В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) отражаются данные о поступлении и расходовании денежных средств и их эквивалента организации за год. Он составляется в рублях. Если организация имеет дело с валютой, необходимо выполнить следующие действия:

рассчитать отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;

пересчитать данные в валюте в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;

суммировать полученные цифры .

При формировании отчета необходимо учитывать ряд особенностей:

• — в отчет включаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. То есть товарообменные (бартерные) операции при формировании показателей отчета участия не принимают;
• — внутреннее перемещение денежных средств (движение (обороты) между счетами учета денежных средств) в отчете не отражается;
• — суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 и субсчету «Депозитные вклады» счета 55 в форме N 4 не учитываются;
• — информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;
• — денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;
• — движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;
• — не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты.

Типовая форма Отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить .

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Показатели Отчета о движении денежных средств (ф. № 4) условно можно разбить на пять разделов.

В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.

Второй раздел посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

Второй, третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

В пятом разделе формы № 4 отражается: суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы; остаток денежных средств на конец отчетного периода; величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю .

Каждый раздел формы № 4 содержит свободные строки. В них организация отражает те потоки по поступлению денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом следует соблюдать принцип существенности отражаемых в отчете показателей, детализация мелких потоков не нужна.

Для заполнения отчета информационным источником служат сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета», сч. 55 «Специальные счета в банках». Показатели приводятся как за отчетный (гр. 3) период, так и за предыдущий (гр. 4), поэтому перед составлением отчета обеспечивается их сопоставимость .

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» заполняется поданным Главной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1 января соответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по субсчету «Касса в рублях».

При наличии остатков валютных ценностей сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет «Валютная касса», и счету 52 на 1 января пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года и прибавляется к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученная величина отражается по строке 010.

Движение денежных средств по текущей деятельности

Раздел показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.

По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно расшифровать эти поступления по видам.

Например, можно указать отдельной строкой:

выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

выручку от продажи материальных запасов;

авансы, полученные от покупателей.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются: Дебет 50 Кредит 90; Дебет 51, 52, 55 Кредит 62, 76, 62/Авансы полученные.

По строке 050 «Прочие доходы» приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

К ним могут относиться:

Дебет 50 Кредит 71 — возврат денежных средств подотчетными лицами;

Дебет 50 Кредит 73 — поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счет покрытия материального ущерба;

Дебет 51 Кредит 86 — поступление денежных средств в счет целевого финансирования;

Дебет 50, 51 Кредит 91, 98 — получение денежных средств безвозмездно;

Дебет 50 Кредит 91 — излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

Дебет 51 Кредит 68 — возврат налогов, переплаченных в бюджет;

Дебет 51 Кредит 69 — возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок и т.д.;

Дебет 51, 52 Кредит 76 — получение штрафов, пеней и неустоек;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» — возврат авансов от поставщиков и др.

Далее в форме № 4 отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках.

По строке 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55) указывается, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующие изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т.д. Также по строке 150 отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;

По строке 160 «на оплату труда» (Дебет 70 Кредит 50, 51) указывается сумма заработной платы, выплаченная работникам организации;

По строке 170 «на выплату дивидендов, процентов» следует отразить: 1). дивиденды, которые были выплачены акционерам организации (Дебет 75, 70 Кредит 50, 51, 52); 2). проценты, которые были выплачены по выпущенным ценным бумаг4м (Дебет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 50, 51, 52); 3). проценты, которые были выплачены по полученным займам и кредитам) (Дебет 66, 67 Кредит 51, 52);

По строке 180 «на расчеты по налогам и сборам» необходимо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Поданной строке отражаются только те платежи в бюджет, которые относятся к текущей деятельности (Дебет 68 Кредит 51).

Далее организацией могут быть вписаны дополнительные строки, отражающие направления использования денежных средств по текущей деятельности, например, на расчеты с внебюджетными фондами (Дебет 69 Кредит 51), на выдачу подотчетных сумм (Дебет 71 Кредит 50).

По строке 190 «На прочие расходы» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы № 4. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам, оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию и др.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность включает в себя:

* приобретение и продажу недвижимости, оборудования, не

материальных активов и других внеоборотных активов;

• * осуществление собственного строительства;
• * расходы на НИОКР;
• * финансовые вложения.

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» включает выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; долей в уставных капиталах других организаций; дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования; других финансовых вложений (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).

Строка 230 «Полученные дивиденды» отражает сумму полученных дивидендов (Дебет 50, 51, 52 Кредит 76, 91).

Строка 240 «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета (Дебет 50, 51,52 Кредит 76, 91).

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает сумму займов, которая была возвращена предприятию (Дебет 50, 51, 52 Кредит 58). По этой строке показывается основная сумма займа, то есть сумма без учета начисленных процентов.

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций» отражает расходы организации на приобретение контрольного пакета акций в уставном (складочном) капитале дочерних организаций (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51,52).

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, которые были потрачены на приобретение внеоборотных активов (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55).

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» содержит информацию о расходах на приобретение долговых ценных бумаг — облигаций, векселей, а также на покупку дебиторской задолженности наименовании уступки права требования (Дебет 58, 76 Кредит 50, 51, 52, 55).

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражает сумму предоставленных займов (Дебет 58 Кредит 50, 51, 52).

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рампах инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок третьего раздела (поступление денежных средств) и вычесть показатели в круглых скобках (выбытие денежных средств). Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации — поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

собственного капитала организации;

полученных заемных средств.

Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмиссию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50, 51, 52 Кредит 75).

Строка 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67).

Строка 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52). По строке указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке 170.

Строка 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» отражает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дебет 76 Кредит 50, 51, 52).

Строка 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» содержит разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно вычитать.

В результате по данной строке показатель может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае — их уменьшение. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки.

Строка 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» содержит: в графе 3 — остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе 4 — остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5).

Строка 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую разницу.

Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностранной валюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года .

Содержание отчета о движении денежных средств

В российской практике отчет о движении денежных средств как самостоятельная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности составляется с 1995 г. Он был введен в состав годовой отчетности в связи с реформированием системы бухгалтерского учета в России и переходом к методу начислений как основополагающему методу бухгалтерского учета. Отчет о движении денежных средств, составляемый на основе кассового метода, был призван восполнить недостаток информации, формируемой показателями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств — не основная форма отчетности, как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а приложение к основным формам годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок составления и представления отчета о движении денежных средств регламентируется ПБУ 4-99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказами Минфина России, актуальными на дату составления отчетности.

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует требование представлять внешним пользователям отчет о движении денежных средств в составе промежуточной отчетности, но потребность в ежемесячных и (или) квартальных (нарастающим итогом с начала года) отчетах может быть обусловлена управленческими задачами различных категорий пользователей бухгалтерской информации.

Во-первых, промежуточная отчетность за ряд периодов необходима некоторым категориям внешних пользователей, например коммерческим банкам, кредитующим текущие и инвестиционные потребности организаций, для анализа их финансового состояния, способности обслуживать долг и своевременно погашать основную сумму долга, независимо оттого, являются ли заемщики эмитентами ценных бумаг, размещающими их на открытом рынке.

Анализ различных отчетов о денежных потоках в сочетании с другими видами отчетности способствует более глубокому пониманию реального положения организации, фактических результатов ее деятельности и будущих перспектив, если основан на ретроспективной основе за достаточно продолжительный период и охватывает более короткие периоды, чем один год.

Во-вторых, отчет о движении денежных средств необходим внутренним пользователям — менеджменту организаций для анализа текущего финансового состояния, выявления кассовых разрывов, синхронизации денежных потоков, прогнозирования потребности в денежных средствах и составления бюджета денежных средств, а также для целей оперативного управления денежными потоками, контроля за расходованием денежных средств путем составления краткосрочных прогнозов их поступления и расходования (платежных календарей), планирования потребности в кредите и наличных денежных средствах, крупных единовременных выплат, а также анализа дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Отчет о движении денежных средств составляют коммерческие организации (за исключением кредитных), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, если обязанность представления отчета установлена нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету либо организация приняла решение представлять его добровольно. Начиная с отчетности за 2011 г. форма отчета о движении денежных средств и состав его статей определяются образцом, содержание которого указано в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Также приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23-2011), определяющее правила составления отчетности о денежных потоках организациями.

Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе и наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках в составе приложений к основным формам бухгалтерской отчетности приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Вместе с тем субъекты малого предпринимательства вправе формировать отчетность в полном составе, т.е. с включением отчета о движении денежных средств.

Методы анализа денежных средств:

метод группировки (классификация поступлений и платежей в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

балансовый;

прямой и косвенный;

анализ динамики абсолютных сумм поступлений и платежей;

анализ структуры поступлений и платежей и изменений в структуре;

факторный анализ;

использование финансовых коэффициентов, характеризующих способность организации генерировать денежные средства, погашать обязательства и финансировать расходы.

Для целей составления отчета о движении денежных средств и анализа денежных потоков все поступления и платежи группируются в трех разделах:

«Движение денежных средств по текущей деятельности»;

«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»;

«Движение денежных средств по финансовой деятельности». Отчет составляется балансовым методом на основе следующего алгоритма:

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода + Поступило денежных средств за отчетный период — Израсходовано денежных средств за отчетный период = Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Таким образом, отчет о движении денежных средств отражает:

моментные показатели — остатки денежных средств и денежных эквивалентов на определенную дату, которые также отражены в бухгалтерском балансе;

интервальные показатели — денежные потоки, которые характеризуют суммы поступивших и израсходованных денежных средств за этот же период как дебетовые и кредитовые обороты по счетам, предназначенным для бухгалтерского учета денежных средств, что и составляет содержание прямого, т.е. кассового, метода анализа денежных потоков.

Под денежными средствами понимаются дебетовые остатки на счетах, предназначенных для учета денежных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), раздел V «Денежные средства» (счета раздела являются активными: по дебету счетов отражается поступление активов, по кредиту — их выбытие):

50 «Касса» (субсчета 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.). Но денежные документы (находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.), отражаемые на субсчете 50-3, к денежным средствам не относятся;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках», субсчета 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки», кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета», так как в соответствии с ПБУ 19-02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям;

57 «Переводы в пути».

В составе денежных средств учитываются все средства на счетах и в кассе, вне зависимости от того, может ли ими воспользоваться организация (что недопустимо в случае составления отчетности по МСФО). Отрицательная величина суммы денежных средств невозможна, но она могла бы иметь место при овердрафте, если бы отчетность составлялась по МСФО.

Таким образом, остаток денежных средств на начало периода равен сумме остатков, отраженных на конец предыдущего года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51,52, 55 и 57.

При наличии денежных средств в иностранной валюте их в установленном порядке пересчитывают в рубли по курсу Банка России, а курсовая разница отдельной строкой отражается в отчете о движении денежных средств.

Эквиваленты денежных средств как обособленный объект бухгалтерского учета в российской практике отсутствует, не выделены они и в отчете о движении денежных средств. Но организация может принять решение при заполнении отчета учитывать в итоговой информации, кроме данных о движении непосредственно денежных средств, движение их эквивалентов. К ним можно отнести денежные средства на депозитных счетах в кредитных учреждениях и некоторые виды краткосрочных финансовых вложений, отражаемых на счете 58 «Финансовые вложения» раздела V «Денежные средства».

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. На этом счете отражаются и долго-, и краткосрочные финансовые вложения, что достигается соответствующим построением аналитического учета к каждому синтетическому субсчету.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о кратко — и долгосрочных активах для целей составления бухгалтерской отчетности:

в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов отражаются долгосрочные финансовые вложения, в составе оборотных — краткосрочные;

в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках самостоятельный раздел посвящается раскрытию информации о наличии, движении и использовании финансовых вложений с разграничением их на долго — и краткосрочные, но эквиваленты денежных средств в образце этой формы не выделены. Исходя из определения эквивалентов денежных средств к ним нельзя отнести все виды краткосрочных финансовых вложений. Организация при составлении отчетности должна показать в пояснениях к отчету подходы, используемые для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, на основе принятой учетной политики. Денежные потоки в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности представляются и оцениваются в соответствии с требованиями действующих на дату составления отчета Положений по бухгалтерскому учету. При этом к денежным потокам не относятся внутренние обороты между счетами по учету денежных средств.

I. Текущая деятельность:

входящие денежные потоки:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.;

прочие поступления;

исходящие денежные потоки:

на оплату товаров, работ, услуг;

на оплату труда;

на выплату процентов по долговым обязательствам;

на расчеты по налогам и сборам;

на прочие выплаты, перечисления.

II. Инвестиционная деятельность:

входящие денежные потоки:

от продажи объектов основных средств и иного имущества;

дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

прочие поступления;

исходящие денежные потоки:

на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов;

на финансовые вложения;

на прочие выплаты, перечисления.

III. Финансовая деятельность:

входящие денежные потоки:

кредиты и займы;

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

вклады участников;

другие поступления;

исходящие денежные потоки:

погашение кредитов и займов;

выплата дивидендов;

прочие выплаты, перечисления.

Состав, динамика и структура входящих и исходящих денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности объясняют причины изменения остатка денежных средств на конец периода:

Остаток денежных средств на конец периода — Остаток денежных средств на начало периода = Поступило денежных средств за период — Израсходовано денежных средств за период.

Таким способом по каждому разделу и в целом по обороту определяется результат движения денежных средств — их чистое изменение.

Факторный анализ заключается в определении влияния поступлений и платежей на результативные показатели — чистое изменение:

денежных средств по текущей деятельности;

денежных средств по инвестиционной деятельности;

денежных средств по финансовой деятельности;

остатка денежных средств за анализируемый период. Разделение всей деятельности предприятия на три составляющие обусловлено тем, что положительный совокупный чистый денежный поток может быть получен за счет компенсации отрицательного денежного потока от текущей деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока скрывает истинное финансовое состояние организации и ее платежеспособность.

Именно поэтому важнейшей целью анализа отчета является оценка достаточности операционного денежного потока (поступлений по текущей деятельности) для покрытия текущих расходов, обслуживания долга, погашения кредитов и займов. Стабильность операционного потока в динамике за ряд периодов свидетельствует об устойчивом финансовом положении организации и эффективном менеджменте. Недостаток денежных средств, генерируемых текущей деятельностью, свидетельствует о неоптимальной структуре активов и серьезных финансовых затруднениях, могущих привести к банкротству.

Анализируя отчет о движении денежных средств, кроме того, необходимо получить ответы на следующие вопросы.

Создаются ли финансовые резервы в виде эквивалентов денежных средств на случай снижения ликвидности? — Какая сумма денежных средств, полученных от текущей деятельности, направляется на инвестиционные цели? — В какой мере за счет заемных средств финансируются инвестиции?

Как влияет на изменение остатка денежных средств выплата дивидендов?

Отметим, что в обычных условиях отрицательная величина чистого изменения денежных средств по инвестиционной деятельности считается нормальным явлением, так как маловероятно, чтобы выручка от продажи основных средств и даже продажа долгосрочных финансовых активов позволяли покрыть крупные инвестиционные затраты в связи с расширением деятельности, приобретением нового оборудования, возведением дорогостоящих объектов основных средств. Главное, чтобы эти инвестиции в последующем способствовали созданию устойчивого операционного денежного потока, обусловленного продажей продукции покупателю и ее своевременной оплатой.

Отчёт о движении денежных средств это следующий момент организации аудита финансовой отчётности.

Основной целью Отчёта о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия в течение отчетного периода, о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия за отчетный период.

Движение денежных средств отражается и анализируется согласно П(С)БУ 4 в разрезе отдельных видов деятельности. Необходимо отметить, что вся хозяйственная деятельность предприятия делится на три вида: операционная, инвестиционная и финансовая.

Для составления Отчета о движении денежных средств необходима информация, которая отражена в Балансе на начало и конец года; Отчете о финансовых результатах за текущий год; Примечаниях к финансовой отчетности; аналитических данных бухгалтерского учета.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности существуют два метода составления Отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Различия в использовании этих методов касаются раздела операционной деятельности.

Согласно П(С)БУ 4 в Украине Отчет о движении денежных средств составляется косвенным методом.

В нашей практике прямой метод может быть использован для контроля и дополнительного анализа денежных потоков.

Косвенный метод составления Отчета представляет собой трансформацию прибыли в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств и состоит в корректировке суммы прибыли на не денежные статьи. В результате использования этого метода пользователю предоставляется информация только о чистом поступлении (расходе) денежных средств от операционной деятельности.

Согласно п.5 П(С)БУ 4 цепью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в потоках денежных средств предприятия и их эквивалентов за отчетный период.