Повышение оригинальности

ВВЕДЕНИЕ
Как известно, бухгалтерский учет насчитывает тысячелетнюю историю. Однако понятие «амортизация» появилось сравнительно недавно. Еще несколько столетий назад средства, истраченные на покупку имущества, которое служило в течение нескольких лет, списывались на расходы сразу же после покупки. В результате предприятие в начале своей деятельности, а именно в этот момент закупается большая часть так называемых основных средств, несло огромные убытки, а затем получало баснословную прибыль. Подобное происходило даже в начале XIX века. Еще в Толковом словаре В.И. Даля слово «амортизация» имеет лишь один смысл: погашение долга.
В дальнейшем стало очевидно, что списание стоимости дорогостоящего имущества сразу же после покупки не дает объективной картины финансового состояния предприятия. Ведь на деле, заплатив деньги за основное средство, фирма еще никаких расходов не несет, эти расходы будут возникать по мере того, как оборудование будет использоваться при производстве продукции. В результате и появилась идея переносить истраченные на покупку оборудования средства на себестоимость продукции по частям. Тогда-то термин «амортизация», что в переводе с латинского amortisatio означает «погашение», и начали использовать в значении, привычном для современного бухгалтера.
Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить посредством ремонта объекта, но с наступлением определенного времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться и становятся ненужными. Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на обслуживание и другим параметрам.
Показатель аналитического износа в числе других реквизитов приведен в формах первичной документации по учету основных средств, но методика его определения, разработанная Госкомстатом России, довольно сложна и запутанна. В бухгалтерском учете находит отражение амортизация, в основу которой положен принцип возмещения первоначальной стоимости основных средств.
Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции (работ, услуг), поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, т.е. амортизационные отчисления.
Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01 (разд.III) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.
Целью написания данной курсовой работы является изучение методологии учета амортизации основных средств и рассмотрение на примере ЗАО “СЛК-авто» . Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть экономическую категорию амортизации основных средств
рассмотреть как ведется бухгалтерский учёт амортизации основных средств
рассмотреть на примере организации ЗАО «СЛК — авто» бухгалтерский учёт амортизации основных средств.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ АМОРТИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие амортизации основных средств
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В частности, к основным средствам независимо от их стоимости относят следующие объекты:
— здания;
— сооружения;
— рабочие и силовые машины и оборудование;
— измерительные и регулирующие приборы и устройства;
— вычислительную технику;
— транспортные средства;
— инструмент;
— производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
— рабочий, продуктивный и племенной скот;
— многолетние насаждения;
— внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;
— капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
— капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора);
— земельные участки;
— объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.
Износ основных фондов — частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных фондов.
Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.
Моральный износ основных фондов — снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Различают две формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам. Моральный износ — это экономическая категория. На основе исследования закономерностей физического и морального износа определяется период экономического снашивания данного вида средства труда, который лежит в основе утверждаемых нормативных сроков службы основных фондов.
Амортизация (лат. amortisatio — «погашение») — стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу.
Задача процесса амортизации является распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.
Амортизационный фонд — особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов. В процессе воспроизводства основных фондов моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер.
Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.
Однако не все вышеперечисленные объекты подлежат амортизации. В п.17 ПБУ 6/01 приведен перечень основных средств, по которым не начисляется амортизация. Вместо амортизации по ним ежегодно начисляется износ. Это:
— объекты жилищного фонда — жилые дома, общежития, квартиры (однако согласно п.51 Методических указаний по учету основных средств, по объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация начисляется в общеустановленном порядке);
— объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
— продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
— многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
— основные средства некоммерческих организаций.
Также не подлежат амортизации в бухгалтерском учете объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки и объекты природопользования.
Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.
1.2 Нормативное регулирование учета амортизации основных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета амортизации, подразделяются на четыре уровня (рис. 1.3).
Рис. 1.3. Законодательная база бухгалтерского учета
Первый уровень — законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют, Налоговый кодекс Российской федерации (НК РФ), Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня.
Второй уровень — нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета.
Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
К документам по учету амортизации основных средств относятся следующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):
— ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия»;
— ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»;
— ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
— ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
— ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Третий уровень- методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и прочие.
Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).
Четвертый уровень- уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.
Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и тому подобные. То есть все те документы, которые регламентируют ведение бухгалтерского и налогового учета на конкретном предприятии, в которых фиксируются выбранная методология ведения учета.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета амортизации основных средств позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.
1.3. Краткая экономическая характеристика ЗАО «СЛК-авто»
ЗАО «СЛК-авто» коммерческая организация, основной вид деятельности которой — финансовый лизинг. Общество является дочерним предприятием одной из крупнейших лизинговых компаний Сибири- ЗАО «Сибирская Лизинговая Компания». Организация образованна 19 ноября 2002 года в основном для реализации проектов лизинга автотранспорта, спецтехники и железнодорожного транспорта.
Основной целью деятельности ЗАО «СЛК-авто» является получение прибыли.
У ЗАО «СЛК-авто» в 2008 году наибольший объем договоров лизинга был осуществлен с грузовым (20%), пассажирским (16%) транспортом и дорожно-строительной техникой (14%). Существенно увеличилось количество заключенных договоров с железнодорожным транспортом по сравнению с 2007 годом — в 11 раз (доля в общем портфеле 2008 года составила 6%), в 2,5 раза — по оборудованию для добычи полезных ископаемых (доля в общем портфеле 2008 года составила 9%). Так же важно учесть выполнение обязательств по договорам, то есть платежи лизингополучателей. По итогам 2008 года совокупный объем лизинговых платежей в Сибири составил 7,45 млрд. рублей, увеличившись в 1,7 раза по сравнению с 2007 годом. Наибольшую часть обеспечили сибирские компании — 4,9 млрд. рублей. Доля группы компаний СЛК составляет 1,26 млрд. рублей.
Основными конкурентами на лизинговом рынке Сибири являются как сибирские так и инорегиональные компании :
— ООО «АльянсРегионЛизинг» г. Новосибирск;
— ООО «Первая Лизинговая Компания» г. Новосибирск;
— ЗАО «Дельта Лизинг» г. Владивосток;
— ООО «ВТБ-Лизинг» г. Москва.
Основными лизингополучателями являются компании находящиеся как в Сибирском регионе, так и за его приделами:
— ООО «Атика»;
— ООО «РЖД»;
— ООО «Томскоблгаз»
— ООО «Первая крупяная компания» и другие.
Для обеспечения более эффективной работы с поставщиками и лизингополучателями в других регионах в ЗАО «СЛК-авто» были созданы филиалы в следующих городах: Барнаул, Томск, Кемерово и Новокузнецк. Головной офис располагается в городе Новосибирске по адресу: ул. Фрунзе, д. 86, 6 этаж. Филиалы не выделены на отдельный баланс и бухгалтерский учет ведется централизованно в головном офисе. Численность работников на конец 2008 года составила 86 человек. (Приложение 1). Согласно закона о бухгалтерском учете в Российской Федерации, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства России при выполнении хозяйственных операций возлагается в ЗАО «СЛК-авто» на руководителя. Руководитель ЗАО «СЛК-авто» учредил бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.(Приложение 2). За правильностью работы бухгалтерской службы следит отдел внутреннего аудита во главе с директором по учёту и контролю.
В предприятии бухгалтерский учет ведется по машиноориентировочной форме с применением программного продукта «1С: Предприятие 7.7», так же в настоящее время происходит адаптация «1С: Предприятие 8.0» для ведения управленческого учёта.
Главным бухгалтером разработано положение об учётной политике ЗАО «СЛК-авто» для бухгалтерского и налогового учётов ( прилож. Уч.полит).
Основными статьями затрат организации являются: амортизационные отчисления и проценты по кредитам.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Порядок начисления амортизации основных средств
Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев:
1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);
3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривается.
Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01).
Объекты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном порядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.
Не начисляется амортизация по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке или мобилизации организации (п. 17 ПБУ 6/01), а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.).
Вместе с тем приостанавливается начисление амортизации по следующим объектам:
— переведенным по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;
— направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. Начислять амортизацию необходимо вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.
В соответствии с ПБУ 6/01 в учете применяются следующие способы начисления амортизации:
— линейный;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Рассмотрим порядок определения годовой суммы амортизации при каждом способе начисления амортизации.
1. Линейный способ.
Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:
Агод. = ПС x Nа, (1)
где ПС — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
Nа — норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.
2. Способ уменьшаемого остатка.
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике:
Агод. = ОС x Nа x Куск., (2)
где ОС — остаточная стоимость объекта основных средств;
Куск. — коэффициент ускорения.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизации определяется как отношение произведения первоначальной (восстановительной) стоимости и числа лет до конца срока полезного использования к сумме чисел лет срока полезного использования:
Агод=ПС*ЧСспи:СЧЛспи (3)
где ЧЛспи — число лет срока полезного использования;
СЧЛспи — сумма чисел лет срока полезного использования.
Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:
Амес. = ОВф x ПС : ОВп, (4)
где ОВф — фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;
ОВп — планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.
Отдельно следует остановиться на вопросе выбора того или иного способа начисления амортизации. В российской практике бухгалтерского учета все нелинейные способы начисления амортизации введены с 1 января 1998 г.
Налоговое законодательство предоставляет организациям право в некоторых случаях ускорять или замедлять признание расходов при начислении амортизации за счет специальных повышающих или понижающих коэффициентов. Ускорение, конечно же, приводит к уменьшению налоговой базы в начале срока эксплуатации объекта (и к относительной экономии по налогу на прибыль), то есть объект списывается быстрее, чем проходит срок его полезного использования, а замедление — к увеличению налоговой базы. Но в любом случае применение специальных коэффициентов вызовет необходимость применять ПБУ 18/02.
Согласно ст. 259.3 НК РФ, повышающий коэффициент со значением не выше 2 может применяться:
1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (правда, при нелинейном методе нельзя применять этот коэффициент к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп);
2) в отношении собственных амортизируемых основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
3) в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
А повышающий коэффициент со значением не выше 3 может применяться:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора (кроме объектов, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам);
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Согласно п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл. 25 НК РФ — по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации. А вот обязательный специальный коэффициент 0,5 по дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с 1 января 2009 г. больше не применяется — даже по тем объектам, которые были приобретены до 1 января 2009 г. и по которым ранее этот коэффициент применялся.
Еще раз подчеркнем, что применение специальных коэффициентов является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому положения об использовании специальных коэффициентов обязательно должны быть зафиксированы в учетной политике фирмы для целей налогового учета. Выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формирование финансовых результатов, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.
В западных странах при выборе того или иного способа начисления амортизации руководствуются принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если же расходы больше в начале срока полезного использования объекта, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.
Если доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию.
Однако в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.
2.2. Синтетический и аналитический учёт амортизации основных средств
Для синтетического учета начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств»; счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.
Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:
Д-т 20, 23, 25, 26, 97 К-т 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.
Если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:
Д-т 08-3 К-т 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.
Если основные средства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленную амортизацию отражают следующей проводкой:
Д-т 29 К-т 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.
Необходимо помнить, что существует особый порядок отражения в учете начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам. Очень важным является вопрос о том, является передача в аренду имущества основным видом хозяйственной деятельности организации или нет. В зависимости от этого по-разному рассматривают в учете поступающие арендные платежи.
Если предоставление в аренду имущества — один из видов основной хозяйственной деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как выручка от реализации. Следовательно, начисленная амортизация (как и другие расходы за предоставляемые услуги) рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и включается в издержки производства:
и т.д……………..

Аудит учета основных средств (стр. 3 из 7)

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

· проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

· оценку экономичности и эффективности операций компании;

· проверку уровня достижений программных целей;

· подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск

и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской фирмой или аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно как аудиторам, так и клиенту.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

· налоговый аудит;

· ценовой аудит;

· экологический аудит.

В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита:

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза па основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

Глава 2. Основная часть «Аудит учета основных средств»

2.1 Нормативно-правовое регулирование аудита основных средств

Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ., Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняют отдельные положения, касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменения вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. При составлении бухгалтерской отчетности за 2005 г. они не применяются. Часть изменений носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации.

Необходимость таких изменений назрела уже давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91 н (далее по тексту — Методические указания). ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации — это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами ПБУ они не могут.

В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения и в Методические указания.

Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 120 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 10 000 рублей (без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.

Организация может в соответствии с правилами пункта ПБУ 6/01 установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списываются сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 120 баланса, если одновременно выполняются следующие условия: оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд организации; имущество будет использоваться свыше 12 месяцев; организация не собирается его перепродавать; имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.) или единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (здания, машины и оборудование).

В Методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов но учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета и аудита.

Нормативное регулирование учета и аудита основных средств осуществляется на базе следующих документов:

I уровень – федеральные стандарты:

1..Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Правило (стандарт) № 4 — Существенность в аудите. Согласно данному стандарту, аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Вопрос оценки существенности в аудите, заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности — величины предельно допустимой ошибки.

2..Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Правило (стандарт) № 8 — Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном правиле (стандарте) рассматривается аудитором использование своего профессионального суждения, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

3..Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Правило (стандарт) № 16 — Аудиторская выборка. Данное правило (стандарт) устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы, либо определенные элементы, либо сформировать аудиторскую выборку.

4..Гражданский кодекс РФ (ч..1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ. Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует основные виды сделок, возникающих в ходе приобретения или выбытия объектов основных средств. Этот документ относится к нормативной базе первого уровня. Информация, содержащаяся в данных документах, позволяет правильно принять к учету финансовые вложения в виде объектов основных средств, а также основные средства, полученные в качестве вкладов в общество.

5. Налоговый кодекс РФ (ч. 2) от 31.07.1998 № 147-ФЗ. Данный кодекс регулирует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организации».

6..Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В данном нормативном акте законодатель установил базовые принципы и правила, которыми фирмам следует руководствоваться при ведении учета не только основных средств, но и активов вообще.

7. Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, на основании которого определяется деятельность аудиторов, спектр, предоставляемых ими услуг, а также неотъемлемые правила проведения процедур и оформления результатов проверок.

8. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Разработано для реализации положений главы 25 НК РФ, касающихся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете.

II уровень – отраслевые стандарты:

1..Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, где регламентированы базовые аспекты учета непосредственно основных средств. А именно говорится, что следует причислять к основным средствам, а также на какие группы классифицируются основные средства на предприятии. Также приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств. 2..ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». В учетной политике необходимо установить уровень изменения стоимости объектов основных средств (в %), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности. Также в учетной политике организации отражается один из четырех способов начисления амортизации объектов основных средств (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)). 3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОС отражаются в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. 4..ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Данное ПБУ является основным нормативным документом, в котором рассматриваются такие вопросы: определение понятия основных средств, классификация основных средств по разным группам, корректное определение срока полезного использования основных средств, оценка учетной стоимости, механизмы и правила начисления амортизации. Также приводятся указания, как следует отражать сведения об основных средствах в отчетности предприятия. 5. ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно. Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать доходы и расходы предприятия при приобретении основных средств или при выбытии объектов основных средств предприятия. III уровень – рекомендации в области бухгалтерского учёта: 1..»Методические указания по учету основных средств», утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. Документ более подробно раскрывает и поясняет правила, закрепленные в ПБУ 6/01. Несмотря на то, что не имеет императивного действия, предприятиям на практике необходимо им руководствоваться. 2..Методические указания по проведению инвентаризации, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. В данном документе для предприятия представляются правила и алгоритм проведения инвентаризации основных средств. 3. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Указанным документом предприятиям необходимо руководствоваться для того, чтобы корректно отражать операции, связанные с движением основных средств на предприятии (а также с начислением амортизации по ним) на соответствующих счетах бухгалтерского учета. IV уровень – стандарты экономического субъекта: К нормативной базе предприятия относится: устав — это документ, определяющий порядок и условия функционирования предприятия;учетная политика — выбор предприятием наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия; рабочий план счетов — этодействующийплан счетов конкретной организации, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; первичные учетныедокументы-этописьменное свидетельство о совершении фактов хозяйственной жизни. Таким образом, в текущих условиях в РФ сформирована обширная нормативная база по учету и аудиту основных средств, которую составляют как федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон от 3 ноября 2015 г. N 307-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с укреплением платежной дисциплины потребителей энергетических ресурсов».

2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Нигматуллина Г.Р., — Методический инструментарий аудита и его место в системе контроля экономических субъектов — В сборнике: Молодежная наука и АПК: проблемы и перспективы материалы IV Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. Министерство сельского хозяйства РФ, Министерство сельского хозяйства РБ, Министерство образования РБ, Башкирский государственный аграрный университет, Совет молодых ученых университета. 2011. С. 185-188.

4. Сайфутдинова Л.Р., Насырова А.Д., Трансферная цена — элемент управленческого учета, — В сборнике: Состояние и перспективы увеличения производства высококачественной продукции сельского хозяйства Материалы II Всероссийской научно-практической конференции с международным участием. ФГБОУ ВПО Башкирский государственный аграрный университет; Факультет пищевых технологий; Кафедра технологии мяса и молока. 2013. С. 104-106.

5. Сафина З.З., Насырова А.Д., — информационная система управленческого учета по центрам ответственности в системе управления, — В сборнике: Социально-экономические проблемы развития аграрной сферы экономики и пути их решения Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 85-летию Башкирского государственного аграрного университета. 2015. С. 282-287.