Приобретение основных средств, бывших в употреблении (Кошкина Т.Ю.)

Главная

Новости

Общие вопросы

Формы деятельности

Договоры

Виды деятельности

Вопрос-ответ

Контакты

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Приобретение основных средств, бывших в употреблении (Кошкина Т.Ю.)

Дата размещения статьи: 01.09.2012

Данная тема уже рассматривалась на страницах нашего журнала, однако она не утратила своей актуальности. Поэтому сегодня мы вновь поговорим о том, чем руководствоваться при установлении срока полезного использования бывших в употреблении объектов и можно ли не относить к амортизируемому имуществу некоторые из них, а единовременно списать затраты в качестве материальных расходов.
Понятно, что мы затронем проблемы не только налогообложения прибыли, но и исчисления налога на имущество. В судебной практике двух последних лет имеется немало интересных ситуаций. Возможно, кому-то из вас эти примеры помогут найти аргументы для спора с налоговиками в аналогичной ситуации, а кто-то применит чужой опыт минимизации в своей работе.
Нормы налогового законодательства
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В рамках заявленной темы нам также необходимо учитывать положения п. 12 этой статьи, согласно которому приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
С учетом изложенного и применительно только к линейному методу начисления амортизации покупатель бывшего в употреблении объекта основных средств вправе воспользоваться одним из следующих вариантов:
— уменьшить срок полезного использования (самостоятельно определенный с учетом Классификации ОС N 1 <1>) на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущими собственниками;
— определить срок полезного использования (СПИ) объекта как разницу между сроком, установленным предыдущим собственником, и сроком фактического использования имущества предыдущим собственником;
— самостоятельно установить СПИ объекта, ориентируясь на границы конкретной амортизационной группы, в которую имущество было включено предыдущим собственником (без уменьшения этого срока, то есть как если бы объект был новым).
———————————
<1> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
В двух первых случаях вполне возможно, что исчисленный СПИ окажется меньше 12 месяцев. Означает ли это, что объект не является амортизируемым имуществом и его стоимость на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ может быть единовременно списана в материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию? Так можно поступить только в том случае, если стоимость бывшего в употреблении объекта менее 40 000 руб. Если актив стоит дороже (с учетом расходов на его доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию), организация-покупатель обязана установить СПИ и начислять амортизацию до полного списания стоимости (Письма Минфина России от 09.02.2011 N 03-03-06/2/29 и от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141). Поступить так необходимо и тогда, когда приобретен полностью самортизированный актив.
Примечание. Если первоначальная стоимость бывшего в употреблении объекта превышает 40 тыс. руб., организация не может единовременно списать затраты независимо от рассчитанного срока полезного использования. Объект необходимо амортизировать даже в том случае, если СПИ составляет менее 12 месяцев.
Следует заметить, что суды данную точку зрения поддерживают. Однако это не означает, что у покупателя нет возможности сэкономить.
Позиция судов по вопросу определения СПИ
Приведем пару примеров в подтверждение сказанного. Начнем с Постановления ФАС УО от 23.03.2012 N Ф09-1350/12. Покупатель настаивал на том, что при оставшемся после эксплуатации у предыдущего владельца сроке полезного использования амортизируемого основного средства 12 месяцев и менее стоимость такого имущества подлежит списанию единовременно как материальные расходы вне зависимости от того, продолжает ли данное имущество использоваться в дальнейшем в деятельности организации.
Инспекторы не согласились с тем, что такое имущество не подлежит амортизации у нового владельца, исключили суммы расходов, единовременно списанные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, и начислили недоимку.
Арбитры признали действия налоговиков обоснованными, отметив следующее. По условиям договора купли-продажи, заключенного в октябре 2007 г., покупатель приобрел несколько нежилых зданий, а также коммуникации: внутриплощадочные сети, тепловую сеть, объекты благоустройства и ограждение территории. По справке продавца имущество относится к пятой — седьмой амортизационным группам, сроки полезного использования заканчиваются в октябре — ноябре 2008 г. Имущество получено по актам приема-передачи в декабре, в этом же месяце приказом установлен срок полезного использования всех объектов основных средств — 12 месяцев и предусмотрено единовременное списание затрат (в учете отражено признание стоимости имущества в составе материальных расходов в полной сумме). Поскольку срок амортизации (до декабря 2008 г.) определен организацией самостоятельно, приобретенные основные средства используются в деятельности покупателя по настоящее время, списание расходов произведено до приобретения права собственности на объекты недвижимости <2> и до истечения сроков их эксплуатации, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для единовременного списания в декабре 2007 г. стоимости приобретенного имущества. Эту стоимость следовало относить на расходы, уменьшающие полученные доходы, равными долями в течение установленного СПИ (то есть 12 месяцев) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, и до полного списания стоимости имущества.
———————————
<2> Государственная регистрация прав на недвижимое имущество произведена в марте 2008 г.
Как видим, арбитры ФАС УО подтвердили обоснованность позиции Минфина, взятой на вооружение налоговыми инспекторами, согласно которой при стоимости объектов свыше 40 000 руб. они должны амортизироваться независимо от установленного покупателем СПИ.
В то же время судьи считают, что абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ (в случае если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным СПИ, определяемому Классификацией ОС N 1, или превышающим этот срок, покупатель вправе самостоятельно устанавливать СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов) не запрещает считать сроком полезного использования любой период времени вплоть до одного месяца. Доказывать необоснованность установления такого СПИ в отношении конкретного объекта должна налоговая инспекция.
В деле, рассмотренном ФАС ВСО (Постановление от 28.06.2011 N А78-7667/2010), инспекция таких доказательств не представила. В результате признано правомерным списание полной стоимости колесного трактора МТЗ-82 в размере 160 000 руб. в течение одного месяца. Суд пришел к выводу, что данный трактор использовался в основной производственной деятельности и по своим характеристикам относился к третьей амортизационной группе со сроком службы пять лет. В то же время к моменту его приобретения он находился в эксплуатации 14 лет. Поэтому покупатель правомерно установил СПИ равным одному месяцу и исчислил сумму месячной амортизации в размере 160 000 руб.
Примечание. По мнению ФАС ВСО, покупатель полностью самортизированного объекта вправе установить любой СПИ, в том числе один месяц (Постановление от 28.06.2011 N А78-7667/2010). Необоснованность такой продолжительности СПИ должен доказать налоговый орган.
Подчеркнем, автор не призывает налогоплательщиков — покупателей бывших в употреблении объектов огульно устанавливать минимально короткие сроки эксплуатации. Решение организации должно быть взвешенным и документально обоснованным. В противном случае суд откажется отменить решение ИФНС о начислении недоимки. Пример — Постановление ФАС ДВО от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272. Предприятие приобрело несколько зданий, установило СПИ равным двум месяцам, в течение которых их стоимость (свыше 51 млн руб.) была списана в состав налоговых расходов через начисленную амортизацию. Налоговики выдвинули контрдовод: исходя из технических паспортов на здания их износ не превышал 31%, поэтому двухмесячный СПИ не обоснован. Этот аргумент суд счел убедительным, приняв во внимание также, что на момент налоговой проверки организация продолжала эксплуатировать указанные здания.
В споре, изложенном в Постановлении ФАС СКО от 24.05.2012 N А01-1564/2011, организация смогла добиться отмены решения инспекции благодаря чувству меры, проявленному при установлении СПИ. Так, предприятие на основании договора купли-продажи приобрело здание, которое согласно техническому паспорту было введено в эксплуатацию в 1963 г., на момент приемки-передачи срок его износа составил 100%. Приказом руководителя при вводе здания в эксплуатацию был установлен СПИ — 60 месяцев. Суд признал соблюдение налогоплательщиком условий для самостоятельного определения срока использования основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов и обоснованность начисления амортизации в течение 60 месяцев, поскольку срок фактического использования здания у предыдущего собственника превысил срок его полезного использования, определенный Классификацией N 1.
К сведению. Если покупатель до ввода в эксплуатацию ремонтирует имущество, приобретенное без остаточного срока эксплуатации, осуществленные расходы увеличивают первоначальную стоимость объекта. При этом СПИ устанавливается с учетом произведенных капитально-восстановительных работ (Письмо УФНС по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@).
Другие проблемы налогового учета
У налогоплательщиков, закрепивших в своей учетной политике право на использование амортизационной премии, могут появиться сомнения при решении вопроса о том, можно ли применить амортизационную премию, если по приобретенному объекту, полностью самортизированному предыдущим собственником, установлен СПИ менее 12 месяцев. Полагаем, с учетом представленной выше позиции Минфина и арбитражных судов, согласно которой имущество признается амортизируемым независимо от исчисленного СПИ, разночтений быть не должно: покупатель вправе на общих основаниях воспользоваться амортизационной премией, поскольку гл. 25 НК РФ не содержит специальной нормы, регулирующей ее применение в отношении объектов амортизируемого имущества, бывших в употреблении.
Еще один важный вопрос: что делать покупателю, если бывший собственник неверно определил амортизационную группу и установил СПИ? Иными словами, как в такой ситуации выполнить требования п. 12 ст. 258 НК РФ: приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника? На наш взгляд, покупателю нет смысла продолжать искажать суммы начисляемой по объекту амортизации. Ему следует включить имущество в ту амортизационную группу, к которой должен относиться данный объект основных средств, установить другой СПИ (в пределах этой амортизационной группы). При этом он вправе учесть срок фактического использования объекта предыдущим собственником. По мнению автора, аналогичная позиция высказана Минфином в Письме от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144. При возникновении споров с налоговиками можно рассчитывать на судебную защиту (Постановление ФАС СЗО от 22.12.2010 N А05-1369/2010).
Бухгалтерский учет
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <3> не содержит специальных правил установления СПИ по объектам, бывшим в употреблении, поэтому бухгалтер вправе руководствоваться общими нормами, содержащимися в п. п. 4 и 20 названного документа. Соответственно, сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
———————————
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Примечание. Законодательство позволяет установить для бывшего в употреблении имущества одинаковый СПИ в бухгалтерском и налоговом учете.
Разъясняя применение этих норм, Минфин в Письме от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77 (более свежих писем, касающихся бухгалтерского учета основных средств, нам найти не удалось) указал: при определении срока полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество организаций необходимо принимать во внимание нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (например, срок аренды).
Как видим, подход к определению СПИ для целей бухгалтерского учета не противоречит требованиям п. п. 7 и 12 ст. 258 НК РФ, поэтому во избежание возникновения разниц рекомендуем устанавливать в обоих видах учета одинаковый СПИ исходя из норм гл. 25 НК РФ.
Коротко об НДС
Приобретая имущество у продавца — плательщика НДС для осуществления облагаемых этим налогом операций, покупатель вправе претендовать на вычет «входного» НДС. В какой момент можно им воспользоваться? На протяжении нескольких лет Минфин не устает повторять, что право на вычет возникает после принятия имущества на учет в качестве объектов основных средств (Письма от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 09.12.2010 N 03-07-11/483, от 02.08.2010 N 03-07-11/330 и др.), то есть только после отражения в бухгалтерском учете по дебету счета 01 или 03.
Вместе с тем суды неоднократно признавали, что право на применение вычета не ставится гл. 21 НК РФ в зависимость от счета, на котором отражена стоимость объекта, поэтому предъявить НДС к вычету можно в более раннем периоде — сразу после принятия его на счет 08 (Постановления ФАС ВВО от 07.09.2009 N А31-5625/2008, ФАС МО от 20.03.2009 N КА-А41/1916-09, ФАС ЦО от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3, ФАС УО от 24.08.2011 N Ф09-5226/11 и т.д.). Вам решать, соглашаться с мнением Минфина и налоговиков и откладывать вычет или воспользоваться им, не дожидаясь ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и доказывать свою правоту в судебном порядке.
Примечание. Судьи считают, что отказ в налоговом вычете по НДС со ссылкой на невыполнимость формальных требований Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету основных средств» неправомерен.
Нередко поводом для отказа в применении вычетов являются:
— нарушение продавцом порядка выставления счета-фактуры (он должен быть датирован не позднее пяти дней с момента государственной регистрации перехода права собственности к покупателю);
— недостатки в оформлении акта о приеме-передаче имущества (формы ОС-1, ОС-1а или ОС-1б).
Имейте в виду, в этом случае решение инспекции об отказе в вычете НДС можно оспорить. Ссылаться необходимо на то, что:
— во-первых, ошибка, допущенная при указании в счете-фактуре даты, не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, а значит, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ);
— во-вторых, недочеты в заполнении унифицированных форм не влияют на возможность определения суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, и не свидетельствуют о недействительности актов о приеме-передаче основных средств (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2011 N 09АП-10227/2011-АК, Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2010 N А41-18699/10 и т.д.).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости Бесплатная консультация юриста по телефонам:

• Москва, Московская область
  +7 (499) 703-47-96
• Санкт-Петербург, Ленинградская область
  +7 (812) 309-56-72
• Федеральный номер
  8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

1 января 2019 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 29 июля 2018 г. N 251-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации»

Цель закона — повышение эффективности входящих на страховой рынок организаций и защиты прав потребителей страховых услуг. Основная задача закона — совершенствование процедуры лицензирования субъектов страхового дела, в том числе внедрение процедуры оценки соискателя лицензии путем анализа планируемых им бизнес-процессов, а также процедуры регистрации юридического лица через Банк России одновременно с получением лицензии на осуществление страховой деятельности.

18 декабря 2018 г.
Проект Федерального закона № 614127-7 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»

Законопроект предлагает дополнить существующий порядок и условия обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, предусмотрев возможность заключения договора обязательственного страхования, который бы мог действовать в отношении любого транспортного средства, находящегося во владении страхователя, если оно соответствует типу (категории) и назначению транспортного средства, указанного в таком договоре.

5 декабря 2018 г.
Проект Федерального закона № 601000-7 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях совершенствования государственной политики в области противодействия коррупции»

В целях обеспечения единообразия подходов проектом федерального закона определены критерии отнесения юридических лиц к категории организаций, созданных для выполнения задач, поставленных перед федеральными государственными органами, государственными органами субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления.

23 ноября 2018 г.
Проект Федерального закона № 592388-7 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обращении лекарственных средств» в части государственного регулирования цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов»

Законопроектом предусматривается обязательная перерегистрация в 2019 — 2020 годах предельных отпускных цен производителей на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, зарегистрированных ранее по различным методикам.

15 ноября 2018 г.
Проект федерального закона № 586986-7 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования деятельности специальных субъектов лизинговой деятельности»

Законопроектом предусматривается введение регулирования деятельности лизинговых компаний, связанных с государством и получающих меры государственной поддержки, и отнесение таких лизинговых компаний к числу некредитных финансовых и их регистрацию, а также введение саморегулирования на лизинговом рынке для лизинговых компаний, сведения о которых внесены в реестр субъектов лизинговой деятельности.

В центре внимания:

Изменение вида разрешенного использования земельного участка. Обзор практики от Верховного Суда (Шестакова М.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Законодательное обеспечение участия публичного образования в отношениях, регулируемых гражданским правом (Алферов В.В.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

О многообразии заверений об обстоятельствах (Маглеева У.А.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Совершенствование нормативно-правового механизма осуществления исполнительного производства посредством внедрения инструментария «амнистии» задолженности должника (Щепотьев А.В., Воронцова Н.В.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Технологии продуцирования текстов делового письма (Гурьева Н.Ю.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 — 2019 При любом использовании материалов сайта — активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.		Навигация Главная Новости Вопрос-ответ Контакты	Статьи Общие вопросы предпринимательской деятельности Правовые формы предпринимательской деятельности Предпринимательские договоры Отдельные виды предпринимательской деятельности Иные вопросы
		Сопровождение сайта

Приобретаем имущество, бывшее в употреблении…

Экономя средства, организация может приобрести бывшее в употреблении оборудование. Однако такая экономия оборачивается проблемами для бухгалтера. О возникающих проблемах и способах их решения вы узнаете из этой статьи.

Организации зачастую приобретают оборудование, механизмы и т.п. внеоборотные активы не новые, а бывшие в употреблении. Это выгодно организации по материальным соображениям, но у бухгалтера организации появляются лишняя «головная боль» и много вопросов.

Прежде всего, какими документами в соответствии с действующим законодательством оформить приобретение? Как определить срок полезного использования основного средства (далее — ОС) в бухгалтерском и налоговом учете? Как правильно учесть расходы, связанные с приобретением ОС и их дальнейшей эксплуатацией?

Учет подержанных основных средств

Приобретение подержанных ОС в бухгалтерском учете отражается так же, как обычная покупка ОС.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость объекта ОС, бывшего в эксплуатации, определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.

Фактические затраты организации на приобретение ОС, бывших в эксплуатации, при принятии их к бухгалтерскому учету определяются на основании п. 8 ПБУ 6/01. При этом в первоначальную стоимость объекта ОС включаются также затраты организации на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому объекту ОС.

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Для учета ОС предназначены бланки (унифицированные формы), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Оприходование ОС оформляется разными документами (формами) в зависимости от того, что конкретно приобрела организация:

• акт N ОС-1а, если организация приходует здание или сооружение;
• акт N ОС-1б, если организация приходует группу одинаковых ОС (например, покупка хозяйственного инвентаря, мебели и т.п.);
• акт N ОС-1 — составляется при поступлении всех остальных видов ОС.

Акты о приеме-передаче объектов ОС составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. К актам прилагаются товаросопроводительные документы и техническая документация. Составляются акты в двух экземплярах: один экземпляр акта остается у организации, которая передает ОС, а второй — у организации, которая его получает.

Обратите внимание! В утвержденные унифицированные формы организация может вносить дополнительные строки и графы. Для этого руководитель должен утвердить приказ, в котором будет содержаться информация о том, какие реквизиты добавлены в формы. Удалять или изменять строки и графы, предусмотренные Госкомстатом, нельзя.

Пример 1. Организация 15 апреля 2005 г. на основании договора купли-продажи приобрела бывший в употреблении компьютер по цене 15 600 руб. (в том числе НДС 18% — 2380 руб.). 20 апреля 2005 г. компьютер был принят к учету (отражен на счете 01) и введен в эксплуатацию.

15 апреля 2005 г. бухгалтер делает в учете следующие проводки:

Дебет 60 — Кредит 51

• 15 600 руб. — перечислена оплата за компьютер;

Дебет 08/4 — Кредит 60

• 13 220 руб. — отражена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 19 — Кредит 60

• 2380 руб. — отражен НДС со стоимости компьютера.

20 апреля 2005 г. при приеме компьютера к учету в качестве ОС бухгалтер организации-покупателя заполняет разд. 2 на с. 2 акта приема-передачи по форме N ОС-1, полученного от продавца (организации-сдатчика), где отражаются следующие сведения: первоначальная стоимость ОС, срок его полезного использования, начисление амортизации и т.д. <*>

<*> Подробно о заполнении форм первичной документации по учету основных средств см. статью Е. Капковой «Заполняем формы по учету основных средств» в журнале «Новая бухгалтерия», 2003, N 1(7).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 01 — Кредит 08/4

• 13 220 руб. — компьютер зачислен в состав ОС;

Дебет 68 — Кредит 19

• 2380 руб. — НДС по компьютеру принят к вычету.

Сумму НДС, уплаченную поставщику компьютера, организация вправе принять к вычету после принятия компьютера на учет в качестве ОС при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли компьютер относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества регулируется п. 1 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость ОС включает в себя расходы на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором объект ОС пригоден для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ).

При принятии ОС к учету необходимо установить срок его полезного использования.

В бухгалтерском учете срок полезного использования объектов ОС определяется организацией самостоятельно при принятии их к учету (п. 20 ПБУ 6/01).

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта;
• ожидаемого физического износа;
• ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При определении срока полезного использования объекта ОС для целей бухгалтерского учета организация может пользоваться Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация ОС).

В налоговом учете сроком полезного использования объекта ОС признается период, в течение которого этот объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию с учетом Классификации ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В пределах конкретной амортизационной группы организация может выбрать любой срок. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных амортизационной группой сроков, не требуется (разд. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Обратите внимание! Организация, приобретающая объект ОС, бывший в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Такой порядок может применяться независимо от метода начисления амортизации, если это установлено учетной политикой организации для целей налогообложения.

Таким образом, в налоговом учете организация может начислять амортизацию двумя способами:

• исходя из общего срока полезного использования ОС (т.е. начислять амортизацию как на новые ОС);
• исходя из оставшегося срока полезного использования.

Отметим, что второй вариант для фирмы выгоднее. Ведь стоимость приобретенного имущества быстрее будет полностью включена в расходы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль.

Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:

—————¬ ———————¬ ——————¬
¦ Общий срок ¦ ¦ Фактический срок ¦ ¦ Оставшийся срок ¦
¦ полезного ¦ — ¦ использования ¦ = ¦ полезного ¦
¦ использования¦ ¦ у предыдущего ¦ ¦ использования ¦
¦ ¦ ¦ собственника ¦ ¦ ¦
L————— L——————— L——————

Обратите внимание! Срок фактического использования ОС у предыдущего собственника должен быть подтвержден документально.

При этом налоговые органы считают, что письмо продавца о периодах эксплуатации оборудования предыдущими собственниками не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646).

Каким документом подтвердить износ подержанного ОС

Налоговые органы по этому поводу никаких разъяснений не дают.

Поэтому, на наш взгляд, в данном случае нужно руководствоваться здравым смыслом.

Вся информация по передаваемому объекту ОС должна содержаться в акте приема-передачи (форма N ОС-1 или ОС-1а). В частности, фактический срок эксплуатации (в годах, месяцах) значится в разд. 1 «Сведения о состоянии объекта ОС на дату передачи» этих форм. Проблема заключается в том, что не всегда организация — сдатчик имущества добросовестно заполняет указанные формы.

Дело в том, что информация о фактическом сроке эксплуатации объекта ОС по данным организации-сдатчика в акте приема-передачи носит «информационный характер», т.е. эти поля формы N ОС-1 (ОС-1а) не являются обязательными к заполнению и продавцы имущества зачастую их просто не заполняют. В связи с этим у приобретателя имущества, бывшего в эксплуатации, возникают проблемы с документальным подтверждением «чужого» износа.

Что же делать покупателю в такой ситуации?

В первую очередь нужно обратиться к продавцу за полной информацией по приобретенному объекту ОС (бывшему в употреблении) и соответственно отразить ее в акте приема-передачи ОС по форме N ОС-1 (ОС-1а).

Обратите внимание! Если в акте приема-передачи по форме N ОС-1 (ОС-1а), полученном от организации-сдатчика, отсутствуют данные об износе подержанного имущества, уменьшать срок полезного использования организация не имеет права.

Документами, которые можно использовать для подтверждения срока фактической эксплуатации объекта ОС, на наш взгляд, могут быть документы о государственной регистрации права собственности на передаваемое недвижимое имущество.

При приобретении автотранспорта основным документом, подтверждающим право собственности на имущество, является паспорт технического средства, в котором содержится полная информация обо всех предыдущих собственниках.

В случае приобретения объекта недвижимости основным документом, удостоверяющим право собственности на него, является свидетельство о госрегистрации. Возможна ситуация, когда с момента постройки объекта недвижимости прошло несколько десятков лет и установить предыдущих собственников и сроки эксплуатации не представляется возможным. На наш взгляд, не стоит отчаиваться.

В данной ситуации следует обратиться в территориальное подразделение Бюро технической инвентаризации (БТИ), где можно получить справку об износе приобретенного здания. Полученная организацией справка будет являться документом официального государственного органа и, на наш взгляд, достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного здания.

* * *

На практике бывают и такие ситуации, когда при приобретении объектов ОС, бывших в употреблении, организация-сдатчик вообще не заполняет унифицированные формы (N N ОС-1, ОС-1а), а передает объекты по актам приема-передачи, оформленным в произвольной форме.

Что делать бухгалтеру в таком случае? Как подтвердить фактический срок использования приобретенных ОС, права на которые не регистрируются в государственных органах? Каким документом?

Налоговый кодекс не дает определения документа, отвечающего требованиям налогового законодательства. Тем не менее в ст. 252 НК РФ речь идет о документально подтвержденных расходах, которые должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства РФ.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Законом N 129-ФЗ:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Из сказанного можно сделать вывод, что если срок фактического использования имущества у предыдущего собственника будет подтвержден документом, оформленным в соответствии с законодательством РФ, этот документ будет являться достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования.

Таким документом может быть, например, копия инвентарной карточки учета объекта ОС (форма N ОС-6), переданная продавцом.

Пример 2. Организация в феврале 2005 г. приобрела бывший в эксплуатации объект ОС (не требующий монтажа) стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). В этом же месяце приобретенный объект введен в эксплуатацию.

Срок полезного использования объекта ОС для целей бухгалтерского учета установлен организацией равным 2 годам исходя из предполагаемого срока его эксплуатации.

В соответствии с Классификацией ОС приобретенный объект ОС включен в 3-ю амортизационную группу (от 3 до 5 лет). Для целей налогообложения прибыли по объекту ОС срок полезного использования устанавливается организацией равным 4 годам. Согласно данным, полученным от поставщика (акт по форме N ОС-1), фактический срок эксплуатации им данного объекта ОС составил 2 года.

В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации как для целей бухгалтерского, так и налогового учета производится линейным способом. По бывшим в употреблении ОС норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника.

Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составит 50% (100% : 2 года), соответственно ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 833,33 руб. ((23 600 руб. — 3600 руб.) х 50% : 12 мес.).

В феврале 2005 г. в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 60 — Кредит 51

• 23 600 руб. — перечислена оплата продавцу;

Дебет 08/4 — Кредит 60

• 20 000 руб. — оприходовано полученное от продавца имущество;

Дебет 19 — Кредит 60

• 3600 руб. — отражена предъявленная продавцом сумма НДС;

Дебет 01 — Кредит 08/4

• 20 000 руб. — приобретенное имущество принято к учету в составе ОС;

Дебет 68 — Кредит 19

• 3600 руб. — принята к вычету уплаченная сумма НДС.

С марта 2005 г. до полного погашения стоимости объекта ОС либо списания его с учета в бухгалтерском учете ежемесячно делается проводка:

Дебет 20 (44 и др.) — Кредит 02

• 833,33 руб. — начислены амортизационные отчисления по объекту ОС.

Ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета рассчитывается в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ. Так как срок фактического использования ОС предыдущим собственником составляет 2 года, то срок полезного использования объекта, определяемый с учетом Классификации ОС, будет уменьшен на 2 года и равен 2 годам (4 года — 2 года). Ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составят 833,33 руб. (20 000 руб. : 24 мес.). В данном случае амортизационные отчисления по объекту ОС в налоговом и бухгалтерском учете совпадают.

Напоминаем, если организация не имеет документа, подтверждающего износ у предыдущего владельца, она не имеет права уменьшать срок полезного использования объекта ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Тогда организации в условиях примера 2 придется признать, что срок полезного использования объекта ОС в налоговом учете будет равен 4 годам. В таком случае ежемесячные амортизационные отчисления составят 416,66 руб. (20 000 руб. : 48 мес.).

Если срок полезного использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования данного ОС, определяемый Классификацией ОС, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание! Амортизируемым имуществом в налоговом учете признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому, на наш взгляд, при определении срока полезного использования по такому имуществу срок полезного использования не может быть менее 12 месяцев. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письмо УМНС России по г. Москве от 28.11.2003 N 26-12/66552).

Пример 3. Организация приобрела в марте 2005 г. у другой организации бывший в эксплуатации электрический трансформатор по договорной цене 47 200 руб. (включая НДС — 7200 руб.) и в том же месяце начала его эксплуатацию.

Учетной политикой организации определено, что начисление амортизации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета производится линейным способом. Срок эксплуатации приобретенного трансформатора, установленный при принятии его к бухгалтерскому учету, составляет 3 года.

Трансформатор относится к 3-й амортизационной группе на основании Классификации ОС (от 3 до 5 лет). На основании данных, полученных от продавца, фактический срок эксплуатации трансформатора продавцом составил 5,5 года.

В данном случае фактический срок эксплуатации приобретенного трансформатора предыдущим собственником превышает предельный срок его полезного использования, определяемый Классификацией ОС (5 лет). Поэтому организация вправе установить для целей налогообложения прибыли срок полезного использования приобретенного объекта ОС самостоятельно. Срок полезного использования трансформатора в налоговом учете организация устанавливает равным 3 годам — такой же, как и для целей бухгалтерского учета.

При применении линейного метода ежемесячная норма амортизации по данному объекту ОС, определенная в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, составляет 2,778% (1 : 36 х 100). Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете составляет 1111,2 руб. (40 000 руб. х 2,778%) и соответствует сумме амортизации, отраженной в бухгалтерском учете.

В марте 2005 г. в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 60 — Кредит 51

• 47 200 руб. — перечислена оплата за трансформатор продавцу;

Дебет 08/4 — Кредит 60

• 40 000 руб. — оприходован полученный трансформатор;

Дебет 19 — Кредит 60

• 7200 руб. — отражена предъявленная продавцом сумма НДС;

Дебет 01 — Кредит 08/4

• 40 000 руб. — приобретенный трансформатор принят к учету в составе ОС;

Дебет 68 — Кредит 19

• 7200 руб. — принята к вычету уплаченная сумма НДС.

С апреля 2005 г. до полного погашения стоимости трансформатора либо списания его с учета делается проводка:

Дебет 20 (44 и др.) — Кредит 02

• 1111,2 руб. — начислены амортизационные отчисления по трансформатору.

Подержанные ОС требуют ремонта

Зачастую вновь приобретенное бывшее в употреблении имущество находится в нерабочем состоянии и требует дополнительной доработки.

Информация об этом должна отражаться в акте приема-передачи ОС (форма N ОС-1). Ведь если объект ОС не работоспособен, то его нельзя ввести в эксплуатацию. В таких случаях стоимость затрат на доработку объекта, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету в качестве ОС, должна отражаться на счете 08. Только после того как объект ОС будет приведен в состояние, пригодное к эксплуатации, затраты на его приобретение с учетом затрат на доработку списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Пример 4. Организация в марте 2005 г. приобрела бывший в эксплуатации станок, требующий доработки, стоимостью 35 400 руб. (включая НДС 18% — 5400 руб.). Для доставки станка организация воспользовалась услугами автотранспортной компании, стоимость которых составила 590 руб. (в том числе НДС 18% — 90 руб.).

В апреле станок был передан в ремонт для доработки и приведения в состояние, пригодное к использованию в составе производственной линии. Для этого организация воспользовалась услугами сторонней организации. Ремонтные работы выполнены в этом же месяце, их стоимость составила 7080 руб. (в том числе НДС 18% — 1080 руб.).

Таким образом, фактическими затратами, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта ОС в бухгалтерском учете, являются сумма, уплачиваемая согласно договору купли-продажи, сумма, уплачиваемая за его ремонт, а также расходы по доставке объекта.

В марте 2005 г. бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 60 — Кредит 51

• 35 400 руб. — перечислена оплата за станок по договору купли-продажи;

Дебет 08/4 — Кредит 60

• 30 000 руб. — оприходовано полученное от продавца имущество;

Дебет 19 — Кредит 60

• 5400 руб. — отражена предъявленная продавцом сумма НДС;

Дебет 60 — Кредит 51

• 590 руб. — оплачена стоимость транспортных услуг по доставке станка;

Дебет 08/4 — Кредит 60

• 500 руб. — отражены расходы по доставке имущества;

Дебет 19 — Кредит 60

• 90 руб. — отражен НДС со стоимости транспортных услуг.

В апреле 2005 г.:

Дебет 60 — Кредит 51

• 7080 руб. — перечислена оплата за ремонт станка;

Дебет 08/4 — Кредит 60

• 6000 руб. — отражены затраты на ремонт станка, который будет принят к учету в качестве ОС;

Дебет 19 — Кредит 60

• 1080 руб. — отражен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 01 — Кредит 08/4

• 36 500 руб. (30 000 руб. + 500 руб. + 6000 руб.) — станок принят к учету в составе ОС;

Дебет 68 — Кредит 19

• 6570 руб. — принят к вычету уплаченный НДС со стоимости объекта ОС.

И.Горшкова

АКДИ «Экономика и жизнь»

	Реализовать нельзя уничтожить
Судебная хроника