Обязательства в бухгалтерском учете

Методика и оценка обязательств предприятия по степени срочности оплаты

Для оценки обязательств предприятия осуществляется группировка статей пассива баланса по степени срочности их оплаты: наиболее срочные обязательства, краткосрочные обязательства, долгосрочные пассивы и постоянные пассивы.

Оценка динамики наиболее срочных обязательств предприятия П1

К наиболее срочным обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность (Гиляровская Л. Т.), задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы (А. Д. Шеремета):

ф. 1 (стр. 610 + стр. 630 + стр. 660));

Эти обязательства должны погашаться в первую очередь.

Оценим динамику изменения наиболее срочных обязательств предприятия по данным балансовой отчетности, используя определение наиболее срочных обязательств, приведенное в учебнике А. Д. Шеремета (ф. 1, стр. (620 + 630 + 660)).

П1н = 155 тыс. руб.; П1к = 277 тыс. руб.

Изменение срочных обязательств к концу отчетного периода:

ЛГИ = П1к — П1н = 277 — 155 = 122 (тыс. руб.);

Тпр(П1) = ЛП1 : П1н х 100%. = 122 : 155 х 100% = 78,71%.

Наиболее срочные обязательства предприятия к концу отчетного периода увеличились на 122 тыс. руб., или 78,71%.

Среднее значение наиболее срочных обязательств в отчетный период:

П11 = (П1н + П1к) х 0,5 = (155 + 277) х 0,5 = 216 (тыс. руб.).

Динамика изменения краткосрочных обязательств предприятия

Краткосрочные пассивы (П2) включают в себя: краткосрочные кредиты и займы.

Оценим динамику изменения других краткосрочных обязательств предприятия по данным балансовой отчетности (ф. 1, стр. 610);

П2н = 81 тыс. руб.; П2к =169 тыс. руб.

Изменение краткосрочных обязательств к концу периода:

ЛП2 = П2к — П2н = 169 — 81 = 88 (тыс. руб.);

Тпр(П2) = ДП2 : П2н х 100% = 88 : 81 х 100% = 108,64%.

Краткосрочные обязательства к концу отчетного периода увеличились на 88 тыс. руб. или 108,64%.

Среднее значение краткосрочных обязательств в отчетном году:

П21 = (П2н + П2к) х 0,5 = (81 + 169) х 0,5 = 125 (тыс. руб.).

Динамика изменения долгосрочных обязательств предприятия ПЗ

Долгосрочные пассивы включают долгосрочные кредиты и займы (минус ссуды, не погашенные в срок).

Оценим динамику изменения долгосрочных обязательств предприятия по данным балансовой отчетности (ф. 1, стр. 590)

По данным балансовой отчетности у предприятия не было долгосрочных заемных средств.

Динсипика изменения устойчивых пассивов предприятия П4

К устойчивым пассивам относится собственный капитал предприятия с учетом убытков, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей (ф. 1 (стр. 490 + стр. 640 + + стр. 650)).

Оценим динамику изменения устойчивых обязательств организации по данным балансовой отчетности (ф. 1 (стр. 490 + + стр. 640 + стр. 650));

П4н = 1680 + 8 + 13 = 1701 (тыс. руб.); П4к = 1776 + 10 + 15 = = 1801 (тыс. руб.).

Изменение устойчивых пассивов к концу отчетного периода:

ДП4 = П4к — П4н = 1801 — 1701 = 100 (тыс. руб.);

Тпр(П4) = ДП4 : П4н х 100% = 100 : 1701 х 100%. = 5,88%.

Устойчивые пассивы к концу отчетного периода увеличились на 100 тыс. руб., или на 5,88%.

Среднее значение устойчивых пассивов в отчетный период:

П4 = (П4н + П4к) х 0,5 = (1701 + 1801) х0,5 = 1751 (тыс. руб.).

Для оценки динамики изменения обязательств за рассматриваемые периоды сведем результаты расчетов в табл. 12.3.

На основе данных табл. 12.3 можно сделать следующие выводы.

В отчетный период обязательства предприятия увеличились на 8%, или на 155 тыс. руб. Это связано с увеличением срочных обязательств на 61 тыс. руб., краткосрочных на 44 тыс. руб., постоянных пассивов на 48%. Срочные и краткосрочные обязательТаблица 12.3

Динамика обязательств предприятия по срокам погашения

Показатель

Базис, тыс. руб.

Отчет, тыс. руб

Абсолютное

отклонение

Темп

прироста,

%

1. Наиболее срочные обязательства,ПI

39,35

2. Краткосрочные обязательства, П2

54,32

3. Долгосрочные обязательства, ПЗ

4. Постоянные пассивы, П4

2,94

5. Итого обязательств

8,00

6. Текущие обязательства

44,49

ства, составляющие текущие обязательства, увеличились на 44,49%, что отрицательно влияет на уровень текущей платежеспособности предприятия.

Проанализируем структуру пассивов, определим долю каждой группы обязательств, с учетом их срока погашения, в общей совокупности обязательств по формуле:

где d(ni) — доля Ш группы обязательств в общей сумме обязательств П. Результаты расчетов сведем в табл. 12.4.

Таблица 12.4

Динамика структуры обязательств предприятия

Показатель

Базис,

доля

Отчет,

доля

Абсолютное

отклонение

Темп

прироста,

%

1. Наиболее срочные обязательства, П1

155/1937 = = 0,0800

216/2092 = = 0,1033

0,0233

29,13

2. Краткосрочные обязательства, П2

81/1937 = =0,0418

125/2092= = 0,0598

0,0180

43,06

3. Долгосрочные обязательства, ПЗ

0/1937 = 0

0/2092 = 0

4. Постоянные пассивы. П4

1701/1937 = = 0,8782

1751/2092 = = 0,837

-0,0412

-4,69

5. Итого обязательств

6. Текущие обязательства

236/1937 = = 0,1218

341/2092 = = 0,1630

0,0412

33,83

На основе данных табл. 12.4 можно сделать следующие выводы об изменении обязательств предприятия по степени срочности оплаты. Значительную часть в пассивах составляют постоянные пассивы. Несмотря на снижение их доли в отчетный период на 4,76%, их доля в отчетный период составила 83,70%. Наряду с этим доля текущих обязательств предприятия в отчетный период увеличилась на 33,83%, что отрицательно влияет на уровень текущей платежеспособности предприятия.

Виды обязательств предприятия

Есть две категории обязательств:

  • внешние;
  • внутренние;

Среди внешних, в первую очередь выделяют долги перед фискальной системой: штрафы, налоги, пени, которые необходимо выплатить ФОМС, ПФ, фонду занятости и другим видам фондов. Погашение долгов, связанных с этими обязательствами обязано осуществляться в указанные сроки. За соблюдением этого следит непосредственно государство и закон, и выплачивать долги по этому виду обязательств в полном объеме — одна из главных обязанностей предприятия.

Далее, к внешним можно отнести долги по финансово-кредитной системе. Они появляются перед теми организациями, у которых компания брала финансовый займ, в виде валюты или ценных бумаг.

К этой категории также относят и долги за энергетическое обеспечение предприятия. Они возникают при заключении договора с другими фирмами или ИП в рамках договора о предоставлении услуг.

Внутренние обязательства — это необходимость оплачивать расходы внутри компании. Сюда можно отнести: премию и оплату труда сотрудников, дивиденды и прочие мероприятия в рамках деятельности фирмы.

Сущность обязательств организации

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств. Обязательства появляются в силу установления договорных отношений различного характера, заключение которых необходимо для эффективного производственного процесса на предприятии, а также в силу исполнения правовых норм.

Признаком обязательства является тот факт, что при его исполнении у организации возникает отток финансовых средств (или иных ресурсов) либо замена одного вида обязательства на другой. Именно эта характеристика отличает обязательства (пассивы) предприятия от его активов, которые, наоборот, предполагают приток денежных средств в компанию.

Погашение обязательства организацией предполагает снятие задолженности перед хозяйствующими субъектами или третьими лицами, которые в данном случае являются кредиторами. В некоторых случаях обязательства называют кредиторской задолженностью, однако понятие «обязательство» имеет более широкие границы и включает в себя кроме кредиторской задолженности также и иные типы обязательств.

Подробнее об активах и пассивах организации читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Классификация обязательств по различным признакам

Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам, а именно:

  1. По субъективному признаку.

В зависимости от того, кому именно задолжала организация, обязательства можно подразделить на три вида:

  • перед собственниками по первоначальным вкладам в уставный (складочный) капитал, а также образующиеся в процессе хоздеятельности (резервный или добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
  • перед персоналом организации по заработной плате;
  • перед третьими лицами (контрагентами, госорганами, кредитными учреждениями и прочими хозсубъектами).
  1. По принадлежности.

В зависимости от того, кому именно принадлежат обязательства, они подразделяются:

  • на собственный капитал (уставный, резервный, добавочный), который не погашается в процессе осуществления деятельности предприятием;
  • на заемный (задолженность по зарплате или перед банками), который погашается в определенные сроки в процессе осуществления деятельности.
  1. По срочности:
  • краткосрочные (со сроком исполнения не более 12 месяцев);
  • долгосрочные (со сроком исполнения более 12 месяцев).
  1. По определенности размера:
  • обязательства, по которым размеры платежей заранее известны (взносы по кредитным договорам банков, оплата по договорам с поставщиками и подрядчиками);
  • оценочные обязательства, по которым размеры платежей заранее неизвестны и зависят от определенных условий (по неоконченным судебным разбирательствам, по гарантийному обслуживанию, по мероприятиям, связанным с реструктуризацией предприятия).

Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации.