Первая встреча с основным средством

Главная → Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 8 за 2013 г.Л.В. Ананьева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Какой способ амортизации ОС лучше выбрать

Затраты на приобретение основных средств (ОС) и в налоговом, и в бухгалтерском учете списываются в расходы через амортизацию. В налоговом учете метод амортизации влияет на величину налогооблагаемой прибыли. От способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит скорость уменьшения остаточной стоимости ОС и себестоимость выпускаемой продукции. Это может иметь значение при уплате налога на имущество и при управлении себестоимостью.

Конечно, с учетом того, что «движимые» ОС, принятые к учету начиная с 01.01.2013, объектом налогообложения по налогу на имущество не являются, выбор способа амортизации в бухгалтерском учете с позиции минимизации налогового бремени для многих организаций не актуален. Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения.

Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Как амортизация влияет на отчетность

Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство). Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС «зарабатывает» для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается. Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств») — это та часть стоимости актива, которая уже потреблена. Когда организация формирует в балансе показатель группы статей «Основные средства» (для этого дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.

Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах. Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в «расходном» ПБУ 10/99п. 19 ПБУ 10/99. Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Frame­work for the Pre­pa­ra­ti­on and Pre­sen­ta­ti­on of Fi­nan­ci­al Sta­te­ments, далее — Концепция МСФО). Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов. Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее «заработало».

Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность. Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс «воплощения» ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Различия между бухгалтерской и налоговой амортизацией

Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.

Критерии	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Какие способы (методы) начисления амортизации применимып. 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ	линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	линейный метод; нелинейный метод
В отношении чего устанавливается способ (метод) амортизации	В отношении группы однородных ОС. Например, можно установить линейный способ для объектов недвижимости, а для станков — способ списания стоимости пропорционально объему продукции	В отношении всего амортизируемого имущества организации. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8—10-ю амортизационные группы, всегда применяется линейный методп. 3 ст. 259 НК РФ
Как часто можно менять способ (метод) амортизации	Выбранный для объекта ОС (группы однородных ОС) способ амортизации нельзя изменить в течение всего срока эксплуатации объектап. 18 ПБУ 6/01	Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. Однако переход с нелинейного на линейный метод возможен не чаще одного раза в 5 летп. 1 ст. 259 НК РФ. То есть, установив нелинейный метод, организация должна будет применять его не менее 5 летПисьмо Минфина от 24.04.2012 № 03-03-10/41
Применение специальных коэффициентов	Коэффициент может применяться в отношении любых основных средств, по которым амортизация начисляется способом уменьшаемого остаткап. 19 ПБУ 6/01	Коэффициенты могут применяться в отношении амортизируемых ОСст. 259.3 НК РФ: используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности; являющихся предметом договора лизинга (кроме относящихся к 1—3-й амортизационным группам); используемых только для научно-технической деятельности; принадлежащих сельскохозяйственным организациям промышленного типа; принадлежащих резидентам промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны

В налоговом учете может применяться амортизационная премия, которая сама по себе амортизацией не является. Если амортизационная премия применяется, то в налоговом учете амортизируется стоимость ОС за минусом суммы амортизационной премиип. 9 ст. 258 НК РФ.

Способы амортизации в бухгалтерском учете

СПОСОБ 1. Линейный способ

При его применении сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться по формуле:

В этом случае затраты на приобретение ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования объекта. То есть на протяжении всего периода эксплуатации ОС ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой.

СОВЕТ

Так как объекты недвижимости, как правило, приносят доходы равномерно в течение всего СПИ, чисто экономически наиболее обоснованный способ их амортизации — линейный.

СПОСОБ 2. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации на протяжении срока эксплуатации каждый год будет меняться, но внутри года ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой. Формула расчета такая:

Размер повышающего коэффициента организация устанавливает в учетной политикеп. 19 ПБУ 6/01.

При применении этого способа в учетной политике следует предусмотреть порядок начисления амортизации в последний год срока полезного использования ОС:

• <или>в последний год срока полезного использования ОС списать остаточную стоимость равными долями;
• <или>рассчитать ежемесячный платеж в обычном порядке, а оставшуюся сумму остаточной стоимости списать в последнем месяце срока полезного использования ОС.

При применении этого способа, в отличие от линейного, затраты на приобретение ОС учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) неравномерно. В первые годы эксплуатации ОС, пока его остаточная стоимость высокая, сумма начисленной амортизации больше, чем при линейном способе. Но по мере уменьшения остаточной стоимости ОС сумма годовой амортизации снижается. Однако остаточная стоимость из-за значительного снижения в начале использования ОС всегда будет меньше при этом способе, чем при линейном.

СОВЕТ

Способ уменьшаемого остатка стоит выбрать, если:

• <или>вам известно, что оборудование проработает 10 лет, но основная нагрузка придется на первые несколько лет его эксплуатации, так как со временем оно начнет ломаться и простаивать;
• <или>вы планируете выпускать новый вид продукции и приобретаете для этого производственную линию. Известно, что выручка от продаж в первые годы будет выше, чем в следующие. Так как, по информации маркетологов, продукция будет пользоваться высоким спросом в первые 2 года, а затем продажи значительно упадут.

Именно в этих случаях способ уменьшаемого остатка даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно на те периоды, когда оборудование принесет бо´ль­шую выручку, придутся основные суммы амортизации.

СПОСОБ 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При этом способе, как и при способе уменьшаемого остатка, суммы ежегодной амортизации будут различными. Формула расчета:

Последствия начисления амортизации этим способом очень похожи на те, которые возникают при способе уменьшаемого остатка. В первые годы эксплуатации ОС списывается значительная доля затрат на его приобретение и очень быстро снижается остаточная стоимость. Кстати, в проекте нового ПБУ «Учет основных средств» этого способа амортизации нет. Но пока его еще можно применять.

СПОСОБ 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета ежемесячных амортизационных отчислений будет такой:

Применять этот способ можно только к ОС, на которых производится продукция (с помощью которых выполняются работы).

При этом сумма амортизации и размер остаточной стоимости зависят от интенсивности использования ОС при изготовлении продукции (выполнении работ). Очевидно, если выпуск продукции ограничен по каким-то причинам (например, нет спроса), сумма амортизации будет меньше. Если объем выпускаемой продукции будет расти, то будут расти и расходы. Поскольку доходы зависят от выпуска продукции, то такой способ амортизации лучше, чем другие, соотносит расходы с полученными доходами. То есть уменьшаются шансы получить бухгалтерский убыток.

Единственная сложность этого способа — достоверно определить предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) на конкретном оборудовании. По-хорошему, конечно, это должен делать не бухгалтер, а соответствующие технические службы. Поскольку любой срок полезного использования, в том числе выраженный в предполагаемом объеме продукции, является оценочным значением, его надо регулярно пересматривать и в случае необходимости корректироватьп. 3 ПБУ 21/2008.

Сравниваем способы в бухучете

Для наглядности рассмотрим на графиках динамику изменения суммы амортизации и остаточной стоимости при применении в бухгалтерском учете разных способов.

Исходные данные: приобретено и введено в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 300 000 руб. Установлен срок полезного использования — 5 лет. Для способа уменьшаемого остатка принят коэффициент 2. Для способа списания стоимости пропорционально объему продукции предположим, что годовые объемы производства продукции будут 2000, 4000, 5600, 5600, 2800 единиц. Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования — 20 000 единиц.

Методы амортизации в налоговом учете

Их всего два: линейный и нелинейный. Независимо от метода амортизации организации вправе применять амортизационную премию и специальные коэффициенты. Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС в момент, когда оно принимается на учет. После уменьшения первоначальной стоимости рассчитывается ежемесячная сумма амортизации. Она может быть увеличена (уменьшена), если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах.

МЕТОД 1. Линейный метод

При нем сумма ежемесячной амортизации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества так же, как и в бухгалтерском учете, по формуле:

Только этот метод позволяет избежать различий между налоговой и бухгалтерской амортизацией, и то лишь в случае, если не применять амортизационную премию и установить одинаковый СПИ.

МЕТОД 2. Нелинейный метод

Амортизация начисляется не по отдельному объекту ОС, а по всей амортизационной группе (подгруппе). Имущество распределяется по амортизационным группам (подгруппам)пп. 1, 13 ст. 258 НК РФ в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми на дату ввода в эксплуатацию, с учетом Классификации основных средствПостановление Правительства от 01.01.2002 № 1. При этом применяется формула:

Амортизационные группы перечислены в п. 3 ст. 258 НК РФ, а норма амортизации для каждой группы установлена в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Суммарный баланс рассчитывается на 1-е число года, с начала которого применяется нелинейный метод, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе)п. 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ. Ежемесячно суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной за месяц амортизациип. 4 ст. 259.2 НК РФ.

Сравниваем методы в налоговом учете

Также на графиках рассмотрим начисление амортизации при применении линейного и нелинейного методов. Исходные данные: приобретено основное средство с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Оно отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет. Других ОС в рассматриваемой амортизационной группе нет.

Из примера видно, что нелинейный метод более выгоден для снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства, поскольку списывается основная сумма затрат на его приобретение. В последующие годы сумма амортизации снижается.

Когда остаточная стоимость объекта, входящего в амортизационную группу, снизится до незначительных размеров, сумма амортизации становится минимальной и начислять амортизацию приходится за пределами срока полезного использования объекта, в том числе в случае его выбытия.

***

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно, если первоначальная стоимость ОС в бухучете и налоговом учете одинаковая. Для этого надо:

• применять линейный способ (метод) начисления амортизации;
• не применять в налоговом учете амортизационную премиюп. 9 ст. 258 НК РФ и повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизациист. 259.3 НК РФ;
• установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

	Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
	Да, но мне не хватает знаний
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
	Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
	У меня уже свое дело

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет

Расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Бухучет и аудит Бухгалтерский финансовый учет < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Согласно НК начисление амортизации основных средств производится в следующем порядке. Все амортизируемое имущество в соответствии со ст. 258 ПК подразделяется в зависимости от срока полезного использования на 10 групп: первая группа: все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа: имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Классификация основных средств по амортизационным группам определена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В ином случае срок полезного использования организации устанавливают самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей. Из его состава исключают объекты, первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб. Они включаются в состав материальных расходов организации в полной сумме с момента ввода в эксплуатацию. Статьей 259 НК установлены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Какому из них отдать предпочтение, выбирает сама организация. Если организация выберет линейный метод, то сумма амортизации будет равна первоначальной стоимости имущества, умноженной на норму амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Норма амортизации определяется по формуле где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; п – срок полезного использования объекта, месяцев. Пример. Подъездной железнодорожный путь предприятия имеет полезный срок использования 300 месяцев или 25 лет. Ежемесячная норма амортизации составит: 1 месяц : 300 месяцев × 100% = 0,333%. При первоначальной стоимости пути 2 000 000 руб. ежемесячная сумма амортизации равна: 2 000 000 руб.: 100% × 0,333% = 6660 руб. Достоинство нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. С 1 января 2009 г. при применении организацией нелинейного метода начисления амортизации объектов основных средств должен использоваться порядок начисления амортизации, установленный ст. 259.2 НК, которой введено новое понятие «суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)». Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начало которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов основных средств, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном ст. 259.2 НК. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных п. 5 ст. 259.2 НК, по следующей формуле: где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Так как амортизация начисляется ежемесячно, то суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации по этой группе (подгруппе). С 1 января 2009 г. в целях применения нелинейного метода начисления амортизации должны применяться следующие нормы амортизации. Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 По мере принятия к учету новых объектов основных средств, амортизация по которым будет начисляться нелинейным методом, первоначальная стоимость таких объектов будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При выбытии объектов основных средств суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) должен уменьшаться на их остаточную стоимость. Согласно п. 1 ст. 257 ПК остаточная стоимость объектов основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по следующей формуле: Sn = S × (l – 0,01 × k)n, где Sn – остаточная стоимость объектов основных средств по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S – первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств; k – норма амортизации; п – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы). В случае когда в результате выбытия объектов основных средств суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. В случае когда суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 40 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества, организация вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом указанное значение суммарного баланса должно относиться на внереализационные расходы текущего периода. Пример. Допустим, что организацией введены в эксплуатацию в течение января 2013 г. четыре объекта основных средств, первоначальная стоимость которых соответственно составляет 70 000 руб., 60 000 руб., 50 000 руб., 40 000 руб., а начисление амортизации по этим объектам основных средств начинается с 1 февраля 2013 г. Для всех четырех объектов основных средств организация установила один и тот же срок полезного использования, равный 28 месяцам, т.е. все четыре объекта отнесены организацией ко второй амортизационной группе. Организация приняла решение о начисление амортизации по всем четырем объектам нелинейным способом. По условиям примера суммарный баланс данной группы сложится из суммарной первоначальной стоимости всех четырех объектов основных средств, отнесенных к данной амортизационной группе, и составит 220 000 руб. Месячная норма амортизации данной амортизационной группы в соответствии с нормами НК составит 8,8. Представим расчет амортизации по месяцам расчетного периода. Месяцы эксплуатации Суммарный баланс группы на начало месяца, руб., коп. Сумма начисленной амортизации по месяцам, руб., коп. 220 000,00 19 360,00 200 640,00 17 656,32 182 983,68 16 102,56 166 881,12 14 685,54 152 195,58 13 393,21 138 802,37 12 214,61 126 587,76 11 139,72 115 448.04 10 159,43 105 288,61 9265,40 96 023.21 8450,04 87 573,17 7706,44 79 866,73 7028,27 Итого после первого года 72 838,46 147 161,54 Использование организацией различных методов начисления амортизации одних и тех же объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета будет приводить к возникновению расхождений между прибылью, сформированной по правилам бухгалтерского учета, и прибылью, сформированной по правилам налогового учета. В таких случаях для приведения данных бухгалтерского и налогового учета к единому значению необходимо руководствоваться нормами ПБУ 18/02. Как было сказано ранее, при общепринятом порядке амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой согласно ст. 257 НК. Однако в то же время НК предусматривает исключение из общепринятого порядка принятия к учету основных средств. В соответствии со ст. 258 НК организация при принятии основных средств к учету имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного периода: – расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно); – не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях осуществления предприятием мероприятий капитального характера в форме вложений во внеоборотные активы: достройки; дооборудования; реконструкции; модернизации; технического перевооружения; частичной ликвидации основных средств. Эти нормы применяются в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. Вышеуказанные расходы должны признаваться организацией в качестве косвенных расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. При использовании такого права организация впоследствии должна начислять амортизацию на оставшиеся 90 и 70% первоначальной стоимости созданных объектов основных средств. В случае если основное средство, в отношении которого было применено вышеуказанное право, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация. Кроме того, в отличие от бухгалтерского учета, где амортизационные отчисления начисляются независимо от финансовых результатов, в налоговом учете если организация начисляет амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности, направленной на извлечение дохода, сумма начисленной амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Планирование амортизационных отчислений План по амортизационным отчислениям является важной статьей расходов, и его обоснование влияет как на общие расходы, так и на объем собственных источников инвестиционных ресурсов (финансовых ресурсов). Оптимизация амортизации должна учитывать, с одной стороны, нормы НК РФ, а с другой — необходимость… (Планирование на предприятии) Правовые основы использования кредита, амортизационных отчислений и прочих поступлений государственными и муниципальными предприятиями Немаловажным источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются амортизационные отчисления, т.е. средства, которые накапливаются на предприятии в результате переноса стоимости основных фондов по определенным нормам на текущие издержки производства и обращения. Амортизационные отчисления… (Финансовое право) Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам Аудитору необходимо установить, осуществляется ли в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики… (Аудит) Амортизационные отчисления В ст. 256–259 приводится понятие амортизируемого имущества, перечень имущества, не включаемого в состав амортизируемого в целях налогообложения, устанавливается порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, характеризуются амортизационные группы (их 10) и раскрываются принципы… (Правовое обеспечение контроля, учета, аудита и судебно-экономической экспертизы) Амортизационные отчисления Ключевые понятия и роль амортизации в финансовом менеджменте • Понятия «амортизация», «амортизационные отчисления», или «амортизационный фонд» можно сформулировать как постоянно накапливаемый в стоимостном денежном выражении износ основных средств и… (Финансовый менеджмент) Амортизационные отчисления как источник финансирования инвестиций Амортизация — процесс переноса стоимости основных фондов на выпускаемую туристскую продукцию в течение их нормативного срока службы. Амортизационные отчисления являются важнейшим источником финансирования инвестиций. Они призваны обеспечить не только простое, но и в определенной мере расширенное… (ТУРИСТСКО-РЕКРЕАЦИОННОЕ ПРОЕКТИРОВАНИЕ. ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИЙ) Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Аудитору необходимо установить, что в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам выполняется в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики расчета… (ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ) Определение величины амортизационных отчислений Начисление амортизации производится с амортизируемой величины1, которая отличается от первоначальной оценки основного средства на величину ее ликвидационной стоимости Следует отметить, что в далеком прошлом уже существовал прообраз амортизируемой стоимости и некоторые объекты того времени отражались… (МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ) Расчет амортизационных отчислений При расчете амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 . К основным средствам относится имущество, для которого выполняются следующие условия: а) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ… (КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ) Популярные страницы Планирование амортизационных отчислений План по амортизационным отчислениям является важной статьей расходов, и его обоснование влияет как на общие расходы, так и на объем собственных источников… Правовые основы использования кредита, амортизационных отчислений и прочих поступлений государственными и муниципальными предприятиями Немаловажным источником формирования финансовых ресурсов предприятия являются амортизационные отчисления, т.е. средства, которые накапливаются на… Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам Аудитору необходимо установить, осуществляется ли в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии… Амортизационные отчисления В ст. 256–259 приводится понятие амортизируемого имущества, перечень имущества, не включаемого в состав амортизируемого в целях налогообложения, устанавливается… Амортизационные отчисления Ключевые понятия и роль амортизации в финансовом менеджменте • Понятия «амортизация», «амортизационные отчисления», или… Амортизационные отчисления как источник финансирования инвестиций Амортизация — процесс переноса стоимости основных фондов на выпускаемую туристскую продукцию в течение их нормативного срока службы. Амортизационные… Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Аудитору необходимо установить, что в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам выполняется в соответствии с… Определение величины амортизационных отчислений Начисление амортизации производится с амортизируемой величины1, которая отличается от первоначальной оценки основного средства на величину ее ликвидационной… Расчет амортизационных отчислений При расчете амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 . К основным средствам…

Учет амортизационных отчислений основных средств

Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке. При начислении амортизации следует руководствоваться нормами амортизационных отчислений (для начисления налогообложения), при этом по полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется, так же как и при проведении реконструкции, модернизации по решению руководителя и консервации сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств, продолжительностью более 12 месяцев.

Кроме того, такие объекты как земельные участки, объекты природопользования не подлежат амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 возможны несколько способов начисления амортизации, использование одного из них указывается в учетной политике, так же как принятый срок полезного использования средств (по их группам). Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования.

Нормы установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Произведенные отчисления относятся предприятием на затраты производства или расходы на продажу в зависимости от назначения средств. В случае начисления износа по сданным в текущую аренду средствам сумма амортизации относится на уменьшение балансовой прибыли по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», включаясь в операционные расходы.

Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств, для этого можно использовать инвентарную книгу по типу оборотной ведомости либо учитывать ее в инвентарных карточках.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости данного объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

1) Линейный способ. При данном годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учетуОпределение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Пример. Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

2) Способ уменьшаемого остатка. При данном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной) стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3. Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

Пример. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей : 400 000 км.).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

— при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

— при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

— при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его службы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;

— при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях и т.п. производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденциии со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет «Прочие расходы», при переоценке – счет 83 «Добавочный капитал». Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции: со счетом 01 субсчет «Выбытие основных средств» — при их выбытии и по недостающим, испорченным средствам; со счетом 83 – при переоценке амортизации.

Дата добавления: 2015-08-01; просмотров: 469;

helpiks.org — Хелпикс.Орг — 2014-2019 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.006 сек.