Обобщение данных текущего учета

Для управления хозяйственной деятельностью и проверки правильности ведения учета необходимы обобщенные данные. По отдельным видам средств, их источникам и процессам такие данные получаются в конце каждого месяца на счетах. Однако на каждом счете содержаться показатели по одному объекту учета. Сведения, характеризующие все средства или их отдельные группы, собранные вмести, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где показываются остатки и итоги оборотов за месяц.

Таким образом, оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета. Они представляют собой таблицы, составляемые по данным синтетического, а также аналитического учета. Выделяют следующие оборотные ведомости:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам; Шахматная оборотная ведомость; Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в натуральном и денежном выражении; Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в денежном выражении.

Оборотная ведомость — это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость составляется в конце отчетного периода (месяца) на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету — итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо — итогу кредитовых конечных сальдо. Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо — сумму источников образования этого имущества.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за __________ 20 _ г., млн. р.

Наименование счетов	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Основные средства
Расчетный счет
Материалы
Уставный капитал
Краткосрочные кредиты банков
Расчеты с бюджетом
Прибыли и убытки
Итого

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение, как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Для обобщения данных текущего бухгалтерского учета предназначены сведения:

а) простая оборотная по синтетическим счетам;

б) оборотная по аналитическим счетам;

в) сальдовая ведомость (по остаткам счетов);

г) шахматный оборотный баланс.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам является способом обобщения данных текущего бухгалтерского учета с целью проверки полноты и правильности учетных записей.

Оборотная ведомость является способом обобщения оборотов и остатков за отчетный период (месяц), а также средством связи между балансом и счетами, что имеет важное значение для контроля правильности учетных записей.

Оборотная ведомость (табл. 3.2) по синтетическим счетам строится в виде багатографної таблицы контокорентною форме, , которая включает последовательно: название синтетических счетов, начальное сальдо по дебету или кредиту, обороты за месяц по дебету и кредиту, а также конечное сальдо по дебету или кредиту. По каждой графе оборотной ведомости подсчитывают итоги.

Оборотная ведомость обобщает данные текущего синтетического учета, давая информацию об изменения хозяйственных средств и их источников за отчетный период, а также их состояние на начало и конец отчетного периода.

Если правильно записаны начальные сальдо (остатки) на счетах, разнесены все корреспонденции по счетам (бухгалтерские проводки), подсчитаны обороты и выведены конечные остатки (сальдо), то в оборотной ведомости имеют место три пары равенств.

Равенство итогов первой пары граф обусловлена равенством итогов актива и пассива баланса, который является основанием для записи на синтетических счетах начального сальдо.

Равенство итогов второй пары граф обусловлена двойной записью операций, согласно которым каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается по дебету и кредиту разных счетов.

Таблица 3.2

Название счетов	Сальдо на 01.04.0Х		Оборот за месяц		Сальдо на 01.05.0Х
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные средства			50 000		360 000
Производственные запасы			110 000	120 000	50 000
Производство			120 000		139 000
Касса	1 000		40 000	40 000	1 000
Счета в банке				120 000
Уставный капитал		120 000
Краткосрочные займы		160 000				190 000
Расчеты по оплате труда		45 000	40 000
Нераспределенная прибыль		255 000				200 000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками			110 000	160 000		50 000
Вместе	580 000	580 000	555 000	555 000	620 000	620 000

Равенство итогов третьей пары граф обусловлена двумя предыдущими равенствами: если начальные остатки (сальдо) на синтетических счетах равны между собой (начальный баланс), а также равные суммы оборотов по дебету и кредиту (оборотный баланс), то и остатки (сальдо) на конец отчетного периода в итоге должны быть равны между собой (конечный баланс).

Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибках, допущенных в учетных записях или при составлении оборотной ведомости. Типичными ошибками при этом могут быть:

o невнимательность при записи (отражении) сумм бухгалтерской проводки на счетах;

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель 200Хр. в грн

o арифметические ошибки при подсчете оборотов и выведении сальдо по каждому счету;

o невнимательность при переносе записей из синтетических счетов (суммы сальдо и оборотов) в оборотной ведомости;

o арифметические ошибки при подсчете итогов соответствующих граф оборотной ведомости.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для составления бухгалтерского баланса и заполнения формы финансовой отчетности.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют для обобщения информации в разрезе синтетического счета. В связи с тем, что одни аналитические счета ведут только в денежном выражении, а другие в натуральном и денежном, то по этому признаку оборотные ведомости разделяют на два вида:

o оборотные ведомости контокорентної формы;

o оборотные ведомости количественно-суммовой формы.

Оборотные ведомости контокорентної формы ведут по аналитическим счетам расчетов и источников средств поскольку аналитический учет, как и синтетический, здесь осуществляется в денежном выражении.

Оборотные ведомости количественно-суммовой формы ведут по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей, поскольку здесь используют натуральный и денежный измерители. Поэтому в этих оборотных ведомостях предусмотрены графы для записи количества, цены и стоимости материальных ценностей.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» будет иметь следующий вид (табл. 3.3).

Итоги оборотной ведомости показывают полное соответствие данных записей по синтетическим счетом. Это следует из того, что записи на синтетических и аналитических счетах делают параллельно на основании одних и тех же документов. Поэтому при правильных учетных записях итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам равны суммам оборотов и сальдо соответствующего синтетического счета. В этом и заключается контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам. Оборотную ведомость количественно-суммовой формы рассмотрим на примере аналитического учета к синтетическому счету №26 «Готовая продукция».

Таблица 3.3. Оборотная ведомость к синтетическому счету №36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за апрель 200Х года, в грн

№ п/п	Название предприятия покупателя	Сальдо на 01 .04		Оборот за апрель		Сальдо на 30.04
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	ООО «Элита»			14 000
	МП «Эдельвейс»
	Вместе					25 000

Оборотную ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Готовая продукция» приведены в табл. 3.4.

Шахматная оборотная ведомость — оборотная ведомость, которая составляется с помощью шахматной формы. В отличие от обычной оборотной ведомости она содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громіздкішою по строению. Все счета в ней записывают дважды в одной и той же последовательности: по вертикали и горизонтали, по дебету и по кредиту. Сумма в ячейке шахматной оборотной ведомости показывает, какой счет дебетуется, а какой кредитуется. Обороты по каждому счету детализируются в соответствии с корреспонденции. Это по сравнению с простой оборотной ведомостью дает широкую картину изменений хозяйственных средств и процессов, что произошли. В шахматной оборотной ведомости могут быть приведены остатки (сальдо) на начало и конец месяца, что существенно улучшает ее учетно-аналитические возможности.

Шахматный запись — запись хозяйственных операций в учетный регистр, при которой сумма, записанная один раз, будет отражена по дебету и кредиту соответствующих счетов. Это достигается путем построения бухгалтерских регистров по шахматному принципу. Шахматный запись широко применяется при журнально-ордерной форме учета. Он сокращает количество записей и дает возможность видеть (в одном месте) два корреспондирующих счета по одной хозяйственной операцией. В этом смысле запись шахматный имеет преимущества перед линейным записью.

Таблица 3.4. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету № 26 «Готовая продукция», в грн

Пример 3.2.

Рассмотрим пример заполнения шахматной оборотной ведомости, используя примеры

раздел 2.

Таблица 3.5 Начальный баланс предприятия «Мотор»

Актив	Сумма, грн	Пассив	Сумма, грн
Касса		Нераспределенная прибыль
Счета в банках		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Производственные запасы		Уставный капитал
Расчеты с покупателями и заказчиками		Краткосрочные займы
Баланс		Баланс

Хозяйственная операция 1: получено в кассу предприятия с его текущего счета наличные деньги в сумме 1 000 грн Бухгалтерская проводка к операции 1:

Д-т 30 «Касса» 1000 грн

К-т 31 «Счета в банках» 1000 грн

Хозяйственная операция 2: по решению собрания учредителей предприятия часть прибыли в сумме 3 000 грн перераспределены на увеличение уставного капитала.

Бухгалтерская проводка к операции 2:

Д-т 44 «Нераспределенная прибыль» 3000 грн

К-т 40 «Уставный капитал» 3000 грн

Хозяйственная операция 3: от поставщиков поступили и оприходованы запасы на сумму 6 000 грн

Бухгалтерская проводка к операции 3:

Д-т 20 «Производственные запасы» 6000 грн

К-т 63 «Расчеты с поставщиками» 6000 грн

Хозяйственная операция 4: перечислено предприятием с текущего счета в банке задолженность по ранее полученному кредиту на сумму 1 000 грн

Бухгалтерская проводка к операции 4:

Д-т 60 «Краткосрочные займы» 2000 грн

К-т 31 «Счета в банках» 2000 грн

Таблица 3.6. Шахматная оборотная ведомость

Принцип заполнения шахматной оборотной ведомости следующий:

1. В первой строке и в первой графе указываем названия счетов.

2. Во второй строке и во второй графе отражаем суммы остатков по соответствующим счетам: по дебетовым — в графе, за кредитовыми — в строке.

3. Отражаем суммы корреспонденций на пересечении соответствующих графы и строки: по дебетовым счетом, который находится в соответствующей строке и по кредитовым счетом, который находится в соответствующей графе.

4. Отразив все операции, подсчитываем дебетовые и кредитовые обороты и конечные остатки по каждому счету.

Итоговое обобщение данных бухгалтерского учета

В экономике понятие «баланс» используется для выражения разных видов равенств: баланс доходов и расходов организации, баланс доходов и расходов населения, межотраслевой баланс и др. В бухгалтерском учете баланс имеет свое определение и назначение. Предоставление заинтересованным пользователям информации об имущественном и финансовом состоянии организации, как было отмечено в первой главе данного учебного пособия, является одной из функций бухгалтерского учета. Такая информация содержится в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежном измерении хозяйственных средств (имущества и иных активов) организации и источников их формирования по состоянию на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет двустороннюю таблицу, левая часть которой называется — АКТИВ (в переводе с латинского — деятельный, действительный), правая — ПАССИВ (в переводе с латинского — недеятельный, страдательный).

Актив баланса показывает, чем располагает организация, как размещены ее экономические ресурсы. В балансе отражается имущество и иные активы (экономические ресурсы), принадлежащие экономическому субъекту, источниками образования которых служат собственный и привлеченный капитал, который показывается в пассиве баланса. Термин «баланс» латинского происхождения, буквально: bis — дважды, lanx — чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного Союза бухгалтеров.

Согласно международным стандартам в активе баланса показывают экономические ресурсы, принадлежащие организации, и рассматриваемые как потенциальные доходы, которые она может получить в будущем вследствие использования этих ресурсов. В пассиве баланса содержится информация об источниках формирования средств организации, т.е. о капитале и обязательствах.

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, оно вытекает из того, что как в активе, так и в пассиве показывается одна и та же масса средств в денежном выражении, но в разных группировках: в активе — по составу и размещению, а в пассиве — по источникам формирования и целевому назначению. Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса, которая выражается в национальном денежном измерителе страны.

Элементами актива и пассива являются статьи баланса, сгруппированные в разделы. Статьей баланса принято называть экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве. Объединение статей в группы (разделы) осуществляют исходя из их экономического содержания и определено Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Статьи баланса сгруппированы в пять разделов:

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы.

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Последовательность расположения статей в рамках каждого раздела определяется в зависимости от степени их ликвидности, т.е. возможности превращения в деньги для оплаты обязательств организации (I, II разделы).

В первом разделе «Внеоборотные активы» содержится информация о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др.

Во втором разделе «Оборотные активы» расположены более ликвидные активы, по мере нарастания уровня их ликвидности (запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и др.). Заключительные статьи второго раздела актива показывают самые ликвидные оборотные средства (денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах, прочие денежные средства).

Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы» — это уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевые финансирование и поступления. В этом же разделе отражают и нераспределенную прибыль. При наличии убытка в данном разделе его размер показывают в круглых скобках, что означает отрицательную запись, т.е. запись со знаком «—». Привлеченный и заемный капитал отражают в четвертом и пятом разделах баланса. Таким образом, в силу вышеизложенного основное (капитальное) уравнение баланса можно представить следующим образом: АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

В балансах стран с развитым рынком статьи актива и пассива расположены в обратной последовательности, т.е. в активе сначала приводятся самые ликвидные статьи (текущие активы), а затем менее ликвидные (недвижимость). В пассиве сначала показывают краткосрочные обязательства (текущие пассивы), а затем долгосрочные обязательства и собственный капитал.

Отличительной особенностью бухгалтерского баланса считается отражение только остатков средств и источников на определенную дату, т.е. их состояние. Однако, несмотря на это, его данные благодаря наличию показателей «на начало отчетного периода» и «на конец отчетного периода» (месяц, квартал, год) используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния и платежеспособности организации, размещения средств. Для наглядности представим форму бухгалтерского баланса в сокращенном виде (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Структура баланса

Актив			Пассив
Раздел	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Раздел	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы			III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы			IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства
Баланс			Баланс

В процессе осуществления хозяйственной деятельности в организации постоянно происходят экономические события (факты хозяйственной) жизни). Одни из них могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие — значительно реже (платежи в бюджет по налогам и т.д.). Независимо от частоты совершения все такие события рассматриваются как хозяйственные операции.

Каждая хозяйственная операция изменяет имущество или обязательства, т.е. после каждой операции показатели актива и пассива претерпевают изменения. Однако на практике невозможно после каждой хозяйственной операции составлять баланс, так как баланс составляется на определенную дату (один раз в месяц, квартал и т.д.).

Все многообразие хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на изменение статей баланса, можно объединить в четыре группы, которые приводят к четырем типам изменения баланса.

Первый тип — активное изменение. Хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств (имущество) организации. Валюта баланса при этом не изменяется: А + х- х=П(х — величина изменения). Равенство актива и пассива сохраняется. Например, получены деньги с расчетного счета в банке в кассу организации — 120 000 руб.

Второй тип — пассивное изменение. Хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяются источники формирования хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется: А = П + х — х. Равенство актива и пассива сохраняется. Например, удержан НДФЛ (налог на доходы физических лиц) из заработной платы рабочих основного производства — 20 000 руб.

Третий тип — активно-пассивное изменение в сторону увеличения. Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму, т.е. происходит, с одной стороны, увеличение имущества организации в активе баланса и соответствующего источника формирования этого имущества в пассиве. Валюта баланса также увеличивается: А + х = П + х, но равенство актива и пассива сохраняется. Например, получены от поставщиков материалы на сумму 400 000 руб. (расчет за материалы еще не произведен).

Четвертый тип — активно-пассивное изменение в сторону уменьшения. Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, т.е. уменьшается имущество организации в активе баланса и соответствующий источник формирования данного имущества в пассиве. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции: А — х = П — х. Равенство актива и пассива сохраняется. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы — 400 000 руб.

Для определения типа изменений, происходящих в балансе под влиянием хозяйственных операций, представленных в табл. 2.11 , студентам рекомендуется проанализировать каждую хозяйственную операцию, ответив на следующие вопросы:

• 1. Что происходит в результате хозяйственной операции?
• 2. Как это отражается иа счетах?
• 3. Почему именно так?

Например, по операции 2 ответы будут следующими:

• 1. В результате этой хозяйственной операции происходит уменьшение денежных средств в кассе, одной стороны, и уменьшение (погашение) задолженности по оплате труда работникам (кредиторской задолженности), с другой стороны, на одну и ту же сумму — 80 900 руб.
• 2. Это отразится на счетах следующим образом: по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 80 900 руб.; по кредиту счета «Касса» — 80 900 руб. (Д 70 К 50. Сумма — 80 900 руб.)
• 3. Потому что «уменьшение» кредиторской задолженности означает запись по дебету пассивного счета, а «уменьшение» денежных средств в кассе означает запись по кредиту активного счета. Данная хозяйственная операция приводит к активно-пассивному изменению баланса в сторону уменьшения, поскольку затрагивает активную и пассивную статьи баланса.

ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

12345678910

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Хозяйственный учет — это:

в) система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хозяйственных фактов, явлений, процессов в целях контроля и управления ими.

2. Авторы, первые изложившие правила ведения записей по двойной системе:

в) Лука Пачоли;

3. Первая печатная работа, в которой дано описание систем двойной записи:

а) трактат «О счетах и записях»;

4. Бухгалтерский термин «кредит» впервые появился в:

г) Древнем Риме.

5. Информация, полученная в системе бухгалтерского учета, дает возможность руководству:

г) принимать обоснованные управленческие решения, связанные с успешным функционированием хозяйствующего субъекта.

6. Оперативный учет используется:

в) оперативного получения информации, необходимой для текущего управления организацией и ее подразделениями;

7. Статистический учет используется:

б) изучения явлений, имеющих массовый характер в области экономики, образования, науки и пр.;

8. Бухгалтерский учет представляет собой:

б) упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем полного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

9. Задачи бухгалтерского учета сформулированы в:

е) Законе «О бухгалтерском учете»;

10. Пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются:

г) настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки.

11. Пользователи бухгалтерской информации без финансового интереса — это:

г) аудиторские фирмы.

12. Соответствие пользователей информации:

1. Внешние г) банки д) налоговые органы е) инвесторы ж) аудиторские фирмы з) поставщики и) органы статистики

2. Внутренние а) администрация предприятия б) работники организаций в) собственники

13. Быстрота получения информации — одна из отличительных черт учета:

а) оперативного;

14. Основная задача бухгалтерского учета заключается:

а) в формировании полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, предоставляемой внешним пользователям;

15. Для учета товарно-материальных ценностей используются измерители:

г) натуральные и стоимостные.

16. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется:

в) Правительством.

17. Измерители, применяемые в хозяйственном учете:

г) натуральные, трудовые, денежные.

18. Основу бухгалтерского учета составляет информация:

г) текущая о фактах хозяйственной жизни, свершившихся в организации.

19. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

а) обеспечение единообразного ведения учета имущества,

обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

б) составление и предоставление сопоставимой и достоверной

информации об имущественном положении организаций и

их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской

отчетности;

20. Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает:

б) единые правовые и методологические основы организации и ведение бухгалтерского учета в РФ;

21. Этапы сбора информации о хозяйственных операциях включают:

в) наблюдение, измерение, регистрацию.

22. Информация, формируемая в учете, представляется внешним пользователям в виде отчетности:

в) статистической, бухгалтерской и налоговой.

23. Пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом:

б) органы статистики;

в) налоговые органы;

г) профсоюзы;

д) обслуживающие банки;

24. Учет в системе управления организацией выполняет функцию:

б) информационного обеспечения управления;

ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Предметом бухгалтерского учета является:

г) состояние и движение имущества организации, источники его образования в процессе функционирования.

2. Имущество организации группируется:

в) составу и функциональной роли, по источникам образования и целевому назначению.

3. Метод бухгалтерского учета представляет собой:

б) совокупность приемов и способов, при помощи которых отражаются, исследуются и контролируются его объекты;

4. Специфические элементы метода бухгалтерского учета включают:

в) систему счетов и двойную запись;

5. К элементам метода бухгалтерского учета относятся:

г) документация.

6. К объектам бухгалтерского учета относятся:

б) хозяйственные операции;

7. Собственный капитал составляют:

б) эмиссионный доход;

г) уставный (складочный) капитал;

з) целевое финансирование;

и) прирост стоимости имущества по переоценке;

к) прибыль (нераспределенная);

л) резервный капитал;

8. Заемный капитал организации формируется за счет:

б) полученных кредитов и займов;

9. Оборотные активы организации составляют:

в) денежные средства;

г) производственные запасы;

е) полуфабрикаты.

10. Объектами бухгалтерского учета являются:

а) имущество;

в) обязательства;

д) хозяйственные операции;

11. Затраты, не связанные с извлечением дохода, являются:

б) активами;

12. Основными средствами организации являются:

б) оборудование и транспорт;

13. К хозяйственным процессам относятся:

б) снабжение, производство, продажи;

14. Нематериальные активы — это:

г) деловая репутация.

15. Средствами организации, находящимися в обороте, являются:

г) готовая продукция и товары отгруженные.

16. Внеоборотные активы включают:

а) нематериальные активы;

д) основные средства.

17. Данные аналитического учета должны соответствовать:

б) оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

18. Активы организации по времени использования классифицируются:

б) текущие и долгосрочные;

19. К текущим активам организации относятся:

в) денежные средства.

20. Размер собственного капитала определяется, как разница между стоимостью:

в) активов и обязательств.

21. Имущество организации формируется за счет:

в) собственного и привлеченного капитала.

22. Имущество организации по составу и функциональной роли подразделяется:

а) на внеоборотные активы;

б) оборотные активы;

23. Имущество организации по источнику образования и целевому назначению подразделяется:

а) на собственный капитал;

в) заемный капитал;

24. В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике активами считаются:

б) хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические

выгоды в будущем;

25. Активы по роли в процессе производства подразделяются:

в) предметы труда;

г) средства труда;

26. Методы признания доходов в бухгалтерском учете:

б) по «отгрузке» и кассовый;

27. Оборотные активы подразделяются:

а) на денежные и неденежные активы;

28. Хозяйственная операция — это процесс, результатом которого является:

б) изменения в составе имущества и его источников;

29. Способами наблюдения за хозяйственными явлениями и первичного их контроля являются:

б) документация и инвентаризация;

30. Способы стоимостного измерения учитываемых явлений:

в) оценка и калькуляция.

31. Способ регистрации и текущей группировки хозяйственных операций:

в) двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета.

32. Способы обобщения счетных записей:

в) составление баланса и других форм отчетности.

33. Добавочный капитал — это:

а) источник собственных средств организации;

34. Суть предприятия отражает уравнение двойственности:

Активы – Обязательства = Собственный капитал

35. Укажите соответствие имущества организации источникам его формирования:

1. Имущество организации в) хозяйственный инвентарь г) материалы е) касса ж) основные средства з) финансовые вложения л) расчетные счета о) товары п) нематериальные активы

2. Источники формирования имущества а) резервный капитал б) задолженность поставщикам д) уставный капитал и) добавочный капитал м) краткосрочные обязательства н) прибыль организации р) краткосрочные кредиты и займы

36. Обязательством считается:

а) задолженность организации, являющаяся следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов;

37. В соответствии с концепцией бухгалтерского учета расходами считаются:

в) уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников;

38. Основные хозяйственные процессы, формирующие воспроизводство валового внутреннего продукта:

а) процесс производства;

б) процесс снабжения (заготовления);

г) процесс продажи (сбыт);

39. Капитал представляет собой:

б) вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации;

40. В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике доходами считается:

б) увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников;

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

1. Отдельный вид имущества, капитала и обязательств в балансе называется:

г) статья.

2. Две части баланса называются:

в) актив и пассив.

3. Амортизируемые активы отражаются в балансе:

в) остаточной стоимости.

4. Бухгалтерский баланс, имеющий регулирующие статьи, называется:

г) баланс-брутто.

5. По объему информации балансы подразделяются:

б) годовые и промежуточные;

6. Бухгалтерские балансы классифицируются по источникам составления:

в) инвентарные;

д) книжные;

и) генеральные.

7. Бухгалтерский баланс представляет собой:

б) способ экономической группировки обобщения и отражения имущества организации в стоимостной оценке на определенную дату;

8. Актив баланса состоит из разделов:

в) оборотные активы;

д) внеоборотные активы.

9. Пассив баланса состоит из разделов:

в) «Капитал и резервы»;

г) «Краткосрочные обязательства»;

ж) «Долгосрочные обязательства»;

10. Санируемые балансы составляются в случае:

в) несостоятельности;

11. Вступительные балансы составляются:

б) в момент организации предприятия;

12. Статья готовая продукция и товары для перепродажи находятся в разделе:

б) оборотные активы;

13. Статья доходы будущих периодов учитывается в составе:

б) обязательств;

14. Сумма долгов юридических и физических лиц организации называется:

г) обязательствами.

15. Бухгалтерский баланс организации составляется:

б) ежемесячно;

16. Обязательным при составлении бухгалтерского баланса является равенство итогов:

г) актива и пассива баланса.

17. Бухгалтерский баланс отражает информацию:

в) активах, капитале и обязательствах.

18. В активе баланса отражается задолженность:

а) покупателей;

19. Баланс, в котором нет регулирующих статей называется:

в) баланс-нетто;

20. Ежегодно организации по окончании отчетного периода составляют бухгалтерский баланс:

б) текущий;

21. Санируемый баланс составляется с целью:

б) оценки реального состояния дел в организации при приближении к банкротству;

22. Текущие балансы подразделяются на:

а) вступительные, заключительные;

23. По способу очистки балансы бывают:

в) нетто, брутто.

24. Хозяйственный инвентарь и принадлежности со сроком полезного использования менее 12 месяцев отражаются в разделе баланса:

а) «Внеоборотные активы»;

25. Валюта баланса при возникновении обязательств по счетам организаций:

а) увеличивается;

26. За счет прибыли организации формируется:

б) резервный капитал;

27. Хозяйственная операция, отражающая получение с расчетного счета в кассу денежных средств:

в) не изменяет валюту баланса.

28. Хозяйственная операция по погашению задолженности перед поставщиком за приобретенные материалы валюту баланса:

б) уменьшает;

29. Хозяйственные операции по начислению заработной платы работникам организации валюту баланса:

а) увеличивают;

30. Резервный капитал организации отражается в составе источников:

а) собственных;

31. Последовательность разделов баланса:

в) внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

32. Последовательность статей раздела «Оборотные активы»:

г) запасы;

е) налог на добавленную стоимость.

д) дебиторская задолженность;

б) краткосрочные финансовые вложения;

а) денежные средства;

в) прочие оборотные активы;

33. Основные средства в балансе отражаются по стоимости:

в) остаточной.

34. Сумма по статье «Расчеты с бюджетом» в активе баланса означает:

б) сумму налогов, излишне уплаченную в бюджет;

35. Данные счетов расчетов в балансе должны быть отражены:

а) в развернутом виде;

36. В балансе отражается сумма прибыли:

в) нераспределенная прибыль;

37. При взаимодействии статей актива и пассива баланса между собой валюта баланса:

в) изменяется;

38. Собственные акции, выкупленные у акционеров, валюту баланса:

б) уменьшают;

39. Убытки отчетного года отражаются в:

в) балансе не отражаются.

40. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на:

в) четыре типа;

41. Отложенные налоговые обязательства учитываются в составе:

в) долгосрочных обязательств.

42. Валюта баланса не изменяется при взаимодействии статей:

а) только актива баланса;

б) только пассива баланса;

43. Все операции по оплате кредиторской задолженности валюту баланса:

в) уменьшают.

44. Хозяйственные операции, связанные с начислением амортизации валюту баланса:

б) не изменяют;

45. Равенство валюты баланса при совершении любой хозяйственной операции:

а) сохраняется;

46. Сумма статьи баланса соответствует:

б) сальдо соответствующего счета или группы счетов.

47. Способы итогового обобщения данных бухгалтерского учета включают:

б) бухгалтерский баланс и отчетность;

48. В пассиве баланса отражаются:

а) резервы предстоящих расходов;

49. Данные статей баланса можно проверить путем сверки с данными:

а) счетов Главной книги;

50. Форма современного баланса построена по принципу:

б) баланса-нетто.

51. Баланс-брутто включает:

в) основные и регулирующие статьи;

52. Формальное уравнение двойственности, на котором базируется бухгалтерский баланс:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

53. По срокам составления различают балансы:

б) текущие, ликвидационные, вступительные, санируемые;

54. По объему информации различают балансы:

в) единичные и сводные.

(Впишите недостающие слова)

55. Структура и строение баланса:

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовая статья соответствует

показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды имущества и источников их образования. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на

конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

56.В мировой практике используются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная.

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей. Сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи, характеризующие пассив.

57. Отложенный налоговый актив учитывается в составе:

б) внеоборотных активов;

58. В российской системе бухгалтерского учета процедура корректировки статей баланса на индекс инфляции:

а) не используется;

59. Дополните вступительный баланс организации соответствующей статьей:

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал	500 000
Расчетный счет	50 000
Итого	550 000	Итого	550 000

б) уставный капитал;

60. Не включается в валюту баланса из приведенных ниже оценок основных средств:

а) восстановительная стоимость;

в) первоначальная стоимость;

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Полученные на счетах данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источниках используются для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Необходимость подтверждения правильности и полноты дан­ных текущего бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Эта необходимость обусловлена организацией контроля за остатками и движением товарно-материаль­ных ценностей, состоянием расчетов, определением изменений в составе средств и источниках их формирования. Достигается эта цель составлением оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу. В первой графе таблицы записываются наименование всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются три пары колонок:

— остатки по счетам на начало отчетного периода,

— дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период,

— остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

Форма оборотной ведомости приведена в таблице 1.

Содержание ведомости показывает равенство трех пар итогов. Равенство первой пары «Остаток на начало месяца» (гр.3 = гр.4) определяет сущность начального баланса, так как остатки по приведенным счетам взяты из баланса на начало месяца.

Таблица 1 — Оборотная ведомость по синтетическим счетам

п/п	Наименование счетов	Остаток на начало месяца (руб.)	Обороты за месяц (руб.)	Остаток на конец месяца (руб.)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Материалы
	Касса
	Уставный капитал и др.
ИТОГО	Равенство итогов	Равенство итогов	Равенство итогов

Одинаковый итог по дебету и кредиту (гр.5 = гр.6) оборотной ведомости «Обороты за месяц» объясняется двойной записью. Нам уже известно, что при разноске хозяйственной операции по счетам сумма ее записывается дважды: в дебет одного счета и в этой же сумме в кредит корреспондирующего с ним счета.

Третья пара «Остаток на конец месяца» (гр.7 = гр.8) представляет собой тот же бухгалтерский баланс на начало следующего отчетного пе­риода, не сгруппированного пока по соответствующим статьям. Поэтому равенство данной пары связано с сущностью баланса.

В том случае, когда в организации ведется «Книга (журнал) регистрации хозяйственных операций», то правильно составленная оборотная ведомость по синтетическим счетам позволяет проверить и другой контрольный итог: обороты по дебету и кредиту данной ведомости должны соответствовать итогу указанной Книги.

Рассмотренная оборотная ведомость по синтетическим счетам, прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение позволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

1. Сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтерской проводки записана правильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета или наоборот.

2. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета.

3. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета.

4. Остаток и/или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета.

5. Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов в оборотной ведомости по аналитическим счетам не совпадают (они могут совпадать лишь случайно). Для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета следует сравнить конечные итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными синтетического счета оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Равенство начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту, конечного сальдо подтверждает тождественность синтетического и аналитического учета, что имеет значение для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Более подробные сведения об оборотах предприятия получают их шахматной оборотной ведомости.

Малые предприятия, имеющие имущество, простой процесс производства продукции и отдельных видов работ для достижения вышеуказанных целей, обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности могут также применять шахматную ведомость.

Основной принцип ее заполнения состоит в том, что она составляется на базе корреспонденции счетов хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде. Каждая клетка есть итог суммы хозяйственной операции как результат пересечения какой-либо строки очередной колонкой дебетуемого и кре­дитуемого счета. Другими словами, сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается дебет одного счета с кредитом другого корреспондирующего с ним счета. Поэтому итог оборотов всех дебетуемых счетов должен быть равен итогу оборотов всех кредитуемых счетов.

На основании ее составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Из содержания и строения шахматной оборотной ведомости по синтетическим счетам, в основе которой лежит матричная модель, видно, что она позволяет обеспечить четкий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составленной корреспонденции счетов. Более наглядно форми­руется движение отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования.

В организациях, где применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, оборотная ведомость по синтетическим счетам не составляется. Контроль за полнотой и правильностью зарегистрированных в отчетном периоде хозяйственных операций осуществляется в таком случае по данным Главной книги.

Поскольку внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаковое, обеспечивается тесная взаимосвязь между счетами.

Автоматизированный учет обработки учетной информации расширяет возможности построения оборотных ведомостей, приводя их содержание в соответствие с особенностями бухгалтерского учета. Содержание таких ведомостей позволяет обеспечить не только иерархическую детализацию, но и многомерное построение аналитических счетов.

Именно такая ведомость позволяет считывать данные как по вертикали (переходя с одного уровня счетов на другой), по горизонтали (сравнивая различные отчетные периоды), так и в избранном сочетании, когда движение средств отражается в различных аспектах детализации. Эти возможности позволяют в оперативном режиме получать историю возникновения остатков и оборотов по сче­там, субсчетам и субъектам на любом уровне обобщения, а также оборотов, сгруппированных по корреспондирующим счетам.

В конечном итоге современная технология получения и обобщения учетной информации в цепочке «хозяйственная операция» — «оборотные ведомости» позволяет до минимума сократить время, исключив в процессе такой технологии составление шахматных оборотных ведомостей и журналов-ордеров, которые предшествуют построению оборотных ведомостей при ручном способе формирования информационной системы бухгалтерского учета.

Совмещение аналитических счетов с синтетическими не всегда дает должный эффект, особенно в том случае, когда в разрезе отдельных синтетических счетов есть счета с большой номенклатурой («Расчеты с персоналом по оплате труда», «Материалы», «Материалы» и др.). Наработанная практика показывает, что в подобной ситуации на складе ведется количественный сортовой учет. Бухгалтерия оперативным путем в течение месяца в установленные сроки по данным первичных документов проверяет там правильность текущего движения товарно-материальных ценностей. В самой же бухгалтерии учет этих ценностей ведется только в денежном выражении по данным сгруппированных и протаксированных первичных документов на конец месяца. На их основании составляются оборотные ведомости по укрупненным группам. Остатки товарно-материальных ценностей, исчисленные в данных ведомостях, сверяются с данными остатков сальдовых ведомостей. Последние подготавливаются путем таксировки остатков в количественном выражении, заполненных материально ответственными лицами, на цену за единицу, проставляемую работником бухгалтерии. При совпадении остатков материальный учет признается достоверным.

Введение графы «цена за единицу» по каждому отчетному периоду связано с изменением текущих цен и как результат — необходимость расчета средних цен при списании материалов на счета производственных затрат.

Таким образом, независимо от того, в какой форме имеет место обобщение данных текущего бухгалтерского учета, в любой из них решается задача подтверждения правильности отражения фактов хозяйственной жизни путем регистрации способом двойной записи. Количественная же характеристика начальных и конечных остатков является основой для составления бухгалтерского баланса.

Вопросы для обсуждения:

Лекция: Тема 1.6 Классификация и план счетов

План:

1. Классификация счетов:

2. План счетов

Цели: изучить классификацию бухгалтерских счетов по различным признакам

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Обобщенные данные нужны для управления хозяйственной деятельностью и проверки правильности ведения учета.

На каждом счете содержатся показатели по одному объекту учета. Сведения, характеризующие все средства, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где показываются остатки и итоги оборотов за месяц.

Оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета. Представляют собой таблицы, составляемые по данным синтетического и аналитического учета. Существуют оборот. ведомости:

-о.в. по синтетическим счетам;

-шахматная о.в. (составляется в шахматной форме и включается в себя корреспонденцию счетов);

-о.в. по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в натуральном и денежном выражении;

-о.в. по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в денежном выражении.

Оборотная ведомость – способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Составляется в конце отчетного периода на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц. В ней записываются все используемые в организации счета, на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо.

О.в. по счетам синтетического учета имеет значение для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц.

Информация о.в. по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Что такое обобщение данных бухучета?

Обобщением текущих учетных данных называют процесс получения итоговых оборотов и остатков по бухсчетам — синтетическим и аналитическим. При этом по объектам, для которых предусмотрен количественный учет, итоговые обороты и остатки рассчитывают не только в стоимостном, но и в натуральном выражении. В случае если ведется учет в валюте, итоговые обороты и сальдо выводят по каждой валюте отдельно: как в единицах конкретной валюты, так и в эквиваленте российской валюты.

Описываемой задаче отвечают такие регистры бухучета, как оборотные ведомости (в бухгалтерской среде именуемые оборотками). Они бывают следующих видов:

• по синтетическим счетам;
• по аналитическим счетам;
• шахматные (шахматки).

Таблица 1. Оборотная ведомость по синтетическим или аналитическим счетам

№ п/п	Наименование счета	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Итого

Таблица 2. Шахматная оборотная ведомость

Дебет/кредит					И т. д.	Итого
…
И т. д.
Итого

Подробнее о видах оборотных ведомостей и правилах их заполнения читайте в статье «Как составить оборотно-сальдовую ведомость (пример)?».

Какие требования предъявляются к документам обобщения текущего бухучета?

Поскольку документы (оборотные ведомости), обобщающие текущие учетные данные, являются регистрами бухучета, на них распространяются все нормы, изложенные в ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и в разд. II приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Согласно п. 4 ст. 10 закона 402-ФЗ, оборотная ведомость должна отражать следующие данные:

• название регистра;
• наименование лица (компании или ИП), его составившего;
• период, за который составлен обобщающий документ;
• данные бухучета, которые обобщаются в ведомости;
• суммарное выражение обобщаемых данных;
• единицы измерения;
• наименования должностей сотрудников, составивших обобщающую ведомость;
• их подписи с указанием данных, позволяющих идентифицировать эти лица (в частности, фамилии и инициалы).

Оборотные ведомости допускается составлять как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае необходимо заверение регистра электронной подписью (п. 6 ст. 10 закона 402-ФЗ).

В случае внесения исправлений в оборотку в ней необходимо зафиксировать дату внесения корректировки, а затем проставить подпись и Ф. И. О. того сотрудника, который отвечает за ее формирование (п. 8 ст. 10 закона № 402-ФЗ, п. 21 приказа № 34н).

Применяемые формы обобщающих ведомостей устанавливаются каждым хозсубъектом самостоятельно, при этом они должны быть утверждены его учетной политикой (п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

Пример заполнения оборотки вы найдете в статье «Как заполнить оборотную ведомость (бланк, образец)?».

> Итоги

В целях обобщения данных бухгалтерского учета используются такие учетные регистры, как оборотные ведомости. Требования к их ведению установлены бухгалтерским законодательством.

Текущий учет

Операции текущего учета условно можно разделить на четыре вида: продвижение (прием, отправка) первичных документов, арифметические действия (подсчеты, расчеты и т. п), группировки, перегруппировки. Каждый вид, в свою очередь, состоит из нескольких элементарных работ. Количество и разнообразие этих работ зависят от наличия или отсутствия ПК. их тыла, вида, системы. Эти особенности следует учитывать при организации движения документов и формировании документопотоков.

Организация документооборота и документопотоков на этапе текущего учета связана с большими массивами документов. Первой операцией текущего учета является прием документов. Рациональная организация этого этапа учета требует установления каждого вида документов твердых сроков сдачи и выбора наиболее эффективного их перемещения (табл. 3.12).

Таблица 3.12. в График поступления в бухгалтерию первичных документов по учету материалов

Название документа	Кто подал	Сроки предоставления	Порядок представления	Кому подают	Сроки проверки документа	Примечания
Приходный ордер	Заведующий складом	Ежедневно за предыдущий день	Лично	Старшему бухгалтеру	При приеме
Лимитно-заборная карта	То же	То же	«	То же	То же
Требование и др.	«	Ежедневно	«	«	«

Частость передачи документов в учетных участков зависит от важности информации, которую они содержат для управления, количества документов, удаленности хозяйственных подразделений от управленческой службы, бухгалтерии, вычислительного центра и тому подобное. Чем чаще сдают документы в бухгалтерию, тем более тщательно может быть бухгалтерский контроль за хозяйственной деятельностью. Прием бухгалтерских документов бухгалтерией и вычислительным центром от материально ответственных лиц подтверждается подписью о приемке в сопроводительном документе — ярлыке или записью в специальных книгах. Организация приема документов на бухгалтерскую обработку зависит от формы учета и распределения труда, степени автоматизации и тому подобное. При оперативно-производственном разделении труда в бухгалтерии, приема документов осуществляет соответствующий сектор: учета материалов, учета основных средств и др. В случае функционального разделения труда все документы поступают в специальный функциональный сектор — прием документов на обработку. В этом секторе документы проверяют по всем признакам: по содержанию, законностью, правильностью оформления и тому подобное. Далее документы передают по графику на обработку.

Следующей операцией текущего учета является составление бухгалтерской проводки, т. е. определение будущей системы записей (регистрации) данных документа в системе счетов. Это практически определяет все движение документа. В дальнейшем движение документа зависит от формирования показателей в аналитическом и синтетическом разрезах. Это в значительной степени определяется той системой и формой учета, применяемой в хозяйстве (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная). Кроме того, большое влияние на последовательность имеют типы ПК, функционирования АРМ бухгалтера и тому подобное.

Рациональная организация движения документов требует установления минимальных отрезков времени на обработку и перемещение документов. Время на обработку документов зависит от трудоемкости отдельных операций. Сроки обработки документов должны обеспечить получение данных и показателей для принятия соответствующих управленческих решений. Движение документов в процессе текущего учета организовывают в основном по графикам. В графике фиксируют только основные его характеристики, которые обусловливают плановость в работе учетного аппарата с документами. Такой график представляет собой таблицу, в подлежащем которой указано название всех (или большинства) первичных документов, а в сказуемом — службы, структурные подразделения и лиц, которые должны работать с документами, сроки обработки, передачи, вид отделки и прочее. Форма графика документооборота, порядок его составления и объем показателей не регламентируются. Все эти вопросы решают в зависимости от конкретных условий соответствующего хозяйства и требований главного бухгалтера по ведению бухгалтерского учета.

Для обоснования графика, а также ускорения документооборота и учетного процесса с важнейших документов, сначала составляют индивидуальные схемы движения (оперограммы) документов. В этих графиках по технологической последовательностью указывают все работы от начала составления до сдачи в архив. Кроме того, такой график позволяет определить общее количество дней и часов работы, исполнителей, операции и другие моменты обработки (табл. 3.13).

Таблица 3.13. в Схема движения наряда на сдельную работу

Содержание работы на сборку, перемещение и обработку документа	Время на сборку и перемещение документа	Место составления или обработки	Ответственное лицо за своевременное и правильное выполнение работ	Время на обработку и выполнения работ, ч
Заполнение реквизитов: название работ, номер детали или операции, код расходов	За день до начала работы	Цех, участок, бригада, ферма	Учетчик цеха, фермы, участки
разряд работы, расценка, норма времени, подписи	Три часа после получения от учетчика	Отдел организации труда и его оплаты	Нормировщик
фамилия, табельный номер, дата начала работы, сроки выполнения	в Течение смены после получения нарядов	Контора цеха	Учетчик цеха
Ознакомление с нарядом и подпись работника, который согласился выполнить работу	После окончания	Рабочее место работника	Мастер, бригадир
Сдача в архив	После полного использования	Бухгалтерия	Старший бухгалтер сектора

Ориентировочные графики документооборота на этапе текущего учета представлены в табл. 3.14 и 3.15. Важнейшими показателями являются сроки сдачи (передачи) документов и лица и структурные подразделения, которые отвечают за их соблюдение.

Таблица 3.14. в Сводный график движения носителей информации по учету труда и его оплаты

Таблица 3.15. в График документооборота по движению материалов на складе

Важным элементом организации документооборота на этапе текущего учета является хранение документов после обработки и сдачи в архив. Документы до составления месячного баланса должны находиться в распоряжении и в подотчете лиц, которые их использовали в учете. После этого их сшивают в пакеты-папки и хранят в текущем архиве бухгалтерии. По окончании текущего года все документы сдают в архив хозяйства согласно Типовому положению об архивном подразделении органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного и коммунального предприятия, учреждения и организации (Приказ Министерства юстиции Украины от 10.02.2012 г. № 232/5). Для этого в каждом секторе учета выделяют ответственное лицо для оформления этих операций.

Итоговый учет

Для получения сводных итоговых показателей во время составления отчетных форм нужна заранее продуманная система движения носителей во времени и пространстве на завершающем этапе учетного процесса. По характеру и содержанию отдельные виды работ в процессе движения носителей учетной информации на этом этапе не отличаются от двух предыдущих этапов — первичного и текущего учета. Однако итоговый учет как этап учетного процесса значительно отличается, если речь идет о отчеты за месяц или за год. Поэтому эти два вида заключительных работ будем рассматривать отдельно. Организация итоговых работ за месяц масс свои особенности. Прежде всего определяют потребителей итоговой информации, для чего сначала составляют перечень адресатов и форм отчетности, используя табель-календарь отчетности. Поскольку отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю, то и табель-календарь отчетности масс две формы (табл. 3.16, 3.17).

Таблица 3. 16. в Табель-календарь внешней месячной отчетности

Название	Форма	Срок представления	Ответственное лицо	Способ отправления	Адрес, куда подать	Примечания

Таблица 3.17. в Табель-календарь внутренней текущей отчетности

Название	Форма	Срок представления	Ответственное лицо	Способ отправления	От кого поступает	Примечания

Табель-календарь периодической отчетности, утвержденный руководителем хозяйства, доводится до всех исполнителей (под расписку) и лиц, которые принимают участие в этих работах. Он дает возможность проследить за своевременностью представления отчетных данных в соответствующие органы. Кроме того, табель-календарь непосредственно влияет на организацию заключительных работ по бухгалтерскому учету.

При организации движения носителей учетной информации итогового этапа необходимо определить: перечень работ, которые нужно выполнить при заполнении отдельных форм отчетности;

взаимосвязь отдельных форм;

состав лиц, отвечающих за подготовку данных для заполнения той или иной формы;

сроки подготовки данных (дни, часы);

способ передачи данных исполнителю;

технические средства, которые используются для подготовки сводных данных, показателей и тому подобное.

Особенностью организации движения носителей учетной информации на этапе итогового учета является то, что к формированию того или иного показателя иногда привлекают другие службы — плановые, материально-технического обеспечения, финансовые, труда. Это требует заранее продуманной системы взаимосвязи с этими службами. Поэтому при организации итогового учета целесообразно применять сетевые графики. Особенно это касается сложных отчетных форм, в разработке которых принимают участие другие службы. Кроме индивидуальных графиков для организации итогового учета используют также сводные графики комплекса работ за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год. Потребность в этих графиках обусловлена тем, что сводные отчеты по количеству форм и их показателями отличаются друг от друга.

Заключительным этапом документооборота выступает формирование дел учетной службы для организации текущего и долговременного хранения по каждому их виду.