В разделе «II. Оборотные активы» бухгалтерского баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.

Данные об оборотных активах организации приводятся в разрезе следующих их видов: Запасы;

• · Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код показателя 220);
• · Дебиторская задолженность;
• · Финансовые вложения;
• · Денежные средства;
• · Прочие оборотные активы.

В показателе «Запасы» (код показателя 1210) приводится информация о запасах организации на соответствующую дату.

Согласно пункту 20 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 по группе статей «Запасы» приводится числовая информация о следующих активах организации:

• · сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
• · затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);
• · готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные.

Остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары и других материальных ценностей в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Этой оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.01 «Сырье и материалы», 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10.03 «Топливо», 10.04 «тара и тарные материалы», 10.05 «Запасные части», 10.06 «Прочие материалы», 10.07 «Материалы, переданные на переработку на сторону», 10.08 «Строительные материалы», 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма числящихся на счетах 15 и 16 отклонений присоединяется к стоимости остатков этих запасов или вычитается из нее.

При создании организацией в установленном порядке резерва под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость остатков материалов уменьшается на кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материалов».

В составе запасов в бухгалтерском балансе приводится также информация о стоимости средств труда, включаемых в состав средств в обороте. Порядок ведения бухгалтерского учета таких средств определяют Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н).

Согласно Методическим указаниям к бухгалтерскому учету в качестве средств труда, включаемых в состав средств в обороте, принимаются:

• · специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). При этом не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг);
• · специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. При этом не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.;
• · специальная одежда — средства индивидуальной защиты работников организации. Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики. При этом согласно пункту 9 Методических указаний организация может организовать учет указанных активов в порядке, предусмотренном для учета основных средств, т.е. в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.Остатки средств труда, включаемые в состав средств в обороте, в бухгалтерском балансе приводятся в оценке согласно Методическим указаниям.

Этой оценке соответствует (должно соответствовать) сальдо на счетах 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Сельскохозяйственные организации в составе запасов в бухгалтерском балансе отражают стоимость животных на выращивании и откорме (пункт 64 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 №73).

По этим активам в показателе «Запасы» приводится сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

Согласно пункту 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н), к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

• · по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• · по прямым статьям затрат;
• · по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Принятый организацией вариант оценки фиксируется при формировании учетной политики. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Для производственных предприятий затратам в незавершенном производстве соответствует сальдо на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При создании организацией в установленном порядке резерва под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость незавершенного производства уменьшается на кредитовое сальдо по счету 14.04 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», в показателе «Запасы» отражают сальдо на счете 46.

В составе запасов в бухгалтерском балансе приводятся также расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению:

• 1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
• 2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
• 3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 готовая продукция и товары для перепродажи являются частью материально-производственных запасов.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В отношении готовой продукции и товаров для перепродажи в показателе «Запасы» приводится:

• · фактическая производственная себестоимость остатков продукции собственного производства, прошедшей все стадии (фазы переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку;
• · стоимость остатков товаров, приобретаемых для перепродажи организацией, осуществляющей торговую деятельность;
• · стоимость остатков товаров, сырья (включая на кухнях, кладовых, буфетах), приобретаемых организацией, оказывающей услуги общественного питания;
• · стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

При этом следует учитывать, что в организациях розничной торговли остатки товаров отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости приобретения независимо от варианта учета товаров (по продажным ценам или стоимости приобретения).

По готовой продукции и товарам для перепродажи в показателе «Запасы» приводится сальдо по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (с учетом отклонений, обобщенных на счетах 15.02 «Приобретение товаров» и 16 «Отклонение в стоимости товаров»), уменьшенное на сальдо по счету 42 «Торговая наценка». При создании организацией в установленном порядке резервов под снижение стоимости материальных ценностей, стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи уменьшается на кредитовое сальдо по счету14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В показателе «Запасы» также приводится стоимость отгруженных товаров, приобретаемых для перепродажи, и продукции собственного производства в том случае, когда не исполнены условия признания выручки от продажи, т.е. при формировании значения показателя учитывается сальдо счете 45 «Товары отгруженные».

В показателе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (код показателя 1220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам сторонних организаций и т.д., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

В показателе приводится сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В показателе «Дебиторская задолженность» (код показателя 1230) приводится краткосрочная задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, т.е. платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Здесь же показываются остатки авансов, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторскую задолженность, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, следует показывать в разделе I. Внеоборотные активы в показателе Прочие внеоборотные активы.

Общая сумма дебиторской задолженности складывается из задолженности :

• · покупателей и заказчиков;
• · поставщиков и подрядчиков по авансам выданным;
• · прочих дебиторов.

Применительно к плану счетов учетных программ «1С» в показателе приводится дебетовое сальдо на счетах:

• · 62″Расчеты с покупателями и заказчиками», 76.26 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»
• · 60.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• · 68 «Расчеты по налогам и сборам» — в части сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета);
• · 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — в части сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на обязательное страхование (до 2010 года — сумм единого социального налога), в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий;
• · 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части сумм излишне выплаченных конкретным работникам сумм оплаты труда, отпускных;
• · 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — в части конкретных подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
• · 73.01 «Расчеты по предоставленным займам» — в части задолженности работников по беспроцентным займам, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущербы, 73.03 «Расчеты по прочим операциям»;
• · 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• · 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию», , 76.02 «Расчеты по претензиям», 76.03 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

При формировании показателя дебиторская задолженность по данным бухгалтерского учета уменьшается на сумму резервов сомнительных долгов, созданных в установленном порядке и учтенных по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В показателе «Финансовые вложения» (код показателя 1240) показываются краткосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Согласно пункту 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва. С 1 января 2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с пунктами 2 и 3 положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).

Общий размер краткосрочных финансовых вложений складывается из:

• · инвестиций в уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и иных организаций (сальдо по счету 58.01 «Паи и акции» в части краткосрочных вложений);
• · краткосрочных вложений в долговые ценные бумаги, учитываемых на счете 58.02 «Долговые ценные бумаги»;
• · краткосрочных займов, учитываемых на счете 58.03 «Предоставленные займы»;
• · вкладов по договору простого товарищества, учитываемых на счете 58.04 «Вклады по договору простого товарищества», возврат которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• · депозитных вкладов, учитываемых на счетах 55.03 «Депозитные счета»;
• · предоставленных работникам организации краткосрочных процентных займов, учитываемых на счете 73.01 «Расчеты по предоставленным займам», за минусом резерва под обесценение, образованного по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В показателе «Денежные средства» (код показателя 1250) показываются денежные средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, переводы в пути.

Общий размер денежных средств получают суммированием сальдо на счетах:

• · 50 «Касса» (не учитываются остатки по субсчетам 50.03 «Денежные документы»;
• · 51 «Расчетные счета»;
• · 52 «Валютные счета»;
• · 55 «Специальные счета в банках» (не учитываются остатки по субсчетам 55.03 «Депозитные счета»;
• · 57 «Переводы в пути».

В показателе «Прочие оборотные активы» (код показателя 1260) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II Оборотные активы бухгалтерского баланса.

В составе прочих оборотных активов показывается, в частности:

• · суммы акцизов, подлежащие вычетам в соответствии со статьями 200-201 НК РФ — сальдо по дебету счета 19.06 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»;
• · стоимость активов, учитываемых на субсчетах 50.03 «Денежные документы»;
• · суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, отражаемых на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);
• · суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты) — сальдо по дебету счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам»;
• · суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых признается в бухгалтерском учете позже, — сальдо по дебету счета 76.ОТ «НДС, начисленный по отгрузке»;
• · суммы НДС, начисленные при исполнении обязанностей налогового агента, — сальдо по дебету счета 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента»;
• · суммы НДС, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета — сальдо по дебету счета 68.22 «НДС по экспорту к возмещению»;
• · стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц — сальдо по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• · расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода — сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» в части расходов , срок списания которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В показателе «Итого по разделу II» Общую стоимость активов организации, находящихся в обороте (код показателя 1200) получают путем суммирования значений показателей с кодами 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260.

стоимость имущество статья актив баланс