Превращение товара в ОС

Марина Балахонцева

Журнал «Расчет» № 3/2009

Дополнительный выпуск «Практическая бухгалтерия».
Подготовлен специально для журнала «Расчёт»
при участии экспертов журнала «Практическая бухгалтерия»

Недавно приобретенный для продажи товар может пригодиться фирме в ее деятельности. Правда, при этом имущество поменяет статус на «основное средство», и порядок его учета придется скорректировать. О том, как превратить товар в ОС, рассказала Марина Балахонцева, аудитор аудиторско-консалтинговой группы «ИНТЕК».

Как звать тебя, актив?

Порой компаниям требуется использовать для собственных нужд приобретенные для последующей перепродажи активы. Организация вправе учесть актив в составе основных средств (далее ОС), только если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Одно из них таково: фирма не должна планировать последующую перепродажу купленного объекта. В свою очередь товары являются частью материально-производственных запасов (далее МПЗ), которые приобретены или получены от третьих лиц и предназначены для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Таким образом, квалифицировать актив в качестве объекта ОС или товара можно в зависимости от того, намерена ли организация на дату оприходования объекта впоследствии его перепродавать.

Бумажная «оправа»

Для учета товаров согласно Плану счетов предназначен счет 41 «Товары». При поступлении такие активы отражаются по дебету счета 41 с корреспонденцией счетов учета расчетов, поскольку в тот момент еще нет информации о том, что фирма будет использовать эти объекты для собственных нужд.

Допустим, руководство фирмы приняло решение применить имущество, ранее учтенное на счете 41, в деятельности организации. Значит, актив придется переквалифицировать в соответствии с целью использования. Здесь порядок учета зависит от положений учетной политики компании. Поскольку объект уже не предназначен для перепродажи, то он отвечает условиям п. 4 ПБУ 6/01 и может быть учтен в составе ОС, либо в составе МПЗ (в зависимости от выбранного метода учета малоценных активов).

На основании решения руководителя (приказ, распоряжение) следует оформить документ, подтверждающий факт перевода актива из состава товаров в состав ОС. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Так как унифицированной формы для отражения рассматриваемых операций не предусмотрено, фирме придется самостоятельно ее разработать в соответствии с требованиями ст. 9 Закона № 129-ФЗ и закрепить это в учетной политике.

Учет операции «миграция»

После того как все формальности соблюдены, нужно отразить по дебету счета 08 и кредиту счета 41 перевод актива из состава товаров в группу ОС. Затем на счете 08 формируют первоначальную стоимость и переводят объект на счет 01. Данная величина определяется исходя из суммы фактических затрат на его приобретение. B нашем cлyчae oнa бyдeт paвнa eгo cтoимocти, которая была уплачена пpoдaвцy и учтена нa cчeтe 41 (п. 7, 8 ПБУ 6/01). Дaлee cтoимocть ОС cпиcывaeтcя нa зaтpaты чepeз нaчиcлeниe aмopтизaции в тeчeниe вceгo cpoкa пoлeзнoгo иcпoльзoвaния.

Типовой схемой корреспонденция счета 41 и счета 08 не предусмотрена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. В таком случае предприятия могут дополнять перечень операций самостоятельно. Разработанную схему корреспонденции следует закрепить в учетной политике. Этого требует п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

внимание

Минфин РФ считает, что переводить внеоборотные активы в оборотные, то есть прекратить использовать ОС и реализовать его, нельзя (письмо Минфина от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302). Финансисты указали, что объект классифицируется первоначально в момент оприходования, поэтому объекты ОС, которые относятся к внеоборотным, не могут отражаться в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов.

Два шаблона для вычета

При переводе объекта из товаров в состав ОС очень интересная ситуация складывается с вычетом по НДС. Так, НК РФ разрешает применить вычет по налогу при покупке основных средств только после того, как они приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но что значит поставить ОС на учет для целей применения вычета? Оприходовать его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или же перевести на счет 01 «Основные средства»?

Одни эксперты, в том числе и налоговые инспекторы, считают, что под принятием к учету основного средства подразумевается ввод его в эксплуатацию. По их мнению, речь в п. 1 ст. 172 НК РФ идет о принятии актива в состав ОС, а не просто о постановке его на учет. Таким образом, НДС можно поставить к вычету только после того, как в бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 01 Кредит 08 — основное средство введено в эксплуатацию.

Эта позиция основана на инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. В ней сказано, что «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01». Из этого делается вывод, что пока актив не попал на данный счет, он не считается основным средством.

Плюс к этому специалисты ссылаются еще и на ПБУ 6/01 «Учет основных средств». П. 4 этого документа гласит, что «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств» необходимо, чтобы они уже применялись в производственной деятельности или требовались для управленческих нужд организации. Естественно, использоваться они могут только после ввода в эксплуатацию, что отражается записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Вторая позиция экспертов основана на том, что под принятием на учет понимается оприходование объекта независимо от наименования счета (постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2002 г. по делу № КА-А40/5624-02). Дело в том, что бухучет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации, в том числе об имуществе компании (статья 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Не введенное в эксплуатацию ОС уже является имуществом и числится на балансе фирмы. Кроме того, счет 08 — это счет бухучета. То есть нельзя сказать, что актив не принят к учету, если он числится на счете 08. Да, основным средством он еще не считается, но приобретен он в качестве ОС (а не того же товара для перепродажи) и принят на учет. Верность этой позиции подтверждает и многочисленная судебная практика.

Итак, если следовать первой позиции, то НДС, принятый к вычету в периоде приобретения товара, следует восстановить к уплате в бюджет в периоде его перевода в состав ОС, и вновь включить в вычеты в периоде отражения проводки Дебет 01 Кредит 08. Если это произойдет в одном периоде, то восстанавливать данный налог не имеет смысла, т. к. налоговых рисков нет.

Если же следовать позиции судов, то организация может не восстанавливать НДС в любом случае, т.к. изначально он был принят к вычету по приобретенному товару, а в дальнейшем объект был отражен на счете 08, т. е. поставлен на учет.

Обосновываем перевод основного средства в товары

Источник: журнал «Главбух»

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Зачастую компания решает продать недвижимое имущество, которое уже не используется в предпринимательской деятельности, но покупатель еще не найден. В таком случае организация может перевести объект из состава основных средств в категорию товаров и не платить налог на имущество. Такой способ налоговой оптимизации актуален и для движимых активов, принятых на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Однако контролерам давно известен способ сокращения налоговой нагрузки с помощью присвоения объекту статуса «товар». Поэтому в ходе проверки они, как правило, пытаются уличить компанию в фиктивном переводе основных средств в товары (постановления ФАС Волго-Вятского от 22.04.09 № А28-9736/2008-385/21 и Западно-Сибирского от 20.05.09 № Ф04-2973/2009(6515-А46-15) округов).

Впрочем, многим компаниям удается доказать свое намерение продать объект и тем самым сэкономить налог на имущество (постановления ФАС Московского от 27.10.10 № КА-А40/11434-10-2 , Поволжского от 27.01.09 № А65-9168/2008 и от 20.02.12 № А55-6362/2011 округов).

Позволяют ли нормы бухучета перевод основных средств в товары

Сумма налога на имущество, отраженная в налоговой декларации и подлежащая уплате в бюджет, определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). По мнению Минфина России нормы бухучета не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию товаров. Поскольку стоимость объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета при выбытии, которое имеет место в том числе и в случае его продажи (п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Получается, что до момента реализации объект списать нельзя. На этом основании чиновники приходят к выводу о том, что основные средства облагаются налогом на имущество до момента их продажи. Аналогичный подход содержится и в письме Минфина России от 31.03.11 № 03-03-06/1/187.

Напомним, что основными средствами признается имущество, которое, в частности, не предназначено для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В этом случае подразумевается, что компания изначально не рассчитывает продавать объект и планирует использовать его в собственной деятельности.

Арбитражная практика показывает, что о таких намерениях могут свидетельствовать определенные обстоятельства. К примеру, если назначение приобретаемого имущества соответствует профилю деятельности компании (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.10 № А28-804/2010) или имущество продается по истечении длительного периода после приобретения.

О том, что организация изначально не планировала продавать объект, может свидетельствовать и тот факт, что имущество до продажи сдавалось обществом в аренду (постановления ФАС Северо-Западного от 16.07.09 № А56-27248/2008 и Уральского от 09.11.09 № Ф09-8678/09-С3 округов) либо используется в хозяйственной деятельности (постановления ФАС Северо-Кавказского от 15.06.12 № А63-3430/2010 и Западно-Сибирского от 20.05.09 № Ф04-2973/2009(6515-А46-15) округов).

А также если компания при покупке транспортных средств ставит их на учет в органах ГИБДД (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.04.09 № А28-9736/2008-385/21). При наличии указанных обстоятельств суды зачастую признают, что объект приобретался не для перепродажи и облагается налогом на имущество.

Как доказать намерения перепродать объект

Если компании удастся доказать, что имущество действительно предназначалось для перепродажи, то суд, скорее всего, признает квалификацию актива в качестве товара правомерной. Практика показывает, что для получения экономии по налогу на имущество компании необходимо запастись внутренними бумагами, подтверждающими намерение перепродать объект.

Правомерность перевода имущества из состава основных средств в категорию товаров можно подтвердить с помощью следующих документов:
— внутреннего приказа руководителя компании об отсутствии необходимости использования имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.10 № А56-26848/2009);
— бизнес-проектов, подтверждающих, что общество готовило имущество для продажи, маркетинговые исследования рынка, соответствующие рекламные мероприятия (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.11 № А56-44394/2010);
— предварительного договора купли-продажи, а также переписки с контрагентом по поводу его заключения (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.06.11 № А70-6665/2010);
— иных документов, которые показывают, что налогоплательщик стремился перепродать объект. В частности, осуществлял поиск потенциальных покупателей, а также поддерживал объект в надлежащем состоянии (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.10 № А82-14122/2008-19).

Такого рода документы явились важным аргументом для судей и в других аналогичных спорах (к примеру, постановления ФАС Северо-Кавказского от 24.02.12 № А53-9928/2011 и Западно-Сибирского от 28.06.11 № А70-6665/2010 округов).

Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 21.03.13 № А17-2944/2012 отметил, что из представленной обществом оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 следует, что приобретенное недвижимое имущество отражено как товар, предназначенный для перепродажи. В подтверждение намерения о перепродаже имущества компания представила материалы деловой переписки, из которых усматривается стремление покупателей приобрести спорные объекты недвижимости На этом основании суд решил, что спорное имущество не обладало признаками основного средства, так как было предназначено для дальнейшей перепродажи и не использовалось налогоплательщиком в производственной деятельности.

Интересный случай рассмотрел ФАС Северо-Западного округа (постановление от 16.04.10 № А56-26848/2009). В этом деле компания приобрела вертолет, но не стала вводить его в эксплуатацию, в связи с чем генеральный директор общества издал следующий приказ: «До принятия решения о том, будет ли вертолет использоваться в хозяйственной деятельности либо будет реализован (продан) третьим лицам, в эксплуатацию его не вводить и учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы. При проведении анализа дальнейшей правовой судьбы вертолета приоритет следует отдать возможности его реализации (продажи) третьим лицам, поскольку у общества в настоящий момент отсутствует необходимость в использовании вертолета в своей хозяйственной деятельности».

Нюанс в том, что в тот же день компания передала вертолет во временное безвозмездное пользование одной из организаций сроком на один год. Однако суд решил, что при заключении договора безвозмездного пользования намерение перепродать товар не исчезает. Таким образом, организация правомерно учитывала объект в качестве товара, оптимизировав при этом налог на имущество.

На практике встречаются ситуации, когда организация изначально приобретала имущество для перепродажи конкретному покупателю, но в дальнейшем последний от сделки отказался. К примеру, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.01.14 № А13-2639/2013 указал, что приобретенный обществом объект был передан покупателю по договору купли-продажи. Впоследствии по инициативе покупателя указанный договор был расторгнут, а имущество возвращено налогоплательщику.

Однако по прошествии двух лет спорное имущество снова было реализовано тому же покупателю. В результате суд пришел к выводу о том, что указанные обстоятельства свидетельствуют о приобретении обществом спорного имущества с целью его перепродажи.

Можно ли списать основное средство, а затем учесть его как товар

Минфин России неоднократно указывал, что имущество не облагается налогом только в том случае, когда оно изначально предназначено для перепродажи. Тогда компания должна зачислить такое имущество в категорию товаров на основании пункта 2 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н (письма от 15.11.11 № 03-05-05-01/87, от 23.06.09 № 03-05-05-01/36 и от 07.11.08 № 03-05-05-01/65).

Такой подход разделяют и суды (постановления ФАС Московского от 22.01.13 № А40-58067/12-116-128 и от 19.05.09 № КА-А40/3925-09, Восточно-Сибирского от 13.01.09 № А33-2017/08-Ф02-6774/08 и Северо-Кавказского от 30.09.09 № А53-25887/2008 округов).

Суды нередко отмечают, что если компания не может в дальнейшем использовать имущество в своей производственной деятельности, то основным средством оно не является. В частности, компании, которая находится в состоянии банкротства не способно приносить экономические выгоды имущество, составляющее конкурсную массу и подлежащее реализации. Поэтому для получения налоговой экономии можно сначала вывести его из состава основных средств, к примеру, по причине физического или морального износа, а далее учесть его как товар на счете 41.

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 04.07.08 № А48-3994/07-14 установил что налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. При вынесении решения в пользу компании суд отметил следующее. В соответствии с приказом конкурсного управляющего создана комиссия по проверке целесообразности использования имущества общества в качестве основных средств. По результатам проверки комиссией составлен акт проверки основных средств, согласно которым объекты основных средств не используются продолжительное время (свыше 1,5 лет), имеют сильный физический износ и подлежат списанию. В соответствии с приказом конкурсного управляющего эти основные средства списаны и учтены на счете 41 «Товары».

Аналогичный подход содержится и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.12.11 № А21-1190/2011.

О. Савельева,
налоговый консультант

Перевести деньги с одной карты Сбербанка на другую можно легко, достаточно знать номер только номер карты или номер мобильного телефона другого человека.

Многие, наконец, поняли насколько это удобно – не таскать с собой в кошельках пачки наличных. А потому банковскими картами Сбербанка и других банков сегодня пользуется все большее число людей. Но в тоже время по поводу пластиковых карточек возникает большое количество вопросов. Многие спрашивают, как можно перевести деньги с карты на карту Сбербанка через телефон, иными словами – провести безналичный перевод с карты на карту Сбербанка, используя Мобильный банк. На самом деле сделать это довольно просто.

Как перевести деньги с одной карты Сбербанка на другую по SMS на номер 900

Для того чтобы положить деньги с карты на карту надо иметь телефон с Мобильным банком Сбербанка и знать номер телефона получателя. Достаточно сделать всего два шага:

— для перевода на карту Сбербанка отправьте SMS на номер 900 с текстом: Перевод 9XX1234567 500 , где 9XX1234567 — это номер телефона получателя, 500 — сумма перевода.

— в ответ придет SMS с именем получателя и кодом. Проверьте указанные данные и отправьте на номер 900 полученный код для подтверждения перевода.

Как перевести деньги на свою карту Сбербанка

Для перевода между своими картами отправьте SMS на номер 900 с текстом: ПЕРЕВОД 1234 4321 10000

Где 1234 — последние 4 цифры (например, 1234) номера Вашей карты, с которой будут списаны средства; 4321 — последние 4 цифры номера карты, на которую будут зачислены средства (например, 4321); 10000 — сумма перевода.

Сколько денег можно перевести

В целях безопасности на переводы по номеру телефона установлены следующие ограничения (лимиты):

— не более 8 000 рублей в сутки — лимит на суммы переводов (как отправителю, так и получателю);

— не более 10 операций в сутки — лимит на количество переводов.

Комиссия за перевод денег с карты на карту Сбербанка через номер 900

За безналичный перевод денег с карты с одной карты Сбербанка на другую через Мобильный банк может взиматься комиссия.

Бесплатно производится:

— перевод денег между своими картами;

— перевод на дебетовую карту клиента в пределах одного города:

— перевод на кредитную карту.

При переводе на дебетовую карту другого клиента за пределами одного города (перевод через Мобильный банк) комиссия составит 1,0% (макс. 1000 руб).