Обесценение финансовых вложений

Автор вСтатьи

Содержание

Резерв под обесценение финансовых вложений

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 03.04.2017 Email

При возникновении ситуации, в результате которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Под расчетной стоимостью финансовых вложений понимается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости.

Проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, если в их отношении наблюдаются признаки обесценения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

— на отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в сторону ее уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организации следует образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).

Сумма резерва включается в состав прочих расходов.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и по каждой группе финансовых вложений.

Размер резерва под обесценение финансовых вложений

Резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан в размере:

1. всей суммы учетной стоимости финансовых вложений — в случае полной уверенности о невозможности реализации (погашения, возврата) этих финансовых вложений, по причинам введения процедуры банкротства или иным основаниям;

2. суммы учетной стоимости за вычетом расчетной стоимости финансовых вложений — в случае наличия информации о банкротстве организации-эмитента, отзыве у нее лицензии, снижении стоимости чистых активов или иной информации, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Использование резерва под обесценение финансовых вложений

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

При уменьшении величины созданных резервов производится запись: Дебет 59 Кредит 91-1.

Таким образом, начальное сальдо (по кредиту) счета 59 — показывает величину резерва на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — создание резерва.

Дебетовый оборот — использование резерва.

Конечное сальдо (по кредиту) — показывает величину резерва на конец отчетного периода.

Резерв под обесценение финансовых вложений и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.

При этом подлежат раскрытию с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

  • вида финансовых вложений;

  • величины резерва, созданного в отчетном году;

  • величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

  • сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам:

Наименование показателя — раскрывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.

Период — указывается период — отчетный год и предыдущий год.

На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, которая для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Изменения за период — указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).

На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.

См. также:

  • Резерв на оплату отпусков
  • Резерв по сомнительным долгам

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Резерв под обесценение финансовых вложений: подробности для бухгалтера

  • Оформление и бухгалтерский учет выданных и полученных ценных бумаг. Примеры … их реальная стоимость снижается. Величина резерва под обесценение финансовых вложений равна сумме, на которую снизилась … «, Кредит 59 — создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет ведется по видам … ;Прочие доходы», — расформирован (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений. Такая же проводка делается, если … день организация приняла решение создать резерв под обесценение финансовых вложений. В учете эта операцию отражена …
  • Дополнительные финансовые вложения … если организацией ранее был признан резерв под обесценение финансового вложения в компанию, которой предоставляется дополнительная … при наступлении определённых обстоятельств создание резерва под обесценение финансовых вложений. Такой резерв формируется на величину … дополнительной инвестиции в счёт погашения резерва под обесценения финансового вложение целесообразно оставить на усмотрение организации …
  • Порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации … ), в указанных столбцах отображается сумма резерва под обесценение финансовых вложений. В отношении депозитных вкладов в … и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации Планом счетов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений&quot …
  • Является ли доля в уставном капитале налогооблагаемым доходом наследника? … под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Условия …
  • Уплата НДФЛ при отказе на переход к наследнику доли в уставном капитале ООО … под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Обратите …
  • Аудитор «Открытие Холдинга» указал на неопределенность в непрерывности деятельности компании … ; составил 68,67 млрд руб. Резервы под обесценение финансовых вложений в бумаги «ФК Открытие …
  • Как кандидаты в аудиторы сдавали квалификационные экзамены в текущем году … ;: на какую величину организация образует резерв под обесценение финансовых вложений при наличии устойчивого существенного снижения …

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Налог-налог 08 ноября 2016 7522

Создание резерва под обесценение финансовых вложений требуется в случае существенного уменьшения их стоимостной оценки. При каких факторах признается устойчивое уменьшение финвложений и как учитывать такие резервы в бухучете, расскажем далее.

Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Создан резерв под обесценение финвложений — проводка

Итоги

Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений

Финансовые вложения — это внесение денежных средств (ДС) или иного имущества на счета сторонних компаний с целью последующего получения дохода. К ним, в частности, можно отнести:

  • закупку ценных бумаг (ЦБ);
  • приобретение дебиторки по договору уступки прав истребования;
  • вложение в уставный капитал (УК) компаний;
  • выдачу займов под проценты.

Алгоритм бухучета финвложений регламентирован ПБУ 19/02.

Порядок бухучета финансовых вложений см. в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Порядок создания резерва на обесценение финвложений удобно рассмотреть на примере ценных бумаг. Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Оценка может также производиться ежемесячно или раз в квартал (п. 20 ПБУ 19/02).

В случае когда финвложения не обращаются на рынке, инвестор определяет их стоимостную оценку самостоятельно или с привлечением оценщика. Оценка в обязательном порядке осуществляется ежегодно или на конец каждого квартала (месяца) на усмотрение самой организации (п. 38 ПБУ 19/02).

Если по итогам проведения оценки выявлено стабильное уменьшение цены финвложений в ЦБ, фирма должна сформировать резерв под их обесценивание. Стабильным уменьшение цены финвложений признается при единовременном наличии следующих факторов (п. 37 ПБУ 19/02):

  1. На момент проведения оценки и на прошлую отчетную дату учетная стоимость вложений значительно превышает расчетную.
  2. В течение 12 месяцев расчетная стоимостная оценки изменялась исключительно в сторону уменьшения.
  3. На отчетную дату нет сведений о последующем увеличении цены финансовых активов компании.

Например, обесценение финвложений происходит при:

  • банкротстве или присутствии признаков банкротства компании, в которую были вложены средства;
  • невыплате или уменьшении выплат дивидендов или процентов;
  • наличии на рынке аналогичных ЦБ по цене много ниже учетной стоимости той бумаги, которая числится в бухучете и т. д.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Создание резерва под обесценивание финансовых вложений, а также его последующая корректировка и движение осуществляются с использованием счета 59.

Этот счет корреспондирует со счетом 91. Создание резервов, а также их увеличение фиксируются бухзаписью Дт 91 Кт 59. В случае увеличения расчетной цены или же выбытия вложений осуществляется обратная проводка: Дт 59 Кт 91.

Поскольку финвложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (менее 12 месяцев) и отображаются в разных строках и разделах бухотчетности, резервы под их обесценивание целесообразнее также разделить на краткосрочные и долгосрочные. Например, для учета резервов под обесценение долгосрочных вложений можно использовать счет 59.1, а для краткосрочных — счет 59.2. Аналитический учет должен быть организован по видам резервов.

Создан резерв под обесценение финвложений — проводка

Рассмотрим порядок создания и последующей корректировки резервов на примере.

ООО «Ассорти» владеет 10 акциями АО «Мир» общей стоимостью 150 000 руб. АО «Мир» ежеквартально выплачивает дивиденды своим акционерам. Однако за 2-й квартал 2016 года выплаты были просрочены, а за 3-й квартал 2016 года выплат не последовало вовсе.

В октябре 2016 года независимым оценщиком была проведена оценка, в заключении которой общая расчетная стоимость акций АО «Мир» составила 100 000 руб. На основании данного заключения было принято решение о создании резерва под обесценивание финвложений. Бухгалтер отразил эту операцию записью Дт 91.2 Кт 59 — 50 000 руб. (150 000 – 100 000).

ВАЖНО! В налоговом учете суммы резервов под обесценивание ЦБ не учитывают при подсчете налоговой прибыли (п. 10 ст. 270 НК РФ). В связи с этим между налоговым учетом и бухучетом образуются постоянные налоговые обязательства (ПНО).

С алгоритмом учета налоговых разниц можно ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

По состоянию на 31.12.2016 финансовое положение АО «Мир» улучшилось, и общая расчетная стоимость акций составила 120 000 руб.

Бухгалтер отразил увеличение цены корректировочной записью Дт 59 Кт 91.1 — 20 000 руб. (120 000 – 100 000).

Итоги

Резерв под обесценение финвложений создается при наличии устойчивого снижения их стоимости. Учет движения таких резервов осуществляется на счете 59 и отображается в аналитике на его субсчетах в разрезе сроков (более или менее 12 месяцев), а также по видам резервов.

]]>]]>

Copyright: фотобанк Лори

При подтверждении существенного снижения стоимости финвложений, компанией создается резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Какими проводками оформляется подобная операция? Как отражается величина резерва в балансе? Обо всем по порядку.

Что такое – резерв под обесценение финвложений

Условия для отнесения различных активов предприятия к финансовым вложениям обозначены в п. 2 ПБУ 19/02. В соответствии с законодательными нормами, это ценные бумаги (муниципальные и государственные); сторонние ценные бумаги, включая долговые; выданные займы; вклады в уставные капиталы, кроме собственных; депозиты; приобретенные по переуступке дебиторские долги и пр. (п. 3 ПБУ).

Обесценение финвложений происходит в том случае, когда наблюдается устойчивое и значительное понижение их первоначальной стоимости. Иными словами, если по финвложениям не определяется текущая рыночная цена, а предполагаемая экономическая выгода от использования актива в обычных условиях падает, говорят об обесценении объекта. При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:

  • Величина учетной стоимости на текущую и прошлую отчетные даты выше рыночной.
  • За отчетный период наблюдается значительное уменьшение расчетной стоимости.
  • На отчетную дату признаки того, что высока вероятность существенного роста расчетной цены отсутствуют.

Обесценение объектов возможно, к примеру, при объявлении эмитента ценных бумаг банкротом. При появлении соответствующих признаков предприятие обязано проверить наличие снижения стоимости финвложений. Мероприятие проводится в отношении тех вложений, по которым имеются признаки обесценения. Если итоги проверки окажутся положительными, то есть подтвердится устойчивое падение стоимости активов, следует создать резерв на разницу между учетной и расчетной стоимостью объекта.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги – бухучет

В учете предприятия образование резерва отображается по сч. 59 с одноименным названием. Этот счет является пассивным: с увеличением – по кредиту, уменьшением – по дебету. Аналитика ведется по видам резервов и срокам – кратко- и долгосрочные. Корреспонденция сч. 59 выполняется со сч. 91:

  • Создан резерв под обесценение финансовых вложений – проводка Д 91.2 К 59.
  • Списан в учете резерв под обесценение вложений – Д 59 К 91.1.

Резервы под обесценение финансовых вложений в балансе отражаются не напрямую, а через уменьшение учетной стоимости объектов по стр. 1170. Если фирма создает резервы, в дальнейшем необходимо проводить ежегодную проверку на наличие признаков обесценения. Дата проверки – 31 декабря или же по состоянию на формирование промежуточной бухотчетности. Результаты мероприятия должны быть подтверждены документально.

В случае, когда проверка подтвердила последующее снижение рыночной цены, величина уже образованного резерва корректируется путем увеличения. Если же цена выросла, резерв уменьшается. Соответствующим способом изменяются финрезультаты предприятия (п. 39 ПБУ). При выбытии актива в ходе его реализации сумма резерва относится к прочим доходам (п. 40).

Популярное

Бухгалтерская отчетность
Сроки сдачи отчетности в 2019 году: таблица

Выплаты персоналу
Пособие на погребение в 2019 году

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма 2019

Декретный отпуск
Выплаты по беременности в 2019 году

Статистическая отчетность
Статистическая отчетность

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма-2018

Экологические платежи
Сдача отчета МСП за 2018 год

Кадровое делопроизводство
Производственный календарь-2019 с праздниками и выходными

Страховые взносы ПФР
Образец заполнения СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1

Страховые взносы ФСС
Подтверждение вида деятельности в ФСС 2019: сроки

Транспортный налог
Ставки транспортного налога по регионам 2018 (таблица)

Налоги и взносы
Календарь бухгалтера: 2019 год

Страховые взносы ПФР
ОДВ-1 – новая форма

Страховые взносы ПФР
Как узнать номер СНИЛС

Оценочные резервы
Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
Главная Экономика Учет и анализ
< Пред СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ

Формирование оценочных резервов является, по существу, одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнять оценку отдельных статей актива. Их создают в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика оценочных резервов не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал.

Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления бухгалтерской отчетности.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в связи с тем, что такое снижение в результате обесценения материальных ценностей и связанные с этим возможные убытки должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором возникли обстоятельства, обусловившие снижение стоимости этих активов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов. Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т. д.

При расчете текущей рыночной стоимости принимается во внимание:

  • • изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • • назначение материально-производственных запасов;
  • • текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п.

Так как организация не может отказаться от создания данного резерва в бухгалтерском учете и не имеет права создать такой резерв в налоговом учете, то неизбежно возникновение постоянных разниц, учитываемых ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Резервы под обесценение финансовых вложений позволяют отразить в бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, в той оценке, которая действительно существует на отчетную дату. Падение стоимости финансовых вложений организации может происходить при появлении у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у предприятия, либо у его должника по договору займа признаков банкротства или объявления его банкротом, из-за спекуляций на рынке ценных бумаг, вследствие снижения приносимого дохода от финансовых вложений и т. п.

Прежде всего организация должна выявить факт устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которое характеризуется одновременным наличием следующих условий:

  • 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  • 2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

Проверка производится по всем видам финансовых вложений организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений по каждому виду финансовых вложений в отдельности в разрезе организаций-эмитентов.

Резервы по сомнительным долгам необходимы потому, что в современных условиях вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока. Практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе организации формируется задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями — сомнительная задолженность. Если ее вовремя не списать, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности, в результате чего отчетность не будет отвечать требованиям полноты и достоверности. Создание резерва сомнительных долгов целесообразно в том случае, когда ущерб от непогашения дебиторской задолженности составляет достаточно большую величину, чтобы оказать влияние на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете нет строгого механизма формирования резерва по сомнительным долгам. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от оценки финансового состояния должника и вероятности погашения им долга полностью или частично.

Таким образом, оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности таких видов имущества, как материальные ценности, финансовые вложения и сомнительная дебиторская задолженность, образовавшаяся за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

Концепция, основанная на применении оценочных резервов по указанным выше объектам бухгалтерского учета, является одним из способов реализации правила оценки активов в бухгалтерском балансе по меньшей из двух величин: а) по цене приобретения (принятия объекта к бухгалтерскому учету), если она меньше предполагаемой цены реализации; б) по рыночной стоимости, в случае если продажная стоимость имущества меньше его учетной цены.

Согласно действующему плану счетов оценочные резервы отражаются на следующих счетах:

счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Из названий данных счетов учета оценочных резервов видно, какие виды имущества уточняет каждый из них. Оценочные резервы являются пассивными (контрактивными) регулирующими счетами. Формирование оценочных резервов показывается по кредиту счета, а их уменьшение (использование) — по дебету.

Формирование оценочных резервов отражается заключительными записями отчетного периода:

Д-т91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Таким образом, на дату составления бухгалтерской отчетности доход, направляемый на уточнение оценки в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества, резервируется на покрытие возможных в будущем году потерь, связанных с обесценением соответствующих активов, числящихся на балансе организации.

Создание оценочных резервов, при наличии оснований, на дату составления бухгалтерской отчетности является для организации обязательной процедурой.

По мере списания материальных ценностей, выбытия финансовых вложений, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, а в учете делается запись:

Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»)

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей или повышении расчетной стоимости финансовых вложений по результатам проверки на обесценение, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Иначе ведется учет использования резерва по сомнительным долгам.

Как правило, указанный резерв создается по долгам, учтенным на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и частично на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за товары, работы, услуги).

Таким образом, списание сомнительной задолженности, которая стала безнадежной, производится одной из двух проводок:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Такая задолженность должна учитываться в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для контроля возникновения возможности ее взыскания с должника. Для забалансового учета этой задолженности в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Списание дебиторской задолженности неплатежеспособных должников отражается по дебету счета 007.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов, эти резервы в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены на дату составления бухгалтерской отчетности к финансовым результатам. Таким

Строка бухгалтерского баланса

Синтетический счет бухгалтерского учета

Код

Наименование группы статей

Основной счет

Оценочный

резерв

Долгосрочные финансовые вложения

58 «Финансовые вложения»

59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»
  • 210,
  • 211

Запасы; сырье, материалы и другие аналогичные ценности

10 «Материалы»

14 «Резерв под снижение стоимости мате- риальных ценностей»
  • 210,
  • 213

Запасы; затраты в незавершенном производстве

Счета учета затрат в незавершенном производстве
  • 210,
  • 214

Запасы; готовая продукция и товары для перепродажи

41 «Товары»
  • 210,
  • 214

Запасы; готовая продукция и товары для перепродажи

43 «Готовая продукция»
  • 230,
  • 231

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); покупатели и заказчики

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебитор- ской задолженности за товары, работы, услуги)

63 «Резервы по сомнительным долгам»
  • 240,
  • 241

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); покупатели и заказчики
  • 250,
  • 253

Краткосрочные финансовые вложения; прочие краткосрочные финансовые вложения

58 «Финансовые вложения»

59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»

образом, происходит восстановление дохода, зарезервированного в предыдущем отчетном периоде и не использованного на уточнение оценки соответствующих объектов имущества организации. Данная процедура отражается бухгалтерской записью, обратной записи по их созданию:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Образованные оценочные резервы корректируют стоимость имущества (материальных ценностей, финансовых вложений и сомнительной дебиторской задолженности), по которой они числятся в бухгалтерском учете, без осуществления бухгалтерских записей, путем вычитания на дату составления бухгалтерской отчетности из дебетового сальдо счетов учета соответствующего имущества кредитового сальдо счетов учета оценочных резервов.

Вышеуказанное имущество показывается в бухгалтерском балансе в активе в оценке-нетто, т. е. за вычетом соответствующего образованного оценочного резерва.

Отражение оценочных резервов в бухгалтерском балансе представлено в табл. 13.7.

Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter

< Пред СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ
  • Учет оценочных резервов

    Формирование оценочных резервов является по существу одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнять оценку отдельных статей активов. Их создают в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика оценочных…
    (Формирование финансовых резервов и оценочных обязательств в учете и отчетности)

  • Оценочные резервы

    • резервы под снижение стоимости материальных ценностей, которые предназначены для уточнения оценки материальных ценностей; создаются в случае, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости; • резервы под обесценение вложений в ценные…
    (Бухгалтерский учет и анализ)

  • УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ (ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ)

    Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения: • на предстоящую оплату отпусков работникам; • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; • на возмещение производственных затрат по подготовительным…
    (Бухгалтерский финансовый учет)

  • Учет оценочных резервов, оценочных обязательств

    Группа финансовых резервов представляет собой базу страхования бизнеса. Оценочные обязательства создаются с целью равномерного включения затрат в расходы по обычным видам деятельности и расходы на продажу. Оценочные резервы создаются для уточнения и реальной оценки балансовых активов организации:…
    (Учет и анализ)

  • ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ, МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕРВОВ И ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

    Исторические аспекты развития понятий об экономических и финансовых резервах и оценочных обязательствах Основой развития рыночной экономики является предпринимательская деятельность юридических и физических лиц, т.е. деятельность, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и на свой риск….
    (Формирование финансовых резервов и оценочных обязательств в учете и отчетности)

  • Исторические аспекты развития понятий об экономических и финансовых резервах и оценочных обязательствах

    Основой развития рыночной экономики является предпринимательская деятельность юридических и физических лиц, т.е. деятельность, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и на свой риск. В связи с усложнением коммерческой и производственной деятельности возрастает риск как опасность возникновения…
    (Формирование финансовых резервов и оценочных обязательств в учете и отчетности)

  • Классификация резервов и оценочных обязательств, их предназначение и использование

    Изложенное выше понимание природы, сущности и содержания резервов с необходимостью требует систематизации резервов, их группировки и классификации, позволяющей пользователям информации избрать для решения какого-либо хозяйственного вопроса тот вид резервов, который наиболее приемлем при решении управленческой…
    (Формирование финансовых резервов и оценочных обязательств в учете и отчетности)

  • ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ И ЮРИДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ РЕЗЕРВОВ И ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

    Методические подходы к организации учета финансовых резервов и оценочных обязательств Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы, включая оценочные обязательства — как объект бухгалтерского учета, в числе которых выделяют: • уставные резервы; • оценочные обязательства;…
    (Формирование финансовых резервов и оценочных обязательств в учете и отчетности)

  • Методические подходы к организации учета финансовых резервов и оценочных обязательств

    Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы, включая оценочные обязательства — как объект бухгалтерского учета, в числе которых выделяют: • уставные резервы; • оценочные обязательства; • оценочные резервы. Для учета резервов и оценочных обязательств предназначены пять…
    (Формирование финансовых резервов и оценочных обязательств в учете и отчетности)

Популярные страницы
  • Учет оценочных резервов

    Формирование оценочных резервов является по существу одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнять оценку отдельных статей активов….

  • Оценочные резервы

    • резервы под снижение стоимости материальных ценностей, которые предназначены для уточнения оценки материальных ценностей; создаются в случае,…

  • УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ (ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ)

    Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения: • на предстоящую…

  • Учет оценочных резервов, оценочных обязательств

    Группа финансовых резервов представляет собой базу страхования бизнеса. Оценочные обязательства создаются с целью равномерного включения затрат…

  • ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ, МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕРВОВ И ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

    Исторические аспекты развития понятий об экономических и финансовых резервах и оценочных обязательствах Основой развития рыночной экономики является…

  • Исторические аспекты развития понятий об экономических и финансовых резервах и оценочных обязательствах

    Основой развития рыночной экономики является предпринимательская деятельность юридических и физических лиц, т.е. деятельность, осуществляемая ими самостоятельно…

  • Классификация резервов и оценочных обязательств, их предназначение и использование

    Изложенное выше понимание природы, сущности и содержания резервов с необходимостью требует систематизации резервов, их группировки и классификации, позволяющей…

  • ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ И ЮРИДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ РЕЗЕРВОВ И ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

    Методические подходы к организации учета финансовых резервов и оценочных обязательств Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают…

  • Методические подходы к организации учета финансовых резервов и оценочных обязательств

    Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы, включая оценочные обязательства — как объект бухгалтерского учета, в числе…

Интересные статьи:

  • Сроки финансового оздоровления

    Super User Предпринимательское право 17 марта 2013 Финансовое оздоровление как процедура банкротства Финансовое оздоровление -…

  • Выездная налоговая проверка

    Выездная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Выездная налоговая проверка — вид налоговой…

  • Камеральная проверка

    Камеральная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Камеральная налоговая проверка является основной формой…

  • Налоговое планирование

    НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Экономика Управление финансовыми рисками в системе экономической безопасности <…

  • Отказ от медицинского вмешательства

    Статья 20. Информированное добровольное согласие на медицинское вмешательство и на отказ от медицинского вмешательства  …