Эта статья, в первую очередь, будет интересна начинающим бухгалтерам, а также предпринимателям, желающим разобраться в сложностях ведения бухгалтерского учета.
Начнем с самых простых вещей, так сказать, с азов бухгалтерского учета.
Что такое бухгалтерский учет

В Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дано довольно сложное понятие бухгалтерского учета. В частности, там говорится, что «…Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Иными словами, каждый шаг функционирования фирмы следует документировать, и делать это непрерывно, т.е. сплошным путем, таким образом, упорядочивая информацию о деятельности компании.
Т.е. система учета должна быть построена таким образом, чтобы в любой момент можно было дать четкие ответы, где что находится на фирме и в каких суммах.
Бухгалтерские счета. Понятие и группировка

Для этого и предусмотрены бухгалтерские счета. Это своего рода таблицы, состоящие из двух столбцов, левого и правого, в которых накапливается информация о хозяйственных процессах, происходящих в организации. Левый столбец счета принято называть Дебетом, а правый — Кредитом. Каждому счету присваивается определенный номер по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н.
Допустим, «товары» учитываются на счете 41, согласно Плану счетов. Для учета материалов принято использовать счет 10 и т.д.
По своему содержанию выделяют активные и пассивные счета.
На активных счетах учитывается наличие и передвижение имущества, относящегося к собственности компании. Это «денежные средства» (сч.51, 50), «основные средства» (сч.01), «финансовые вложения» (сч.58), «материалы» (сч.10) и т.п.
В свой черед, пассивные счета служат для учета источников формирования имущества, показывают, откуда у организации появилось то или иное имущество. Это как бы «информация» о тех людях или компаниях, благодаря чему или кому возникли наши средства. Например, «уставный капитал» (сч.80), «займы и кредиты» (сч.66,67)и т.д.

В этой статье мы подробнее остановимся на активных счетах.
Разберем структуру активного счета и принцип его работы на конкретных примерах.

Сальдо счета 80 показывает размер УК

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 29

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций рассматривается только теоретически, т.к. эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей и получены как прирост при их переоценке.

· добавочный капитал (ДК) — суммы прироста стоимости внеоборотных активов организации в результате переоценки.

Учет состояния и движения средств ДК организации осуществляется на пассивномсчете 83 «Добавочный капитал».

Примеры:

Д	К
01 (увел.)	83 (увел.)

Д	К
(немат. активы)

Д	К
83 (П)→идет погашение

— случай уценки ОС (уменьшение ДК)

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций рассматривается только теоретически, т.к. эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей и получены как прирост при их переоценке.

· резервный капитал (РК) – это страховой капитал, предназначенный для возмещения убытков или выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли.

Учет изменения средств РК осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

По кредиту счета 82 отражается образование РК.

По дебету счета 82 – использование РК.

Пример:

Д	К

-увеличение РК

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций в акционерных обществах рассматривается только теоретически, т.к. этих целей нет в перечне направлений его использования, предусмотренных законом об АО.

· прибыль – разница между доходами и расходами организации.

Средства чистой прибыли аккумулируются на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль»,

Чистая прибыль выявляетсяна счете 99 «Прибыли и убытки»

По кредиту счета 84 списывается прибыль.

По дебету счета 84 – использование прибыль.

Примеры:

Д	К

Д	К
	75 выплата дивидендов

· фонды – создаются за счет отчисления от чистой прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль»)

Фонды накопления – предназначены для технического перевооружения, реконструкции…

Фонды потребления – предназначены для финансирования социальной защиты работников (дотации, поощрения, доплаты…)

· накопленные суммы амортизационных отчислений – часть выручки от продажи, т.к. включаются в себестоимость продукции;

2. заемные средства –Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»исчет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; предполагают заранее предусмотренный источник возврата этих средств и процентов за их использование:

· кредиты банков,

· займы,предоставленные другими физическими или юридическими лицами на условиях возвратности

3. бюджетные ассигнования– привлеченные средства, отражаются напассивном счете 86 «Целевое финансирование»;

По кредиту счета 86 отражаются поступления.

По дебету счета 86 – использование.

Примеры:

Д	К

Д	К

4. спонсорские поступления от других организаций -привлеченные средства, отражаются насчете 86 «Целевое финансирование».

Вопрос. Что относится к понятию » капитальные вложения»?

Ответ. Воспроизводство основных средств – это хозяйственный процесс, который отражается в бух.учете как совокупность затрат и результатов. Капитальные вложения — совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава – создание новых, расширение и модернизацию действующих. Результатом процесса кап.вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.

Вопрос. Что такое финансовые вложения?

Ответ. Финансовые вложения — Счет 58 «Финансовые вложения» -это вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям и лицам. Долгосрочные вложения –отвлечения средств на срок более 1 года (вклады в уставные капиталы различных организаций, приобретение акций с целью получения доходов в виде дивидендов).Краткосрочные вложения – сроком до 1 года (приобретение ГКО, акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков). К счету 58 открываются субсчета для учета отдельных видов фин.вложений.

Вопрос. Назовите основные признаки, по которым производится классификация капитальных вложений.

Ответ. Классификация капитальных вложений:

G По технологической структуре:

– строительные и монтажные работы,

– оборудование, инструмент и инвентарь,

– прочие капитальные работы и затраты.

G По направлению:

– новое строительство,

– реконструкция,

– расширение,

– техническое перевооружение,

– поддержание мощностей действующих производств

G По назначению произведенных затрат кап. вложения делятся на кап. вложения, предназначенные для строительства объектов:

– производственного назначения (склады, гаражи…);

– непроизводственного назначения (объекты ЖКХ, здравоохранения, спортивные сооружения);

– для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

G По степени готовности:

– законченные,

– незаконченные (незавершенное капитальное строительство)

Вопрос. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения, производимые хозяйственным способом?

Ответ. Организация, осуществляющая кап. вложения называется застройщиком (заказчиком).

Капитальные работы осуществляются:

ü подрядным способом (т.е. специальными строительно-монтажными организациями – подрядчиками) на договорных началах или

ü хозяйственным способом – сам застройщик осуществляет кап. работы собственными силами организации.

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные затраты застройщика. Эти затраты отражаются на других счетах следующим образом:

Д	К
Вложения во внеоборотные активы	10 материалы 70 расчеты с персоналом по оплате труда 51 расчетные счета 50 касса и др.

Когда строительные организации выполняют кап.вложения для собственных нужд, они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете 20 «Основное производство» ( или на счете 23 «Вспомогательное производство»):

Д	К
основное производство ( или 23)	10 материалы 70 расчеты с персоналом по оплате труда 69 расчеты по социальному страхованию и др.

По окончанию данных работ затраты списывают:

Д	К
продажи	основное производство

И одновременно:

Д	К
Вложения во внеоборотные активы	90 продажи

На произведенные кап. работы для собственных нужд начисляется налог на добавленную стоимость:

Д	К
Вложения во внеоборотные активы	расчеты по налогам и сборам

Ввод объектов ОС в эксплуатацию отражают так:

Д	К
Основные средства	Вложения во внеоборотные активы

Вопрос. На каком счете формируются фактические затраты по производимым капитальным вложениям?

Ответ. Фактические затраты по производимым капитальным вложениям формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются инвестиции по видам вложений. Открываются субсчета: 1-Приобретение земельных участков, 2 – Приобретение объектов природопользования, 3- Строительство объектов ОС…

По дебету счета 08 – отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов ОС.

Вопрос. Что понимается под незавершенным капитальным строительством?

Ответ. По степени готовностикапитальные вложения делят на:

– законченные – объекты полностью завершенные, сданные в эксплуатацию, включенные в состав ОС.

– незаконченные (незавершенное капитальное строительство) – в их состав включаются:

· объем строительно-монтажных работ по возводимому объекту,

· стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа,

· стоимость оборудования, находящегося в монтаже,

· прочие кап. работы и затраты.

Вопрос. Как в бухгалтерском учете отражается оборудование, требующее монтажа?

Ответ.

1. Приобретение оборудования, требующее монтажа,отражается записью:

Д	К
Оборудование к установке	расчеты с поставщиками и подрядчиками

2. После фактической передачи оборудования подрядчику делается запись:

Д	К
Вложения во внеоборотные активы	Оборудование к установке

Подрядчик учитывает оборудование для использования в строительстве объекта за своим балансом, т.е. на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Если подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).

Вопрос. Назовите основные цели финансовых инвестиций.

Ответ. Цели финансовых инвестиций– получение дополнительных доходов в форме дивидендов (их размер зависит от результатов хозяйственной деятельности организации за отчетный период) или процентов (твердая фиксированная ставка); возможность влиять на хозяйственную политику стороннего АО при приобретении 50 % + 1акция на долгий срок.

Вопрос. Во что организации могут вкладывать свободные денежные средства или имущество?.

Ответ.Свободные денежные средства или имущество организации могут вкладывать в

ü строительство,

ü приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время;

ü создание и увеличение размеров внеоборотных активов;

ü приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи;

ü ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов

Вопрос. Как отражаются в бухгалтерском учете финансовые вложения в акции?

Ответ.

Если акции оплачены полностью:

Д	К
58 -Финансовые вложения, субсчет – Паи и акции	51 – Расчетные счета или 52 – Валютные счета

Если акции оплачены не полностью:

Д	К
58 -Финансовые вложения, субсчет – Паи и акции	51 – Расчетные счета или 52 – Валютные счета, 50 –касса – на оплаченную стоимость акций

Д	К
58 -Финансовые вложения, субсчет – Паи и акции	76– расчеты с разными дебиторами и кредиторами– на неоплаченную часть стоимости акций

Начисление доходов по акциям в виде дивидендов отражают так:

Д	К
76– расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам	прочие доходы и расходы

При получении дивидендов на расчетный счет организации делается запись:

Д	К
51 – Расчетные счета	76– расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам

Продажа акций отражается так:

Д	К
расчеты с разными дебиторами и кредиторами	прочие доходы и расходы – на стоимость, по которой продаются акции

Д	К
прочие доходы и расходы	финансовые вложения – на балансовую стоимость акций

Д	К
прочие доходы и расходы	60 расчеты с поставщиками и подрядчиками 51 расчетные счета – на дополнительные расходы по продаже акций

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

Вопрос. Что такое долговые ценные бумаги?

Ответ. Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам можно отнести:

· облигации – долговое обязательство в виде ценной бумаги, гарантирующее владельцу ежегодное получение процентов (фиксированная твердая величина) и погашения в оговоренный срок номинальной стоимости облигации. Наряду с обязательными реквизитами (номер, номинал и др.) облигация содержит и процентную ставку.

· депозитные сертификаты

· векселя.

Вопрос. Порядок бухгалтерского отражения операций с облигациями

Ответ. В бухгалтерском учете для получения различной информации используется

Покупка облигаций (получение организацией свидетельства о переходе прав на облигации):

Д-т 58 “Финансовые вложения” субсчет – долговые ценные бумаги

К-т 51 “Рfсчетные счета”, 52 “Валютные счета”

Начисление процентов по облигациям отражают так:

Д-т 76 “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим

расходам

К-т 91 “Прочие доходы и расходы”

Одновременно с начислением процентов часть разницы между покупной и номинальной стоимостями ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

ü Если покупная стоимость выше номинальной цены, то при каждом начислении процентов производят списание части разницы записью на счетах:

Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”

К-т 58 “Финансовые вложения”

ü Если покупная стоимость ниже номинальной цены, то при каждом начислении процентов производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями такой записью на счетах:

Д-т 58 “Финансовые вложения”

К-т 91 “Прочие доходы и расходы”

К моменту погашения облигаций: покупная стоимость = номинальная стоимость

Погашение облигаций (или их продажа) отражается так: