П 3 ст 170

«Авансовый» НДС: разъяснения для покупателя

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 20 августа 2012 г. 11:06 E-mail Об авторе статьи Архив А. Н. Лозовая

Журнал «Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях» № 4/2012

Организация на основании заключенного договора поставки перечислила продавцу предоплату и, получив счет-фактуру на указанную сумму, воспользовалась налоговым вычетом по НДС. Однако впоследствии поставка товаров не была произведена и договор был расторгнут, в связи с чем у организации возникла обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты. Какой документ необходимо зарегистрировать в книге продаж и как это сделать?

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В пункте 14 Правил ведения книги продаж сказано, что при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. Таким образом, в книге продаж покупатель должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленную продавцом на сумму перечисленной предварительной оплаты (ранее этот же документ был зарегистрирован покупателем в книге покупок).

Поскольку, как следует из вопроса, поставка товаров по договору не производилась, восстановить НДС необходимо в полной сумме.

В Письме Минфина РФ от 22.11.2011 № 03-07-11/321 указано, что Налоговому кодексу не противоречит даже частичное принятие к вычету сумм налога, перечисленных в составе предварительной оплаты. Означает ли это, что бухгалтер может по одному счету-фактуре часть «авансового» налога заявить к вычету в одном квартале, а часть отложить до следующего?

Нет, так делать нельзя. Налогоплательщик-покупатель вправе решить, применять вычет НДС с суммы перечисленной предварительной оплаты или нет. Однако, решив предъявить «авансовый» НДС к вычету, он не может по своему усмотрению растягивать его между несколькими налоговыми периодами.

Обратите внимание

Частичное принятие к вычету сумм налога, перечисленных в составе предварительной оплаты, возможно, например, в ситуации, когда изначально известно, что часть товаров (работ, услуг) будет использоваться для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Организация заключила договор купли-продажи, предусматривающий обязанность перечислить продавцу предоплату в размере 50% цены договора. Отгрузка производится двумя партиями. Причем в счет оплаты каждой поставки засчитывается 50% ранее перечисленного аванса, оставшиеся 50% признаются кредиторской задолженностью, которая погашается в безналичном порядке.
Как покупателю необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету «авансовый» НДС: пропорционально сумме, зачтенной в счет каждой поставки, или в размере, указанном продавцом в «отгрузочном» счете-фактуре?

В данной ситуации покупателю необходимо обратить внимание на разъяснения Минфина, представленные в Письме от 01.07.2010 № 03-07-11/279. В нем, в частности, указано: в случае если в счет перечисленной покупателем предварительной частичной оплаты продавцом отгружается товар (выполняется работа, оказывается услуга), стоимость которого меньше суммы указанной предварительной оплаты, то при принятии покупателем этих товаров (работ, услуг) на учет восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых покупателем к вычету по перечисленной предварительной частичной оплате, производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Иными словами, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено пропорциональное восстановление НДС. Поэтому покупатель должен восстановить ту сумму налога, которая предъявлена ему продавцом в «отгрузочном» счете-фактуре.

Следует заметить, что данная позиция находит поддержку в судебной практике. Например, в Постановлении ФАС ПО от 10.11.2011 № А65-1814/2011 арбитры поддержали требования налоговой инспекции, что НДС нужно восстанавливать исходя из стоимости полученных товаров. Увязывание применения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ с условиями договора поставки арбитры признали неправомерным. Аналогичный подход продемонстрировали судьи ФАС ДВО в Постановлении от 05.03.2012 № Ф03-627/2012. Особо подчеркну, что в обоих названных случаях налогоплательщикам не удалось добиться передачи дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора (см. определения ВАС РФ от 01.03.2012 № ВАС-1851/12 и от 22.05.2012 № ВАС-5972/12). Причем в последнем указано, что суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в размере суммы налога, принятой к вычету по авансовым платежам, в налоговом периоде, в котором осуществляется принятие выполненных частично или полностью работ. Судебная коллегия признает обоснованными выводы судов апелляционной и кассационной инстанций, что восстановление НДС пропорционально предусмотренной гражданско-правовой сделкой сумме аванса не соответствует требованиям гл. 21 НК РФ. К таким выводам пришла коллегия судей.

См. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Ст 170 НК РФ пункт 3 подпункт 3 — возврат НДС с предоплаты

Ст. 170 НК РФ пункт 3 подпункт 3 применяется при возврате налога, уплаченного за внесенную предоплату.

Речь идет как о полной, так и о частичной предоплате за покупку или работу.

О чем статья 170 НК РФ

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов,
но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать,
как решить именно Вашу проблему — звоните по телефонам:

8 (499) 703-15-47 — Москва
8 (812) 309-50-34 — Санкт-Петербург

или если Вам так удобнее, воспользуйтесь формой онлайн-консультанта!

Все консультации у юристов бесплатны.

Тут говорится о формировании итоговой суммы НДС (налога на добавленную стоимость), которая зависит от понесенных расходов при продаже товара, его производстве или предоставлении какой-либо услуги.

Статья состоит из следующих пунктов:

  1. НДС входит в конечную цену, его оплачивает покупатель. При расчете налога на прибыль физлица или юрлица НДС не принимается к вычету.
  2. Обратите внимание: это же относится к НДС, начисляемом на импортируемый товар.

  3. НДС включают в цену товара, если:
    • вещь перепродается или используется для производства другого товара, не облагаемого налогом;
    • она производится или продается вне РФ;
    • покупателями являются освобожденные от налога лица;
    • применяется статья 146(пункт №2) НК;
    • приобретателями и дальнейшими пользователями являются банки, которые применяют иной вариант налогообложения.
  4. В ряде ситуаций налоги восстанавливаются. Это происходит при:
    • внесении имущества в капитал организации (уставной или целевой) в виде вклада. Налог в этой ситуации должна будет оплатить принимающая сторона;
    • пользовании в дальнейшем данным товаром, за исключением ряда случаев. Восстановленные деньги учитываются как прочие расходы. Восстановление налога возможно только в тот же срок, когда произвели отчисления;
    • перечислении аванса за еще непроданные вещи или не проведенные работы. Возврат средств происходит в тот же период, в котором они были отчислены;
    • снижении цены отгруженных вещей или уменьшении их количества. Налог будет возвращен не со всей суммы, а с разницы между предварительной и окончательной;
    • выплате государственной субсидии на закупку товара.
  5. Если часть товара облагается НДС, а часть – нет, могут быть установлены отдельные учеты налога.
  6. Некоторые организаций могут включать в затраты уплаченный поставщиками налог. При этом они обязаны уплачивать всю суму налога.
  7. Если организация перестала быть налогоплательщиком, она может включить в расходы на вычет сумму, которую выплатила, будучи налоговым агентом.

Если вдруг Вы еще не знали, то советуем прочитать статью о том, какая часть зарплаты облагается налогом.

О чем пункт 3 подпункт 3

Речь идет о конкретных ситуациях, при которых организация может вернуть сумму уплаченных ранее НДС.

Это происходит при:

  1. Переводе денег в уставной капитал организации.
  2. Реализации товара, не облагаемого налогом.
  3. Переходе плательщика с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную (УСН) или на единый налог на временной доход (ЕНВД).
  4. Стоит отметить: для ИП речь идет о переходе на патентную систему (ПСН).

  5. Наличие предоплаты товара, снижении его цены или переданного количества, возврате средств из-за изменения условий соглашения.
  6. Наличии субсидий, которые возмещают стоимость товара.

Подпункт 3 пункта 3 относится конкретно к внесению предоплаты: закон гласит, что покупатель может вернуть НДС в том же размере, в котором перевел его в бюджет. Сделать это можно:

  1. В тот же налоговый период, в котором были проведены отчисления, если произошли изменения цены или количестве.
  2. В период, когда был изменен договор или возвращена предоплата.

Статья 170 Налогового Кодекса рассказывает об отнесении налога на затраты по реализации и производству. В пункте 3 подпункте 3 говорится конкретно о возмещении налога, заплаченного по предоплате. Сюда же относится ситуация, когда предоплата была возвращена из-за изменений условий договора.

Смотрите видео, в котором специалист разъясняет особенности возврата налога согласно статьи 170 НК РФ п 3:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует — напишите вопрос в форме ниже: