Нотариальные расходы в налоговом учете

Организация оплатила услуги нотариуса

УФНС по Пермскому краю

К нотариусу обращаются, чтобы удостоверить сделку, заверить копии документов, легализовать перевод иностранного документа и т. д. При этом редко кто задумывается, услугами какого нотариуса воспользоваться — государственного или частного и установлена ли законом обязательная нотариальная процедура в каждом конкретном случае. А зря…

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Основание — подпункт 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем в пункте 39 статьи 270 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признаются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, также могут уменьшить полученные доходы на расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Как и при расчете налога на прибыль, подобные расходы учитываются лишь в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Госпошлина и тарифы за совершение нотариальных действий

Нотариальные действия в Российской Федерации вправе совершать нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой. Об этом говорится в статье 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.93 № 4462-1 (далее — Основы о нотариате).

Лицо, воспользовавшееся услугами государственного или частного нотариуса, уплачивает государственную пошлину или нотариальный тариф. Ставки государственной пошлины закреплены в главе 25.3 Налогового кодекса, а размеры нотариального тарифа — в Основах о нотариате. При этом в отношении государственного и частного нотариусов предусмотрены такие правила (см. таблицу на следующей странице).

В соответствии со статьей 22 Основ о нотариате за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, государственный нотариус взимает государственную пошлину по ставкам, установленным в статьях 333.24 и 333.25 НК РФ. Частный нотариус за совершение таких же действий взыскивает нотариальный тариф, величина которого должна соответствовать величине госпошлины за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе.

Обязательного нотариального удостоверения требуют, в частности, договоры:

— залога движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по нотариально удостоверенному договору (п. 2 ст. 339 ГК РФ);
— уступки требования (перевода долга), основанного на сделке, совершенной в нотариальной форме (п. 1 ст. 389 и п. 2 ст. 391 ГК РФ);
— ренты (ст. 584 ГК РФ).

Кроме того, доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, и доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, также должны быть нотариально удостоверены (п. 2 ст. 185 и п. 3 ст. 187 ГК РФ).

За совершение нотариальных действий, для которых действующим законодательством обязательная нотариальная форма не предусмотрена, уплачивается нотариальный тариф. Его размеры определены в статье 22.1 Основ о нотариате. Сказанное распространяется и на государственных, и на частных нотариусов.

В случае совершения нотариальных действий вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления госпошлина или нотариальный тариф уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 333.25 НК РФ и пункта 2 статьи 22.1 Основ о нотариате соответственно.

На практике размер платы, взимаемой частным нотариусом за нотариальное оформление, может превышать установленные нотариальные тарифы. Вправе ли организация-заказчик включить в расходы сумму, уплаченную частному нотариусу, в полном размере?

Налоговым кодексом признание расходов по оплате нотариальных действий государственного или частного нотариуса не ставится в зависимость от того, предусматривается ли законодательством их обязательное совершение. В статье 264 НК РФ сказано лишь, что плату нотариусу за совершение нотариальных действий можно учесть в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Значит, независимо от того, предусмотрена обязательная нотариальная форма сделки или нет, расходы в виде платы частному нотариусу в размере, превышающем установленные нотариальные тарифы, не учитываются при налогообложении прибыли. Основанием является пункт 39 статьи 270 Кодекса (см. также письмо Минфина России от 20.05.2005 № 03-03-01-04/2/91).

Расходы на нотариальное оформление признаются в налоговом учете на дату расчетов или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Это установлено в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Чаще всего расчеты с нотариусом производятся непосредственно при совершении нотариальных действий. Одновременно с этим нотариус составляет и выдает документы об оплате. Именно на дату составления подобного документа организации-заказчику нужно отражать такие расходы.

Таблица. Размер платы за совершение нотариальных действий

Обязательная нотариальная форма предусмотрена

Обязательная нотариальная форма не предусмотрена

Нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе

Государственная пошлина по ставкам, установленным в статьях 333.24 и 333.25 НК РФ

Нотариальный тариф в размере, установленном в статье 22.1 Основ о нотариате

Нотариус, занимающийся частной практикой

Нотариальный тариф, соответствующий размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе (установлен в статьях 333.24 и 333.25 НК РФ)

.

Если нотариус оказал услуги технического характера

Нотариусы имеют право совершать не только нотариальные действия, но и составлять проекты сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и других документов, делать копии документов и выписки из них, а также выполнять иные технические работы (ст. 15 Основ о нотариате). За осуществление перечисленных действий ни Налоговым кодексом, ни Основами о нотариате не предусмотрена уплата государственной пошлины или нотариального тарифа. Поэтому при выполнении названных работ нотариус взимает плату, устанавливаемую исходя из величины собственных затрат. То есть взыскиваемый нотариусом тариф определяется соглашением между самим нотариусом и физическим или юридическим лицом, обратившимся к нему за данной услугой.

В этом случае признание организацией-заказчиком указанных расходов при расчете налога на прибыль зависит от конкретного перечня выполненных работ. Данные затраты могут учитываться по разным основаниям. Допустим, нотариус разработал проект договора, распечатал его и подготовил к нотариальному оформлению, то есть оказал услугу правового характера. Тогда плата за нее учитывается как расходы на юридические и информационные услуги согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 16.11.2007 № 03-03-06/2/217). Если нотариус лишь изготовил копии документов, то уплаченную за это сумму следует признавать в составе расходов на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). В Налоговом кодексе не установлено каких-либо ограничений в отношении размера платы за подобные услуги, признаваемой в целях налогообложения прибыли.

ПРИМЕР 1

Генеральный директор ООО «Ирбис» в апреле 2008 года обратился к частному нотариусу за оформлением доверенности сотруднику компании на совершение сделки по переводу долга. Указанная задолженность возникла по договору, совершенному ранее в нотариальной форме. Плата за нотариальное оформление доверенности составила 200 руб., за разработку и распечатку формы доверенности — 100 руб. Это отражено в справке нотариуса, выданной заказчику.

Поскольку доверенность на совершение сделки, требующей нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, расходы на ее нотариальное оформление ООО «Ирбис» учитывает при расчете налога на прибыль в пределах установленных тарифов. Частный нотариус при совершении нотариальных действий, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимает нотариальный тариф. Его размер должен соответствовать ставке госпошлины, предусмотренной в статье 333.24 НК РФ за совершение аналогичных действий государственным нотариусом. За удостоверение доверенности на совершение сделки, требующей нотариальной формы, в пункте 1 статьи 333.24 НК РФ установлена госпошлина 200 руб. Следовательно, ООО «Ирбис» в апреле 2008 года может включить в прочие расходы 200 руб. согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Плату за разработку и распечатку формы доверенности в сумме 100 руб. ООО «Ирбис» в том же месяце признает расходом на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Удерживать НДФЛ и подавать сведения о доходах частного нотариуса не надо

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют подлежащий уплате в бюджет НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от такой деятельности. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 и в пункте 2 статьи 227 НК РФ. Следовательно, если организация оплачивает нотариальные действия, выполняемые частным нотариусом, она не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с выплаченных частному нотариусу сумм, так как не признается налоговым агентом в отношении данных доходов.

Представлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о таких доходах организация не должна. Дело в том, что требование подать сведения о доходах физических лиц и о суммах исчисленного и удержанного НДФЛ закреплено в статье 230 НК РФ. Но эта норма распространяется только на налоговых агентов и не применяется, если организация не признается налоговым агентом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28.04.2006 № 04-1-04/241.

Как учесть расходы на заверение копий учредительных документов

Многим организациям периодически приходится обращаться к нотариусам, чтобы удостоверить копии учредительных документов. Такая необходимость возникает прежде всего при создании юридического лица, а также при внесении изменений в документы. Кроме того, иногда требуются копии учредительных документов для представления различным заинтересованным лицам, например при заключении договора аренды помещения или в случае участия компании в тендере на размещение государственного заказа.

Проанализируем, в каком размере взимается плата за совершение таких нотариальных действий и как она учитывается при налогообложении прибыли.

В каждом конкретном случае нужно установить, является ли обязательным свидетельствование нотариусами верности копий учредительных документов юридического лица.

Нотариальное удостоверение обязательно. При государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются подлинники и засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов. Об этом говорится в статье 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Понятие учредительных документов содержится в пункте 1 статьи 52 ГК РФ. В нем говорится, что юридическое лицо регистрируется и действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. Перечисленные документы являются учредительными и применяются в зависимости от правового положения (статуса) юридического лица.

Таким образом, к нотариальным действиям, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, относится свидетельствование нотариусами верности копий:

— учредительных документов создаваемого юридического лица;
— изменений, вносимых в учредительные документы и подлежащих последующей государственной регистрации в регистрирующем органе.

За совершение указанных действий государственные нотариусы взимают государственную пошлину в размере, определенном в статье 333.24 НК РФ, частные нотариусы — нотариальный тариф, который соответствует ставке государственной пошлины за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе.

В подпункте 8 пункта 1 статьи 333.24 НК РФ зафиксировано, что за удостоверение учредительных документов (их копий) организаций уплачивается государственная пошлина в размере 500 руб. Причем она взимается за каждый учредительный документ независимо от его формата и правового положения (статуса) юридического лица. Учредительный договор и устав не могут рассматриваться как единый учредительный документ юридического лица. Такие же разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 17.08.2005 № 04-3-09/585 и Минфина России от 29.12.2006 № 03-06-03-04/105.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли организация, обратившаяся к государственному или частному нотариусу, может учесть в расходах плату за удостоверение копий учредительных документов для государственной регистрации в размере 500 руб. за каждый документ.

Нотариальное удостоверение не обязательно. Допустим, организации потребовалось заверить копии тех учредительных документов или вносимых в них изменений, государственная регистрация которых уже произведена. Такие нотариальные действия не требуют обязательной нотариальной формы удостоверения. Значит, за их совершение и частный, и государственный нотариус взимает плату в виде нотариального тарифа. Его размер согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 22.1 Основ о нотариате равен 10 руб. за страницу копии документов или выписки из них (письма Минфина России от 29.12.2006 № 03-06-03-04/105 и от 26.02.2008 № 03-05-06-03/03).

Свидетельствование верности копии учредительных документов организации с их нотариально заверенной копии также не относится к обязательным нотариальным действиям. То есть государственный или частный нотариус должен за совершение подобных действий взимать нотариальный тариф в размере 10 руб. за страницу копии документов (подп. 9 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате). Аналогичное мнение Минфин России высказал в письме от 04.10.2005 № 03-06-03-04/97.

Таким образом, при расчете налога на прибыль организация-заказчик вправе учесть расходы на удостоверение данных документов в размере 10 руб. за страницу копии или выписки из них. Следует учитывать, что, исходя из статьи 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты налогоплательщика, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ПРИМЕР 2

Главный бухгалтер ООО «Солей» 30 апреля 2008 года обратился к частному нотариусу для удостоверения копий учредительных документов, государственная регистрация которых уже произведена. Плата за заверение 40 страниц документов — 400 руб. из расчета 10 руб. за страницу копии. Указанная сумма отражена в справке нотариуса к реестру регистрации нотариальных действий, выданной заказчику в тот же день.

За совершение подобных действий частный нотариус взимает нотариальный тариф, предусмотренный в подпункте 9 пункта 1 статьи 22.1 Основ о нотариате, — 10 руб. за страницу копии документов. Поскольку уплаченная организацией сумма соответствует величине нотариального тарифа, в налоговом учете ООО «Солей» в апреле 2008 года признает расходы в сумме 400 руб. (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Проверять наличие лицензии у нотариуса или нет

Нотариальной деятельностью может заниматься гражданин РФ, получивший соответствующую лицензию. Это закреплено в статье 3 Основ о нотариате. Данное требование не распространяется на отдельных должностных лиц:

— глав местных администраций поселений и специально уполномоченных должностных лиц местного самоуправления, совершающих нотариальные действия в случае отсутствия в поселении нотариуса;
— должностных лиц консульских учреждений РФ, уполномоченных на совершение нотариальных действий от имени Российской Федерации на территории других государств.

По общему правилу лицензии предоставляются в порядке, изложенном в Федеральном законе от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Но, как сказано в пункте 2 статьи 1 этого закона, его действие не распространяется на нотариальную деятельность. Вопросы выдачи лицензий нотариусам регулируются статьей 3 Основ о нотариате. Так, лицензия на право ведения нотариальной деятельности выдается в течение месяца после сдачи квалификационного экзамена на основании решения квалификационной комиссии.

Выдачей лицензий занимаются территориальные органы Федеральной регистрационной службы. Данная обязанность возложена на них в соответствии с пунктами 2 и 4 Административного регламента исполнения Федеральной регистрационной службой государственной функции по выдаче лицензии на право нотариальной деятельности (утвержден приказом Минюста России от 16.07.2007 № 149).

В целях налогообложения прибыли наличие лицензии у контрагента — обязательное условие для признания расходов лишь в отдельных случаях. Она необходима для учета расходов на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр. Кроме того, удостовериться, что у исполнителя имеется соответствующая лицензия, нужно, если он осуществляет образовательную, страховую, дилерскую деятельность или является негосударственным пенсионным фондом.

Во всех остальных случаях для подтверждения расходов достаточно первичных учетных документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ о бухучете (п. 1 ст. 252 и ст. 313 НК РФ).

Получается, что для признания расходов на оплату нотариальных действий в Налоговом кодексе не содержится требования о наличии лицензии у нотариуса. Значит, организация, обратившаяся к нотариусу, не должна прилагать к другим полученным от него подтверждающим документам копию лицензии на право нотариальной деятельности.

Какими документами подтвердить нотариальные расходы

Нотариусы обычно выдают клиентам справки о совершении нотариальных действий или квитанции к приходным кассовым ордерам. В большинстве случаев в этих документах не перечисляются выполненные нотариальные действия, а приводятся лишь общие фразы. Например: «Оплачено за свидетельствование верности копий» или «Взыскано государственной пошлины (по тарифу) за совершенные нотариальные действия». Таких формулировок недостаточно, чтобы обосновать расходы на оплату нотариальных действий согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ. Кроме того, они не позволяют подтвердить, что фактически расходы были произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Унифицированная форма первичного учетного документа, выдаваемого нотариусом в подтверждение оплаты его действий, не утверждена. Подобный документ составляется в произвольной форме, как предусмотрено в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Но он должен содержать все обязательные реквизиты, названные в данном пункте закона (письма Минфина России от 24.10.2003 № 16-00-24/45 и МНС России от 14.04.2004 № 33-0-11/285@). В документе также необходимо перечислить конкретные нотариальные действия и указать размер тарифа, взысканного за совершение каждого из них.

Возможен и другой вариант. Ведь в соответствии со статьей 50 Основ о нотариате все нотариальные действия нотариуса регистрируются в реестре. Форма реестра для регистрации нотариальных действий нотариуса утверждена приказом Минюста России от 10.04.2002 № 99. Поэтому справка (выписка) из данного реестра, составленная нотариусом, будет документально подтверждать расходы организации-клиента. Пример подобной справки приведен на с. 44.

Нотариус г. Москвы Большова Алина Борисовна
ИНН 771901234567
Адрес: г. Москва, Сиреневый б-р, д. 43, строение 3, тел. (495) 917-66-66

СПРАВКА № 008-227
к реестру регистрации нотариальных действий
25 апреля 2008 года г. Москва
Получено от ООО «Ирика» через С.П. Скворцова за совершение нотариальных действий, общая сумма 1400 (Одна тысяча четыреста) руб. 00 коп., в том числе:

Содержание нотариальных действий (краткое наименование по реестру)

Взыскано государственной пошлины (по тарифу), руб. коп.

Удостоверение копий учредительных документов организаций (ненужное зачеркнуть)

500,00

Свидетельствование верности копий документов, выписок из документов (ненужное зачеркнуть)

Свидетельствование подлинности подписей на банковских карточках, заявлениях в Инспекцию ФНС России о регистрации юридического лица (ненужное зачеркнуть)

400,00

Свидетельствование подлинности подписей на прочих документах и заявлениях

Удостоверение доверенностей

200,00

Удостоверение договоров

Совершение протеста векселя

Выдача свидетельств, дубликатов документов, выписки из реестра (ненужное зачеркнуть)

Услуги технического характера (составление и распечатка проектов документов, изготовление копий и выписок из документов и т. п.)

300,00

Принял нотариус Большова А.Б. Большова

АКТ
об оказании услуг

30 апреля 2008 года г. Москва

ЗАО «Маргарита», именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице Николаевой Ольги Васильевны, с одной стороны, и нотариус г. Москвы Большова Алина Борисовна, именуемая в дальнейшем Исполнитель, с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем.
1. Исполнитель выполнил следующие нотариальные действия в интересах Заказчика, а Заказчик принял их:
— удостоверение копий учредительных документов организаций;
— удостоверение доверенности;
— услуги технического характера (составление и распечатка проекта доверенности, изготовление копий документов).
2. Общая стоимость услуг, принятых по настоящему акту, составляет 950 (Девятьсот пятьдесят) руб. 00 коп.
3. Предоставленные услуги оказаны в полном объеме.
4. Стороны претензий друг к другу не имеют.

От Исполнителя

От Заказчика

Нотариус г. Москвы

Большова А.Б. Большова

Николаева О.В. Николаева

Нотариусы не обязаны применять ККТ

В соответствии с пунктом 3 статьи 333.18 НК РФ государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной и безналичной форме. Факт ее уплаты в безналичной форме подтверждается платежным поручением плательщика с отметкой банка о его исполнении. При уплате государственной пошлины в наличной форме подтверждающим документом является квитанция установленной формы, выдаваемая плательщику банком либо должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Как правило, нотариусы, занимающиеся частной практикой, за совершение нотариальных действий взимают плату (государственную пошлину, нотариальный тариф) наличными деньгами и отражают полученные суммы в реестре регистрации нотариальных действий.

Минфин России в письме от 24.10.2003 № 16-00-24/45 разъяснил, что на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» не распространяется. Дело в том, что согласно статье 2 названного закона обязанность применять контрольно-кассовую технику возложена на организации и индивидуальных предпринимателей. Ответственность за неприменение ККТ при продаже товаров, выполнении работ либо оказании услуг предусмотрена также только в отношении организаций и граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (ст. 14.5 КоАП РФ). Но, как установлено в статье 1 Основ о нотариате, нотариальная деятельность не является предпринимательством, а сами нотариусы не относятся к индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому и применять контрольно-кассовую технику при получении оплаты за совершение нотариальных действий они не должны. Аналогичные разъяснения приведены также в письмах МНС России от 14.04.2004 № 33-0-11/285@ и от 28.05.2004 № 33-0-11/357@.

Подтверждать актом расходы на услуги нотариуса не обязательно

Некоторые нотариусы помимо справки о совершении нотариальных действий или квитанции к приходному кассовому ордеру составляют акт об оказании услуг. Его примерная форма приведена на этой странице. Обязательно ли оформлять акт?

Организация, определяющая доходы и расходы методом начисления, признает расходы по оплате нотариальных действий в порядке, установленном в статье 272 НК РФ.

Требование о наличии акта приемки-передачи услуг (работ) в целях признания расходов установлено только для работ и услуг производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ). Нотариальные действия к указанным услугам не относятся (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Поскольку плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление учитывается в составе прочих расходов, датой их осуществления считается дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Значит, такие расходы признаются на дату составления справки нотариуса или иного аналогичного документа. Дополнительно оформлять акт об оказании услуг при наличии справки нотариуса не требуется. Но если нотариус выдал только квитанцию к приходному кассовому ордеру, в которой не указал перечень совершенных нотариальных действий, а привел лишь общую стоимость услуг, целесообразно подписать соответствующий акт.

Орлова Е.В.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
Журнал «Российский Налоговый Курьер» №11 за 2008 год

Является ли справка от нотариуса подтверждением оплаты подотчетным лицом?

  • Пенсионная реформа: как изменятся правила назначения страховой, социальной и накопительной пенсий
  • Может ли ИП в конце года уплатить страховые взносы и уменьшить налог по УСН (6%)?
  • Роструд будет собирать данные о работниках предпенсионного возраста
  • Верховный суд: ИП, не получающий доходов, все равно должен платить взносы «за себя»
  • Надо ли оформлять отдельный путевой лист на каждый день: позиция Минтранса
  • Новый профстандарт «Бухгалтер»: какие требования к профессии он вводит и кто обязан его применять
  • Шесть запретов для «упрощенки»: выводы Верховного суда в пользу налоговиков
  • Новая справка о доходах для работников: когда выдавать, как заполнять, кто должен подписывать
  • Как оплачивать работу в выходные дни в мае 2019 года?
  • Как принять к вычету НДС с аванса?
  • Зарплата за апрель 2019 года перечислена 30-го апреля: каковы последствия?
  • Сроки выплаты зарплаты за апрель, ошибка в трудовом договоре, доплата за совмещение: обзор новых разъяснений от Роструда
  • Аделия — 100 000 баллов!
  • В каком случае «процентные» доходы ИП на УСН облагаются единым налогом
  • Трудовой договор: как отразить зарплату при работе на 0,5 ставки?
  • Как рассчитать дату увольнения в майские праздники?
  • Можно ли выплатить зарплату за апрель 3-го мая?
  • В 1С 3.0 не учитываются налоговые вычеты на детей при исчислении НДФЛ
  • Повышение НДС: как вести учет, если оплата и отгрузка произойдут при разных ставках налога
  • Что можно учесть в качестве неотделимых улучшений?

«Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2005, N 17

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОВЕРШЕНИЕ НОТАРИАЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ

Любой организации время от времени приходится пользоваться услугами нотариуса. В каком размере при совершении того или иного нотариального действия следует уплатить госпошлину? Как отразить такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Нотариальные действия совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой (ст.1 Основ законодательства РФ о нотариате). С юридической точки зрения нет разницы в выборе нотариуса (частного или государственного), а вот с позиции налогового и бухгалтерского учета возникает немало вопросов.

При отсутствии в округе государственной нотариальной конторы совместным решением органа юстиции и нотариальной палаты совершение нотариальных действий поручается одному из нотариусов, занимающихся частной практикой. Нотариальные действия могут также совершаться должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений РФ.

Госпошлина за нотариальные действия

Нотариальное действие признается совершенным после уплаты госпошлины или суммы согласно тарифу. Порядок уплаты госпошлины регулируется гл.25.3 НК РФ «Государственная пошлина», введенной в действие Законом от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ.

Плательщиками государственной пошлины являются как организации, так и физические лица, обращающиеся к нотариусу за совершением юридически значимых действий (ст.333.17 НК РФ). Она уплачивается (если иное не установлено НК) до совершения нотариальных действий (ст.333.18 НК РФ) как в наличной, так и в безналичной форме. Факт уплаты подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, должностным лицом или кассой органа, в котором производилась оплата.

К сведению! Государственная пошлина взимается в размере:

за удостоверение

— доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы, — 200 руб.;

— договоров, предмет которых подлежит оценке, — 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб.;

— сделок, предмет которых не подлежит оценке, но которые должны быть нотариально удостоверены, — 500 руб.;

— учредительных документов организаций (их копий) — 500 руб.;

— договора поручительства — 0,5% суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб.;

— соглашения об изменении или о расторжении нотариально удостоверенного договора — 200 руб.;

за свидетельствование

— подлинности подписи:

— на документах и заявлениях — 100 руб.;

— на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) — 200 руб.;

— верности перевода с одного языка на другой — 100 руб. за 1 стр. перевода;

— за принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг, если такое принятие на депозит обязательно в соответствии с законодательством РФ, — 0,5% принятой суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 руб. и не более 20 000 руб.;

— за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти, — 100 руб.

Если нотариальные действия совершены не в помещении нотариальной конторы (органов исполнительной власти или органов местного самоуправления), то госпошлина увеличивается в 1,5 раза. При удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно.

От уплаты государственной пошлины освобождаются:

— органы госвласти и местного самоуправления;

— общественные организации инвалидов;

— финансовые и налоговые органы (за выдачу им свидетельств о праве на наследство РФ, субъектов РФ или муниципальных образований);

— школы-интернаты (за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких школах);

— специальные учебно-воспитательные учреждения для детей с девиантным (общественно опасным) поведением (за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких учреждениях);

— воинские части, организации Вооруженных Сил РФ, других войск (за совершение исполнительных надписей о взыскании задолженности в возмещение ущерба).

Бухгалтерский и налоговый учет

нотариальных расходов

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает госпошлину по ставкам, установленным в ст.333.24 НК РФ.

Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает тариф в размере, соответствующем госпошлине, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством.

За действия, не поименованные в ст.333.24 НК РФ, по мнению автора, нотариусы взимают нотариальные тарифы в размере, установленном ст.22 Основ.

В бухгалтерском учете расходы организации на оплату нотариальных действий, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Такие расходы следует считать управленческими и учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Если это торговая организация, то расходы — коммерческие и относятся на счет 44 «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

В налоговом учете затраты организации в виде платы за нотариальное оформление включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп.16 п.1 ст.264 НК РФ). А вот плата сверх тарифов не учитывается при определении базы по налогу на прибыль (п.9 ст.270 НК РФ). От того, какой нотариус произвел соответствующие действия, зависит, частично или полностью следует отнести нотариальные затраты для целей налогообложения прибыли.

Пример 1. ООО «Сабрина» заверило у частного нотариуса перевод документов с немецкого языка на русский. За пять страниц заверенного перевода было уплачено 1000 руб. Оформление документов у нотариуса производилось через подотчетное лицо.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — 1000 руб. — выданы денежные средства под отчет на нотариальные действия

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 — 1000 руб. — учтены расходы, связанные с нотариальными действиями.

В налоговом учете организация сможет учесть только 500 руб. (5 стр. х 100 руб.), так как нотариальные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп.16 п.1 ст.264 НК РФ), а за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой берется 100 руб. за одну страницу перевода (пп.18 п.1 ст.333.24 НК РФ).

Затраты на нотариальные действия, связанные с приобретением основных средств в бухгалтерском учете, включаются в первоначальную стоимость ОС (п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н). Нотариальные расходы вместе со всеми затратами учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п.1 ст.257 НК РФ). В нашем случае такими расходами являются затраты на совершение нотариальных действий. Следовательно, как в бухгалтерском, так и налоговом учете отражение нотариальных расходов будет одинаковым. Точно так же отражается сумма оплаты нотариальных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов.

Бывают ситуации, когда нотариальные расходы списываются на счет 91 «Прочие расходы и доходы». Согласно п.11 ПБУ 10/99 нотариальные расходы считаются операционными, если они связаны с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, кроме денежных средств, товаров, продукции. Примером тому может служить нотариальное удостоверение сделки, связанной с продажей имущества. В налоговом учете такие затраты включаются в состав прочих.

Пример 2. ООО «Анастасия» за удостоверение договора купли-продажи при реализации объекта основных средств заплатило частному нотариусу 800 руб.

Учет расходов при УСН

Сумма договора — 20 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 50 — 800 руб. — отражена оплата за нотариальное удостоверение договора купли-продажи недвижимости

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 76 — 800 руб. — отражены расходы по удостоверению договора купли-продажи недвижимости.

В налоговом учете организация сможет учесть только 300 руб., так как согласно пп.16 п.1 ст.264 НК РФ нотариальные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. В данном случае за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно, в соответствии с законодательством РФ берется 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб. (пп.5 п.1 ст.333.24 НК РФ).

Произведем расчет:

20 000 руб. — сумма договора х 0,5% = 100 руб.

100 руб. меньше 300 руб. Следовательно, на расходы для исчисления налога на прибыль принимается 300 руб.

Обложение НДС

Услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами (пп.17 п.2 ст.149 НК РФ), не облагаются НДС.

Внимание! Не облагается НДС совершение нотариальных действий, за которые взимается государственными нотариальными конторами государственная пошлина, а частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины.

Если нотариусом выданы документы об оплате, в которых НДС выделен отдельной строкой, прилагается счет-фактура, то такие суммы налога могут быть приняты к вычету (п.1 ст.172 НК РФ). В противном случае следует полагать, что данные нотариальные услуги не облагаются НДС.

Е.Букач

Эксперт «БП»

Подписано в печать

Оплата услуг нотариуса через подотчётное лицо

Нотариальная деятельность в РФ регламентируется Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденными ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1. В соответствии с ч. 2 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Основ о нотариате нотариальные действия в РФ совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой. При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу. За совершение действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе (ч. 2 ст. 22 Основ о нотариате). Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий установлены п. 1 ст. 333.24 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемом случае нотариус осуществил удостоверение договора лизинга и свидетельствование верности копий документов. Указанные нотариальные действия не являются обязательными, т.е. для таких действий законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма. За совершение указанных нотариальных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ о нотариате (ч. 3 ст. 22 Основ о нотариате). В рассматриваемой ситуации нотариальный тариф за удостоверение договора лизинга, предмет которого подлежит оценке, установлен по правилам пп. 4 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате и составляет 11 000 руб. (5000 руб. + (3 000 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 0,3%). Тариф за свидетельствование верности копий документов в количестве 50 страниц установлен в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате и составляет 500 руб. (50 x 10 руб.). В соответствии со ст. 15 Основ о нотариате нотариус имеет право не только совершать предусмотренные Основами о нотариате нотариальные действия, но и, в частности, составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий. Денежные средства, полученные нотариусом за оказание услуг правового и технического характера, являются одним из источников финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой (ч. 1 ст. 23 Основ о нотариате). Заметим, что исходя из позиции Конституционного Суда РФ оказание нотариусом услуг правового и технического характера для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный характер и производится вне рамок нотариальных действий (п. 2.2, абз. 1 п. 2.3 Определения Конституционного Суда РФ от 01.03.2011 N 272-О-О). При совершении юридически значимых действий, оформляемых в нотариальном порядке, нотариус применяет бланк единого образца, имеющий определенные степени защиты (введен в нотариальное делопроизводство с 01.01.2011) (п. 41 Правил нотариального делопроизводства, утвержденных Приказом Минюста России от 19.11.2009 N 403, Информационное письмо ФНП от 04.03.2010 N 417 «Об использовании нотариусами бланков единого образца «). Также отметим, что все нотариальные действия, совершаемые нотариусом, регистрируются в реестре. Нотариус обязан выдавать выписки из реестра по письменному заявлению организаций и лиц, от имени или по поручению которых совершены эти действия (ст. 50 Основ о нотариате).

Порядок ведения кассовых операций

Выдача наличных денег из кассы под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, производится по Расходному кассовому ордеру (унифицированная форма N КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 <*>), который оформляется на основании заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме (п. п. 1.8, 4.1, 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П). Отметим, что выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций). В срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, подотчетное лицо обязано предъявить авансовый отчет (например, по унифицированной форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 <*>) об израсходованных суммах с приложением подтверждающих документов. В данном случае таким документом является выданная нотариусом квитанция или иной документ, подтверждающий оплату нотариальных услуг. Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерские записи по отражению в учете операций по расчетам с подотчетным лицом производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок. Сумма нотариального тарифа, а также плата за оказанные нотариусом услуги правового и технического характера, оплата которых связана с основной деятельностью организации, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются при соблюдении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99). Для расчетов с частным нотариусом, в том числе и по сумме нотариального тарифа <**>, может применяться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость услуг, оказанных нотариусом, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно ч. 6 ст. 1 Основ о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Частные нотариусы не признаются индивидуальными предпринимателями, понятие которых установлено абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ. Соответственно, частные нотариусы не отнесены и к плательщикам НДС, перечень которых установлен п. 1 ст. 143 НК РФ. Исходя из вышеизложенного нотариусы, занимающиеся частной практикой, при оказании услуг в рамках своей профессиональной деятельности НДС не уплачивают (разъяснения консультанта Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.С. Лобачевой от 04.05.2007). Налог на прибыль организаций Плата частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такие затраты включаются в базу по налогу на прибыль в пределах утвержденных тарифов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответствующие расходы сверх данных тарифов не учитываются на основании п. 39 ст. 270 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 19-12/005242, Минфина России от 30.05.2012 N 03- 03-06/2/69). В рассматриваемой ситуации плата за нотариальные действия произведена в соответствии с установленными нотариальными тарифами. По мнению Минфина России, суммы, уплаченные нотариусу за оказание услуг правового и технического характера, включаются в состав прочих расходов как затраты на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги на основании пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843). Отметим, что аналогичная точка зрения высказывалась официальными органами и ранее (Письма УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16- 15/, Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198), а также поддержана арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.07.2013 N А40-54007/12-91-301). Произведенные расходы должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению налоговых органов, документальным подтверждением произведенных расходов может являться бланк, полученный от нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/) <***>. Расходы на оплату услуг нотариуса, оплаченные наличными денежными средствами через подотчетное лицо, признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

За что нотариусы могут брать деньги

Для вашего удобства эту информацию мы представили в виде таблицы.

Вид услуги Вид платы
Нотариальные действия:
— обязательные, то есть когда нотариальное удостоверение сделок прямо предусмотрено закономп. 2 ст. 163 ГК РФ (к примеру, при отчуждении доли (ее части) в уставном капитале ОООп. 11 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, при заключении договора рентыст. 584 ГК РФ)
Госпошлина или равный ей нотариальный тариф в размере, установленном НК РФстатьи 333.24, 333.25 НК РФ; ст. 22 Основ о нотариате
— необязательные, то есть когда закон не требует нотариально удостоверять тот или иной документ, но стороны так договорились (например, удостоверение договоров купли-продажи недвижимости, дарения, свидетельствование подлинности подписич. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате) Нотариальный тариф в размере, установленном Основами о нотариатест. 22, ч. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате
Когда нотариус совершает нотариальные действия вне помещения своей конторы (например, он приехал в офис компании), размер госпошлины/нотариального тарифа увеличивается в полтора разаподп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ; ч. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате. Кроме того, в этом случае клиент должен возместить ему транспортные расходыст. 22 Основ о нотариате
Услуги правового и технического характера, например: составление проектов договоров, доверенностей, заявлений, изготовление копий документов и выписок из них, консультации в пределах своей сферыстатьи 15, 23 Основ о нотариате Тарифы на эти услуги ничем не утверждены. Нотариальные палаты субъектов РФстатьи 24, 25 Основ о нотариате могут устанавливать лишь рекомендуемую стоимость этих услугсм., например, п. 10 ч. 1 ст. 15 Закона г. Москвы от 19.04.2006 № 15

Завышать установленные размеры госпошлины или нотариального тарифа нотариусы не вправе. К примеру, в Москве произвольное изменение нотариусом размера нотариального тарифа считается дисциплинарным проступкомп. 11 § 9 Профессионального кодекса нотариусов Москвы, утв. Московской городской нотариальной палатой 30.09.2000. Правда, карается это несурово, максимум — строгим выговоромп. 4 § 10 Профессионального кодекса нотариусов Москвы.

Однако нотариус вряд ли будет рисковать своей репутацией и завышать именно установленные тарифы. Зачем ему это надо, если можно «оторваться» на тарифах за допуслуги? Ведь их конечная цена зависит только от пределов фантазии конкретного нотариуса. Так что, если вы пришли оформить, к примеру, доверенность от имени предпринимателя на представление интересов в ИФНСп. 3 ст. 29 НК РФ, не стоит рассчитывать, что вы отделаетесь 200 руб.подп. 2 п. 1 ст. 333.24 НК РФ Вы точно заплатите больше, ведь доверенность нужно составить, распечатать, ну вы понимаете…

Не так давно Конституционный суд признал законным право нотариусов взимать, помимо нотариальных тарифов, еще и дополнительную плату за правовые и технические услугиОпределение КС от 01.03.2011 № 272-О-О. Он указал, что получение этих услуг для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный характер. И если он не согласен с формой, размерами оплаты этих услуг и прочими условиями, то от таких услуг можно отказаться — их навязывание нотариусом недопустимо.

Учет нотариальных расходов

В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу за совершение нотариальных действий, можно учесть в прочих расходахподп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ, но только в пределах установленных тарифов (при выезде нотариуса в офис — тариф х 1,5Письмо УФНС по г. Москве от 04.07.2008 № 20-12/063566). Все, что сверх этого, учесть в расходах нельзяп. 39 ст. 270 НК РФ. То же самое относится и к упрощенцамподп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отношении же платы за правовые и технические услуги никаких ограничений по ее включению в затраты нет. Она может учитываться в полном объеме как прочие расходыподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/2/198:

  • <или>на юридические и информационные услуги (к примеру, если нотариус разработал проект договора и подготовил его к нотариальному оформлению);
  • <или>на консультационные и иные аналогичные услуги (если нотариус изготовил копии документов).

В бухгалтерском учете затраты на услуги нотариуса в зависимости от их вида можно учесть какпп. 5, 11 ПБУ 10/99; п. 8 ПБУ 6/01:

  • <или>управленческие расходы (счет 26);
  • <или>расходы на продажу (счет 44);
  • <или>прочие расходы (счет 91);
  • <или>затраты, формирующие первоначальную стоимость внеоборотных активов (ОС) (счет 08).

Пример. Учет расходов на оплату услуг нотариуса

/ условие / Организация пригласила к себе в офис частного нотариуса, чтобы тот удостоверил договор поручительства на сумму 2 500 000 руб. Сумма нотариального тарифа составила 12 500 руб. (2 500 000 руб. х 0,5%), так как установленный в НК РФ тариф — 0,5% от суммы договора, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб.подп. 11 п. 1 ст. 333.24 НК РФ Однако нотариусу выплачено 18 750 руб. (12 500 руб. х 1,5), поскольку при совершении нотариальных действий вне нотариальной конторы сумма тарифа взимается в полуторном размереподп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ; ч. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате.

Кроме того, нотариус попросил возместить ему транспортные расходы, предъявив оплаченную квитанцию на пользование такси на сумму 700 руб.

/ решение / Для целей налогообложения прибыли организация может списать в расходы сумму 19 450 руб., складывающуюся:

  • из оплаты услуг нотариуса — 18 750 руб.;
  • компенсации его транспортных расходов — 700 руб.

В бухучете организация делает такие записиИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н:

Дт Кт Сумма, руб.
На дату оказания и оплаты услуг нотариуса
Нотариусу уплачены:

  • нотариальный тариф;
  • сумма компенсации затрат на выезд в офис организации
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 «Касса» 19 450
Суммы нотариального тарифа и компенсации транспортных расходов нотариуса включены в расходы 26 «Общехозяйственные расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 19 450

Нотариальная первичка

Как известно, все расходы должны быть документально подтвержденып. 1 ст. 252 НК РФ. В случае с нотариальными расходами возникает непраздный вопрос — а чем? Ведь нотариальная деятельность не является предпринимательскойст. 1 Основ о нотариате, поэтому нотариусы не обязаны применять ККТ при расчетах со своими клиентамист. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 08.04.2011 № 17-26/034104. А какого-либо унифицированного бланка, выдаваемого нотариусом в подтверждение оплаты его действий, тоже до сих пор нет. Правда, Минфин и налоговики говорят, что подобный документ может быть составлен в произвольной форме, при этом в нем обязательно должны быть все необходимые для первички реквизитыПисьма УФНС по г. Москве от 08.04.2011 № 17-26/034104; Минфина от 24.10.2003 № 16-00-24/45; п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ.

Но, как правило, нотариус ставит прямо на заверяемом документе штампик с некой общей фразой типа «Оплачено (взыскано) по тарифу за совершенные нотариальные действия». Если клиент просит какой-нибудь подтверждающий документ, ему обычно выдают справку с печатью и подписью нотариуса, где опять-таки фигурирует ничего не значащая общая фраза и нет расшифровки, за что конкретно взята плата. Но как подобная формулировка в первичке может подтвердить, что расходы на нотариуса произведены для коммерческой деятельности?

Еще в бытность свою министерством налоговая служба указывалаПисьмо МНС от 14.04.2004 № 33-0-11/285@, что расходы на нотариуса можно подтвердить выпиской из реестра для регистрации нотариальных действийутв. Приказом Минюста от 10.04.2002 № 99. Однако на практике получить ее от нотариуса, мягко говоря, проблематично.

Во избежание возможных проблем с учетом расходов настоятельно просите нотариуса расписать в справке, какая сумма пошла в оплату нотариальных действий, а какая — за дополнительные услуги, только чтобы общая сумма сошлась. Иначе налоговики могут принять расход только в размере установленного тарифа, а остальное уберут из налоговой базы. В крайнем случае настаивайте на такой формулировке, из которой было бы ясно, что уплаченная вами сумма составная, например: «Взыскано по тарифу: 550 руб. с тех. работами». Тогда вы сможете учесть в расходах все, что заплатили.

***

Как видите, сложного ничего нет. Главное — иметь хоть какую-нибудь бумажку от нотариуса в подтверждение того, что вы заплатили ему не только за нотариальные действия, но и за иные услуги. Кстати, некоторые суды, признавая правомерным включение в расходы всей суммы, уплаченной нотариусу, говорят, что «законодательство о нотариате не содержит обязательных требований к порядку заполнения нотариусами документов, удостоверяющих факт оказания нотариальных услуг»см., например, Постановление ФАС МО от 24.12.2010 № КА-А40/16420-10.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Услуги нотариуса : документальное оформление и проводки

Цитата (Светик Б): Цитата (Ефимов Павел):Не так просто. В Москве все нотариусы частные.
А сверх 500 рублей за техработу не берут по простой причине — налоговая сделает за 400. По «другим» копиям много где дороже 10 рублей/страничка.
если указаны вышеприведённые реквизиты — пойдёт. Но знаю пока только одну с проблемными документами.
я совсем ничего не поняла
«Российский налоговый курьер», 2010, N 11
РАСХОДЫ НА УСЛУГИ НОТАРИУСА: СПЕЦИФИКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Налоговый учет затрат на услуги нотариуса
При исчислении налога на прибыль расходы в виде платы государственному или частному нотариусу за совершение нотариальных действий включаются в состав прочих расходов, но только в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Частные нотариусы за нотариальные действия могут взимать плату, превышающую установленные тарифы. В этом случае на основании п. 39 ст. 270 НК РФ суммы сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/91).
Если организация применяет метод начисления, то расходы по оплате нотариальных действий признаются на дату начисления. Основание — пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Таким образом, прежде чем учитывать при расчете налога на прибыль расходы на нотариальные действия, необходимо выяснить, соответствует ли сумма, уплаченная нотариусу, размерам утвержденных тарифов. Установленные ставки государственной пошлины и нотариальных тарифов, а также действия, за которые они взимаются, приведены в таблице.
Услуги технического характера.
В рамках осуществления профессиональной деятельности нотариусы имеют право составлять проекты сделок, доверенностей, заявлений и других документов, делать копии документов и выписки из них, выполнять иные технические работы, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий (ст. 15 Основ законодательства РФ о нотариате). Плата за осуществление таких действий устанавливается по соглашению сторон. Произведенные затраты учитываются организацией при расчете налога на прибыль (в зависимости от выполненных нотариусом действий) в качестве расходов на юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ) или на консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но, конечно, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Оплата за нотариальные действия в полуторном размере в случае, если организация приглашает нотариуса в свой офис, учитывается в расходах при налогообложении прибыли полностью, поскольку эта норма предусмотрена действующим законодательством.
Бухгалтерский учет
В бухучете порядок отражения расходов на услуги нотариуса зависит от целей, для которых они произведены, а также от того, взимается при этом государственная пошлина или нотариальный тариф. Поскольку государственная пошлина отнесена к федеральным налогам и сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ), ее начисление отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» <2>. К данному счету открывается субсчет «Государственная пошлина». Уплата нотариального тарифа отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данные затраты можно отнести к управленческим расходам (счет 26), включить в состав расходов на продажу (счет 44) или в прочие расходы (счет 91). Основание — п. п. 5 и 11 ПБУ 10/99.
<2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Примечание. В бухгалтерском учете суммы, уплаченные нотариусу, учитываются в расходах организации в полном объеме без каких-либо ограничений.
Пример 2. В ООО «Гамма» произошла смена директора, в связи с чем возникла необходимость представить в банк новые карточки с образцами подписей. За свидетельствование подписей на карточках организация уплатила нотариусу государственную пошлину в размере 400 руб. (пп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Оплата произведена с расчетного счета.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» перечисленные операции отражаются таким образом:
Дебет 68, субсчет «Государственная пошлина», Кредит 51
— 400 руб. — уплачена государственная пошлина за услуги нотариуса;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 68, субсчет «Государственная пошлина»,
— 400 руб. — учтена в составе управленческих расходов сумма государственной пошлины.
Если расходы на нотариальные действия связаны с приобретением основных средств, они включаются в первоначальную стоимость таких объектов имущества (п. 8 ПБУ 6/01).
Пример 3. ООО «Сигма» приобретает нежилое здание для собственных нужд. Договорная стоимость здания составляет 1 700 000 руб. По инициативе ООО «Сигма» договор купли-продажи недвижимости заверяется у частного нотариуса (в договоре данное требование не прописано). Расходы по нотариальному удостоверению сделки несет покупатель. Оплата произведена в безналичном порядке.
Поскольку нотариальные действия совершает частный нотариус и обязательная нотариальная форма договора купли-продажи недвижимости законодательством РФ не предусмотрена, ООО «Сигма» уплачивает нотариальный тариф. Нотариальный тариф в рассматриваемой ситуации рассчитывается согласно пп. 1 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате и составляет 22 750 руб. .
Бухгалтер ООО «Сигма» отразил данную операцию следующими записями:
Дебет 76 Кредит 51
— 22 750 руб. — перечислен нотариальный тариф;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76
— 22 750 руб. — нотариальный тариф включен в затраты на приобретение основного средства.
Если оплата государственной пошлины или нотариального тарифа производится наличными денежными средствами через подотчетное лицо, то порядок отражения расходов на нотариальные действия может быть несколько иным.
Пример 4. Уполномоченный представитель ООО «Бета» заключает договор купли-продажи от имени организации. В связи с этим контрагент выдвинул условие о нотариальном удостоверении доверенности. Уплата нотариального тарифа (пп. 6 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате) произведена подотчетным лицом.
Указанные операции отражены в бухгалтерском учете ООО «Бета» следующими записями:
Дебет 71 Кредит 50
— 200 руб. — выданы денежные средства под отчет уполномоченному сотруднику ООО «Бета»;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71
— 200 руб. — затраты на нотариальное удостоверение доверенности учтены в составе расходов на продажу.
А.О.Здоровенко
Эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
Подписано в печать
18.05.2010

Отражение расходов предприятия на нотариальные услуги в учете

За обязательные процедуры нотариального обслуживания предприятие должно заплатить государственную пошлину (специалисту, работающему в государственной структуре) или тарифную плату частному нотариусу (ее размер будет идентичен госпошлине). Для необязательной группы услуг предусмотрены тарифные платежи. В налоговом учете перечисления в пользу нотариусов принимаются в сумме законодательно установленных тарифов, все оплаченные средства сверх нормы не учитываются в расчете налога на прибыль.

КСТАТИ! Стоимость услуг государственного нотариуса погашается в бюджет, а оплата счета частного нотариуса производится путем перевода денег на его расчетный счет.

Первичная документация для отражения нотариальных услуг в учете

Факт получения нотариусом денег от клиента должен подтверждаться первичной документацией. Унифицированных форм законодательством не предусмотрено. Платежные бланки заверяются подписью нотариуса и печатью. В тексте документа должны содержаться формулировки о назначении платежа, точно характеризующие суть оказанной услуги.

ВАЖНО! Чтобы предприятие могло принять в учете затраты на нотариальное обслуживание, оно должно получить от нотариуса подтверждающую документацию, в которой будут присутствовать все обязательные реквизиты (набор неотъемлемых элементов первички приведен в ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

Понесенные расходы на погашение задолженности перед нотариусами организации могут подтвердить при помощи выписки из реестра регистрации нотариальных действий. Этот реестр составляется по унифицированному шаблону и должен вестись всеми нотариусами без исключения. Чтобы получить выписку из него, необходимо составить письменное обращение к нотариусу. Основанием для признания расходов может стать акт, в котором будут указаны примененные тарифы и расценки за осуществленные нотариальные действия.

Подтвердить факт платного оказания услуг можно при помощи:

  1. Справки-расшифровки, в которой будут указаны предоставленные предприятию нотариальные услуги с их регистрационными кодами.
  2. Квитанции ПКО.

При оформлении справки-расшифровки обязательно надо выполнять такие условия:

  • перечень услуг должен содержать информацию о видах совершенных нотариальных действий, их тарификации и количестве составленных или заверенных документов;
  • в бланке должны быть все присущие первичной документации реквизиты;
  • операции по предоставлению услуг технического или юридического характера в справке обязательно должны выделяться в отдельную группу, чтобы их можно было показать в налоговом учете обособленно от стандартных нотариальных операций.

Правила признания расходов, связанных с нотариальным обслуживанием

При отражении в учете затрат в форме платежей нотариусам их сумма может быть разбита на две части:

  • отдельно показывается объем перечислений, соответствующий законодательно установленным нормативам (не больше суммы госпошлины);
  • сверхнормативные платежи.

По правилам налогового учета в нотариальных затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу, можно учитывать только расходы в сумме действующего нотариального тарифа. Осуществляется это при условии, что полученные услуги были необходимыми, их результатом стало оформление документов, без которых невозможно дальнейшее осуществление деятельности компании, направленной на извлечение прибыли.

Если организация обращалась к нотариусу за юридической помощью, консультационным обслуживанием или информационной поддержкой, то такие услуги не могут быть причислены к нотариальным. Этот тип затрат отражается компанией в составе прочих расходов, которые непосредственно связаны с производством и реализацией (Письмо от 26.08.2013 г. №03-03-06/2/34843, составленное Минфином).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты, которые были осуществлены в связи с регистрацией юридического лица или в результате иных операций до момента официального создания предприятия, не могут быть отнесены на счет компании (правило касается и бухгалтерского, и налогового учета).

Суммы превышения нотариального тарифа не могут быть признаны в налоговом учете, если:

  • нотариус при оказании услуг по реализации обязательных процедур выставил счет в размере, превышающем величину госпошлины;
  • в сумме оплаченного необязательного действия были заложены завышенные тарифные расценки.

Чтобы учесть весь объем понесенных затрат по счетам нотариуса, в справке-расшифровке необходимо выделить сверхтарифные платежи. Их включить в расчет при выведении базы по налогу на прибыль можно, если причислить к одной из расходных групп:

  • к юридическим услугам нотариальных контор можно отнести подготовку доверенностей или договорной документации (Письмо Минфина от 16.11.2007 №03-03-06/2/217);
  • в качестве консультационных операций разрешается показывать изготовление и заверку выписок, копий документов.

ЗАПОМНИТЕ! В налоговом учете затраты на нотариальные услуги должны быть признаны на момент их начисления или с привязкой ко дню утверждения авансового отчета (если оплата производилась через подотчетное лицо).

В ситуациях, когда услуги нотариуса были необходимы предприятию для реализации сделки по приобретению основных средств, сумма оплаченного счета за нотариальные действия должна быть отнесена на итоговую стоимость покупаемого актива.

Счет и типовые проводки

Отражение оплат в пользу нотариальных контор в бухгалтерском учете может быть осуществлено двумя способами:

  • при помощи 68 счета;
  • на 76 счете.

Выбор одного из вариантов зависит от цели обращения к нотариусу и величины примененного тарифа. Если размер платежа соответствует законодательно установленной госпошлине, то начисление обязательства перед нотариусом будет показано на 68 счете.

К СВЕДЕНИЮ! При использовании 68 счета для отражения расчетов с нотариусом необходимо открывать отдельный субсчет для учета государственных пошлин.

Счет 68 можно применять только в отношении средств, перечисляемых в бюджет, если получателем является другое юридическое лицо или самозанятое лицо, то в учете должен использоваться 76 счет. Дебетовые обороты по субсчетам 68 счета отражают факт перечисления средств.

Нотариальный тариф относится на 76 счет. В корреспонденции с ним могут вступать 26 счет, 44 или 91. Нормативное регулирование бухгалтерских операций в этой сфере осуществляется через ПБУ 10/99. Для отражения расчетов с нотариальными конторами надо обеспечить обособленное ведение учета по каждой из них.

При учете нотариальных услуг компания может использовать такие типовые записи:

  1. Д68/субсчет «Госпошлина» — К51 – произведена оплата суммы государственной пошлины в качестве оплаты действий нотариуса.
  2. Проводка Д26 – К68/субсчет «Госпошлина» составляется после фактического перечисления средств в момент признания понесенных расходов в виде государственной пошлины (если необходимость платежа возникает в связи с получением обязательных нотариальных услуг).
  3. Д76 – К51 – с расчетного счета переведены деньги на счет нотариуса в качестве оплаты нотариального тарифа.
  4. Д08 – К76 – величина нотариального тарифа была оплачена учреждением и отнесена на стоимость основного средства.

При наличной форме расчетов и проведении операции через подотчетное лицо корреспонденции составляются между Д71 и К50 в момент выдачи денег сотруднику и Д44 и К71 при отражении фактических затрат в учетных данных. Выдача наличности сотруднику в этой ситуации будет оформляться при помощи РКО.

Для подтверждения факта оплаты нотариальных действий подотчетное лицо составляет авансовый отчет. Основанием для признания затрат в учете будет бланк, выданный нотариусом с перечислением совершенных им действий для предприятия-заказчика. Если подотчетное лицо потратило не все выданные ему средства, остаток должен быть возвращен в кассу. Эта операция фиксируется в учете через дебетование 50 счета и кредитование 71 и оформление ПКО.