НДС в строительстве

Содержание

Какой порядок учета и вычета ндс при строительстве основных средств?

Инфо Согласно договору:

  • смета работ составляет 104.704 руб., НДС 15.972 руб.;
  • «Конкорд» поставляет «Мастеру Плюс» часть материалов, необходимых для строительства;
  • «Конкорд» ежемесячно возмещает стоимость материалов, закупленных «Мастером Плюс» и использованных при строительстве;
  • «Мастер Плюс» должен сдать объект ОС до 01.08.17.

В июне 2017 «Конкорд» закупил партию цемента на сумму 33.208 руб., НДС 5.066 руб. и передал его «Мастеру Плюс».В июне и июле 2017 «Мастер Плюс» закупил лакокрасочные изделия и материалы для отделочных работ (линолеум, обои) на общую сумму 48.706 руб., о чем предоставил соответствующие отчеты (за июнь – 28.306 руб., за июль – 20.400 руб.).31.07.17 между «Конкордом» и «Мастером» плюс подписаны акт приема-передачи объекта (КС-2) и справка КС-3. По итогам строительства стоимость работ соответствует сумме, указанной в смете.

Поэтому при недостаточном опыте, начинающему бухгалтеру лучше прибегнуть к услугам специализированных фирм и бюро. Процедура

  1. Самостоятельно следует собрать все оригинальные документы, подтверждающие затраты на возведение объекта.
  2. Сделать их копии и заверить печатью компании и подписью руководителя.
  3. Заполнить стандартное заявление в машинописном или компьютерном вариантах.
  4. Приложить копии личных документов ответственного лица, а также руководителя компании и финансовой службы.
  5. Подать пакет с заявлением в отделение региональной фискальной службы, получить расписку специалиста.
  6. В установленный законодательством срок получить Постановление о разрешении на вычет НДС.

На сегодня предусмотрено, что подача документов возможна несколькими способами. В первую очередь, самый консервативный метод – лично прийти в местную ФС.

Нормативная база

Порядок отражения НДС при строительстве ОС, а также механизм получения налогового вычета регламентируется следующими законодательными актами:

№ п/п Нормативный акт Описание
1 ПБУ 6/01 При отражении операций по строительству объектов ОС (собственными силами, через подрядные организации, смешанным способом) следует руководствоваться общими правилами ведения бухучета, в частности, положениями, предусмотренными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
2 НК гл.21 Нормативный документ описывает общий порядок отражения НДС (налогоплательщики, облагаемые операции по ОС, освобождение от уплаты, прочее).
3 НК ст. 171 НК описывает порядок использования права на налоговый вычет при строительстве ОС.
4 НК п. 10 ст. 167 Согласно данному положению НК, обязательства по уплате НДС в бюджет возникают у компании в момент принятия на баланс завершенного объекта ОС.
5 Постановление Правительства № 914 от 02.12.2000 Документ описывает механизм выставления счетов-фактур при строительстве ОС, а также специфику отражения документов в Книге продаж.
6 Разъяснения в письмах министерств и ведомств Частные случаи и спорные ситуации, касающиеся учета НДС при строительстве ОС, разобраны в письмах различных ведомств. В частности:

· письмо Минфина № ШТ-6-03/527 от 04.07.2007 описывает порядок определения налоговой базу при смешанном типе строительства ОС (собственные силы компании + подрядчики);

· в письме Минфина № 04-03-11/91 от 05.11.2003
указано о возникновении налоговых обязательств у компании, которая проводит СМР собственными силам (в случае, если такие работы не являются капитальными).

Учет НДС при строительстве ОС

На основании положение НК создание объекта ОС, наряду с его приобретением, является операцией, подлежащей обложению НДС. Исключением являются случаи капитального строительства, проведенного силами организации для собственных нужд. В остальных же ситуациях стоимость созданного объекта ОС облагается НДС в общем порядке. Читайте также статью: → “Пени за просрочку платежа НДС в 2018”

Строительство ОС силами организации

При наличии технической возможности и финансовых ресурсов компания вправе создать объект ОС собственными силами. В таком случае к работе привлекаются сотрудники организации, а расходы на приобретение необходимых сырья и материалов несет непосредственно компания.

Все затраты, связанные с производством ОС, следует отражать по Дт 08.3. По Кт могут использоваться счета производства (20, 23, 25, 26), счета по оплате труда работникам компании, задействованных в строительстве объекта (70, 71), счета по отражению использованного сырья и материалов (10), прочее.

При поступлении материалов, используемых в строительстве, НДС от их стоимости следует отражать проводкой Дт 19 Кт 60. Также по факту поступления материалов отражается вычет НДС. Читайте также статью: → “Как на сумму начислить НДС в 2018?”

Рассмотрим пример:

ООО «Статус Плюс» собственными силами провело строительство офисного помещения:

  • строительство длилось в период 01.04.17 – 31.05.17;
  • для строительства «Статус Плюс» закуплены материалы на сумме 602.904 руб., НДС 91.968 руб., из которых использованы в апреле – 201.501 руб., НДС 30.737 руб., в мае – 401.403 руб., НДС 61.231 руб.;
  • в период 04.17 – 31.05.17 рабочим «Статус Плюс» выплачивалась зарплата в сумме 87.650 руб. (в том числе взносы во внебюджетные фонды).

Офис сдан в эксплуатацию 31.05.17 (оформлены акт КС-2 и справка КС-3). В учете «Статус Плюс» сделаны такие записи:

Дата Дебет Кредит Сумма Описание
30.04.17 10.8 60 511.206 руб. Отражены материалы, приобретенные для строительства (602.904 руб. – НДС 91.968 руб.)
30.04.17 19 60 91.968 руб. Отражен НДС по приобретенным материалам
30.04.17 68 НДС 19 91.968 руб. НДС от стоимости материалов цемента принят к вычету
30.04.17 08.3 70 87.650 руб. Учтена зарплата рабочих, занятых в строительстве офиса (за апрель 2017)
30.04.17 08.3 10.8 170.764 руб. Материалы переданы в строительство – в апреле 2017 (201.501 руб. – 30.737 руб.).
31.05.17 08.3 70 87.650 руб. Учтена зарплата рабочих, занятых в строительстве офиса (за май 2017)
31.05.17 08.3 10.8 340.172 руб. Материалы переданы в строительство – в мае 2017 (401.403 руб. – 61.231 руб.).
31.05.17 01 08.3 686.236 руб. Офисное помещение введено в эксплуатацию (87.650 руб. * 2 мес. + 170.764 руб. + 340.172 руб.).
31.05.17 19 60 123.571 руб. Начислен НДС по СМР ((87.650 руб. * 2 мес. + 511.206 руб.) * 18%)
31.05.17 68 НДС 19 123.571 руб. НДС принят к вычету

Создание ОС через подрядчиков

В рамках действующего законодательства, стоимость работ подрядчиков, нанятых для строительства объекта ОС, облагается НДС в общем порядке. Как и при создании ОС хозспособом, организация, привлекающая подрядчиков, должна отражать НДС от стоимости работ в момент ввода объекта в эксплуатацию (на основании акта КС-2 и справки КС-3). В тот же день сумму НДС следует принять к вычету.

Рассмотрим пример:

АО «Конкорд» заключило договор с подрядчиком ООО «Мастер Плюс» на выполнение работ по строительству складского помещения. Согласно договору:

  • смета работ составляет 104.704 руб., НДС 15.972 руб.;
  • «Конкорд» поставляет «Мастеру Плюс» часть материалов, необходимых для строительства;
  • «Конкорд» ежемесячно возмещает стоимость материалов, закупленных «Мастером Плюс» и использованных при строительстве;
  • «Мастер Плюс» должен сдать объект ОС до 01.08.17.

В июне 2017 «Конкорд» закупил партию цемента на сумму 33.208 руб., НДС 5.066 руб. и передал его «Мастеру Плюс».
В июне и июле 2017 «Мастер Плюс» закупил лакокрасочные изделия и материалы для отделочных работ (линолеум, обои) на общую сумму 48.706 руб., о чем предоставил соответствующие отчеты (за июнь – 28.306 руб., за июль – 20.400 руб.).
31.07.17 между «Конкордом» и «Мастером» плюс подписаны акт приема-передачи объекта (КС-2) и справка КС-3. По итогам строительства стоимость работ соответствует сумме, указанной в смете.

В учете «Конкорда» сделаны такие записи:

Дата Дебет Кредит Сумма Описание
30.06.17 10.8 60 28.142 руб. Отражены материалы (цемент), приобретенные «Конкордом» для передачи подрядчику (33.208 руб. – 5.066 руб.)
30.06.17 19 60 5.066 руб. Отражен НДС по приобретенному цементу
30.06.17 68 НДС 19 5.066 руб. НДС от стоимости партии цемента принят к вычету
30.06.17 10.7 10.8 28.142 руб. Партия цемента передана «Мастеру Плюс» для строительства
30.06.17 08.3 10.7 28.306 руб. Учтена стоимость материалов, приобретенная «Мастером Плюс» и использованная при строительстве в июне 2017
31.07.17 08.3 10.7 20.400 руб. Учтена стоимость материалов, приобретенная «Мастером Плюс» и использованная при строительстве в июле 2017
31.07.17 08.3 60 88.732 руб. Отражена первоначальная стоимость складского помещения: подрядные работы (104.704 руб. – 15.972 руб.)
31.07.17 19 60 15.972 руб. Учтен НДС по подрядным работам
31.07.17 68 НДС 19 15.972 руб. НДС по подрядным работам принят к вычету
31.07.17 01 08.3 137.438 руб. Склад введен в эксплуатацию (88.732 руб. + 28.306 руб. + 20.400 руб.)

Поэтапная сдача объекта

В случае если договором с подрядчиком предусмотрена не единовременная, а поэтапная сдача объекта, то на каждом из этапов заказчиком и исполнителем должны быть подписаны акты КС-2 и справки КС-3 (с указанием стоимости работ каждого из этапов). По дате подписания акта стоимость завершенного этапа необходимо отразить по Дт 08. В этот же день, на основании счета-фактуры, сумму НДС по завершенному этапу следует принять к вычету. По факту полной сдачи объекта нужно оформить акт ОС-1, на основании которого ОС будет введено в эксплуатацию. Читайте также статью: → “Как выделить НДС”

Сдача недостроенного объекта

При отражении НДС по операциям с объектами незавершенного строительства следует учитывать следующие особенности:

  1. При покупке материалов для использования в строительстве ОС НДС учитывайте и принимайте к вычету в общем порядке (на момент поступления материалов к учету). Это касается как приобретения сырья при строительстве хозспособом, так и покупке материалов для передачи подрядчику.
  2. Если подрядчик передал компании ОС, признанное объектом незавершенного строительства (работы по объекту не закончены, но на стоимость выполненных работ подписаны акт КС-2 и справка КС-3), то начислять НДС необходимо на стоимость выполненных работ (аналогично поэтапной сдаче объекта).
  3. При строительстве ОС хозспособом отражение и вычет НДС осуществляется на основании счетов-фактур, составленных компанией. Вне зависимости от степени завершенности объекта, счета-фактуры выписываются ежемесячно на сумму проведенных работ (зарплата рабочих) и закупленных материалов.

Оформление счетов-фактур

У компании возникают обязательства по выставлению счетов-фактур в случае, если строительство произведено собственными силами. При строительстве ОС хозспособом компании следует оформить счет-фактуру, так как он является основанием для отражения НДС и принятия его к вычету.
Документ составляется по итогам месяца, в него включается общая сумма работ и материалов, использованных при строительстве. В строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» компании необходимо указать собственные данные. После выписки счета-фактуры один из экземпляров регистрируется в Книге продаж, после перечисления НДС в бюджет второй экземпляр регистрируется в Книге покупок. Счета-фактуры, поступившие от подрядчиков и поставщиков, регистрируются в общем порядке и также являются основанием для принятия НДС к вычету.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

НДС при строительстве основных средств: ответы на вопросы

Вопрос № 1: По итогу завершения строительства подвального помещения, подрядчик ООО «ГлавСтрой» передал заказчику АО «Сигма» акт КС-2 и справке КС-3. При этом в акте указана сумма по договору (без индексации), а справке – сумму с учетом индексации. Являются ли документы корректно оформленными?

Ответ: Разъяснения Минфина не запрещают подобное оформление акта КС-2 и справки КС-3. Для отражения НДС бухгалтеру «Сигмы» необходимо составить справку с расчетом суммы индексации и указанием размера НДС.

Вопрос № 2: В августе 2017 на АО «Компакт» законсервирован объект незавершенного строительства. К работе по консервации строительства привлечен подрядчик ООО «Контур» (стоимость работ – 12.303 руб., НДС 1.877 руб.). Как «Компакту» следует отразить в учете сумму НДС по работам, связанным с консервацией?

Ответ: Учет НДС в данном случае осуществляется в общем порядке. На основании счета-фактуры и по факту подписания акта приемки работ в учете «Компакта» следует отразить: Дт 19 Кт 60 – учет НДС; Дт 68 НДС Кт 19 – НДС к вычету.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Состав СМР для собственного потребления

В силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС. Налоговый кодекс не расшифровывает, что следует понимать под выполнением СМР для собственного потребления. Учитывая п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к отраслевому законодательству.

Как неоднократно отмечали чиновники, в целях определения понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления» необходимо руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Росстата (ранее — Госкомстата) <1>.

<1> Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС по г. Москве от 25.02.2005 N 19-11/11713.

Так, согласно п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» <2> к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, по строительству собственной производственной базы и т.п.). Аналогичное определение приведено в абз. 2 п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» <3>.

<2> Утверждены Приказом Росстата от 20.12.2012 N 643.
<3> Утверждены Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

Исходя из приведенных норм, ФАС СЗО (Постановление от 26.06.2013 по делу N А13-8273/2012) сделал вывод о том, что выполнение СМР является объектом обложения НДС при наличии совокупности следующих условий:

  • работы выполняются налогоплательщиком для собственных нужд и собственными силами;
  • для выполнения работ выделены работники налогоплательщика, которым выплачивается заработная плата по нарядам строительства.

В Письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 разъяснено, что для целей применения НДС строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Поэтому работы некапитального характера по текущему ремонту (например производственного помещения) к СМР для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.

На основе признаков СМР к ним не относятся работы по монтажу работниками организации приобретенного оборудования. К тому же строительно-монтажные работы имеют код ОКВЭД 4560521, а работы по монтажу оборудования — 4560522. Основным признаком, позволяющим определить работы в качестве строительно-монтажных, является выполнение строительства зданий, сооружений, строений, частью которого являются работы по монтажу строительных конструкций. Работы исключительно по монтажу оборудования не могут быть квалифицированы как строительно-монтажные, поскольку отсутствует признак строительства (Постановление ФАС МО от 28.03.2012 по делу N А40-10464/11-129-46). Однако нужно учитывать, что Минфин высказывал по данному вопросу иную точку зрения (Письмо от 29.05.2007 N 03-07-11/142): операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом обложения НДС.

Когда возникает объект обложения НДС?

Первое, что нужно отметить: объект обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) возникает только тогда, когда в результате СМР создается объект, используемый организацией в ее собственной деятельности. Если объект строится с целью его последующей продажи, то выполняемые СМР не являются СМР для собственного потребления (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10, Письмо Минфина России от 23.06.2014 N 03-07-15/29969 <4>).

<4> Направлено налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13220@.

Второй момент, на который обратим внимание, — объект обложения НДС возникает только в том случае, если СМР выполняются:

  • хозяйственным способом — исключительно собственными силами организации;
  • смешанным способом — собственными силами налогоплательщика с привлечением других организаций для выполнения отдельных работ.

Если СМР полностью выполнены подрядчиками без производства СМР собственными силами налогоплательщика, то пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется <5>. А как быть в таком случае с затратами подразделения организации, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор? Если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при строительстве объекта подрядными организациями без производства СМР собственными силами организации, то расходы организации на содержание подразделения этой организации, производящего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом обложения НДС не являются (вопрос 4 Письма ФНС России N ШТ-6-03/777@, Письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12).

<5> Вопрос 4 Письма ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@, Письмо Минфина России от 23.04.2007 N 03-07-11/124, Постановление ФАС ПО от 19.02.2013 по делу N А65-15921/2012.

К сведению. Можно ли принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым организацией для содержания подразделения организации, осуществляющего контроль за ходом строительства подрядчиками и технический надзор? Ранее ФНС разъясняла, что заявить вычет организация не может, поскольку расходы на содержание подразделения не облагаются НДС <6>. Однако данный подход изменился на противоположный в связи с формированием правовой позиции Президиума ВАС (Постановление от 14.06.2011 N 18476/10): результатом деятельности подразделения капитального строительства является обеспечение создания силами подрядных организаций объектов ОС, эксплуатация которых направлена на реализацию товаров, признаваемую объектом обложения НДС. Следовательно, налогоплательщик в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ может отнести к налоговым вычетам суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) для одного из подразделений организации, так как соответствующие расходы произведены для осуществления облагаемых операций. С учетом Постановления Президиума ВАС РФ N 18476/10 в Письме Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-15/27306 разъяснено: налогоплательщик, являющийся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства СМР собственными силами, вправе заявить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

<6> Вопрос 4 Письма ФНС России N ШТ-6-03/777@.

Поскольку СМР, выполненные подрядным способом, не облагаются НДС, не являются объектом обложения НДС и материалы, переданные подрядчику на давальческих условиях. Причем при передаче подрядчику давальческих материалов не возникает объекта обложения НДС ни в связи с выполнением СМР для собственного потребления, ни в связи с собственно передачей материалов (реализации этих материалов не происходит, право собственности на них остается у заказчика) (Письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08).

Налоговая база по СМР

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость названных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). К этим расходам относятся в том числе расходы на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами организации, для выполнения СМР (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-07-10/07). Данная норма не содержит исключений относительно видов расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением работ. Соответственно, стоимость товаров (работ, услуг), таких как строительные материалы, инструменты, запасные части, иные предметы и ценности, приобретаемых для выполнения указанных работ, подлежит включению в налоговую базу по НДС (Постановление ФАС ДВО от 09.07.2014 N Ф03-2676/2014 по делу N А51-21000/2013).

Отдельно следует остановиться на вопросе определения налоговой базы при выполнении СМР смешанным способом, когда работы частично выполняются подрядчиками, частично — самим налогоплательщиком. Как сформировать налоговую базу в таком случае: включить в нее все работы, выполненные и подрядчиками, и собственными силами налогоплательщика, или только работы, выполненные собственными силами? Сегодня можно дать однозначный ответ: только работы, выполненные собственными силами. Ранее этот вопрос относился к категории дискуссионных. В Письме Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 разъяснялось, что с 01.01.2006 в связи с вступлением в силу новой редакции п. 10 ст. 167 НК РФ <7> при выполнении СМР для собственного потребления налоговую базу по НДС за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями. Однако Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 Письмо Минфина России N 03-04-15/01 было признано не соответствующим Налоговому кодексу в той части, в которой оно разъясняет порядок определения налоговой базы при выполнении СМР смешанным способом <8>. Данная правовая позиция ВАС используется в работе налоговыми органами (Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527).

<7> Редакция Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
<8> Постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 7526/07: заявление налогоплательщика о признании недействующим оспариваемого положения Письма Минфина России N 03-04-15/01 было правомерно принято к производству и рассмотрено ВАС.

Таким образом, сумма НДС по СМР для собственного потребления рассчитывается на последнее число каждого квартала по формуле:

Сумма НДС по СМР (Оборот по дебету Стоимость СМР,
для собственного = счета 08-3 — выполненных подрядчиками x 18%
потребления за квартал за квартал)

При исчислении налога по СМР для собственного потребления применяется налоговая ставка в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Составление счета-фактуры на СМР

Принять к вычету НДС по СМР для собственного потребления организация вправе в том же налоговом периоде, когда начислила его к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Поэтому порядок выставления и регистрации счета-фактуры следующий.

Согласно п. 21 Правил ведения книги продаж <9> по СМР, выполненным организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы, установленный в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ. С учетом положений п. 10 ст. 167 и ст. 163 НК РФ счет-фактура по СМР для собственного потребления составляется на последний день каждого квартала. Причем счет-фактура может быть оформлен в одном экземпляре, так как в данном случае не требуется передавать один экземпляр покупателю (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры <10>). В строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б счета-фактуры указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего СМР.

<9> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
<10> Утверждены тем же Постановлением.

Составленный счет-фактура регистрируется:

  • в книге продаж (п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж);
  • в книге покупок — в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги покупок <11>);
  • в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур <12>).

<11> Утверждены тем же Постановлением.
<12> Утверждены тем же Постановлением.

Счет-фактура на СМР для собственного потребления не подлежит регистрации в ч. 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Обратите внимание! С 01.01.2015 для налогоплательщиков отменяется обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в связи с поправками, внесенными Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ в п. 3 ст. 169 НК РФ. Начиная с указанной даты регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур будут подлежать лишь счета-фактуры, полученные и (или) выставленные в рамках предпринимательской деятельности в интересах другого лица субъектами, перечисленными в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

Принятие к вычету НДС по СМР

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету:

  1. суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР;
  2. суммы НДС, предъявленные ему при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
  3. суммы НДС, исчисленные им в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления.

В случаях 1 и 2 вычет сумм налога не вызывает никаких вопросов и затруднений — он производится в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ) по мере оприходования товаров (работ, услуг) и при условии наличия счета-фактуры поставщика (Письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС по г. Москве от 22.07.2008 N 19-11/069325).

Суммы налога по СМР для собственного потребления, указанные в п. 3, принимаются к вычету на основании абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ на момент определения налоговой базы по СМР, то есть на последнее число каждого квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ). Условие вычета: СМР для собственного потребления должны быть связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Налоговые органы подтверждают, что принять к вычету НДС по СМР для собственного потребления можно в том же налоговом периоде, в котором он начислен к уплате (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@). Таким образом, фактически платить в бюджет НДС по СМР для собственного потребления не придется при условии, что будут выполняться все условия для принятия сумм налога к вычету.

Для справки. До 01.01.2009 (даты начала действия абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) вычеты НДС по СМР для собственного потребления применялись по мере уплаты НДС в бюджет. В трактовке Минфина (Письмо от 02.05.2007 N 03-07-15/67) «по мере уплаты в бюджет» означало «после уплаты в бюджет налога по налоговой декларации, в которой отражена данная сумма».

Если объект, в отношении которого выполнялись СМР, будет использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС, то согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, учитываются в стоимости обозначенного основного средства и вычету не подлежат (Письмо МНС России от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16).

Восстановление НДС при использовании объекта в не облагаемой НДС деятельности

Принятый к вычету НДС, который был предъявлен подрядчиками при строительстве объектов недвижимости или продавцами при покупке указанных объектов, а также при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления СМР, в том числе исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо восстановить, если названные объекты недвижимости налогоплательщик использует в не облагаемой НДС деятельности. Исключение составляют основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Например, в случае если здание (основное средство), используемое налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых НДС, начинает одновременно использоваться для осуществления операций, не облагаемых этим налогом, то суммы НДС, принятые к вычету при строительстве здания, подлежат восстановлению в приведенном выше порядке (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-07-10/04).

К сведению. До 01.10.2011 — даты вступления в силу поправок в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, — в этой норме не содержалось фразы «при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ». Несмотря на это ФНС и до указанной даты требовал восстанавливать суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками, исполнителями) при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в строительстве (Письмо от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Абзацем 5 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрен особый порядок восстановления НДС для случая, описанного в абз. 4 п. 6 названной статьи. Вот в чем заключается этот порядок.

  1. Налог нужно восстанавливать не единовременно, а в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент, обозначенный в п. 4 ст. 259 НК РФ (то есть с года, в котором начала начисляться амортизация по объекту ОС).

Поэтому даже если, скажем, в течение шести лет начиная с года, в котором объект ОС начал амортизироваться, этот объект использовался в деятельности, облагаемой НДС, а с седьмого года эксплуатации стал использоваться в необлагаемых операциях, восстанавливать НДС следует в течение оставшихся четырех лет.

  1. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Заметим, что иные данные (например доля расходов налогоплательщика, приходящаяся на операции, не облагаемые НДС) при расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению, не учитываются <14>.

<14> Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 21.06.2012 N 03-07-10.

Таким образом, если в течение календарного года организация не осуществляла не облагаемых НДС операций (доля не облагаемых НДС операций равна нулю), то восстанавливать за этот год НДС не нужно (Письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-07-11/37461).

  1. Отражать восстановленную сумму НДС необходимо один раз в год — в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года до истечения десятилетнего срока (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

При восстановлении НДС в книге продаж необходимо зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет суммы налога, подлежащей восстановлению в текущем календарном году. Данную запись необходимо сделать в последнем месяце текущего календарного года (п. 14 Правил ведения книги продаж).

  1. Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Пример. В 2010 г. ОАО «Молочный комбинат «Заря» ввел в эксплуатацию здание и начал его амортизировать. В 2010 — 2013 гг. здание использовалось в деятельности, облагаемой НДС, а с 2014 г. стало использоваться дополнительно в деятельности, не облагаемой НДС. Сумма НДС, принятого к вычету при строительстве объекта, составила 245 000 руб., в том числе по СМР для собственного потребления — 150 000 руб., по материалам, использованным в СМР, — 95 000 руб.

В 2014 г. выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) составила 50 000 000 руб., из них 45 000 000 руб. (без учета налога) — от облагаемых НДС операций, 5 000 000 руб. — от не облагаемых НДС операций.

По правилам абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ в указанной ситуации налог подлежит восстановлению в течение десяти лет начиная с 2010 г., то есть в 2010 — 2019 гг. Поскольку в 2010 — 2013 гг. здание не использовалось в деятельности, не облагаемой НДС, восстанавливать налог за эти годы не нужно. НДС должен быть восстановлен в течение шести лет: с 2014 по 2019 г. включительно.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую восстановлению в 2014 г., поэтапно.

  1. Определим 1/10 суммы НДС, принятой к вычету: 245 000 руб. / 10 лет = 24 500 руб.
  2. Вычислим долю стоимости товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг) за календарный год: 5 000 000 руб. / 50 000 000 руб. = 0,1.
  3. Рассчитаем сумму налога к восстановлению: 24 500 руб. x 0,1 = 2450 руб.

Таким образом, в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2014 г. организация в графе 5 по строке 090 разд. 3 укажет сумму НДС, подлежащую восстановлению, — 2450 руб., а порядок ее формирования отразит в Приложении 1 к разд. 3 декларации. Кроме того, в декабре 2014 г. данная сумма будет прописана в книге продаж в соответствии с бухгалтерской справкой-расчетом.

Организация может заранее планировать использование строящегося объекта одновременно в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Но и в названном случае налогоплательщик сначала принимает к вычету НДС в полном объеме, а затем восстанавливает налог в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. Такие разъяснения представлены ФНС в Письме от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@. Это связано с тем, что с 2006 г. применяется особый порядок вычетов при строительстве объектов недвижимости (основных средств), который предусматривает возможность принятия к вычету до окончания строительства указанных объектов сумм НДС, предъявленных подрядчиками, сумм НДС по товарам (работам, услугам) для СМР, сумм НДС, исчисленных при выполнении СМР для собственного потребления, а также сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (абз. 1 и 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Восстановление НДС в ситуации, когда объект используется только в не облагаемой НДС деятельности

В Письме ФНС России N ШС-22-3/216@ говорится: если построенный объект недвижимости начинает использоваться одновременно как в облагаемых налогом, так и в не подлежащих налогообложению операциях, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, установленном п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет в порядке, предусмотренном абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ.

При этом особняком рассматривается ситуация, когда построенный объект начинает использоваться исключительно в операциях, не облагаемых НДС. Налоговый орган считает, что в данном случае суммы НДС подлежат восстановлению на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть в размере суммы НДС, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценок. Восстановление сумм налога осуществляется единовременно в том налоговом периоде, в котором объект передается и начинает использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС. Очевидно, такие разъяснения контролеров обусловлены тем, что восстановление НДС на основании абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ производится в доле, определяемой как отношение выручки от не облагаемых НДС операций к общей выручке.

Тем не менее считаем, что приведенные разъяснения ФНС некорректны. Дело в том, что особый порядок восстановления НДС (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ) распространяется на все случаи, перечисленные в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. А в этой норме сказано о необходимости восстановления НДС, если объект недвижимости начинает использоваться в необлагаемых операциях, и ни слова не говорится о том, должен ли обозначенный объект одновременно использоваться в облагаемой НДС деятельности. В судах налогоплательщикам, как правило, удается отстоять право на применение специального порядка восстановления НДС (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ) в случаях, когда объект используется только в необлагаемых операциях. Так, в Постановлении ФАС ЦО от 04.02.2014 по делу N А23-1295/2013 сделано заключение, что для объектов недвижимости, которые начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях, предусмотрен специальный порядок восстановления НДС, принятого к вычету при их приобретении или строительстве (реконструкции, модернизации), то есть приоритет имеет п. 6 ст. 171 НК РФ. В Постановлении ФАС ВСО от 07.06.2013 по делу N А58-2119/2012 отмечается, что гл. 21 НК РФ предусматривает два порядка восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, по основным средствам: первый — согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, второй — согласно п. 6 ст. 171 НК РФ. Если ОС является объектом недвижимости, который налогоплательщиком был приобретен либо построен подрядным или хозяйственным способом, то восстановление НДС производится в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ. Если же основное средство не является объектом недвижимости либо приобретено способом, не упомянутым в п. 6 ст. 171 НК РФ, то НДС восстанавливается в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом ни из п. 3 ст. 170 НК РФ, ни из п. 6 ст. 171 НК РФ не усматривается, что основанием их применения является использование объекта ОС исключительно для операций, не облагаемых НДС, или одновременно в облагаемой и не облагаемой данным налогом деятельности.

* * *

СМР для собственного потребления — это работы по строительству или реконструкции (модернизации) здания (сооружения), которые проводятся собственными силами налогоплательщика. НДС по СМР для собственного потребления можно принять к вычету в том же квартале, в котором налог начислен, при условии, что имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и его стоимость подлежит включению в состав расходов по налогу на прибыль.

Е.В.Шоломова

Редактор журнала

«Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Строительно-монтажные работы (далее – СМР), выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с пп.3 п.1 ст.146 НК РФ.

При этом Налоговый кодекс не содержит определения СМР, в связи с чем можно обратиться к формулировкам, содержащимся в других нормативных актах, опираясь на п.1 ст.11 НК РФ, в соответствии с которым институты, понятия и термины:

  • гражданского,
  • семейного,
  • других отраслей

законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.

Так, в соответствии с п.19 Приказа Росстата от 24.10.2011г. №435 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»:

К строительно-монтажным работам, включая монтаж и наладку оборудования, необходимых для эксплуатации зданий, например установка и монтаж:

  • оборудования для отопления,
  • вентиляции,
  • лифтов,
  • систем электроснабжения, газоснабжения и водоснабжения,
  • и т.п.,

выполненным хозяйственным способом, относятся работы:

  1. Осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
  1. Выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).

При этом, по мнению Минфина, выраженному Письме от 05.11.2003г. №04-03-11/91, текущий ремонт, выполненный собственными силами организации, не облагается НДС:

«По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.»

В статье будут рассмотрены особенности начисления и принятия к вычету НДС, возникающего при выполнении СМР для собственных нужд, в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Порядок определения налоговой базы с СМР для собственных нужд.

В соответствии с п.2 ст.159 НК РФ, при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется:

  • как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

То есть, НДС необходимо начислить с суммы всех расходов, фактически понесенных при выполнении СМР для собственных нужд.

При этом, если СМР осуществляются не только собственными силами, привлечением подрядных организаций, то стоимость тех СМР, которые выполнены подрядчиками, в налоговую базу по НДС включать не нужно.

Такую точку зрения высказал ВАС РФ в своем Решении от 06.03.2007г. №15182/06:

«При осуществлении строительно-монтажных работ подрядным способом для налогоплательщика, являющегося заказчиком, возникают налоговые последствия в виде налоговых вычетов, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Кодекса, уменьшающих общую сумму налогу на добавленную стоимость, исчисленную применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Объекта налогообложения в виде стоимости работ, оплаченных подрядным организациям, не возникает.»

Данным Решением ВАС признал недействительным Письмо Минфина от 16.01.2006г. №03-04-15/01, в той части, где ведомство рекомендовало включать СМР, выполненные подрядчиком, в налоговую базу по НДС:

«В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.»

Данные разъяснения были признаны ВАС РФ не соответствующими Налоговому кодексу и, соответственно, не действующими.

В случае, если СМР выполняла подрядная организация с использованием материалов заказчика на давальческих условиях, то стоимость таких материалов так же не включается в налоговую базу по НДС.

Ведь в такой ситуации не происходит реализации строительных материалов, т.к. право собственности на них не передается строительной компании.

Кроме того, СМР для собственных нужд самой организацией не осуществляется, а значит и положения п.2 ст.159 НК РФ не применяются.

Такая позиция согласуется с Письмом Минфина от 17.03.2011г. №03-07-10/05:

*»В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при проведении капитального строительства подрядным способом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

**В соответствии с пп.3 п.1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

***Согласно п.2 ст.159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

****Что касается передачи заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании пп.1 п.1 ст.146 Кодекса.»

При определении суммы фактических расходов учитываются прямые расходы, понесенные в связи с осуществляемыми СМР, например:

  1. На сырье, строительные и прочие материалы, хозяйственные принадлежности и инвентарь.
  1. На заработную плату сотрудников, участвующих в проведении СМР, в том числе:
  • Сотрудников, осуществляющих непосредственно СМР,
  • Инженерно — технических работников (ИТР),
  • И т.п.
  1. На суммы страховых взносов, начисленных с заработной платы сотрудников, участвующих в проведении СМР.
  1. На суммы амортизации ОС, используемых при осуществлении СМР.
  1. Стоимость аренды строительных машин и механизмов, инструмента и инвентаря.
  1. И т.п.

Кроме того, по мнению Минфина, выраженному в Письме от 22.03.2011г. №03-07-10/07, в сумму расходов на СМР для собственных нужд включаются так же затраты организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами:

«Согласно п.2 ст.159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Поэтому расходы организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами организации, для выполнения данных работ, по нашему мнению, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.»

Порядок принятия к вычету НДС, относящегося к СМР для собственных нужд.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит входящий НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями:

  • застройщиками,
  • техническими заказчиками,

при проведении ими:

  • капитального строительства,
  • ликвидации основных средств,
  • сборке/разборке, монтаже основных средств.

Так же вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

  • по товарам,
  • работам,
  • услугам,

приобретенным им для выполнения СМР.

Кроме того, вычесть можно и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им:

  • объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат и суммы НДС, начисленные организацией в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ, при выполнении СМР для собственного потребления.

*В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ, сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии по СМР, выполненным для собственных нужд, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Порядок принятия входящего НДС, организациями выполняющими СМР для собственных нужд, следующий:

  1. НДС, возникший при приобретении сырья и материалов, работ, услуг, использованных для выполнения СМР.

Принимается к вычету в соответствии с п.5 ст.171 НК РФ в общеустановленном порядке, установленном п.1 ст.171 НК РФ, на основании:

  • счетов-фактур, выставленных продавцами,
  • документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией),
  • документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами,
  • и т.п.

НДС принимается к вычету после принятия к учету и отражения в соответствующих регистрах работ по капитальному строительству и при наличии соответствующих первичных документов.

  1. НДС, возникший при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, по которому проводились СМР для собственных нужд.

Так же, как и НДС с материалов, работ и услуг, принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании п.5 ст.171 НК РФ, после принятия на учет работ по капитальному строительству при наличии первичных документов.

  1. НДС, возникший при начислении НДС с СМР для собственного потребления в соответствии с требованиями ст.159 НК РФ.

Такой НДС принимается к вычету в момент определения налоговой базы по СМР для собственных нужд, то есть – на последнее число месяца отчетного квартала.

Соответственно, принять данный НДС к вычету можно в том же налоговом периоде, в котором он был начислен.

Это означает, что платить НДС с СМР для собственных нужд в бюджет, при выполнении всех условий для принятия НДС к вычету, компании будет не нужно.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы в Письме ФНС от 23.03.2009г. №ШС-22-3/216@:

«Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся при выполнении следующих условий:

  • строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  • стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2009) вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 Кодекса.

Учитывая изложенное, в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой налогоплательщиком за налоговый период, начиная с первого налогового периода 2009 года, отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие вычету в соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 171 Кодекса.»

НДС, начисленный организацией с СМР, выполненных собственными силами и для собственных нужд, принимается к вычету при соблюдении двух условий:

  • СМР для собственных нужд связаны имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с 21 главой НК РФ.

Обычно организации заранее известно, для каких целей осуществляются СМР, соответственно, определить, выполняется ли данное условие, совсем несложно.

  • Стоимость такого имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

  • Оформленными в соответствии с законодательством РФ,
  • Оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,
  • Косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Обратите внимание:Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно, если СМР для собственного потребления осуществлялись компанией относительно имущества, которое не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, либо – не предназначено для деятельности, приносящей доход, НДС к вычету по таким СМР не принимается.

Если компания производит СМР в отношении тех основных средств, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности, она все равно может принять к вычету входящий и начисленный НДС.

Однако впоследствии часть такого НДС придется восстановить в соответствии с требованиями п.6 ст.171 НК РФ:

Суммы НДС:

  • По приобретенным материалам, товарам (работам, услугам), использованным для осуществления СМР (входящий НДС),
  • Начисленные при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст.159 НК РФ,

принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если объекты недвижимости (основные средства), с которыми они были связаны, в дальнейшем используются для осуществления операций, необлагаемых НДС.

Исключение составляют ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, если проведена:

  • модернизация,
  • реконструкция,

объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения 15 лет с момента ввода его в эксплуатацию, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС:

  • по СМР,
  • по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации,

принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС.