Операции, не подлежащие налогообложению акцизами (Статья 183 НК РФ)

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ.
3. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
4. операции по передаче в структуре одной организации:

• произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

• ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Освобождается от налогообложения ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ (Статья 184 НК РФ)

Освобождение от налогообложения операций, помещенных под таможенную процедуру экспорта, производится только при вывозе «подакцизных» товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре «экспорта» или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Налогоплательщики, которые осуществляют реализацию произведенной ими алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ и в отношении которых установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта, и уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
В этом случае указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
Налоговый орган предъявляет банку-гаранту требование по погашению обеспеченной такой банковской гарантией денежной суммы в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза, в том числе в виде авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом;

2) утратил силу с 1 января 2006 г.;

3) утратил силу с 1 января 2006 г.;

4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении операции, предусмотренной подпунктом 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;

4.1) реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса;

4.2) реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса;

5) утратил силу с 1 января 2007 г.;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

7) утратил силу с 1 января 2004 г.;

8) утратил силу с 1 января 2004 г.;

9) утратил силу с 1 января 2004 г.;

10) утратил силу с 1 января 2004 г.;

11) утратил силу с 1 января 2004 г.;

12) утратил силу с 1 января 2004 г.;

13) утратил силу с 1 января 2004 г.;

13) исключен;

14) исключен;

15) исключен;

16) операции по передаче в структуре одной организации:

произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового (далее также в настоящей главе — дистилляты) для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции;

17) в отношении авиационного керосина — операции, указанные в подпунктах 1, 6 — 13 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;

18) в отношении бензола, параксилола и ортоксилола — операции, указанные в подпунктах 1, 6 — 13 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

2. Перечисленные в пункте 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ АКЦИЗАМИ

— операции, освобождаемые от налогообложения акцизами.

В соответствии со ст. 183 НК не подлежат налогообложению следующие операции:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением ор-ганизации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

реализация спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в порядке, определяемом Правительством РФ;

реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;

первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел от-каз в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных органов и (или) налоговых органов либо уничтожение;

закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

закачка природного газа в подземные хранилища;

направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;

реализация (передача) на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

реализация на территории РФ природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам (п.

1 ст. 183 НК).

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (п. 2 ст. 183 НК).

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (п. 3 ст. 183 НК).

Не являющиеся объектом налогообложения акцизами операции — что это, и когда они станут подлежащими обложению акцизами

Перечень не облагаемых акцизом операций выглядит следующим образом (ст. 183 НК РФ):

• передача подакцизных товаров (ПТ) одним подразделением компании (не признаваемым самостоятельным налогоплательщиком) для производства других ПТ такому же подразделению внутри компании;

ИСКЛЮЧЕНИЕ! Если в указанной цепочке участвует этиловый спирт для последующего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции — эти операции от акцизов не освобождаются.

• продажа за пределы РФ помещенных под таможенную процедуру экспорта ПТ с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли);

С «экспортными» учетными нюансами вас познакомят подготовленные нашими специалистами материалы:

• «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»;
• «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
• ввоз ПТ в портовую особую экономическую зону с остальной территории РФ;
• передача ПТ собственнику (или по его распоряжению иным лицам) произведенных из давальческого сырья ПТ в ситуации продажи их за границей РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

ИСКЛЮЧЕНИЕ! При операциях, указанных в подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, освобождение от налогообложения не применяется.

• действия с бесхозяйными и (или) конфискованными ПТ — при их первичной продаже или передаче на промпереработку (под надзором налоговиков или таможенников) либо уничтожении;

ВАЖНО! Термин «бесхозяйная вещь» расшифрован в ст. 225 ГК РФ.

• производимые внутри компаний-изготовителей алкогольной и спиртосодержащей продукции (АССП) операции при передаче:
  • произведенного этилового спирта для приготовления спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке (парфюмерно-косметической и (или) продукции бытовой химии);
  • произведенного из спирта-сырца ректификованного этилового спирта для производства АССП;
  • произведенных компанией дистиллятов для выдержки и (или) купажирования (в ситуации дальнейшего изготовления в этой же компании алкоголя);
  • операции, производимые в отношении авиационного керосина и в отношении бензола, параксилола и ортоксилола (подп. 1, 6–13 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Воспользоваться ст. 183 НК РФ можно только при выполнении важного требования, о котором расскажем в следующем разделе.

При каких условиях освобождаются от обложения акцизами товары, следующие для продажи за рубеж

О таких условиях рассказано в ст. 184 НК РФ:

• от коммерсанта потребуется передать налоговикам банковскую гарантию не позднее 25-го числа месяца, в котором он обязан подать «акцизную» декларацию за период, на который приходится дата совершения рассматриваемых операций;

ВАЖНО! Банк, выдавший гарантию, должен входить в спецперечень, а сама гарантия — соответствовать параметрам, указанным в ст. 74. 1 НК РФ.

• коммерсант может освободиться от «акцизного» платежа без банковской гарантии, если будет соответствовать критериям по п. 2.1 ст. 184 НК РФ.

Кроме того, освобождение указанных операций от акцизов зависит от того, как происходит процесс реализации ПТ. Рассмотрим это на примере.

Пример 1

ООО «Бензопром» реализует на экспорт изготовленный из собственного сырья бензин. Возможность не уплачивать акциз по данной операции у ООО «Бензопром» появляется в том случае, если налоговики получат от него банковскую гарантию.

Ее отсутствие лишает ООО «Бензопром» права на неуплату акцизов, однако перечисленный в бюджет акциз оно имеет возможность вернуть, собрав и предоставив налоговикам комплект подтверждающих факт экспорта документов.

Пример 2

Бензин, произведенный ООО «Бензопром», был реализован на экспорт. При этом продажа бензина произведена не его производителем, а оптовиком ООО «Экспорт+», купившим бензин у ООО «Бензопром» еще на территории РФ.

При этом:

• ООО «Бензопром» обязано уплатить акциз при продаже бензина на территории РФ;
• ООО «Экспорт+» плательщиком акциза в данной ситуации не является (отсутствует объект налогообложения);
• ООО «Бензопром» права не платить акциз по ст. 184 НК РФ не имеет, поскольку само не вывозило бензин за рубеж;
• ООО «Экспорт+» также лишено права на «акцизное» освобождение, так как не является плательщиком акциза.

Под «акцизное» освобождение могут попасть не только рассмотренные операции — по отдельным видам товаров Налоговым кодексом установлены свои правила «акцизного» налогообложения (об этом в следующем разделе).

Операции, не подлежащие обложению акцизами

Не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

• — передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• — реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом “О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции” порядке;
• — реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом “О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции” порядке;
• — реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
• — первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• — закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;
• — закачка природного газа в подземные хранилища;
• — направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
• — использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
• — реализация (передача) на территории Российской Федерации отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;
• — реализация на территории Российской Федерации природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
• — передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам;

Указанные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.