет возводить дома самостоятельно, а будет заключать договоры подряда с юридическими лицами. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ). Следовательно, строить дома будут рабочие, нанятые подрядчиком. Запрета на заключение таких договоров предпринимателями, применяющими патентную «упрощенку», законодательство конечно же не содержит. И если договоры строительного подряда заключаются с целью возведения основных фондов, которые затем будут использоваться для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках деятельности, переведенной на патент, у налоговиков вряд ли возникнут вопросы. Но в данном случае при проведении мероприятий налогового контроля инспекторы обнаружат, что подрядчики привлекались для строительства объектов недвижимости, которые и являлись товаром. Не составит труда собрать (запросив, например, информацию о рабочих, занятых на строительстве объектов, у тех же компаний-подрядчиков) материалы, доказывающие, что, осуществляя деятельность по строительству в таких масштабах самостоятельно, бизнесмен привлек бы наемных работников в количестве, превышающем установленные ст. 346.25.1 НК РФ ограничения.

А если между сторонами заключен договор подряда, но выполнение работ сотрудниками подрядчика фактически контролируется заказчиком, то налоговики могут поднять вопрос и о том, не является ли сделка притворной, прикрывающей наличие трудовых отношений между заказчиком и сотрудниками подрядчика.

Нужно отметить и то, что между физическими лицами, для личных нужд которых будут возводиться дома, и индивидуальным предпринимателем также будут заключены договоры подряда (бытового), по которым бизнесмен сам будет выступать в качестве подрядчика. Соответственно компании, привлекаемые предпринимателем для непосредственного строительства объектов недвижимости, будут являться субподрядчиками. Право генерального подрядчика на привлечение субподрядчиков закреплено в гражданском законодательстве (ст. 706 ГК РФ). Но исходя из положений п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ патент выдается предпринимателю, самостоятельно осуществляющему установленные указанной нормой виды деятельности.

С учетом изложенного действия предпринимателя, описанные в вопросе, инспекторы, вероятно, квалифицируют как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды: ведь платежи в бюджет за патент, прямо скажем, смешные. Факт получения коммерсантом необоснованной налоговой выгоды фискалы и попытаются доказать в суде, начислив предпринимателю НДФЛ и НДС по общему режиму налогообложения за весь период применения УСН на основе патента. И возможно, не без успеха.

Кстати, в случае утери права на применение патентной «упрощенки» получить патент вновь можно будет не ранее чем через три года после утраты такого права. Данная норма содержится в п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

Не стоит забывать и еще об одном ограничении, касающемся максимального размера дохода, который в настоящее время у упрощенца не должен превышать 60 млн руб. за налоговый период (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, что в период до 2013 г. данная сумма не индексируется на коэффициент-дефлятор.

Налогообложение ИП (краткий обзор спецрежимов)

МЫ НА ПОРТАЛЕ
ПОСТАВЩИКОВ

ИП на ОСНО

1-вариант (общая система налогообложения) применяется, если ИП не перешел на один из «спец. режимов» (УСН, ЕНВД, Патент)

В этом случае Индивидуальный предприниматель уплачивает Налог на доходы физических лиц «НДФЛ» 13%, Налог на добавленную стоимость «НДС» 18% или 10%, Налог на имущество, и соответственно, ведет учет и сдает отчетность по этим налогам. Такая система является наименее удобной и подойдет только крупным предпринимателям, импортерам, и при наличии выгодных клиентов на ОСНО с НДС. Это основные отличительные признаки ИП на Общей системе налогообложения.

ИП на УСН 6%

2-вариант (упрощенная система налогообложения, доходы).

На наш взгляд, это самый лучший вариант, если конечно он подходит под Ваш бизнес. Применяется при различных услугах и/или при небольшой себестоимости/расходах.

Основным налогом является Единый налог УСН 6% с дохода ИП, заменяющий вышеперечисленные налоги. Другими словами, налогообложению подлежит вся выручка поступившая на р/сч или в кассу ИП. Уменьшить выручку на произведенные расходы нельзя.

Однако сумма исчисленного налога может быть уменьшена:

  • на 100% обязательных выплат (взносов) Индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. В 2013 году эти выплаты составляли 35664,66/год. Размер и порядок уплаты взносов в 2014, 2015, 2016 и 2017 году указан в конце материала. Этот вычет применяется, если у ИП нет работников.

либо, если ИП использует труд наемных работников:

  • на 50% из выплат (взносов) в ПФР, ФОМС, ФСС начисленных и уплаченных за работников.

Учет доходов ведется в Книге учета доходов и расходов «КУДиР» индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Кассовые операции и учет Основных средств «ОС» ведется в общем режиме. Отметим также, отсутствие необходимости вести бухгалтерский учет и дополнительного налогообложения образовавшейся прибыли. Свободные средства, оставшиеся после уплаты Единого налога, можно выдать из кассы или перевести на личную карту с расчетного счета, такие выплаты НДФЛ не облагаются. Дополнительным плюсом является простота учета и отчетности, а также отсутствие интереса для проверок у налоговых органов.

ИП на УСН 15%

3-вариант (упрощенная система налогообложения, доходы минус расходы).

Этот вариант подходит для торговли и/или в случае большой себестоимости/расходах. Также, в случае, если стоимость товара высокая, а наценка небольшая.

Основным налогом является Единый налог УСН 15% с дохода ИП, уменьшенного на его расходы. При этом расходы должны быть обоснованы, экономически оправданы и документально подтверждены. Перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, прописан в Статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень является закрытым, т.е. учесть можно только те расходы, которые прямо прописаны в законе.

Учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов «КУДиР». Касса и ОС – по общим правилам. Бухгалтерский учет можно не вести. Прибыль выплачивается без дополнительного налогообложения.

В данном варианте учет несколько сложнее и внимание налоговых органов может быть более пристальным, так как придется подтверждать обоснованность произведенных расходов.

ИП на Патенте

4-вариант (патентная система налогообложения). Новый вид спецрежима, выведен в отдельную главу Налогового кодекса с 2013 года, но для действия на местах дополнительно требуется закон субъекта РФ. В Московской области действует закон «О патентной системе налогообложения на территории Московской области». В городе федерального значения Москва принят закон № 53 «О патентной системе налогообложения». Скачать полный текст этих региональных законов можно на нашем сайте. Получить Патент могут только Индивидуальные предприниматели, организации такого права лишены.

Патент может применяться наряду с другими режимами и действовать в отношении определенных видов деятельности, установленных законом. В основном, это различные услуги, а также розничная торговля в залах до 50 кв.м. Патент действует в отношении одного из видов предпринимательской деятельности и на территории одного субъекта РФ, на территории другого субъекта РФ нужно получать новый Патент на каждый вид деятельности.

Обратиться за получением патента можно одновременно с открытием ИП или за 10 дней до начала применения Патентной системы налогообложения.

Патент заменяет основные налоги, а также освобождает от обязанности сдавать декларацию. Объектом налогообложения признается «потенциально возможный к получению годовой доход ИП» по каждому виду деятельности, и устанавливается законом субъекта РФ.

Для примера, Патент на торговлю в зале с площадью не более 50 квадратных метров в Московской области за полный 2017 год, обойдется:

  • в 12528 руб/год для ИП без работников;
  • в 30210 руб/год для ИП от 1 до 3 работников;
  • в 253888 руб/год для ИП от 4 до 15 работников;

Среднесписочная численность в 15 работников по трудовым, а также гражданско-правовым договорам – это максимальная численность работников для получения и применения Патента.

Можно сказать, что Патент представляет собой очень привлекательный режим для малого бизнеса, подойдет для Предпринимателей без работников и с небольшим количеством работников. Применительно к Москве с июля 2015 года выгода от применения Патентной системы в отношении торговых видов деятельности усиливается освобождением от уплаты Торгового сбора.

Торговый сбор

Новый вид дополнительного местного сбора основанный на объекте осуществления торговой деятельности. На данный момент действует с 01.07.2015 года в городе Москве. Подробнее смотрите в нашем обзоре Торгового сбора.

ИП на ЕНВД

5-вариант (единый налог на вмененный доход). ЕНВД — вводится в действие законами субъектов федерации. В частности, ИП в Москве вовсе не имеют возможности его применения, а ЕНВД в Московской области действует и может быть хорошей альтернативой другим режимам. С 2013 года переход на Единый налог стал добровольным. Теперь Предприниматель должен сам решить для себя: переходить на ЕНВД или нет. В конкретной ситуации, в зависимости от вида деятельности, это может быть более или менее выгодно в отличие от других вариантов.

Пенсионные взносы ИП

В 2017 году взносы ИП выросли до 27990-00 рублей, плюс 1% (один процент) от дохода превышающего сумму 300 т.р. за налоговый период. Фиксированные взносы ИП платятся независимо от применяемой системы налогообложения.

Открыв (зарегистрировав) ИП физическое лицо автоматически становиться плательщиком взносов в пенсионный и медицинский фонды. Сумма, причитающихся к уплате взносов, привязана в расчете к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому на каждый год она разная. Её можно рассчитать самостоятельно, а проще уточнить в Пенсионном фонде, а заодно и уточнить реквизиты для оплаты, которые с нового года тоже могут измениться. И обязательно нужно помнить о том, что отсутствие деятельности ИП и как последствие этого — отсутствие доходов, не освобождает ИП от уплаты взносов.

Запомните! Гражданин, имеющий статус ИП, перестает платить взносы только с момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Хотя есть в этом правиле исключения. Пункт 6 статьи 14 Закона № 212-ФЗ перечисляет такие случаи:

  • отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет;
  • военная служба по призыву;
  • уход за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или пожилым человеком, достигшим возраста 80 лет;
  • проживание с супругом военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, в местности, где отсутствует возможность трудоустройства;
  • проживание за границей с супругом, направленным на работу в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, международные организации.

Чтобы воспользоваться льготой, нужно написать заявление о приостановке деятельности ИП в связи с одним из пунктов и предоставить его в Пенсионный фонд.

Оплата взносов

Рассчитать суммы фиксированных взносов ИП за 2017 и 2016 годы вы можете в нашем: калькуляторе фиксированных взносов онлайн прямо на сайте.

В 2017 году сумма общего фиксированного платежа (ПФР и ФОМС) индивидуального предпринимателя составляет

  • 27990 рублей 00 копеек (и дополнительно 1% от выручки более 300т.)

он распределяется в два фонда:

  • Взнос ИП в ПФР за 2017 год равен: 23400.00 руб.
  • Взнос ИП в ФОМС за 2017 год равен: 4590.00 руб.

Изменились не только КБК для ИП с 2017 года, но и администрирование взносов передали в налоговые инспекции.

    Для уплаты фиксированных взносов ИП в 2017 году используются коды бюджетной классификации:

    • КБК ПФР 18210202140061110160 – до 300 т.
    • КБК ПФР 18210202140061110160 – 1% с превышения 300 т.
    • КБК ФОМС 18210202103081013160

    а также:

    • КБК ПФР 18210202140062110160 — пени
    • КБК ПФР 18210202140062210160 — проценты
    • КБК ПФР 18210202140063010160 — штрафы

    Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

    • КБК ФОМС 18210202103082013160 — пени
    • КБК ФОМС 18210202103083013160 — штрафы

    В 2016 году сумма общего фиксированного платежа (ПФР и ФОМС) индивидуального предпринимателя была 23153 рубля 33 копейки (и дополнительно 1% от выручки более 300т.)

    В 2015 году общий фиксированный платеж составлял 22261,38 руб. (плюс 1% от выручки более 300т.)

    C 2014 года по настоящее время, действует новый порядок расчета и уплаты страховых взносов в фиксированном размере для самозанятого населения. Сумма взносов разделена на два варианта в зависимости от объема выручки предпринимателя за налоговый период. Фиксированный размер нужно оплатить до конца года (можно частями), а 1% до 01 апреля следующего за отчетным года, но можно и в течении года.

    В 2014 году фиксированные платежи ИП «страховые взносы в фиксированном размере» во внебюджетные фонды (пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования) составляли:

    Первый вариант — при выручке менее 300000 рублей — сумма годового платежа 20727,53 руб. Эту сумму необходимо оплатить независимо от наличия дохода или ведения предпринимательской деятельности.

    Расчет в зависимости от МРОТ (формула действительна и сейчас):

    • МРОТ на 2014 год 5554 руб. x 26% x 12 месяцев = 17328,48 руб. (взнос в ПФР)
    • МРОТ на 2014 год 5554 руб. x 5,1% x 12 месяцев = 3399,05 руб. (взнос в ФФОМС)

    Второй вариант — при выручке более 300000 рублей — сумма годового платежа 20727,53 руб. плюс 1% от суммы превышающей 300 тысяч рублей за год.

    Установлено также ограничение страховых взносов исчисленных с сумм превышающих трехсоттысячную выручку, оно равно восьмикратному размеру фиксированного взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации, т.е. 138627,84 руб. Итого максимальная сумма фиксированных платежей ИП в 2014 году составит: 142026,89 руб. Максимальная сумма взносов в 2015 году равна 148 886,40 руб. И предельная сумма взносов ПФР в 2016 году составляет 154851,84 рублей.

    В 2013 году общая сумма взносов за полный год составляла 35664-66 руб. При перечислении взносов в ПФР существовал следующий порядок их распределения:

    Для лиц 1967 года рождения и моложе:

    • 24984-00 руб. Страховые взносы в фиксированном размере на выплату страховой части трудовой пенсии.
    • 7495-20 руб. Страховые взносы в фиксированном размере на выплату накопительной части трудовой пенсии.
    • 3185-46 руб. Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджет ФФОМС.

    Для лиц старше 1966 года рождения:

    • 32479-20 руб. Страховые взносы в фиксированном размере на выплату страховой части трудовой пенсии.
    • 3185-46 руб. Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджет ФФОМС.
    Поделитесь полезной информацией с друзьями:

    Бесплатная консультация по вопросам Регистрации и налогам ИП. Обращайтесь внизу страницы, или в группе:

    vk.com/fiogarant

    С уважением, юрист Правового центра Фиолент, Лысенков Антон

    8 (499) 110-62-67 (по всем вопросам) График работы: с 10 до 19, пн-пт.

    Получите бесплатную консультацию

    Нажимая на кнопку, Вы даете согласие на обработку персональных данных

Контактная информация

Мы в социальных сетях:

Наши адреса:
  • Москва
  • Москва
  • Люберцы
Адрес в Москве:
  • Походный проезд д. 4, офис 1 (м. Тушинская, м. Сходненская)
  • 8 (499) 110-62-67 доб. 001
  • 8 (800) 222-62-67 доб. 001
  • email: asm@fiogarant.ru
  • Офис работает с 10 до 18 часов
Адрес в Москве:
  • Походный проезд д. 4, офис 1
    (м. Тушинская, м. Сходненская)
  • 8 (499) 110-62-67 доб. 001
  • 8 (800) 222-62-67 доб. 001
  • email: asm@fiogarant.ru
  • Офис работает с 10 до 18 часов

Адрес в Москве:
  • ул. 1-я Брестская д. 62 офис 212
    (м. Белорусская, 2 минуты пешком)
  • 8 (499) 110-62-67 доб. 001
  • 8 (800) 222-62-67 доб. 001
  • email: asm@fiogarant.ru
  • Офис работает с 10 до 19 часов

Адрес в Люберцах:
  • ул. Котельническая, д. 8А, офис 16
    (напротив налоговой инспекции)
  • 8 (966) 389-14-16
  • 8 (495) 943-00-49
  • email: gmv@fiogarant.ru
  • Офис работает с 09 до 17 часов

Адрес в Люберцах:
  • Октябрьский пр-кт, д. 403, офис 113
    (мастерская печатей и штампов)
  • 8 (495) 943-08-80
  • 8 (499) 110-62-67 доб. 113
  • email: zakaz@fiogarant.ru
  • Офис работает с 09:30 до 18 часов

Новости

Все новости