Затраты в незавершенном производстве актив или пассив

Содержание

Незавершенное производство в балансе
Счет 20 «Основное производство»
Затраты на НЗП в балансе
- Интересные статьи:

Незавершенное производство в балансе

Основанием для отражения НЗП в учете считается наличие незаконченных изделий и незавершенных услуг или работ. Выражается незавершенка в стоимостной оценке производственных затрат по тем видам производимых предметов, которые остались незаконченными или несданными на отчетную дату.

В вопросе незавершенное производство актив или пассив ответ однозначен: это активная часть баланса. Как имущество фирмы оно относится к собственности общества и его назначение – приносить доход.

Подробные разъяснения по счетам бухгалтерского баланса, его активам и пассивам читайте в нашей статье.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

Величина «незавершенки» фиксируется не как оборот по бухгалтерским счетам, а как сальдо на определенных балансовых позициях. По завершении отчетного периода сальдируется результат незаконченного процесса, аккумулирующий материалы, сырье, общехозяйственные и технологические расходы, амортизацию, зарплату, начисления в фонды и пр. В балансе незавершенное производство отражается на сч. 20, 23, 29.

При наличии НЗП затраты списываются на сч. 40, 43 не полностью, а только в пропорции, соотносимой к завершенному выпуску. То есть остаток счета незавершенное производство в бухгалтерском учете показывает объем начатого производства в стадии завершения, а конкретнее – его стоимость.

Если у компании помимо основного есть вспомогательные или обслуживающие подразделения, задействуется 23-й счет по незавершенному производству в бухгалтерском учете для вспомогательного хозяйства и 29-й – для обслуживающего хозяйства. Итог незавершенного производства бухгалтерия суммирует по сальдо активных счетов 20, 23 и 29. То есть фактическую стоимость НЗП может формировать не один счет незавершенного производства, а несколько.

Учет выпуска продукции с учетом всех вспомогательных хозяйств без специальных знаний и навыков может поставить в тупик и стать настоящей проблемой. Такую работу лучше доверить опытному бухгалтеру, который правильно зафиксирует затраты в НПЗ. Если в вашей компании нет подходящего специалиста, доверьте эту работу сотрудникам сервиса Главбух Ассистент.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Для стоимостного выражения незавершенки есть несколько вариантов. Выбранный метод определяет финансовый итог деятельности и размер налога на прибыль. Порядок следует зафиксировать в учетной политике.

Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете регламентирует Приказ Минфина №34н, пункт 64:

по фактической или запланированной себестоимости;
по прямым расходным статьям;
по стоимости сырья, комплектующих, материалов, полуфабрикатов.

Для штучного выпуска применяется оценка по фактическим затратам.

Оценка по себестоимости

Метод рационален при изготовлении сложной продукции с продолжительным технологическим циклом. Предполагается точность учета остатков и для расчета используются нормативы затрат. Себестоимость аналогична учетной цене группы изделий и формула незавершенного производства этого способа следующая:

НЗП = Количество НЗП × Стоимость единицы НЗП

Из одного листа штампуются заготовки, потом на них нарезается резьба. Лист стоит 150 руб., из листа выходит 12 форм, калькуляция затрат (зарплата, амортизация станка, доставка и пр.) составляет 70 руб., остатки сдаются на лом за 18 руб. Стоимость одной заготовки: (150 + 72 – 18) / 12 = 17 руб.

По завершению месяца остается 605 заготовок без резьбы. Незавершенное производство (номер счета 20) составляет: 605 х 17 = 10285 руб.

Находим себестоимость завершенной продукции. К НЗП на начало месяца (например, 12144 руб.) суммируются издержки за период (например, 298698 руб.), потом вычитается НЗП на конец периода (10285 руб.): 12144 + 298698 – 10285 = 300557 руб.

Таким образом, со счета 20 как готовая продукция списывается сумма 300557 руб. на счет 40 или 43. Деление величины на количество выпущенных изделий даст себестоимость готового продукта.

Оценка по прямым статьям расходов

Применяется для материалоемких процессов. Себестоимость предусматривает калькуляцию только производственных затрат, закрепленных учетной политикой, а прочие расходы входят в себестоимость готовых изделий.

Из вышеуказанного примера известны затраты на материал 150 руб., прочие издержки 73 руб., из которых прямые траты составляют, например, 33 рубля. Стоимость одной заготовки: (150+33-18)/12=13,75 руб.

При оставшихся 605 заготовках объем НЗП составит: 605 х 13,75 = 8318,75 руб.

Завершенная продукция рассчитывается так: 12144 + 298698 – 8318,75 = 302523,25 руб. Эта сумма списывается со счета 20 на счета 40 или 43.

Оценка по стоимости материалов и полуфабрикатов

Метод обоснован при коротком производственном цикле и более корректен для материалоемкого процесса (при удельном содержании в общих издержках материалов до 80–90%). Вариант предполагает включение в себестоимость фактических затрат по сырьевым ресурсам, остальные же расходные составляющие относят на себестоимость готового продукта.

Исходные данные те же. Стоимость заготовки: (150 – 18) / 12 = 11 руб. При остатках 605 единиц НЗП составит: 650 х 11 = 7150 руб.

Себестоимость готовых изделий: 12144 + 298698 – 7150 = 303692 руб. Эта величина списывается проводками с незавершенного производства на конец месяца по кредиту сч.20.

Процесс учета и распределение НЗП достаточно трудоемок. Если вы не хотите тратить время, пытаясь разобраться в особенностях процесса, отдайте работу по оценке материалов и другие бухгалтерские задачи специалистам на аутсорсе. Это удобно, надежно и выгодно — убедитесь сами!

Учет незавершенного производства

Как следует из примеров: при бо̀льшем количестве позиций затрат незавершенка оценивается дороже, но более корректно. Поэтому с позиций формирования стоимости готового продукта важно определить, что относится к незавершенному производству в бухгалтерском учете:

при методе по стоимости материалов стоимость готового продукта максимальна;
при способе по прямым материальным расходным статьям стоимость готового продукта снижается;
вариант по полной себестоимости – самый точный.

Структура затрат – параметр переменный. Чтобы охарактеризовать рост затрат незавершенного производства применяется специальный коэффициент. Параметр задействуется при необходимости определить динамику конкретной позиции расходов в себестоимости, например, чтобы понять изменение расходов ФОТ.

Коэффициент нарастания определяется по выражению:

Кз = Себестоимость единицы НЗП / Все производственные расходы.

Такая формула обобщает суть параметра, тогда как практически используются более детальные и сложные расчеты для отражения специфики конкретной компании.

Для определения эффективности есть определенные коэффициенты, позволяющие выявить проблемные производственные участки. Мы написали подробную статью о том, какие показатели важны для оценки производственной результативности.

Разобравшись, что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете, остается правильно отразить контировки. Итак, какой счет по плану счетов для незавершенного производства применяется в конкретных процессах (определено Приказом Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов …»):

сч. 20 – для учета расходов по основному производству изделий/работ/услуг;
сч. 23 – для учета затрат вспомогательных подсобных подразделений (ремонт, энергоснабжение, транспорт и пр.);
сч. 29 – для учета расходов обслуживающих предприятие хозяйств (столовая, профилакторий, общежитие и пр.).

По дебету указанных счетов в течение отчетного периода аккумулируются расходы. По завершении периода затраты, относящиеся к ГП, списываются по кредиту, оставшаяся часть отражает величину незавершенки.

Проводки в бухгалтерском учете по незавершенному производству следующие:

Зачисление

Дт 20

Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70;

Списание

Дт 40, 43 (для продукции), 90 (для услуг)

Кт 20.

Наравне с типовыми записями может быть и списание НЗП на убытки. Например, при аннулировании заказа: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20.

Подробнее о том, как правильно составить бухгалтерский баланс, читайте в материале.

Инвентаризация НЗП

Согласно Указаниям по методике инвентаризации имущества (Приказ Минфина №49) процедура проведения инвентаризации незавершенки регламентируется учетной политикой компании.

Инвентаризировать необходимо фактическое наличие:

незаконченных изделий;
заделов, находящихся в стадии выпуска, и их комплектность;
остатков по приостановленным/отказным договорам.

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются суммы: 1)

начисленной амортизации основных средств, используемых в основном производстве, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»; 2)

амортизации нематериальных активов — в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов» (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам); 3)

материальных затрат — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей), счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой); 4)

налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 5)

стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 6)

списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на основное производство, — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»; 7)

общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части, приходящейся на долю основного производства после распределения, — в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»; 8)

потерь от брака, списанных на себестоимость основного производства, — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»; 9)

списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, использованных на основное производство, — в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 10)

приобретенных товаров, использованных на нужды основного производства, — в корреспонденции со счетом 41 «Товары»; 11)

части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»; 12)

принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных в основном производстве,- в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и W.W.W…I.ne.t.L.i.b:Ru. —

подрядчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 13)

начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 14)

начисленной оплаты труда и других выплат персоналу основного производства, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработная плата»; 15)

начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы персонала — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 16)

командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 17)

расходов, произведенных организацией для обеспечения условий труда работников основного производства, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 18)

стоимости работ, услуг, оказанных различными юридическими и физическими лицами (страхование, посреднические услуги и т.д.), — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 19)

расходов по основной деятельности организации, переданных ей по внутрихозяйственным расчетам, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; 20)

недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 21)

образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; 22)

списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов: 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

На субсчете 20-00 «Прочие виды деятельности» организации могут отражать затраты по прочим видам деятельности (в случае, если они на постоянной основе осуществляют другие виды деятельности с целью извлечения дополнительныхдоходов).

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Таблица 3.1.

Счет 20 «Основное производство» корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 02 «Амортизация основных средств» 10 «Материалы» 04 «Нематериальные активы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 05 «Амортизация нематериальных активов» 15

тей «Заготовление и приобретение материальных ценное- 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 11 «Животные на выращивании и откорме» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 28 «Брак в производстве» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 «Основное производство» 43 «Готовая продукция» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 45 «Товары отгруженные» 23 «Вспомогательные производства» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Пример

Работнику предприятия предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 21 марта по 17 апреля 2005 г.

Расчетный период (декабрь, январь, февраль) отработан полностью. Должностной оклад работника 7200 рублей.

Условно считаем, что работник не имеет стандартного налогового вычета, входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе, начисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев в данном примере не рассматриваем.

Расчет среднедневного заработка:

7 200 руб. х 3 мес. : 3 мес. : 29,6 дн. = 243,24 руб.

Общая сумма отпускных:

243,24 руб. х 28 дн. = 6810,72 руб.

Девять календарных дней отпуска работника приходится на март, девятнадцать — на апрель. Бухгалтерские операции в марте:

Дебет 20 (26, 25 и др.) Кредит 70 —

2189,16 руб. (243,24 руб. х 9 дн.) — начислены отпускные за март;

Дебет 20 (26, 25 и др.) Кредит 69-02 —

437,83 руб. (2189,16 руб. х 20%) — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 (26, 25 и др.) Кредит 69-01 —

70,05 руб. (2189,16 руб. х 3,2%) — начислены взносы по ЕСН в ФСС;

Дебет 20 (26, 25 и др.) Кредит 69-03 —

43,78 руб. (2189,16 руб. х 2%) — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС;

Дебет 20 (26, 25 и др.) Кредит 69-04 —

17,51 руб. (2189,16 руб. х 0,8%) — начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС;

Дебет 69-02 Кредит 69-05 —

218,92 руб. (2189,16 руб. х 10%) — начислены взносы на страховую часть пенсии;

Дебет 69-02 Кредит 69-06 —

87,57 руб. (2189,16 руб. х 4%) — начислены взносы на накопительную часть пенсии;

Дебет 97 Кредит 70 —

4621,56 руб. (243,24 руб. х 19 дн.) — начислены отпускные за апрель;

Дебет 97 Кредит 69-02 —

924,31 руб. (4621,56 руб. х 20%) — начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 (26, 25 и др.) Кредит 69-01 —

147,89 руб. (4621,56 руб. х 3,2%) — начислены взносы по ЕСН в ФСС;

Дебет 20 (26, 25 и др.) Кредит 69-03 —

92,43 руб. (4621,56 руб. х 2%) — начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС;

Дебет 20 (26, 25 и др.) Кредит 69-04 —

36,97 руб. (4621,56 руб. х 0,8%) — начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС;

Дебет 69-02 Кредит 69-05 —

462,16 руб. (4621,56 руб. х 10%) — начислены взносы на страховую часть пенсии;

Дебет 69-02 Кредит 69-06 —

184,86 руб. (4621,56 руб. х 4%) — начислены взносы на накопительную часть пенсии;

Дебет 70 Кредит 68 —

885,39 руб. ((2189,16 руб. + 4621,56 руб.) х 13%) — начислен налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50 —

5925,33 руб. (2189,16 + 4621,56 — 885,39) — выплачены отпускные;

Дебет 68 Кредит 51 —

885,36 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;

Бухгалтерские операции в апреле:

Дебет 69-02 Кредит 51 —

1362,14 руб. — перечислен ЕНС в федеральный бюджет;

Дебет 69-01 Кредит 51 —

217,94 руб. — перечислен ЕНС в ФСС;

Дебет 69-03 Кредит 51 —

136,21 руб. — перечислен ЕНС в территориальный ФОМС;

Дебет 69-04 Кредит 51 —

54,48 руб. — перечислен ЕСН в федеральный ФОМС;

Дебет 69-05 Кредит 51 —

681,08 руб. — перечислена в ПФР страховая часть;

Дебет 69-06 Кредит 51 W.W.W…I.ne.t.L.i.b:Ru. — —

272,43 руб. — перечислена в ПФР накопительная часть;