Особенности оценки статей баланса и составления отчетности в условиях гиперинфляции. 56 вопрос в примерном перечне ответ от Юли Рощиной

Цель МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» – определение порядка пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Критерии , позволяющие назвать экономику гиперинфляционной:

1) большая часть населения предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или относительно стабильной валюте;

2) цены чаще всего указываются в иностранной валюте;

3) продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если он непродолжителен;

4) цены, заработная плата, учетные ставки определяются исходя из индекса цен;

Финансовая отчетность предприятия, которое ведет отчетность в валюте страны с гиперинфляцией, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности. Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность.

Способы учета влияния инфляции:

1) прямой (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);

2) косвенный (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).

Инфляция оказывает различное влияние на статьи отчетности. Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям должна включаться в чистый доход и раскрываться отдельно. Если экономика перестает быть гиперинфляционной, предприятие не применяет данный стандарт для составления отчетности. При представлении финансовой отчетности используются суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основ а для балансовых величин в последующей финансовой отчетности.

Информация, раскрываемая в отчетности:

1) факт, что финансовая отчетность за предыдущий период была пересчитана с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и представлена в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

2) уровень индекса цен на отчетную дату;

3) изменения в индексе цен за текущий и предшествующий отчетные периоды;

4) способ составления финансовой отчетности.

Финансовая отчетность, подготовленная на основе фактической стоимости

При пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения, существуют следующие правила :

1) сопоставимые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

2) следует применять надежный общий индекс цен, отражающий изменение покупательной способности. Если это невозможно, используют относительно стабильную иностранную валюту;

3) пересчет начинается с начала того финансового периода, когда была выявлена гиперинфляция;

4) когда гиперинфляция прекращается, должен быть прекращен пересчет.

Особенности составления бухгалтерского баланса:

1) суммы баланса, не выраженные в единицах измерения на отчетную дату, должны быть скорректированы с применением общего индекса цен;

2) денежные статьи не подлежат пересчету;

3) активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, подлежат пересчету в соответствии с договором;

4) неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы;

5) на начало первого периода применения МСФО№ 29 компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли, подлежат пересчету начиная с момента внесения этих компонентов;

6) часть неденежных активов учитывается по фактической себестоимости. Эти активы отражаются в суммах, действительных на дату их приобретения;

7) стоимость запасов частично готовой и готовой продукции пересматривается с даты возникновения затрат на покупку и обработку;

8) пересмотренную сумму неденежной статьи необходимо уменьшать в том случае, если она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива;

9) отчетность инвестируемой компании может составляться в валюте страны, экономика которой является гиперинфляционной. Стандарт позволит рассчитать долю инвестора в чистых активах и результатах деятельности;

10) если дата приобретения основного средства не установлена, то для оценки статей в первые периоды применения стандарта как основы для пересчета может потребоваться независимое профессиональное суждение.

Особенности составления Отчета о прибылях и убытках :

1) все статьи в Отчете о прибылях и убытках должны выражаться в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Суммы пересчитываются с помощью применения к ним скорректированного общего индекса цен с даты, когда статья дохода или расхода первоначально фиксируется в отчетности;

2) прибыль(убыток) по чистым денежным статьям включают в чистую прибыль.

Финансовая отчетность, подготовленная на основе текущих затрат

Учет влияния инфляции осуществляется двумя способами:

1) прямым (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);

2) косвенным (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).

В бухгалтерском балансе все статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат корректировке, так как они выражены в единицах измерения. Все остальные статьи пересчитываются в соответствии с требованиями МСФО № 29.

При составлении Отчета о прибылях и убытках по восстановительной стоимости отражаются затраты, действительные на момент совершения операций или событий. Себестоимость реализованной продукции и износ нужно учитывать по текущим затратам на момент осуществления. Продажи, прочие расходы отражают в денежном выражении на момент возникновения.

Особенность применения способа пересчета отчетности на основе восстановительной стоимости – все суммы должны быть переведены в единицы измерения, действительные на отчетную дату, с помощью общего индекса цен.

Пересмотр финансовой отчетности по требованиям МСФО № 29 может привести к возникновению расхождений между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью.

Вопрос корректировки отчетности в условиях гиперинфляции требует осмысления понятий капитала и доходов. Важно учитывать, что скорректированная отчетность является дополнением к обычной отчетности, составленной на основе традиционных методов, но не заменяет ее. На основе скорректированной отчетности не следует производить перерасчет налоговых платежей.

Данная отчетность используется для принятия своевременных и целесообразных управленческих решений, позволяющих распределить прибыль.

Особенность составления отчетности по международным стандартам – оценка статей отчетности по справедливой стоимости. Но в российской практике понятие «справедливая стоимость» пока не используется. Под справедливой стоимостью понимают сумму денежных средств, которая достаточна для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между сторонами, которые хорошо осведомлены, независимы друг от друга и желают совершить такую сделку.

В отчетности организация раскрывает информацию о выбранном методе составления отчетности (по фактической стоимости, по восстановительной стоимости), факт, что отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды пересчитаны и представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату, индекс цен и его изменения в отчетном периоде.

Глава 8. Ias 29 «финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Сфера применения стандарта.Стандарт(IAS 29)применяется для подготовки первичной финансовой отчетности, в том числе консолидированной, в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Под влиянием различного рода воздействий, например экономических, социальных, политических или иных, цены могут меняться с течением времени. Под влиянием инфляции покупательная способность денежных средств в целом истощается. Колебания цен могут затронуть только отдельные виды активов или повлиять на изменение общего уровня и общей покупательной способности денежных средств.

Пример. Организация разместила на депозитный счет денежные средства в сумме 1500 тыс. руб. под 12% годовых. В конце года организация предполагала эти денежные средства использовать для приобретения полиграфического мини-комплекса для изготовления форм офсетной печати и полиграфического комплекса высокой печати. На дату вложения денежных средств стоимость полиграфического комплекса офсетной печати составляла 600 тыс. руб. за единицу. Стоимость полиграфического комплекса высокой печати — 1000 тыс. руб. За рассматриваемый период индекс цен изменился. Розничные цены на полиграфические мини-комплексы офсетной печати снизились до 400 тыс. руб., а стоимость полиграфического комплекса высокой печати увеличилась до 1500 тыс. руб. Суммы на депозите в конце года — 1680 тыс. руб. (1500 тыс. руб. x 12%) — недостаточно для приобретения всех запланированных покупок — 1900 тыс. руб. (1500 тыс. руб. + 400 тыс. руб.).

В соответствии с IAS 29представление финансовой отчетности, отражающей результаты хозяйственной деятельности организации и ее финансовое положение в валюте страны с гиперинфляцией, бесполезно для пользователей. Поскольку денежные средства под влиянием высоких темпов инфляции теряют свою покупательную способность по сравнению с предшествующим периодом, необходима корректировка и приведение показателей в сопоставимый вид.

Пример. За предыдущий период организация получила чистую прибыль в сумме 1000 тыс. руб. За отчетный период сумма чистой прибыли составила 1500 тыс. руб. С математической точки зрения сумма чистой прибыли увеличилась на 500 тыс. руб. (1500 тыс. руб. — 1000 тыс. руб.). За рассматриваемый период темп инфляции составил 70%. Следовательно, покупательная способность денежных средств снизилась. Для сопоставимости показателей чистую прибыль предшествующего года следует скорректировать на темп инфляции текущего периода. Сумма корректировки составит 700 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 70%). С учетом пересчета показатель чистой прибыли уменьшился на 200 тыс. руб. (1700 тыс. руб. — 1500 тыс. руб.).

Стандартом не установлено абсолютное значение темпа инфляции, когда оно переходит в стадию гиперинфляции. Решение о корректировке финансовой отчетности в соответствии со стандартом IAS 29″Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» является субъективным.

На наличие гиперинфляции указывают следующие характеристики:

— население, как правило, хранит свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;

— население, как правило, оценивает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Суммы в национальной валюте переценивают в наиболее стабильной иностранной валюте для идентификации их покупательной способности;

— продажи, равно как и покупки в кредит, устанавливаются в ценах, которые компенсируют предполагаемую потерю их покупательной способности в течение срока предоставления кредита, даже в том случае, если срок кредита непродолжительный;

— заработная плата, цены и процентные ставки корректируются с учетом индексов цен;

— общий рост инфляции за три года приближается или более 100%.

Корректировка финансовой отчетности в валюте страны, находящейся в стадии гиперинфляции, требует определенных действий и внесения субъективного мнения в процесс формирования суждений. Важно, чтобы все организации при корректировке показателей применяли единые подходы:

— финансовая отчетность должна составляться в учетной валюте, действующей на отчетную дату;

— началом применения IAS 29должен быть период, с которого в стране установлена гиперинфляция;

— желательно, чтобы организации, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны с гиперинфляционной экономикой, применяли IAS 29с одной и той же даты.

Организации могут составлять финансовую отчетность на основе фактической стоимости. В этом случае изменения общего уровня цен или отдельных активов не учитываются, за исключением отдельных. Например, основных средств, нематериальных активов или инвестиций. Также организации могут составлять финансовую отчетность с учетом восстановительной стоимости с учетом результатов изменений стоимости активов. Порядок пересмотра финансовой отчетности в валюте страны, находящейся в стадии гиперинфляции, зависит от того, на какой основе она подготавливалась.

Корректировка финансовой отчетности должна проводиться с применением общего индекса цен. Такой индекс является наиболее приемлемым, поскольку он отражает изменения в общей покупательной способности, охватывает широкий спектр колебания цен для большинства товаров, работ и услуг. Для этого индекса характерен достаточно регулярный расчет, как правило на государственном уровне, общая доступность, расчет на основе единых показателей, возможность последовательного применения.

Если общий индекс цен отсутствует для отдельных периодов, показатели которых нуждаются в корректировке, то необходимо применение иного индекса или приема. Например, применение оценки, основанной на изменениях обменного курса между валютой, в которой составляется отчетность, и относительно стабильной иностранной валютой. Также возможно привлечение независимого профессионального оценщика.

Все статьи в финансовых отчетах, в том числе балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств, должны быть представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату.

Пересмотр финансовой отчетности, подготовленной на основе

фактической стоимости

Пересмотр статей баланса.При корректировке показателей баланса балансовые статьи необходимо разделить на денежные и неденежные. Именно от этого будет зависеть процедура корректировки показателей.

Классификация статей баланса

Денежные статьи	Неденежные статьи
— денежные средства; — дебиторская и кредиторская задолженность; — резерв по сомнительным долгам; — эквиваленты денежных средств; — иные статьи, подлежащие получению или выплате денежными средствами	— основные средства; — нематериальные активы; — запасы и резерв под снижение их стоимости; — доходы и расходы будущих периодов; — капитал; — все прочие статьи, которые не являются денежными

Денежные статьи не пересматриваются, если их стоимость выражена в денежных единицах, действующих на отчетную дату. В этом случае сумма отражает их покупательную способность.

Денежные статьи, выраженные в иностранной валюте, переоцениваются по курсу на дату составления отчетности.

Денежные статьи, такие как дебиторская и кредиторская задолженность и прочие, связанные по договору с изменениями цен, переоцениваются. Необходимо установить сумму, не погашенную на отчетную дату, и скорректировать в соответствии с условиями договора.

Неденежные статьи, выраженные в переоцененных суммах, например по возможной чистой стоимости продаж или справедливой стоимости, не переоцениваются.

Пример. Организация составляет финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. На дату составления отчетности на балансе числятся: денежные средства, выраженные в денежных единицах, действующих на отчетную дату; денежные средства в иностранной валюте, которые должны быть пересчитаны по курсу 30 единиц за единицу национальной учетной валюты (30 000 x 30); запасы, оцененные по возможной чистой стоимости продаж, кредиторская задолженность, по которой предусмотрена корректировка суммы задолженности (700 000 x 1,7).

Фрагмент корректирующей таблицы

Балансовая статья	Сумма, руб.	Корректировка	Сумма с учетом пересчета, руб.
Денежные средства в национальной валюте	2 000 000		200 000
Денежные средства в иностранной валюте	30 000		900 000
Запасы	100 000		100 000
Кредиторская задолженность	700 000	1,7	1 190 000

Все остальные неденежные статьи переоцениваются.

Если неденежные активы ранее не переоценивались и учитываются по фактической себестоимости или фактической себестоимости за вычетом износа, то они отражают сумму, действительную на дату их приобретения. К таким объектам могут относиться запасы, основные средства и нематериальные активы, инвестиции. Их стоимость корректируется с учетом изменений в общем индексе цен, произошедших с даты приобретения до отчетной даты, в том числе износ, начисленный за время эксплуатации. Стоимость незавершенного производства и готовой продукции корректируется с даты возникновения затрат на приобретение и дальнейшую обработку.

Если неденежные активы ранее переоценивались, то в этих случаях балансовая стоимость повторно пересматривается с даты последней переоценки.

Пример. Организация составляет финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. На дату составления отчетности на балансе числится объект основных средств, приобретенный в предшествующем периоде. Объект оценивается по первоначальной стоимости и ранее не переоценивался. За время, прошедшее с момента его приобретения, общий индекс цен составил 3,21. Пересчету подлежит первоначальная стоимость, которая с учетом пересчета составит 642 тыс. руб. (200 тыс. руб. x 3,21), и накопленная сумма износа, которая с учетом пересчета составит 160,5 тыс. руб. (50 тыс. руб. x 3,21).

Фрагмент корректирующей таблицы

Балансовая статья	Сумма, руб.	Коэффициент пересчета	Сумма с учетом пересчета, руб.
Основное средство по первоначальной стоимости	200 000	3,21	642 000
Сумма накопленного износа	50 000	3,21	160 500
Балансовая стоимость	150 000		481 500

В результате переоценки активов на общий индекс изменения цен переоцененная стоимость может превышать их возмещаемую стоимость. В этом случае переоцененную сумму неденежного актива следует уменьшить. Стоимость основных средств и нематериальных активов оценивается по возмещаемой сумме, запасы — по возможной чистой стоимости продаж, а краткосрочные финансовые вложения — по рыночной стоимости.

В начале первого периода применения IAS 29элементы капитала переоцениваются с учетом общего индекса цен с даты, когда соответствующие элементы созданы. Все суммы дооценки за предыдущие периоды исключаются из расчета. В конце первого периода и во всех последующих периодах все элементы капитала корректируются с применением общего индекса цен с начала периода или даты взноса, если она оказывается более поздней.

Пример. Организация составляет финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. На дату составления отчетности сумма уставного капитала составляет 10 000 руб. Общий индекс изменения цен за период с момента его образования до отчетной даты составляет 7,67. Переоцененная сумма составит 76 700 руб. (10 000 x 7,67).

Фрагмент корректирующей таблицы

Балансовая статья	Сумма, руб.	Коэффициент пересчета	Сумма с учетом пересчета, руб.
Уставный капитал	10 000	7,67	76 700

Показатель нераспределенной прибыли корректируется последним и определяется исходя из всех других корректировок статей баланса.

Пример. Организация составляет финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. На дату составления отчетности были переоценены все балансовые статьи с учетом IAS 29. Сумма нераспределенной прибыли корректируется с учетом проведенных корректировок всех прочих статей баланса. С учетом пересчета сумма чистой прибыли составит 1 314 800 руб. (2 581 500 — 1 190 000 — 76 700).

Корректирующая таблица по бухгалтерскому балансу

на отчетную дату с учетом сумм корректировок

Балансовая статья	Сумма до корректировки, руб.	Сумма корректировки, руб.	Сумма с учетом корректировки, руб.
Денежные средства в национальной валюте	2 000 000		2 000 000
Запасы	100 000		100 000
Основные средства	150 000	331 500	481 500
Итого активов	2 250 000		2 581 500
Кредиторская задолженность	700 000	490 000	1 190 000
Итого обязательств	700 000		1 190 000
Уставный капитал	10 000	66 700	76 700
Чистая прибыль	1 540 000	225 200	1 314 800
Итого капитала	1 550 000		1 391 500
Итого пассивов	2 250 000		2 581 500

Таким образом, оценка по фактической стоимости в условиях гиперинфляции по своей сути является оценкой по восстановительной стоимости.

Пересмотр статей отчета о прибылях и убытках.Все статьи отчета о прибылях и убытках должны быть представлены в единицах измерения, действующих на отчетную дату. В этом случае требуется пересчет всех сумм с учетом общего индекса цен. Индекс цен должен учитывать все изменения, произошедшие с даты первоначального включения статьи доходов или расходов в финансовую отчетность. Пересчет, как правило, проводится с разбивкой статей по месяцам и применением общего индекса изменения цен за этот период. В отдельных случаях, когда темп инфляции не является прогрессирующим, возможно применение среднегодового индекса.

При корректировке показателя выручки необходимо ее рассматривать в зависимости от способа поступления. Если выручку можно представить в разрезе отдельных разовых операций, то она корректируется с учетом инфляции за рассматриваемый период с даты ее возникновения. Если выручка поступала равномерно, то она может корректироваться в зависимости от динамики инфляции. Например, помесячно, при помощи среднего показателя индекса за квартал или за год. При корректировке статей затрат, как правило, их показатели подготавливаются помесячно, с момента возникновения и до конца периода их использования или выбытия.

В финансовой отчетности должен быть рассчитан и представлен финансовый результат по чистым денежным статьям. При превышении денежных активов над денежными обязательствами организация теряет свою покупательную способность. При превышении денежных обязательств над денежными активами организация увеличивает свою покупательную способность. Прибыль или убыток по чистым денежным статьям могут быть определены путем пересмотра неденежных статей активов, капитала и отчета о прибылях и убытках с учетом пересмотра индексируемых активов и обязательств. Другим способом расчета прибыли или убытка по чистым денежным статьям может быть оценка изменения общего индекса цен в зависимости от средневзвешенной величины разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период.

Пример. Организация составляет финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. На дату составления отчетности были переоценены все статьи отчета о прибылях и убытках с учетом IAS 29и определен финансовый результат по чистым денежным статьям. Убыток по чистым денежным статьям рассчитывается как разница суммы корректировки себестоимости затрат и суммы корректировки капитала и составляет 99 300 руб. (32 600 + 66 700).

Фрагмент корректирующей таблицы отчета о прибылях и убытках

за период с учетом сумм корректировок

Статьи	Сумма до корректировки, руб.	Сумма корректировки, руб.	Сумма с учетом корректировки, руб.
Выручка	920 000	1 146 700	2 066 700
Себестоимость затрат	620 000	32 600	652 600
Убыток по чистым денежным статьям			99 300
Прибыль	1 540 000		1 314 800

Пересмотр финансовой отчетности,

подготовленной на основе текущей стоимости

При подготовке финансовой отчетности на основе текущей стоимости многие статьи баланса не нуждаются в корректировке, так как они уже представлены в единицах измерения, действующих на отчетную дату по восстановительной стоимости. Статьи, которые представлены по первоначальной стоимости, должны корректироваться так, как было рассмотрено ранее. Статьи отчета о прибылях и убытках должны быть приведены в соответствие единицам измерения, действующим на отчетную дату, путем корректировки на общий индекс изменения цен.

Пересмотр консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой должна составляться с учетом требований, предъявляемых IAS 29. Возможны различные ситуации:

— материнская организация и дочерние компании отчитываются в валюте страны с гиперинфляцией;

— материнская или дочерние компании отчитываются в валюте разных стран, в том числе валюте страны с гиперинфляционной экономикой;

— материнская и дочерние компании, составляющие индивидуальную финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой за разные даты.

Материнская и ее дочерние компании, составляющие финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, при составлении консолидированной отчетности должны соблюдать определенные требования. Прежде чем составлять консолидированную отчетность, индивидуальную отчетность необходимо скорректировать на общий индекс цен страны в той валюте, в которой отчетность составляется. Процедура корректировки осуществляется аналогично рассмотренной ранее.

В случае подготовки консолидированной отчетности материнской и дочерних компаний, составляющих отчеты в валюте разных стран, показатели отчетов должны быть приведены в сопоставимый вид. Если дочерняя компания является иностранной и составляет отчетность в валюте, отличной от валюты материнской компании, то показатели пересчитываются по обменному курсу валюты на дату составления отчетности. Если отчетность дочерней компании составляется не в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, то показатели должны быть пересмотрены с учетом требований IAS 21″Влияние изменений обменных курсов валют».

При составлении консолидированной отчетности материнской и дочерних компаний, составляющих индивидуальную финансовую отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой за разные даты, необходимо соблюдать следующее требование. При консолидации финансовых отчетов, составленных за разные даты, все денежные и неденежные статьи должны быть приведены в единицы измерения, действительные на дату составления консолидированной финансовой отчетности.

Составление финансовой отчетности в условиях экономики,

выходящей из периода гиперинфляции

Тот факт, что страна, в валюте которой составляется финансовая отчетность, выходит из периода гиперинфляции, относится к разряду субъективных мнений. При отходе от положений, свидетельствующих о наличии гиперинфляции, можно судить о присутствии положительной динамики развития экономики страны и выходе из периода гиперинфляции. В этом случае финансовая отчетность составляется без применения положений IAS 29. Суммы, представленные на конец периода в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, выражены в единицах измерения, действующих на дату составления финансовой отчетности. В последующих отчетных периодах эти суммы будут являться основой для балансовых величин.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

— тот факт, что отчетность составляется в валюте страны, находящейся в периоде гиперинфляции, и все показатели пересчитаны с учетом изменения общей покупательной способности валюты так, что представлены в единицах измерения, действительных на дату составления отчетности;

— указание на основу составления отчетности: по фактической или первоначальной стоимости;

— указание на применяемый индекс и уровень его изменения за предшествующий и текущий отчетные периоды.

Задания для самостоятельной работы

Вопросы для самопроверки

1. При каких условиях применяется IAS 29″Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»?

2. Какие условия указывают на то, что в стране идет период гиперинфляции?

3. Каковы общие правила подготовки финансовой отчетности в валюте страны с гиперинфляционной экономикой?

4. Как следует проводить корректировку показателей бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении), составленного в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, если учет ведется по первоначальной стоимости?

5. Как следует проводить корректировку показателей отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе), составленного в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, если учет ведется по первоначальной стоимости?

6. Как следует проводить корректировку показателей бухгалтерского баланса, составленного в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, если учет ведется по восстановительной стоимости?

7. Как следует проводить корректировку показателей отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе), составленного в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, если учет ведется по восстановительной стоимости?

8. Какие статьи бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении) относятся к денежным?

9. Какие статьи бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении) относятся к неденежным?

10. Как определяется прибыль или убыток по чистым денежным статьям?

11. Как осуществляется выбор и использование общего индекса цен?

12. Какие еще индексы, учитывающие изменение инфляции, могут применяться для корректировки финансовой отчетности?

13. Какие требования необходимо соблюдать при консолидации финансовой отчетности в валюте страны с гиперинфляционной экономикой?

14. Какие требования необходимо соблюдать при составлении финансовой отчетности в валюте страны, выходящей из периода гиперинфляции?

15. Какую информацию необходимо раскрыть в финансовой отчетности при ее составлении в валюте страны, находящейся в периоде гиперинфляции?

Тесты

Важность особого подхода к отчетности при гиперинфляции

Гиперинфляция — процесс, приводящий к быстрому обесценению денежных средств и за счет этого дающий недостоверную картину реальной финансово-экономической ситуации при сопоставлении данных на начало и конец одного и того же отчетного периода. Поэтому для получения финансовой отчетности, отражающей состояние дел применительно к покупательной способности денег на конец отчетного периода, ее данные на начало этого периода и за предшествующие периоды, отражаемые в отчетности для сравнения, пересчитывают с учетом текущей покупательной способности денег.

Особенностям этого пересчета посвящены правила, изложенные в МСФО 29, с 09.02.2016 применяемом в варианте текста, прилагаемого к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Ранее действовавший текст этого стандарта был введен в РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н.

Дополнением к МСФО 29 является разъяснение КРМФО 7, также введенное в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, в котором основная мысль, заложенная в стандарт, излагается как необходимость пересчета отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, так, как если бы экономика всегда была гиперинфляционной.

Количественных критериев для оценки возникновения, наличия или исчезновения гиперинфляции международные стандарты не устанавливают. Этот вопрос всегда решается оценочным суждением. Однако если решение о наличии гиперинфляции имеет место, то для любой из ее стадий должен присутствовать пересчет начальных показателей составляемой отчетности и данных предшествующих периодов с целью приведения их к цифрам, выраженным в покупательной способности денег на конец отчетного периода.

В качестве признаков гиперинфляции МСФО 29 называет:

• нежелание населения держать свои средства в быстро обесценивающейся валюте;
• использование для определения стоимости выражения ее в иных (более устойчивых) валютах;
• применение в продажах, осуществляемых в кредит, цен, учитывающих ожидаемые потери покупной стоимости денег;
• явную привязку к динамике покупательной способности процентных ставок, уровня зарплат и цен;
• приближение к величине 100% общего темпа инфляции за 3 года.

Принципы корректировки отчетности

Говоря о необходимости корректировки финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО-29 не только поясняет необходимость такой работы, но и напрямую запрещает представление непересчитанной отчетности или проведение корректировки в виде отдельных дополнений к непересчитанной отчетности (п. 7). Таким образом, изменению должна быть подвергнута вся подготавливаемая к сдаче финансовая отчетность, и делается это до ее представления в заинтересованные инстанции.

При корректировке соблюдаются принципы:

• пересчета показателей отчетности на начало отчетного периода и предшествующих периодов в соответствии с ценами текущей отчетной даты вне зависимости от того, по каким правилам организация обычно составляет такую отчетность (по исторической стоимости или с учетом пересчета ее в справедливую);
• соблюдения последовательности применения критериев оценочного суждения и процедур корректировки отчетности от периода к периоду, даже в ущерб точности числовых показателей отчетов;
• отдельного отображения в финансовом результате разницы, возникшей за счет пересчета, связанного с изменением уровня цен.

Об отчете, в котором отражается финансовый результат, подробнее читайте в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

Порядок изменения статей активов и обязательств

Статьи отражаемых в финансовой отчетности активов и обязательств оцениваются с соблюдением таких подходов:

• монетарные (представляющие собой реальные денежные средства или выраженные в фиксированной стоимости) статьи пересчету не подлежат;
• статьи активов и обязательств, согласно условиям договоров связанные с изменением цен, пересчитываются в соответствии с этими условиями;
• прочие статьи (немонетарные) должны быть пересчитаны, за исключением тех, стоимость которых по правилам учета на конец отчетного периода должна быть определена в текущих ценах (по возможной цене продажи или по справедливой стоимости);
• начиная с даты их покупки, пересчитывается стоимость амортизируемого имущества (как первоначальная, так и остаточная) и иных запасов, таких как сырье, товары, гудвилл, патенты, товарные знаки;
• для основных средств, в отношении которых осуществлялась переоценка, пересчет осуществляется от даты переоценки;
• стоимость готовой продукции и НЗП подлежит пересчету с даты осуществления затрат по ним;
• инвестиции в объект капвложений, создаваемый путем долевого участия, отчетность по которому формируется в валюте, подверженной гиперинфляции, должны быть учтены у инвестора с соответствующим пересчетом;
• для заемных средств, связанных с капвложениями, разница в пересчете относится на расходы по этим средствам, а не капитализируется;
• пересчет стоимости активов, приобретенных с отсрочкой платежа, не содержащего условия о начислении процентов, производится с даты их оплаты, а не покупки;
• величина собственного капитала пересчитывается с даты вклада в него, при этом остальные составные части капитала получаются путем последовательного пересчета их стоимости;
• полученные в результате корректировки финансового результата разницы оцениваются как формирующие расхождения между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Об учете разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью по правилам российских стандартов читайте в материале «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?»

При составлении консолидированной отчетности пересчет отчетов формирующих ее состав организаций делается до включения в общую отчетность. При необходимости данные отдельных отчетов переводятся в иную валюту по курсу на соответствующую дату, а при несовпадении отчетных дат осуществляется пересчет на нужную для объединения дату.