Кто является плательщиком налога НДС?

Кто не является плательщиком НДС в соответствии с законодательством при осуществлении операций на внутреннем рынке?
1) Применяющие систему налогообложения ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) (п.

3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (Упрощенная система налогообложения) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД ( Единый налог на вмененный доход) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), ПСН (Патентная система налогообложения) (п.

11 ст. 346.43 НК РФ), а также освобожденные по статье 145 и 145.1 НК РФ. Все эти лица не обязаны платить НДС.

Однако, если они выставят счет-фактуру и выделят в нём НДС, то налог придется уплатить, представив декларацию по НДС и отразив сумму налога (выделенную в счете-фактуре) в разделе 1 налоговой декларации по строке 030.

———————————
Общая система налогообложения – это для организаций – плательщики НДС и налога на прибыль организаций.

Для предпринимателей – НДС и НДФЛ от предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

Следует отметить некоторые особенности.

Под организациями понимаются не только российские юридические лица, а также иностранные лица (ст.11 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит указаний относительно того, что основной целью организации должно быть получение прибыли. Поэтому налог обязаны уплачивать и некоммерческие организации, которые осуществляют деятельность являющуюся объектом налогообложения.
Кроме того, в судебной практике сложился подход, согласно которому в данную группу налогоплательщиков также входят публично-правовые образования (государственные и муниципальные органы), имеющие статус юридического лица.

Кто освобождается от обязанностей плательщика НДС?

Все руководители хотят уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Все хорошие руководители применяют для этого легальные способы. К таким способам относится освобождение от НДС.
НК РФ первый раз за свое существование предусматривает возможность освобождения юрлиц и физлиц от НДС.
Для того, чтобы получить освобождение от НДС, нужно выполнить два условия.
Первое условие связано с ограничением по объему выручки, которая была получена предприятием за три предыдущих месяца.
Второе условие заключается в том, чтобы плательщик НДС за три предыдущих месяца не продавал подакцизные товары.
С начала 2006 года максимальная сумма выручки от реализованных товаров или услуг (без НДС), которая дает возможность использовать освобождение, составляет 2 млн. руб. В данную сумму входит выручка от продажи товаров, которые облагаются и которые не облагаются налогом, выручка, которая была получена деньгами или в другой форме, например, ценными бумагами, даже если товары были реализованы не на территории РФ.
Когда проводятся расчеты нужно брать во внимание тот факт, что выручка подсчитывается не за квартал, а за любые 3 месяца, которые идут в прямой последовательности.

Что не учитывается во время подсчета суммы выручки?

Когда определяется сумма выручки, не учитываются:

1. Выручка, которая была получена от продажи товаров в результате осуществления видов деятельности, которые облагаются ЕНВД;
2. Суммы денег, куда входят средства, которые были получены в качестве санкций, если не были исполнены или были исполнены ненадлежащим образом условия договоров, в которых идет речь о переходе права собственности на товары;
3. Выручка, которую получили от реализации товаров безвозмездно;
4. Операции, которые осуществляются налоговыми агентами согласно ст. 161 НК РФ и др.

Когда налогоплательщик освобождается от НДС и у него отсутствует выручка за конкретный период времени, могут возникать различные спорные вопросы. Инспектор откажется принять уведомление, ссылаясь на то, что для того, чтобы получить освобождение, наличие выручки является обязательным. Но нужно отметить то, что в НК РФ нет такого условия об обязательном наличии выручки. Есть только одно ограничение, которое заключается в том, чтобы выручка от продажи не превышала лимита.
В таком случае налогоплательщик имеет право отправить уведомление и другие документы по почте. Днем, когда документы предоставляются в налоговый орган, является шестой день с того дня, когда налогоплательщик отправил заказное письмо.
Вторым условием использования освобождения является отсутствие продажи подакцизных товаров за три предыдущих месяца. Стоит отметить, что подакцизными товарами считается алкоголь, пиво, табачные изделия, машины, бензин для автомобилей и другие товары. Но ограничение распространяется только на выручку от реализации подакцизной продукции. Организации, которые осуществляют несколько видов деятельности, одна из которых направлена на продажу подакцизных товаров, если существует раздельный учет, также могут освободиться от НДС.

Товарная накладная без НДС
Что представляет собой товарная накладная. Выполняя операции купли-продажи все организации, предприятия, частные предприниматели должны заполнять товарную накладную – документ,…

Оформить 3-НДФЛ
Декларация в виде 3-НДФЛ делается, если плательщик имеет право и желает получить налоговый вычет. Иными словами, вернуть себе подоходный налог. Эти нормы предусмотрены законом и…

Для целей исчисления НДС реализацией признается
Для целей исчисления НДС реализацией признается полученная выручка от товарооборота. НДС – это налог, который начисляется на предпринимателя, отталкиваясь от суммы прироста…

НДФЛ с компенсации при увольнении
В соответствии с действующей статьей 217, пункт 3 Налогового кодекса РФ, свободны от НДФЛ выплаты, представляющие собой компенсации, предусматриваемые законами РФ, которые…

История вопроса

С 90-х годов двадцатого века налоговая служба начала вести активную агитацию граждан, мотивируя их к уплате налогов. Рекламный слоган, придуманный в те годы: «Заплати налоги и спи спокойно» – до сих пор помнят многие россияне. И подобная реклама имела очень большой отклик – люди массово регистрировали свои доходы и прилежно платили в казну положенные 13 процентов по НДФЛ.

Один из самых популярных видов пассивного дохода в нашей стране – сдача в аренду жилых и нежилых помещений. Став обладателями такой недвижимости и получив статус рантье, граждане обеспечивали себе хоть какую-то финансовую стабильность. Они выгодно сдавали свои помещения на продолжительный срок под офисы, магазины, склады и имели постоянный и надёжный заработок. При этом, доверившись государству, не скрывали источников прибыли и действительно «спокойно спали», уплатив с полученной арендной платы налог для физических лиц.

Многие просвещённые понимали, что получив статус частных предпринимателей (позже поменявших название на индивидуальных или ИП), тратились бы меньше, уведомив налоговиков о переходе с ОСНО, где нужно платить НДС, на «упрощенку» и снизив налог до 6%. Но бюрократический «бонус» в виде постоянного ведения отчетностей для всех контролирующих органов мало кого привлекал. А пресловутый НДФЛ закладывался в стоимость аренды и не был обременительным для самого раньте.

Судебные прецеденты из практики – в пользу ИФНС

Ситуация первая.

Некто П. приобрела право собственности на долю недостроенного жилого дома. Таким образом она хотела вложить свои сбережения, не преследуя цели извлечь прибыль. В 2004 году П. купила доли у других собственников и перевела весь дом в статус нежилого помещения. В 2005 году объект прошел государственную регистрацию как здание медицинского учреждения.

С 2010 по 2012 гг. офисы сдавались юридическому лицу. При этом П. исправно платила НДФЛ. Арендатор ООО «***» как налоговый агент удерживало с арендодателя и перечисляло налог 13% в бюджет.

Налоговая посчитала, что П. вела коммерческую деятельность и обязана уплатить НДС, штрафы и пени. Решением МИФНС от 25.02.2014 № 12-13/5 квази-предпринимательнице был доначислен НДС, а также штраф и пени.

П. обжаловала решение в областном Управлении ФНС и в городском суде, жалобы оставлены без удовлетворения.

Решение от 13 мая 2014 по делу № 2-1291/2014 (в приложении к данной статье)

Ситуация вторая.

Ответчик К., находясь в браке, приобрел на своё имя здание в центре села для его восстановления после пожара – по просьбе районной администрации. После ремонта в ходе раздумий, что делать со зданием, супруга ответчика решила заняться частным бизнесом. Пришлось заключать безвозмездный контракт аренды (этого требовала налоговая, отказываясь в противном случае регистрировать жену как предпринимателя).

Торговля у супруги не наладилось, в 2010 и 2011 гг. здание стали сдавать предприятиям торговли и общепита по краткосрочным контрактам. К. каждый год сдавал декларации НДФЛ, где подробно указывал данные источники дохода, и платил налог.

В 2013 г. по К. был начислен НДС за 2010 и 2011 гг., пени и штрафы. Он отказался платить. Позже решением руководителя областного УФНС сумму НДС и пеней снизили – с учётом смягчающих обстоятельств (совершение подобного нарушения впервые, добросовестное заблуждение налогоплательщика относительно характера осуществляемой им деятельности, наличие сына).

Суд постановил взыскать с К. долг по НДС за 2010 — 2011 гг., пени и налоговые санкции, а также госпошлину в доход районного бюджета.

Решение от 28 января 2014 года по делу № 2-25/2014 (в приложении к данной статье)

Ситуация третья.

Т. сдавал часть помещений в жилом доме и офис в течение трёх лет (с 2009 по 2011). при этом он не регистрировался в качестве ИП, но считал себя законопослушным налогоплательщиком, высчитывая и добросовестно уплачивая НДФЛ. В 2013-м году он решил зарегистрировать индивидуальное предпринимательство. И в ходе оформления документов уведомил налоговую, что имеет в собственности жилое и нежилое помещение, которые использовал для сдачи в аренду. Налоговики не приняли во внимание то, что гражданин в указанные годы платил налог и доначислили ему НДС с пенями и штрафами. Судьи решили спор в пользу ИФНС.

Ситуация четвёртая.

Некто М. в 2004 году приобрел по договору о совместной деятельности два нежилых помещения. Через десять лет он продал их, даже не получив при этом прибыли. Сумму сделки он должным образом задекларировал и уплатил НДФЛ.

Во время всех перечисленных операций М. не являлся индивидуальным предпринимателем. Свою коммерческую деятельность он решил зарегистрировать после продажи недвижимости, в 2014 году. ФНС начислила М. НДС и пени. В суде налоговикам удалось доказать, что помещение не предназначались для бытовых, семейных или личных нужд. А на разъяснения М., что он не получил прибыли от продажи недвижимости, ему ответили, что предпринимательство не всегда бывает прибыльным. В результате суды опять встали на сторону ФНС и заставили бывшего собственника недвижимости уплатить более 8 миллионов рублей (в том числе НДС).

Ситуация пятая.

Ш. занимался переработкой цветмета с сентября 2012 года. А документы на регистрацию ИП подал только в ноябре. Лицензию по своему виду деятельности предприниматель получил в 2013 году. Налоговики сосчитали, какой с сентября по ноябрь Ш. получил доход и доначислили ему на 2 млн. рублей – по НДС, единый налог и НДФЛ с пенями и штрафами. А за работу без лицензии до 2013 года на него завели уголовное дело и в результате наказали штрафом в 150 тыс. рублей.

Суд первой инстанции отменил обязанность уплачивать НДФЛ, но последующие суды вернули это требование. Результат: выплата более 2 миллионов рублей и судимость для предпринимателя.

Как видим, не только сделки аренды вызывают интерес налоговых органов. Имея в собственности недвижимость и продавая её, граждане могут с точки зрения ИФНС рассматриваться как предприниматели, скрывающие свою деятельность. Также под «прицелом» могут оказаться и квази-предприниматели, имеющие другие источники дохода: частные торговцы, владельцы интернет-магазинов, фрилансеры – если они не оформлены в качестве ИП.

Стоит разобраться, почему суды в большинстве случаев встают на сторону налоговиков.

1. Это предпринимательство.

Сдача нежилых площадей в аренду содержит такие признаки коммерческой деятельности как систематическое получение прибыли при передаче права использовать данные помещения. К тому же вся недвижимость была приобретена не для личных нужд. И деятельность арендодателей есть в ОКВЭД (70.20 по старой версии и 68.20 по новой). Ещё один признак предпринимательства – рисковый характер деятельности. Раньте понесёт риски, если его имущество будет повреждено или он не получит доход от арендатора.

2. Это сделки с коммерческой недвижимостью.

Данные помещения приобретаются и предназначаются не для нужд семейных, собственных, бытовых. В большинстве случаев они используются под точки торговли или общественного питания.

Судебные прецеденты из практики – в пользу физических лиц

Но не всё в судебной практике столько однозначно. Некоторым квази-предпринимателям с помощью грамотных юристов удаётся доказать свою правоту в суде – полностью либо частично. Рассмотрим два случая, когда после многочисленных разбирательств дела отправляли «на второй круг» и в результате суды принимали сторону физических лиц, которым несправедливо начисляли НДС.

Ситуация шестая.

Некто Е. с начала 2011 до середины 2013 г. сдавал помещения в аренду юридическим лицам – под банки и торговые точки. С полученного дохода он добросовестно платил НДФЛ (за весь период сумма составила более 1,4 млн. рублей). Позже Е., продолжая заниматься данным видом деятельности, оформил ИП. Тогда налоговые органы заинтересовались его прежними доходами по результатам проверки доначислили НДС (более 1,9 млн. руб.), пени (более 550 тыс. руб.), и штрафы на общую сумму около 600 тыс. рублей.

Имеет значение тот факт, что доходы Е. как арендодателя составили за 2011 — 4 376 000 руб., за 2012 — 4 376 000 рублей, за 2013 — 2 140 200 руб. При этом за каждые три предшествующих последовательных календарных месяца выручка не превышала 2 млн. рублей.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд и проиграл дело. Апелляция ничего не дала. Судьи дальнейших инстанций также оказались на стороне ФНС, отмечая, что помещение в собственности Е. не предназначено для пользования в личных целях и является по факту нежилым.

И после долголетних судебных тяжб выиграл… индивидуальный предприниматель (ранее сдававший помещения без регистрации ИП).

Дело в том, что в 2015 г. Е. использовал своё право на освобождение от уплаты НДС, о чем уведомил инспекцию. Но та не предприняла никаких ответных действий. Только в начале 2018 года налоговый орган вновь обратился в суд с заявлением о взыскании долга по налогам.

В 2018 г. Арбитражный суд отказал налоргу во взыскании платежей: из-за освобождения по 145-й статье НК РФ и пропущенного срока по начисленным штрафам. Апелляционный суд оставил данное решение без изменений.

.

Постановление .

Ситуация седьмая.

В 2008 г. М. купил долю на помещение, являющееся нежилым. В течение пяти лет он сдавал данную недвижимость в аренду, платя государству налог как физлицо. В 2009 году зарегистрировал на своё имя ИП (основная деятельность – торговля мебелью, УСН, «доходы минус расходы»). В 2014 г. продал недвижимость за 2,8 млн. рублей. Налоговики посчитали, что полученная сумма является доходом от коммерции. В результате М. доначислили 280 тыс. рублей по УСН, почти 45 тыс. рублей пеней и 28 тыс. руб. штрафа.

Оспаривая данное решение, ИП проиграл разбирательства 3-х инстанций. Но Верховный суд пришёл к неожиданному заключению: поскольку арендаторы (налоговые агенты) удерживали и выплачивали налог, предприниматель имел право ожидать налоговый вычет.

Также налоговый орган знал, за какой именно доход уплачивается НДФЛ, но сомнений в правильности этих выплат налоговики не выражали, декларации принимались без вопросов.

Плательщики налогов вправе считать, что налоговая не сомневается в правильности данной уплаты, если он не объясняется к ним за разъяснениями.

Верховный суд пришёл к выводу, что законность доначисления зависит от того, имел ли налоговый орган полный объем сведений в период сдачи недвижимости и использовал ли он эти сведения, чтобы предложить налогоплательщику вносить правильный процент.

Акты предыдущих разбирательств отменили, а дело отправили по второму кругу. Ростовские судьи на сей раз поддержали ИП.

Вывод

Приобретая, продавая и сдавая в аренду коммерческую недвижимость, частые лица рискуют попасть в поле зрения налоговых органов и получить не только штраф за незаконное предпринимательство, но и доначиление 18 (а теперь 20) процентов НДС с пенями. Это же касается всех, кто держит интернет-магазины и занимается фрилансом без регистрации ИП или ООО. Если раньше можно было отделаться штрафом, сейчас налоговая проведёт детальную проверку, определит срок деятельности, оборот (а не только доход) от неё и назначит 13% НДФЛ и 18% НДС.

Если же вы уже оказались в списке должников, приведенные в данном тексте примеры показывают, что у вас есть шансы отстоять свою позицию, поручив вашу защиту толковым юристам.

Вопрос: …Организация, не являясь плательщиком НДС в связи с применением УСН, в спорный период получала выручку за оказание услуг по перевозке с НДС, однако данный налог в бюджет не перечисляла. Налогоплательщик выдавал чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Налоговым органом принято решение о доначислении налогоплательщику НДС. Правомерно ли данное решение налогового органа, если счета-фактуры налогоплательщик покупателям не выставлял? (Консультация эксперта, 2009)

Вопрос: В ходе налоговой проверки налоговый орган установил, что организация-налогоплательщик, не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в спорный период получала выручку за оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа с налогом на добавленную стоимость, однако данный налог в бюджет не перечисляла. Как установил налоговый орган, налогоплательщик выдавал чек (билет) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, следовательно, полученный от покупателей налог на добавленную стоимость должен быть возвращен в бюджет. По мнению налогового органа, выданный покупателю кассовый чек с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость по смыслу п. 7 ст. 168 НК РФ заменяет счет-фактуру. По результатам проверки налоговым органом принято решение о доначислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость. Правомерно ли данное решение налогового органа, если счета-фактуры налогоплательщик покупателям не выставлял?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Пунктом 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
В силу п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Судебная практика свидетельствует, что из приведенной нормы п. 7 ст. 168 НК РФ следует, что кассовый чек или иной документ установленной формы не может быть приравнен к счету-фактуре в том правовом значении, в котором законодатель связывает обязанность налогоплательщика вернуть полученный от покупателей налог на добавленную стоимость в бюджет (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2008 N А82-738/2008-14).
Таким образом, поскольку в указанной ситуации налогоплательщиком при реализации услуг перевозки счета-фактуры не выставлялись, а следовательно, в соответствии с положениями п. 5 ст. 173 НК РФ налог на добавленную стоимость в них не выделялся, указанное решение налогового органа неправомерно.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
20.01.2009

Под термином «Налог на добавленную стоимость» (сокращенное и чаще встречаемое наименование – НДС) скрывается налог, облагающий организации, которые в ходе своей деятельности создают дополнительную ценность (иными словами, продают товар/услугу по цене, превышающей закупочную).

Порядок расчета НДС весьма прост, он определяется как разница между новой и предыдущей ценой (иначе говоря, разница между выручкой, полученной компанией от продажи, за вычетом затрат на приобретение у поставщиков). Не имеет значение, идет речь о перепродаже по повышенной цене, либо о каких-либо усовершенствованиях данного товара.

Преимущества освобождения от НДС

Решение о целесообразности использования права по освобождению от уплаты НДС должно приниматься взвешенно, после анализа преимуществ и недостатков.

Принимать решение необходимо с учетом возможных последствий для организации.

Если компанию освободили от уплаты налога на добавленную стоимость, она получает следующие преимущества:

• снижается объем документооборота,
• существенно упрощается ведение учета за счет отсутствия необходимости вести раздельный учет,
• отсутствует обязанность каждый квартал составлять декларацию – налоговую отчетность по НДС.
• возможность отказаться от ведения книги покупок,
• компания освобождается от обязанности начислять НДС при осуществлении продаж и производить его перечисление в бюджет
• По негласному мнению, инспекторы налоговой службы, проверяющие компании, освобожденные от уплаты НДС, более лояльно относятся к проверяемым компаниям, что позволяет проще проходить различные проверки.

Договор купли продажи квартиры с использованием ипотеки имеет некоторые отличия от обычного договора продажи квартиры.

Вам необходимо составить договор задатка при покупке земли с домом? Образец вы найдете в подробной статье на данную тематику.

Некоторые категории граждан имеют право на получение бесплатного участка в Крыму. Подробнее об этом в нашем материале.

Недостатки освобождения от НДС

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость помимо преимуществ может привести к трудностям в работе компании.

Среди часто называемых недостатков компании отмечают следующие:

• крупные предприятия зачастую сотрудничают с теми контрагентами, которые являются плательщиками НДС. Для повышения привлекательности в случае получения льготы, «освобожденцам» придется более тщательно продумывать этапы сотрудничества, чтобы сделать его более выгодными для партнеров,
• нет возможности отказаться от освобождения (если возникнет такая необходимость, например, если недостатки будут преобладать над преимуществами) в течение года,компания потеряет право предъявлять к вычету НДС согласно счет-фактур, полученных от поставщиков,
• потребность заполнять книгу продаж, используя счета-фактуры,
• компания не освобождается от необходимости формировать клиентам счета-фактуры, отмечая, что компания работает без НДС,
• и несколько других недостатков.

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!