Расходы есть, доходов нет

• 31.10.2002
• Рубрика:

Иногда организации в течение некоторого времени не получают выручку, но имеют расходы, связанные с их деятельностью. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете такие расходы и как они признаются для исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Обычно с такими проблемами в первую очередь сталкиваются организации, которые начинают работать с нуля. Чтобы заниматься своей деятельностью, они приобретают производственные помещения и оборудование, закупают сырье и материалы, набирают работников. Для этого требуется определенное время, в течение которого фирмы несут расходы, но не занимаются производством и реализацией товаров, работ, услуг и, следовательно, не имеют выручки. В такие же ситуации иногда попадают и организации, которые работают, но по тем или иным причинам в течение некоторого времени не получают выручку. Нередко в таком положении организации находятся один или несколько отчетных периодов, и вот тогда бухгалтеры сталкиваются с проблемами учета этих расходов. Поэтому дальше мы расскажем о том, как отражаются такие расходы в бухгалтерском учете и как они учитываются при налогообложении.

Как отразить расходы в бухгалтерском учете
Для признания расходов в бухгалтерском учете разработано Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Этим документом и нужно руководствоваться при отражении расходов на счетах бухгалтерского учета. Напомним, что в бухгалтерском учете все расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, которые несет организация при производстве и реализации продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг. Это затраты на приобретение сырья, материалов, на оплату труда работников, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общехозяйственные и другие расходы.
Все расходы в бухгалтерском учете показываются в том периоде, в котором они произошли, независимо от того, получала или нет организация в этом периоде выручку от реализации, а также имела она или нет операционные и другие доходы. В бухучете отражаются любые расходы как в денежной, так и в натуральной форме независимо от того, оплачены или нет они в этом периоде. Это следует из пунктов 17 и 18 ПБУ 10/99. В Положении указаны общие условия признания расходов. Конкретный же порядок отражения расходов на счетах бухгалтерского учета зависит от вида расходов и от того, какой деятельностью занимается организация. Рассмотрим, как должны отразить расходы, если нет выручки:
1) фирмы, которые производят продукцию, но не получают выручку;
2) фирмы, которые только образовались и еще не приступили к производству продукции;
3) фирмы, которые занимаются дилерской, брокерской и другой деятельностью (кроме торговли).
Первые организации расходуют сырье, материалы, начисляют зарплату работникам и амортизацию, содержат аппарат управления, даже если не получают выручку. Эти расходы в бухгалтерском учете отражаются в обычном порядке.
Расходы на приобретение сырья и материалов, на выплату зарплаты основным работникам относятся в дебет счета 20 «Основное производство». На этом же счете учитывается начисленная амортизация. Согласно пункту 24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому она относится. Общехозяйственные расходы сначала учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Пример
ООО «Прогресс» занимается производством электроприборов. В октябре 2002 года оно выручку не получало. Вместе с тем в этом месяце были произведены следующие расходы. Израсходовано сырья для производства товаров на сумму 120 000 руб., начислена зарплата основным работникам в сумме 70 000 руб., начислена зарплата работникам аппарата управления в сумме 15 000 руб. Кроме того, в этом месяце начислена амортизация по оборудованию, предназначенному для производства продукции, — 22 000 руб.
Бухгалтер ООО «Прогресс» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
— 120 000 руб. — списаны материалы, израсходованные на производство товаров;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 70 000 руб. — начислена заработная плата основным работникам;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
— 22 000 руб. — начислена амортизация по оборудованию, предназначенному для производства продукции;
в течение октября
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 15 000 руб. — начислена заработная плата работникам аппарата управления;
в конце октября
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
— 15 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на затраты производства.

Вновь образованные организации в основном сначала имеют расходы на содержание аппарата управления, которые учитываются на счете 26. Но постепенно в таких организациях появляются и другие расходы. Например, они приобретают оборудование и с 1-го числа месяца после принятия его на учет начисляют амортизацию, набирают работников для установки этого оборудования и т. д. Учесть эти расходы сразу на счете 20 «Основное производство» организации не могут, так как на этом счете отражаются затраты по производству продукции. В данном же случае продукция не выпускается. Поэтому до начала производства все расходы (в том числе и общехозяйственные) целесообразно относить на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем, когда организация начнет выпускать продукцию, их можно будет списать в дебет счета 20.

Пример
ООО «Чудо» зарегистрировано в июле 2002 года как организация по производству мебели. Фактически к производству продукции оно приступило в октябре. В августе было приобретено деревообрабатывающее оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.), которое тогда же поставлено на учет. В этом же месяце начислена зарплата работникам аппарата управления — 10 000 руб.
В сентябре произведены следующие расходы. Начислена амортизация по оборудованию в сумме 3600 руб. Начислена зарплата работникам аппарата управления — 10 000 руб.
Бухгалтер ООО «Чудо» должен сделать такие проводки:
в августе 2002 года
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 200 000 руб. (240 000 — 40 000) — оприходовано оборудование;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 40 000 руб. — учтен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 240 000 руб. — оплачено оборудование;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 200 000 руб. — оборудование принято к учету в составе основных средств;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 40 000 руб. — принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 10 000 руб. — начислена зарплата работникам аппарата управления;
в конце месяца
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 26
— 10 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на расходы будущих периодов;
в сентябре
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
— 3600 руб. — начислена амортизация по деревообрабатывающему оборудованию;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 10 000 руб. — начислена зарплата работникам аппарата управления;
в конце месяца
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 26
— 10 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на расходы будущих периодов;
в октябре, когда ООО «Чудо» приступит к производству продукции
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
— 23 600 руб. (10 000 + 3600 + 10 000) — списаны на затраты производства расходы, ранее учтенные в расходах будущих периодов.

Так же нужно поступать и организациям, которые занимаются агентской, брокерской, дилерской и другой аналогичной деятельностью (кроме торговли). Эти организации имеют только общехозяйственные расходы, которые обычно списываются в дебет счета 90 «Продажи». Однако в нашем случае учесть общехозяйственные расходы на этом счете нельзя. В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» относятся только те расходы, по которым на этом счете признана выручка. В данном же случае выручка у организации отсутствует. Поэтому мы предлагаем списать подобные расходы на счет 97 «Расходы будущих периодов», хотя эти расходы и не являются таковыми, а впоследствии, когда появится выручка от реализации, отнести их на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». А вот как списать эти расходы на затраты — сразу в полном объеме или постепенно в течение определенного времени — организации должны решить сами. Обычно такое распределение предусматривается учетной политикой организации. Если же это случилось в организации в первый раз, то расходы списываются на усмотрение бухгалтера.

Пример
ООО «Домик» оказывает агентские услуги по продаже квартир. В сентябре 2002 года оно выручки не имело, а в октябре получило выручку в сумме 50 000 руб. В сентябре начислена заработная плата работникам в сумме 40 000 руб.
Бухгалтер ООО «Домик» должен сделать следующие проводки:
в сентябре 2002 года
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 40 000 руб. — начислена заработная плата работникам;
в конце сентября
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 26
— 40 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы в расходы будущих периодов;
в октябре 2002 года
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 50 000 руб. — отражена выручка от оказания услуг;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 97
— 40 000 руб. — списаны на себестоимость затраты, ранее учтенные в расходах будущих периодов.

Как учитываются расходы в целях налогообложения

И еще один вопрос сразу же встанет перед бухгалтером, если в отчетном периоде есть расходы, но нет выручки от реализации. Как в этом случае отразить расходы в налоговом учете и можно ли учесть их при исчислении прибыли за отчетный период? Для ответа на этот вопрос обратимся к главе 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Напомним, что прибыль, с которой исчисляется налог, определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Расходы же определяются в зависимости от того, какой метод использует организация: метод начисления или кассовый. Организации, работающие «по начислению», все расходы делят на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). В нашем случае прямыми расходами являются затраты на сырье, материалы, выплату зарплаты работникам, которые занимаются производством продукции, начисление амортизации по оборудованию, на котором изготавливается продукция. Общехозяйственные расходы считаются косвенными. Косвенные расходы полностью уменьшают налоговую базу того отчетного периода, в котором они совершены. Прямые расходы также включаются в затраты текущего отчетного периода, за исключением тех из них, которые относятся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции. Такой порядок установлен статьей 318 НК РФ, и в ней теперь нет увязки расходов с доходами. Почему теперь? Да потому, что такое изменение внесено в эту статью в мае 2002 года Законом № 57-ФЗ. Первоначально в статье 318 была другая формулировка. В ней указывалось, что расходы текущего отчетного периода уменьшают доходы от производства и реализации этого отчетного периода. То есть вставал вопрос: если нет дохода, можно ли учесть расходы в этом периоде? Вполне возможно, что налоговики такие расходы сочли бы неправомерными. Теперь же ничто не мешает организациям включать в налоговую базу все расходы текущего периода при отсутствии выручки от реализации.
Что же касается организаций, применяющих кассовый метод, то они признают расходы после их фактической оплаты. То есть расходы учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде, в котором они фактически оплачены, независимо от того, имеется ли в данном отчетном (налоговом) периоде выручка.

Можно ли вычесть НДС, если нет выручки?
Видимо, сомнения у бухгалтеров по поводу того, можно ли заявлять НДС к вычету в налоговых декларациях при отсутствии выручки, связаны со статьей 173 НК РФ. В ней говорится, что НДС, уплачиваемый в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами. То есть на первый взгляд кажется, что НДС предъявляется к вычету только тогда, когда имеется НДС, исчисленный с выручки за реализованную продукцию. Однако это не так. Для того чтобы зачесть НДС, нужно выполнить только условия, указанные в статье 172 НК РФ. То есть организация, уплатившая НДС поставщику, должна иметь счет-фактуру, документы об уплате сумм налога, а приобретенные товары должны быть оприходованы. Выполнив эти условия, организация вправе заявить НДС к вычету, несмотря на то что она не осуществляла реализацию. Что же касается положений статьи 173 НК РФ, то в ней указывается, что сумма налоговых вычетов может превышать общую сумму исчисленного налога. Поэтому в данном случае сумма налога с выручки будет равна нулю, и весь НДС, поставленный к вычету, подлежит возврату.

Ольга НЕСТЕРКИНА
Материал предоставлен журналом «Расчет» Источник материала —

налог на прибыль, как учесть расходы если еще нет доходов?

Цитата (OKCAHA):… Предприятие оказывает консалтинговые услуги…
Знакомая картина. Консультируем других, а бухгалтер вынужден искать помощи на стороне…
Как говориться, сапожник, да без сапог!
Уж простите, старого ворчуна!
Без клиентов работать нельзя. По крайней мере, долго. Как бы налоговики не начали у Вас искать «неучтенную выручку».
Что касается аренды, коммунальных платежей, телефона и интернета, то, как правило, это косвенные расходы и списываются в полной сумме в конце месяца. То, что нет доходов, препятствием для этого служить не должно.
А вот зарплата, особенно, основного «производственного» персонала в некоторых случаях может стать и «прямым» расходом. Порядок списания прямых расходов должен быть определен учетной политикой организации. Если такой нет, или в ней ничего не сказано о порядке формирования и списания расходов, то должен применятся порядок, изложенный в главе 25 НК РФ. Читаем:
Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
…
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
…
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
Получается, что зарплата основного персонала должна относиться к прямым расходам и списываться по мере реализации. А если реализации нет, а к той, которая будет привязаться очень сложно? На помощь приходит последний абзац приведенного пункта (читаем):
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Т.е., поскольку у Вас услуги, то сразу можно списывать не только косвенные, но и прямые расходы.
Это хорошо. Омрачает лишь то, что Вы еще никак не проявили свою деятельность. Т.е. чем Вы докажете, что у Вас услуги? Ведь, если покопаться в Уставе и в кодах статистике, то наверняка там можно найти еще и производство, а то и торговлю…
Так что лучше все-таки закрепить списание всех расходов сразу учетной политикой.
Если до конца года доходы появятся, и полученная прибыль покроет первоначальный убыток, расходы первоначального этапа растворятся, поскольку они будут показаны в декларации и в форме 2 нарастающим итогом с начала года (налогового периода).
Если клиенты так и не появятся или доходы от них будут недостаточны, чтобы погасить расходы, в конце года получиться убыток. Этот убыток Вы сможете в следующих периодах в течение 10 лет, уменьшая налогооблагаемую прибыль (статья 283 НК РФ).
Если у Вас есть «длительные клиенты», которые пока что платят только авансы, а «закроют» договор только после его полного выполнения, в конце года Вы можете показать «виртуальный доход» в соответствии с последним абзацем статьи 316 НК РФ. Читаем:
Статья 316. Порядок налогового учета доходов от реализации
…
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Т.е. в конце года Вы можете показать часть реализации по договору, у которого «длительный цикл» производства услуг. Но это обязательно надо закрепить в учетной политике.
Теперь о том, как отразить все в учете.
В бухгалтерском учете все свои расходы собираете, в конце концов, на счете 20, а в конце месяца делаете проводку Дт 90.2 – Кт 20 на всю сумму скопившихся расходов.
В конце года все внутренние субсчета 90счета «закрываются» на субсчет 90.9:
Дт 90.9 – Кт 90.2 – все расходы;
Дт 99 – Кт 90.1 – все доходы, если они будут;
Дт 90.9 – Кт 90.3 – НДС, начисленный по доходам.
Сальдо, которое останется на счете 90.9 формирует прибыль или убыток от реализации и переноситься на счет 99:
Дт 90.9 – Кт 99 – если прибыль;
Дт 99 – Кт 90.9 – если убыток.
Перенос убытка на будущее, которое будет осуществлено в налоговом учете, бухгалтерскими проводками не отражается. При учете этого убытка появиться только постоянные налоговые разницы в соответствии с ПБУ-18, но это будет только в следующем году.
В налоговой декларации, если получен убыток, налоговая база ставиться равной «0».
Для отражения переноса убытка на будущие периоды в декларации предусмотрено много места. Но заполнять их надо будет только в следующем году (когда появиться прибыль).
Успехов!

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Для начала разберемся в чем заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В первую очередь она касается налога на прибыль. Основное отличие заключается в том, что в бухучете подлежат отражению все хозяйственные операции, включая и те, на которые еще нет оформленных документов. Это связано с тем, что бухучет должен отражать полноту и непрерывность всех операций компании. В налоговом учете отражение находят только те операции, которые задействованы в формировании налоговой базы текущего налогового периода.

Отдельно следует выделить те операции, которые в этих видах учета отражаются по разному:

• штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет/внебюджетные фонды;
• выплаты сотрудникам, не перечисленные в трудовом/коллективном договоре;
• вносы на определенные виды добровольного страхования;
• стоимость имущества, которое организация получила на безвозмездной основе.

Помимо этого в отдельную группу можно определить доходы и расходы, по которым НК РФ устанавливает нормы для учета в налогооблагаемой базе:

• проценты по долгам;
• компенсации работникам;
• добровольное страхование работников;
• расходы на услуги частного нотариуса;
• расходы на рекламу;
• стоимость имущества, полученного безвозмездно, включая денежные средства;
• потери от брака и повреждений ТМЦ;
• убытки, которые компания несет при уступке права требования до наступления даты платежа.

В отдельную группу выделяют расходы и доходы, которые в бух и налоговом учете подлежат отражению в одинаковой сумме, но в разное время. Речь идет о:

• курсовых и суммовых разницах при расчетах в у.е.;
• амортизация;
• транспортные расходы, если в учетной политике отражаются правила по их учету;
• убытки в случае уступки права требования после наступления даты платежа.

Виды расхождений

Важно! Налоговый учет ведут организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. При этом прибыль, которая исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ отличается от бухгалтерской прибыли

Для того, чтобы отразить в бухучете разницы между налогом на прибыль и тем налогом, которые указывается в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». При этом разницы между бухгалтерским и налоговым учетом бывают постоянные и временные.

К постоянным относят доходы или расходы:

• принимаемые в бухучете, но не формирующие налогооблагаемую прибыль как в текущем, так и в последующих периодах;
• признаваемые в налоговом учете, но не принимаемые в бухгалтерском ни в текущем ни в последующих периодах.

Постоянные разницы приводят к тому, что возникают постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Возникновение ПНО означает, что у компании возникает обязанность по уплате налога, то есть в отчетном периоде будут увеличены платежи по налогу на прибыль. ПВА напротив, означает, что компания не должна будет уплачивать часть какого-либо налогового платежа.

Под временными разницами понимают доходы или расходы, которые к бухучету принимаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом. Именно временные разницы могут стать причиной возникновения отложенных налогов, который представляет собой сумму налога на прибыль, увеличивающая или уменьшающая платеж в бюджет в последующем отчетном периоде. Различают два вида временных разниц: вычитаемые и налогооблагаемые. Первые уменьшают налог на прибыль в последующих периодах, а вторые увеличивают его.

Если доходы и расходы компании, которые отражены в бухучете соответствуют доходам и расходам компании, принимаемым для налогообложения, то налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль будет равен налогу на прибыль, указанному в налоговой декларации. В том случае, если расхождения есть, то два вида этого налога будут связаны такой формулой:

НП = УР(Д) + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА, где

НП – налог на прибыль;

УР(Д) – условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ОНА – разница между ОНА начисленным в отчетном периоде и ОНА погашенным в этом же периоде;

ОНО – разница между ОНО начисленным в отчетном периоде и ОНО погашенным в этом же периоде.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

ООО «Континент» в текущем году понесла следующие вида расходов:

• на призы для рекламных акций – 350 тыс. рублей;
• представительские – 150 тыс. рублей;
• на оплату труда – 1 млн. рублей.

Выручка компании за текущий год составила 2,8 млн. рублей, а ставка налога на прибыль 20%.

В предыдущем отчетном периоде компанией было принято на учет ОС, стоимость которого составила 250 тыс. рублей. Срок полезного использования ОС составляет 5 лет, при этом амортизация в бухучете начисляется линейным способом, а в налоговом – нелинейным.

Лимит расходов на рекламу в соответствии со ст. 264 НК РФ составляет 1% от выручки:

2 800 000 х 1% = 28 000 рублей

Постоянная разница составит: 350 000 – 28 000 = 322 000 рублей.

Лимит представительских расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ равен 4% от расходов на оплату труда:

1 000 000 х 4% = 40 000 рублей

Постоянная разница составит: 150 000 – 40 000 = 110 000 рублей

Амортизация, начисленная за год в бухучете равна:

250 000 / 5 = 50 000 рублей

амортизация, начисленная за год в налоговом учете равна:

250 000 х 5,6 / 100 х 12 = 168 000 рублей

Налогооблагаемая временная разница составит: 168 000 – 50 000 = 118 000 рублей

Теперь рассчитаем бухгалтерскую прибыль:

2 800 000 – 350 000 – 150 000 – 1 000 000 – 50 000 = 1 250 000 рублей

Условный размер налога на прибыль составит:

1 250 000 х 20% = 250 000 рублей

ПНО равно: (322 000 + 110 000) х 20% = 86 400 рублей

ОНО равно: 118 000 х 20% = 23 600 рублей

Текущий налог на прибыль составит:

250 000 + 86 400 + 23 600 = 360 000 рублей

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать в силу разных требований нормативных актов, регламентирующих эти виды учета. Кроме того, расхождения возникают и при различных подходах к учету, закрепленных в разных учетных политиках – в налоговой и в бухгалтерской.

Разница между бух и налоговым учетом подлежат отражению в бухучете, что позволяет сопоставить условный доход по налогу на прибыль (расход), исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли и текущий налог на прибыль, который рассчитан по правилам налогового учета (Читайте статью ⇒ В чем отличие бухгалтерского и налогового учета?).

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Фирма, которая ничего не продает, не имеет доходов. Но расходы у нее, как правило, есть. Например, приходится оплачивать аренду, платить зарплату и т. д. Такие расходы по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. Посчитаем налог на прибыльВ налоговом учете порядок признания расходов зависит от учетной политики фирмы. Учитывать доходы и расходы можно методом начисления или кассовым методом. Фирма, применяющая кассовый метод, учитывает расходы в том периоде, когда они были оплачены (ст. 273 НК). В этом случае не имеет значения, получила фирма доход или нет. Произведенные расходы просто списываются на убыток. Сложнее обстоит дело, если фирма применяет метод начисления. В этом случае все расходы делятся на: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. Внереализационные расходы уменьшают облагаемую налогом прибыль в том периоде, когда они были произведены. Порядок их списания не зависит от того, есть у фирмы доход или нет. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы также можно учесть в том периоде, когда они были произведены. Получила ли фирма в этом периоде доход, значения не имеет (см. п. 1 письма МНС от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088). А вот прямые расходы нужно распределять между «незавершенкой», нереализованной и реализованной продукцией. Списать можно только те прямые расходы, которые относятся к проданным товарам или оказанным услугам. Таким образом, пока фирма ничего не продаст, прямые расходы при расчете налога на прибыль списать нельзя. Их нужно учитывать либо в «незавершенке», либо в составе готовой продукции. Обратите внимание: даже если у фирмы нет налога на прибыль к уплате, сдать инспекторам декларацию по этому налогу все-таки нужно (см. п. 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда от 17 марта 2003 г. № 71). В противном случае придется заплатить штраф. Размер наказания за непредставление деклараций установлен статьей 119 Налогового кодекса. ПримерЗАО «Актив» занимается производством косметики. Налог на прибыль фирма считает методом начисления. В мае 2004 года расходы «Актива» составили: зарплата производственных рабочих (с учетом ЕСН) – 41 000 руб.; зарплата директора и главного бухгалтера (с учетом ЕСН) – 30 000 руб.; арендная плата – 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.; оплата услуг банка – 150 руб.; амортизация производственных основных средств – 3500 руб. Кроме того, в августе «Актив» оплатил и передал в производство материалы на сумму 70 000 руб. Доходов в этом месяце у фирмы не было. Поэтому списать можно только косвенные и внереализационные расходы. Это зарплата администрации, затраты на аренду и оплата услуг банка. Сумма таких расходов составит: 30 000 руб. + 23 600 руб. – 3600 руб. + 150 руб. = 50 150 руб. В том случае, если фирме не удастся получить выручку от определенной деятельности, расходы по ней будут считаться затратами на производство, не давшее результата. Такие расходы также можно учесть при расчете налога на прибыль. Кроме того, налог уменьшат и затраты фирмы по аннулированным заказам. На это указано в подпункте 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. К затратам на производство продукции, не давшее результата, можно отнести и расходы фирмы, возникшие из-за прекращения выпуска тех или иных товаров (см. письмо Минфина от 20 марта 2002 г. № 04-02-06/2/24). Для списания таких расходов фирма должна составить акт, утвержденный руководителем предприятия. Составляется такой акт в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

	УТВЕРЖДАЮ
	Руководитель			Директор
		(должность)
	Павлов		(Д.Г. Павлов)
	(подпись)	(расшифровка подписи)
	М. П.
АКТ О списании расходов на производство продукции, не давшее результата В связи с тем, что ООО «Пассив» прекращает разработку нового косметического крема «Гера», списать затраты по этому виду деятельности в состав расходов на производство продукции, не давшее результата. Главный бухгалтер Семенова (В.С. Семенова)

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции, учитываются в пределах прямых расходов, приходящихся на эту продукцию. Обратите внимание: налоговики в своей методичке по налогу на прибыль указали, что под затратами на производство, не давшее продукции, следует понимать «произведенные прямые расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа». И учитывать такие расходы можно только в том случае, если заказчик письменно откажется от ранее принятых им обязательств. Напомним, что методичка по налогу на прибыль утверждена приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Получается, что, по мнению налоговиков, между понятиями «аннулированный заказ» и «производство, не давшее результата» можно поставить знак равенства. Между тем Налоговый кодекс эти два понятия различает. Нет в этом документе и требований об обязательном письменном отказе заказчика от своих обязательств. Однако налоговики при проверке будут руководствоваться именно методичкой своего ведомства. Поэтому не исключено, что свою правоту фирмам придется отстаивать в суде. Как быть с НДСО том, когда НДС можно возместить, написано в статье 172 Налогового кодекса. Для этого достаточно перечислить деньги поставщику, получить от него товар и счет-фактуру. При этом приобретение товара должно быть связано с деятельностью, облагаемой налогом. Других условий для зачета НДС Налоговый кодекс не содержит. Иначе говоря, возврат НДС никак не связан с тем, были в отчетном периоде у фирмы продажи или нет. Однако налоговики читают главный налоговый документ иначе. Они заявили, что фирмы, у которых нет реализации, не могут исчислить налог. А коли так, то и зачесть его они не вправе (см. письмо УМНС по г. Москве от 6 января 2004 г. № 24-11/00433). В то же время сложившаяся арбитражная практика говорит не в пользу налоговиков. Достаточно посмотреть, например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 6 февраля 2004 г. № А52/2559/2003/2 и Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2004 г. № Ф04/654-37/А70-2004. Арбитры приводят такие аргументы. Во-первых, НДС нужно рассчитывать по итогам каждого налогового периода (п. 4 ст. 166 НК). Во-вторых, все фирмы должны сдавать декларации по НДС. Отсюда следует, что предприятия обязаны исчислять сумму налога и сдавать декларации, даже если у них отсутствует реализация товаров (работ, услуг). Следовательно, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму налога, то разницу налоговики обязаны зачесть в счет будущих платежей или возвратить фирме независимо от того, есть у нее выручка или нет. Расходы без дохода в бухучетеКак учитывать затраты в бухгалтерском учете, написано в ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н. Все затраты делятся на две группы: – расходы по обычным видам деятельности (производственные и косвенные); – прочие расходы. Учет производственных расходовК таким затратам относятся: материальные расходы; зарплата и отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Все эти расходы нужно собирать на счете 20 «Основное производство». В процессе производства часть таких расходов списывается на готовую продукцию, а часть остается в составе незавершенного производства. Если фирма ничего не произвела, то все производственные затраты будут считаться «незавершенкой». Обратите внимание: торговые фирмы в течение месяца собирают свои затраты на счете 44 «Расходы на продажу». Если продать ничего не удалось, в конце месяца их нужно списать в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». ПримерЗАО «Актив» занимается производством мебели. В апреле 2004 года фирма передала в производство материалы на сумму 70 000 руб. (без учета НДС). Зарплата производственных рабочих (с учетом ЕСН) за апрель составила 40 700 руб., а амортизация производственных основных средств – 8000 руб. В течение месяца бухгалтер «Актива» собирал все производственные расходы на счете 20: Дебет 20 Кредит 10– 70 000 руб. – переданы материалы в производство; Дебет 20 Кредит 70, 69– 40 700 руб. – начислена зарплата рабочим основного производства (с учетом ЕСН); Дебет 20 Кредит 02– 8000 руб. – начислена амортизация производственного оборудования. Готовой продукции фирма в этом месяце не произвела. Поэтому на 1 мая стоимость «незавершенки» составила: 70 000 руб. + 40 700 руб. + 8000 руб. = 118 700 руб. Далее по мере производства товаров стоимость «незавершенки» будет постепенно включаться в стоимость готовой продукции. Учет косвенных расходовКосвенные расходы в отличие от производственных непосредственно не связаны с производством продукции. В их состав входят управленческие и коммерческие расходы. Например, это могут быть: зарплата администрации и обслуживающего персонала; расходы на переподготовку кадров; представительские расходы; оплата аудиторских и консультационных услуг и т. п. Такие расходы нужно собирать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Списать их можно лишь тогда, когда фирма получит доход. Если дохода нет, то косвенные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». ПримерПродолжим предыдущий пример. Косвенные расходы «Актива» за апрель составили: – зарплата директора и главного бухгалтера (с учетом ЕСН) – 40 650 руб.; – арендная плата – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Таким образом, общая сумма косвенных расходов составила: 40 650 руб. + 11 800 руб. – 1800 руб. = 50 650 руб. В течение месяца бухгалтер «Пассива» делал такие проводки: Дебет 26 Кредит 70, 6940 650 руб. – начислена зарплата административному персоналу (с учетом ЕСН); Дебет 26 Кредит 60 10 000 руб. (11 800 – 1800) – начислена арендная плата; Дебет 19 Кредит 60– 1800 руб. – отражен НДС по аренде; Дебет 60 Кредит 51 11 800 руб. – перечислена арендная плата; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 1800 руб. – предъявлен к вычету НДС. Так как в апреле «Актив» ничего не продал, то косвенные расходы бухгалтер фирмы в конце месяца включил в состав расходов будущих периодов. В учете была сделана запись: Дебет 97 Кредит 26– 50 650 руб. – включены в состав расходов будущих периодов косвенные затраты. Расходы будущих периодов можно списать двумя способами: – включить в расходы полностью в тот момент, когда фирма начала продавать товары; – распределить их на несколько периодов. Выбранный вариант нужно отразить в приказе директора. Кроме того, фирма должна решить, как она будет списывать косвенные расходы. Делать это также можно двумя способами: – по счету 20 «Основное производство»; – по счету 90 «Продажи». Обратите внимание: чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, лучше использовать второй вариант. ПримерВоспользуемся условием двух предыдущих примеров. В мае ЗАО «Актив» начал продажу мебели. Руководитель фирмы принял решение полностью списать косвенные затраты. Для этого фирма использует счет 90 «Продажи». Приказ был составлен так:

ЗАО «Актив» Приказ 11 мая 2004 г. № 12/б Приказываю: – списать расходы будущих периодов в сумме 50 650 рублей на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Генеральный директор Иванов (А.А. Иванов)

В этот же день в учете была сделана проводка: Дебет 90-2 Кредит 97– 50 650 руб. – включены в себестоимость в полном объеме расходы будущих периодов. Учет прочих расходовПрочие расходы фирмы подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные. К ним, в частности, относятся: расходы на участие в уставных капиталах других фирм; расходы на списание основных средств и другого имущества; проценты по полученным кредитам и займам; штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы и т. д. Все эти расходы, кроме чрезвычайных, нужно учитывать на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Чрезвычайные расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Делать это надо независимо от того, получила фирма доход или нет. Как списать расходы на производство, не давшее результатаЗатраты на производство, не давшее результата, в бухучете включаются в состав операционных расходов. Это же относится и к расходам по аннулированным заказам. ПримерВ марте 2004 года ООО «Пассив» получило заказ от своего контрагента. При его выполнении «Пассив» израсходовал материалы на сумму 100 000 руб. Кроме того, фирма начислила рабочим заработную плату в сумме 135 800 руб. (с учетом ЕСН). В июне покупатель от своего заказа отказался. В учете бухгалтер фирмы сделал такие проводки: по мере выполнения заказаДебет 20 Кредит 10– 100 000 руб. – списаны материалы; Дебет 20 Кредит 70, 69– 135 800 руб. – начислена заработная плата (с учетом ЕСН); после отказа заказчикаДебет 91-2 Кредит 20– 235 800 руб. (100 000 + 135 800) – затраты на изготовление продукции списаны на операционные расходы; в конце июняДебет 99 Кредит 91-9– 235 800 руб. – отражен убыток от аннулирования заказа.

Е.С. Бессонова, эксперт АГ «РАДА»