9. Правила оценки статей активы баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению БУ и БО и инструкциями по составлению БО

ОС, НМА — по остаточной стоимости

МР – по фактической с/с

ГП и ОП – в зависимости от порядка списания ОХР и использования счета 40 – по полной/неполной фактической с/с или полной/неполной нормативной с/с

По статье ОНА – отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах

По финансовым вложениям – в сумме фактических затрат, по цб, по которым возможно определение РС, — по ТРС

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, — по стоимости их приобретения

НЗП в массовом и серийном производстве – по нормативной производственной с/с или по прямым статьям расходов, стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

НЗП в единичном производстве – по фактическим производственным затратам

МЦ, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, – по цене возможной реализации, когда она ниже ПС, с отнесением разницы на финансовые результаты деятельности организации

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, цб, дебиторскую задолженность в иностранной валюте отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, по курсу действующему на конец отчетного периода

Расчеты с дебиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя за счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты деятельности организации, увеличение расходов НКО. Такая задолженность отражается в течение 5 лет с момента списания на забалансовых счетах для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Остановление на балансе неотрегулируемых сумм по этим расчетам не допускается

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или решением суда, относят на финансовые результаты и на увеличение доходов НКО до их уплаты отражаются в отчетности по статьям дебиторов

Доходные вложения – остаточная стоимость

Расходы будущих периодов в фактической сумме

10. Правила оценки статей пассива баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению БУ и БО и инструкциями по составлению БО

кредиторскую задолженность в иностранной валюте отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, по курсу действующему на конец отчетного периода

Расчеты с кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей

Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, увеличении доходов НКО

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Остановление на балансе неотрегулируемых сумм по этим расчетам не допускается

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или решением суда, относят на финансовые результаты и на увеличение расходов НКО до их уплаты отражаются в отчетности по статьям кредиторов

ОНО — отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах

11. Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в современных условиях

Баланс – способ экономической группировки имущества по составу, размещению, источникам его формирования на определенную дату в денежном выражении

Сущность ББ проявляется в его назначении. С одной стороны, он является методом БУ. С другой стороны, баланс – форма периодической и годовой отчетности

В экономике является общепринятым стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Например, объем производства должен быть увязан с объемом производства. Выпуск с потребностями рынка. Степень удовлетворенности рынка с платежеспособностью потребителей

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Это и определяет содержание балансового метода

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу, функциональной роли, с другой – по источникам формирования и целевому назначению. Их состояние показывается на определенный момент. На начало и на конец – следовательно, в статике и динамики

ББ является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решение

ББ является реальным средством коммуникации:

1. Руководители получают информацию о финансовом положении организации, о эффективности принимаемых решения, направлений развития, резервов

2. Аудиторы получают информацию для планирования своей проверки, выявления слабых мест в учете и возможных зон преднамеренных и непреднамеренных ошибок

3. Аналитики определяются направления финансового анализа

Функции баланса:

1. Знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия

2. По данным баланса определяется платежеспособность

3. Позволяет оценить дефтельность руководства

12. Виды и формы бухгалтерских балансов

1) По времени составления:

1. Вступительные – составляются в момент организации предприятия

Со вступительного баланса начинается ведение БУ данного предприятия. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и организаций, образованных на условиях преемственности ранее существовавших. В этом случае баланс соответствует ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие

2. Текущий — разрабатывается в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяется:

a. Начальный и конечные – разрабатывается на начало и конец отчетного периода

b. Промежуточный

3. Ликвидационный – составляется при ликвидации предприятия и разрабатывается неоднократно – на начало ликвидации, в ходе, на конец. В ликвидационном балансе имущество отражается по цене возможной реализации

4. Разделительный – составляется в момент разделения предприятия на несколько или при передачи структурной единицы другому предприятию

5. Соединительный

6. Консолидированный – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных в экономическом отношении предприятий

7. Санируемые – потребность в таком балансе возникает, когда предприятие находится на грани банкротства и необходимо определить: ликвидировать предприятие или дать отсрочку платежей. Составляется независимыми аудиторами

2) По объему информации:

1. Единичные – характеризуют деятельность одного предприятия

2. Сводные – формируются из единичных балансов путем суммирования показателей статей. Такой баланс разрабатывается министерствами, ведомствами, материнскими компаниями

3) По степени отчистки

1. Брутто – отражаются все виды средств и источников, предназначен для внутреннего пользования

2. Нетто – не содержит регулирующих статей. Для составления отчетности, для внешних пользователей

4) По характеру деятельности:

1. Основной деятельности

2. Неосновной – подсобные, транспортные хозяйства, ЖКХ

5) По формам собственности:

1. Балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных, совместных, общественных

6) По объектам отражения

1. Самостоятельный – организации, которые являются юридическими лицами

2. Отдельный – составляют структурные подразделения

7) По форме представления информации

1. Сальдовый – характеризует в денежной оценке имущество, обязательства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Составляется путем подсчета остатков по счетам

2. Оборотный – кроме остатков содержит данные о движении объектов учета за отчетный период

8) По форме:

1. Горизонтальная – слева – актив, справа – пассив

2. Вертикальная – последовательное расположение статей баланса

13. Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по составу, размещению, источникам формирования на определенную дату в денежном выражении

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннею таблицу.

В одной стороне хозяйственные средства представлены по их видам, составу, назначению – актив. В другой стороне — по источникам формирования и целевому назначению – пассив

Хозяйственные средства представлены на начало отчетного периода и на конец. Каждая строка имеет свой порядковый номер – код показателя

Элемент ББ – статья. Статья – показатель актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, отдельные виды источников, отдельные виды обязательств. Статьи объединяются в группы, группы – в разделы исходя из экономического содержания

Хозяйственные средства представлены в денежной оценке

Актив = Пассиву, так как одно и тоже имущество учитывается в двух группировках: по составу, размещению и по источникам формирования. Итоги по активу и по пассиву – валюта баланса.

Актив = Пассив (капитал + Обязательства)

Актив – хозяйственные средства, которыми владеет предприятие в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести организации экономические выгоды в будущем

Пассив делится не только по различному характеру обязательств перед собственниками и третьими лицами, но и по срочности и порядку погашения

Капитал – вложения собственников и прибыль, накопленную за все время финансово-хозяйственной деятельности

Обязательства – существующая на определенную дату кредиторская задолженность, которая образовалась в ходе осуществления хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов

В России форма ББ разрабатывается Минфином РВ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать, видоизменять форму.

Хозяйственные средства представлены в нетто-оценке

Актив представлен 2 разделами – «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Такое разделение определяется экономической группировкой и стадий кругооборота хозяйственных средства. Статьи актива расположены в порядке возрастающей ликвидности.

Пассив включает 3 раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». В первом из них – балансовая стоимость собственного капитала, в двух других – внешние обязательства по срокам их погашения.

6. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) : приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчётного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерских балансов за периоды, предшествующие отчётному.

Не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34-н

Имущество организации отражаются в балансе в следующей оценке:

1. основные средства — по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;

2. нематериальные активы — по остаточной, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;

3. капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

4. оборудование — по фактической стоимости приобретения;

5. финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) — по фактическим затратам;

6. производственные запасы (сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и запасные части и другие материальные ресурсы) — по их фактической себестоимости;

7. готовая продукция — по фактической себестоимости;

8. товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра­жаются в балансе по стоимости их приобретения. При учёте организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчётности отдельной статьёй;

9. незавершённое производство (НЗП) при единичном производстве продукции отражают по фактическим производственным затратам, в массовом и серийном производ­стве НЗП может отражаться в балансе по нормативной (плановой) про­изводственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

10. издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

11. расходы будущих периодов – в сумме фактически произведённых в отчётном периоде, но относящихся к следующим отчётным периодам;

12. дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами. Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересован­ная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

1. уставный капитал  в размере, зафиксированном в учредительных документах;

2. резервный капитал  в сумме неиспользованных средств этого капитала;

3. резервы предстоящих расходов  в сумме неиспользованных резервов;

4. доходы будущих периодов  в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам;

5. финансовый результат отчётного периода  в сумме фактически полученной в отчётном периоде нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), то есть конечного финансового результата, выявленного за отчётный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и сборов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения прибыли. Прибыль или убыток, выявленные в отчётном году, но относящиеся к операциям прошлых лет включаются в финансовые результаты отчётного года;

6. кредиторская задолженность  в суммах фактических долгов кредиторам;

7. задолженность по полученным займам и кредитам  показывается с учётом причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов.

4. Методы оценки статей бухгалтерского баланса

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции» установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, которые учитываются при составлении бухгалтерского баланса.

1. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного пе­риода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному с учетом про­изведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/08 «Учетная политика».

2. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме слу­чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими по­ложениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показа­тели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

3. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчет­ности устанавливаются в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденные Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н;

— ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

ПБУ 21/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных показателей», приложение № 2 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н ввело понятие «изменение оценочных значений».

4. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за от­четный год, должны подтверждаться результатами инвентари­зации активов и обязательств.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затра­там их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;

• нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

• незавершенные капитальные вложения—по фактическим затратам для за­стройщика (инвестора);

• оборудование—по фактической себестоимости приобретения;

• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капита­лы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.)—по факти­ческим затратам для инвестора;

• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и дру­гие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;

• незавершенное производство — по фактической производственной себе­стоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереа­лизованных товаров в организациях торговли и общественного питания;

• расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчет­ном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

• готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости;

• товары — по стоимости их приобретения;

• товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

• дебиторская задолженность—в сумме, признанной дебиторами;

• остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолжен­ность в иностранных валютах—в рублях, определяемых путем пересчета ино­странных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств организации отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере, определенном учредительными документа­ми;

• резервный капитал—в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• резервы по сомнительным долгам — в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;

• резервы на покрытие предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, — в балансе на конец отчетного года;

• доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

• финансовый результат отчетного периода—как нераспределенная прибыль (не покрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за от­четный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообло­жения;

• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.

Изменение оценочных значений

ПБУ 21/2008 ввело понятие «изменение оценочных значений», под которым понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. При этом, оценочным значением является:

— величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов,

— сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,

— оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение (ретроспективно).

Примером изменения оценочного значения, отражаемого путем включения в показатели периода, в котором произошло изменение, может послужить образование оценочных резервов организации. Например: под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей; под снижение стоимости готовой продукции; под снижение стоимости покупных товаров.

Признание в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно)		ретроспективно
периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода	периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов	непосредственно влияющее на величину капитала организации
Оценочные резервы Резервы под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей	Сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов Изменение СПИ нематериальных активов (сокращен с 7 лет до 40 месяцев)	Переоценка объектов основных средств
Отражение в бухгалтерском учете
Образование: Д 91 К 14	Доначислена амортизация: Д 20 К 05 104 762 руб.	Д 83(91) К 01 30 000 руб. Д 02 К 83(91) 5 100 руб.
Признание в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе: Актив ст. «Запасы»: сч. 10 – сч. 14 Оценка – на счете 10 Изменение – сч. 14 — резерв	В бухгалтерском балансе: Актив ст. «Нематериальные активы»: сч. 04 – сч. 05 Оценка по остаточной стоимости Изменение – изменение сч. 05 104 762 руб.	В бухгалтерском балансе: Актив ст. «Основные средства»: сч. 01 – сч. 02 Оценка по остаточной стоимости Изменение – сч. 83 24 900 руб.

Основные подходы к заполнению баланса

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н):

• активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно учитывать раздельно;
• следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою деятельность;
• предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;
• операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных.

Теперь определимся с теми статьями баланса, которые требуется оценить. Хозоперации, проведенные фирмой, могут затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.

Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.

Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей бухбаланса.

О структуре баланса читайте в материале «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Оценка статей пассива бухгалтерского баланса

• Строка 1310 «Уставный капитал»

В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.

• Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).

• Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов сверок).

О некоторых особенностях заполнения строк актива и пассива баланса читайте также в статье «Составляем бухгалтерский баланс».

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор времени совершения хозяйственных операций; фактор уместности; фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); конъюнктурный фактор предосторожности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

• – имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, к которым относятся затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);
• – имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
• – имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и обязательств должна производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения (инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и уставные капитала других организаций) принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации.

Нематериальные активы (авторские права, компьютерные программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау» и др.) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей организации. Суммы дооценки основных средств, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в балансе отдельно. Резервный капитал отражается в бухгалтерском балансе в сумме неиспользованных средств этого капитала. Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчётного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей — в сумме неиспользованных резервов.

Кредиторская и дебиторская задолженность отражается в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам. Прибыль отражается в бухгалтерском балансе в сумме, фактически полученной в отчётном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчётности, в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределённая прибыль отчётного года.

>
Библиотека Гумер — Экономика и менеджмент

Ваш комментарий о книге

Бухгалтерские термины и определения

М

Материально-производственные запасы. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации (ПБУ 5/01).
В группу материально-производственных запасов входят сырье, материалы, топливо и другие аналогичные ценности, готовая продукция, товары для перепродажи.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
На настоящий момент издан 41 международный стандарт финансовой отчетности. Эти стандарты связаны с темами, влияющими на финансовые отчеты коммерческих предприятий. Часть стандартов (восемь) признана утратившими силу из-за включения их правил в другие изданные стандарты.
МСФО вносят большой вклад как в совершенствование, так и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире. Они используются:
как основа для национальных требований к финансовой отчетности во многих странах;
как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают свои собственные требования (включая основные развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких, как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы и СНГ);
фондовыми биржами и регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
наднациональными органами, такими, как Европейская комиссия, которая объявила о том, что в значительной степени опирается на КМСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала;
растущим числом самих компаний (Введение к Международным стандартам финансовой отчетности).

Метод начисления — метод учета и признания доходов и расходов, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними (по аналогии с принципами определения доходов и расходов при допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Для целей налогообложения при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Н

Неденежные средства. В ряде положений по бухгалтерскому учету присутствует норма о величине поступлений (оплаты) и (или) дебиторской (кредиторской) задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. При этом используются разнообразные варианты неденежной формы расчетов — договор мены, товарообменные (бартерные) операции, взаимозачеты и т.п.

Незавершенное производство. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам .

Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию (ПБУ 2/94).

Нематериальные активы. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п.3 ПБУ 14/2000, — объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (ПБУ 14/2000).

Непокрытый убыток — конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год; характеризует уменьшение ее капитала.
Различают непокрытый убыток без учета решения о покрытии убытка полностью или частично за счет соответствующих источников (распределения убытка между участниками) и непокрытый убыток с учетом решения о покрытии убытка (распределения убытка между участниками). Первый показывается в отчете о прибылях и убытках как чистый убыток, второй — в бухгалтерском балансе (раздел «Капитал и резервы»).

Нераспределенная прибыль — конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год; характеризует увеличение капитала за отчетный год и за весь период деятельности организации (накопление капитала за этот период).
Различают нераспределенную прибыль без учета решения о выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками) и нераспределенную прибыль с учетом решения о выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками). Первая показывается в отчете о прибылях и убытках как чистая прибыль, вторая — в бухгалтерском балансе (раздел «Капитал и резервы»).

Нетто-оценка. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ПБУ 4/99).

>Баланс брутто и Баланс нетто (Бухгалтерский учет)

Баланс брутто и Баланс нетто (Бухгалтерский учет) — способы составления бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса.

Разъяснение

Бухгалтерский баланс — это бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

В теории бухгалтерского учета существует два способа составления бухгалтерского баланса: в нетто-оценке и в брутто-оценке.

Составление бухгалтерского баланса в нетто-оценке означает, что в балансе отражаются значения за вычетом регулирующих величин.

Составление бухгалтерского баланса в брутто-оценке означает, что в балансе отражаются значения без учета учета регулирующих величин и отдельно регулирующие величины.

Пример

Организация имеет на балансе основное средство первоначальной стоимостью 10 000 тыс. рублей. Сумма начисленной амортизации 3 000 тыс. рублей.

В бухгалтерском балансе в нетто-оценке будет показано:

Основные средства 7 000 тыс. рублей

В бухгалтерском балансе в брутто-оценке будет показано:

Основные средства 10 000 тыс. рублей

Амортизация основных средств (3 000 тыс. рублей)

Пример

Организация имеет дебиторскую задолженность по двум договорам на сумму 100 тыс. рублей и на сумму 300 тыс. рублей.

Задолженность на сумму 300 тыс. рублей отнесена к сомнительной, так как покупатель не просрочил сроки уплаты задолженности, на требования об оплате за отвечает и его настоящее местонахождения неизвестно. Создан резерв по симнительным долгам на сумму 300 тыс. рублей.

В бухгалтерском балансе в нетто-оценке будет показано:

Дебиторская задолженность 100 тыс. рублей

В бухгалтерском балансе в брутто-оценке будет показано:

Дебиторская задолженность 400 тыс. рублей

Резерв по сомнительным долгам (300 тыс. рублей)

Бухгалтерский баланс в нетто-оценке является признанным методом составления баланса

В настоящее время, бухгалтерский баланс составляется только в нетто-оценке. Регулирующие величины должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. На это указывают:

Пункт 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н:

«Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто — оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.»

Пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н:

«Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто — выручка)»

Пункт 7 Порядка определения стоимости чистых активов, утв. Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н:

«Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. »