Недостача основных средств при инвентаризации

18+ Портфолио • База знаний Недостача основных средств при инвентаризации 04.07.2013 Спросить быстрее, чем читать. Задайте вопрос юристам! 9110 юристов ждут Вас

Инвентаризационная комиссия представляет сличительную ведомость (опись) объектов, ведомость расхождений, акт с изложением результатов инвентаризации. Эти документы являются основанием внесения записей в регистры бухгалтерского учета.

При имеющихся расхождениях, ответственное за ценности лицо дает письменное объяснение об их причинах. Далее недостача основного средства отражается в акте списания установленной формы, бухгалтерской справке. В документах следует указать:

• причину выбытия основного фонда;
• сумму амортизации, начисленной по объекту;
• остаточную стоимость недостающего оборудования;
• сумму дооценки (если переоценка средства проводилась).

Основные фонды при инфляционных процессах подвергаются переоценке с целью отображения в учете их реальной цены. Определяя восстановительную стоимость средств, учитывается степень их износа.

Отражение недостачи основных средств при инвентаризации по бухучету

Данные операции регламентированы Законом о бухучете (ст. 12), соответствующим Положением (п. 28), Методическими рекомендациями. В учете записи выполняются по месяцу окончания инвентаризации и утверждения ее итогов.

Учитывая величину, причины возникновения, наличие виновных субъектов недостачи основного средства либо списывается на убытки предприятия, либо относится на виновных субъектов, для чего требуется решение руководителя.

Бухгалтерскими проводками недостача основных средств при инвентаризации отображается следующим путем:

1. Производится списание первоначальной стоимости: дебет 01 счета, субсчет «Выбытие» кредитуется с этим же счетом, субсчет объекты в эксплуатации
2. Списывается амортизация: по дебету 02 счета «Амортизация», кредиту 01 счета (субсчет Выбытие)
3. Производится списывание остаточной стоимости фонда: дебет 94 счета «Недостачи», кредит 01 счета
4. Списывается произведенная дооценка: дебет 83 счета «Добавочный капитал» кредитуется с 94 счетом «Недостачи»

Когда виновные лица не определены, недостача основного средства причисляется к прочим расходам (дебет 91 счета – кредит 94 счета).

Если виновники неоправданного выбытия установлены, и взыскание недостачи предполагается с них, сумма относится в кредит 98 счета как доходы, которые поступят в будущем. Соответственно дебетуется 73 счет (расчеты по иным операциям с работниками, субсчет возмещение ущерба). При удержании недостачи с работника данный счет закрывается.

Налоговый учет: производим списание недостач

Если не обнаружены виновные, суммы недостач причисляются к издержкам, не относящимся к реализации (расходы внереализационные). Вне зависимости, куда будет отнесена недостача основных средств при инвентаризации, ее списание производится с одновременным возмещением бюджету НДС, принятом ранее к налоговому вычету.

Восстановление и уплата осуществляются по требованиям Налогового кодекса России (статья 171), согласно которым вычеты НДС предоставляются на товары, приобретаемые для производственных потребностей организации. Данный случай предполагает непроизводственное использование утраченного объекта.
По списанным испорченным основным фондам восстановление суммы так называемого входного НДС осуществляется соразмерно остаточной стоимости.

Недостача основного средства в федеральном бюджетном учреждении.

• 22 июля 2018
• 16

Вопрос

В федеральном бюджетном учреждении при увольнении материально-ответственного лица (заключен договор о полной материальной ответственности) зафиксирована недостача основного средства — отсутствует оборудование (счет 210134000) в количестве 1 шт балансовой стоимостью 11 тыс.руб., амортизация 100%. Учреждение обратилось в экспертную специализированную организацию для оценки рыночной стоимости недостающего оборудования. В Экспертном заключение определена на момент недостачи рыночная стоимость в размере 4 тыс.руб. Материально-ответственное лицо желает возместить недостачу путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения. Какую сумму недостачи необходимо удержать с материально-ответственного лица, по какому КБК отразить поступления денежных средств в размере недостачи в кассу учреждения, а затем сдачу наличных денежных средств на лицевой счет в органы федерального казначейства?

Ответ

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Текущая восстановительная стоимость – это сумма средств, которая необходима, чтобы восстановить (починить, купить) испорченное или утраченное имущество. Об этом сказано в пункте 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письме Минфина России от 20 июля 2016 г. № 02-07-10/42572. То есть сумма недостачи в вашем случае будет составлять 4000 рублей, в соответствии с заключение комиссии учреждения, которое основывается на экспертном заключении независимого оценщика.

В учете недостачу отразите проводками:

Дебет 2.209.71.560 Кредит 2.401.10.172 – начислена недостача оборудования.

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.209.71.660 – Отражено поступление в кассу средств в возмещение ущерба от недостачи

Увеличение забалансового счета 17 (соответствующий код аналитики – 410)

Дебет 2.210.03.560(Кредит 2.201.34.610 – Выданы деньги из кассы для сдачи на лицевой счет (на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными)

одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510)

одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.210.03.660 – Зачислены деньги на счет учреждения (на основании выписки с лицевого счета)

одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510)
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)

Обоснование
Как учесть недостачи, которые выявили по результатам инвентаризации

Бухучет: недостача по вине сотрудника

Ущерб от недостачи имущества, который должен возместить виновный сотрудник, отразите на счете 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам» (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Недостача имущества

Как списать в бухучете недостачу основных средств, материальных запасов (сверх норм естественной убыли) и других нефинансовых активов по вине сотрудника

На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу (потери) другого имущества – основных средств, нематериальных активов, денежных документов. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК).

Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 34, 51, 112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании с них причиненного ущерба, его сумму также спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).2

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с недостачей (порчей) имущества, ущерб от которой подлежит возмещению сотрудником (другим виновным лицом), зависит от типа учреждения.

Бюджетные и автономные учреждения ущерб от недостачи движимого имущества отражают на счете 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам» по КФО 2 «Приносящая доход деятельность». Так отражается даже ущерб от недостачи имущества, которое было приобретено за счет средств субсидий и числилось по КФО 4. При этом поступления от виновных лиц в возмещение ущерба – собственные доходы учреждения. По общему правилу перечислять эти средства в бюджет учреждение не обязано. Это связано с тем, что в доход бюджета средства от реализации движимого имущества бюджетных и автономных учреждений не зачисляются (абз. 3 п. 3 ст. 41 БК).

Перечислить возмещение в бюджет придется лишь в двух случаях:

· когда учреждению возмещают ущерб от недостач недвижимого имущества (абз. 3 п. 3 ст. 41 БК). Перечисление средств в доход бюджета отражайте аналогично проводкам по перечислению средств от продажи недвижимости (для бюджетных учреждений и для автономных);

· если поступает задолженность прошлых лет, которая ранее (до изменения типа учреждения) числилась по КФО 1 «Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ» (ст. 242 БК, письмо Минфина от 08.10.2012 № 02-13-06/4131). Причем такую задолженность отразите по КФО 4.

Такой вывод следует из письма Минфина от 18.10.2012 № 02-06-10/4354.

В бухучете при отражении задолженности делайте проводки:

В учете бюджетных учреждений:

Начисление задолженности виновного лица, а также списание нефинансовых активов отразите нижеприведенными проводками.

№		Дебет счета	Кредит счета
Начисление задолженности виновного лица по ущербу (недостачам, хищениям):
	Начислена задолженность по недостачам, хищениям нефинансовых активов в части:
	– основных средств; – нематериальных активов; – непроизведенных активов; – материальных запасов	0.209.71.560 0.209.72.560 0.209.73.560 0.209.74.560
Списание недостающих (пришедших в негодность) нефинансовых активов и денежных документов:
	Списаны основные средства стоимостью свыше 10 000 руб.:
	– списана остаточная стоимость основного средства;		0.101.ХХ.410
	– списана сумма ранее начисленной амортизации	0.104.ХХ.410	0.101.ХХ.410
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Возмещение недостачи

При возмещении ущерба от недостачи виновным лицом сделайте проводки:

№		Дебет счета	Кредит счета
	Отражено поступление в кассу средств в возмещение ущерба от недостачи		0.209.ХХ.660
		Увеличение забалансового счета 17 (соответствующий код аналитики)
	Погашена задолженность виновного лица по возмещению ущерба в натуральной форме		0.209.ХХ.660
	Погашена задолженность по недостаче путем удержания<7> из зарплаты, других выплат по исполнительному документу или инициативе учреждения (с согласия сотрудника)<8>	0.304.03.830	0.209.ХХ.660
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <7> Удержание из зарплаты является некассовой операцией. <8> Если задолженность числится по одному КФО, а зарплату сотрудник получает по другому, проводки по удержанию делайте аналогично удержанию ущерба у сотрудника за уплаченный штраф.

Как сдать остаток денег из кассы в банк

В учете бюджетных учреждений:

Сдачу денег в банк кассиром и зачисление их на лицевой счет учреждения отразите проводками:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
	Выданы деньги из кассы для сдачи на лицевой счет (на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными)	0.210.03.560 одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510)	0.201.34.610 одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)
	Зачислены деньги на счет учреждения (на основании выписки с лицевого счета)	0.201.11.510 одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510)	0.210.03.660 одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)

Такой порядок установлен пунктами 114, 115 Инструкции № 174н и пунктами 365, 367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, а в части забалансовых счетов 17 и 18 порядок рассмотрен в примере 4 письма Минфина России от 15 апреля 2015 № 02-07-07/21402.

Рекомендации по теме