10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.

Содержание журнала № 11 за 2015 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Казалось бы, что сложного в том, чтобы определить ставку НДС (10% или 18%) при реализации товаров (работ, услуг)? Но бывают случаи, когда это сделать нелегко.

К примеру, ваша компания покупает детскую мягкую игрушку, реализация которой облагается по ставке НДС 10%. Потом вы надеваете на нее шапочку или майку с логотипом некоего заказчика и продаете этому заказчику. Возникает вопрос: по какой ставке облагать реализацию таких игрушек — как детских по 10% или как сувенирных для взрослых по 18%?

Попробуем с этим разобраться.

Пониженная ставка НДС в размере 10% применяется при реализации товаров социального назначения, к которым, в частности, относятся и товары для детей (включая игрушки), поименованные в специальном Перечнеподп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ; Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908. Такая льгота по уплате НДС предоставляется не для уменьшения налоговой нагрузки компаний-производителей (или продавцов) детских товаров, а с целью снижения цен для населения на социально значимые товары.

В нашем случае приобретенные игрушки не будут являться обычными детскими товарами для перепродажи: в дальнейшем они не продаются в том же виде и качестве, которые у них были в момент покупки. Да и конечными потребителями здесь будут не дети, а некая компания-заказчик. У игрушек будут уже совсем другие потребительские свойства: заказчику эти игрушки нужны в доработанном виде (в одежде с нанесенным логотипом заказчика). Получается, что доработанная игрушка у вас будет вовсе не товаром, а готовой продукциейп. 2 ПБУ 5/01; п. 199 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Нанесение на вещь логотипа (товарного знака или фирменного наименования) приравнивает эту вещь к сувенирной продукции и производится в рекламных целях независимо от дальнейшего ее распространенияПисьмо ФНС от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@.

А значит, игрушки в одежде с логотипом заказчика станут сувенирной (рекламной) продукцией, выпускаемой вашей компанией. Возможность облагать НДС по ставке 10% сувенирную (рекламную) продукцию в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена. Поэтому при продаже игрушки с логотипом вам придется уплатить НДС по обычной ставке 18%п. 3 ст. 164 НК РФ.

***

Продать игрушку с логотипом как комплект (набор) товаров, состоящий из игрушки и одежды для нее, которые будут облагаться НДС по разным ставкам, чтобы сэкономить на налоге, также не получится. Во-первых, контролирующие органы считают, что всевозможные комплекты облагаются НДС по ставке 18%Письма УФНС по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003306, от 03.09.2008 № 19-11/83380; Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/297. Ставка НДС 10% применяется только в отношении конкретных товаров, поименованных в специальных правительственных перечняхп. 2 ст. 164 НК РФ, а комплекты товаров в них не указаны, следовательно, не соответствуют условиям для применения пониженной ставки НДС.

Во-вторых, одежда для игрушки является неотъемлемой частью игрушки, ведь без самой игрушки она не представляет ценности для заказчика (даже с нанесенным на нее логотипом). А если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее их использование по общему назначению, то они рассматриваются как одна сложная вещьст. 134 ГК РФ, в нашем случае как сувенир. И соответственно, облагаются по одной ставке НДС — 18%.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4

2018 г.

1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

1. По следам НДС-декларации, № 8
2. Обновленная декларация по НДС, № 6
3. Характерные НДС-ошибки, № 24
4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
8. Новые правила для НДС-документации, № 18
9. Июльские НДС-новшества, № 13
10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 21.02.2019) «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2019)

• Постановление
• Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации
• Скот и птица в живом весе
• Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
• Молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда)
• Яйцо и яйцепродукты
• Масло растительное
• Маргарин, жиры специального назначения, в том числе жиры кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, смеси топленые
• Сахар
• Соль
• Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы
• Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)
• Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия)
• Крупа
• Мука
• Макаронные изделия
• Рыба живая (за исключением ценных видов: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира)
• Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков из лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов)
• Овощи (включая картофель)
• Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации
• Скот и птица в живом весе
• Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
• Молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда)
• Яйца и яйцепродукты
• Масло растительное
• Маргарин
• Сахар, включая сахар-сырец
• Соль
• Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы
• Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)
• Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия)
• Крупа
• Мука
• Макаронные изделия
• Рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира)
• Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов)
• Продукты детского и диабетического питания
• Овощи (включая картофель)
• Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации
• Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы
• Верхняя одежда для детей (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84; обхват шеи — 36)
• Белье нательное для детей (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84)
• Одежда и аксессуары одежды для детей младшего возраста (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84)
• Аксессуары одежды для детей (головные уборы, включая размеры в см: 54; воротники детские, включая размеры в см по линии втачивания: 48; рукавицы детские, включая размеры в см: 17; изделия перчаточные (перчатки-варежки), включая размеры в см: 18)
• Изделия чулочно-носочные для детей (включая размеры в см: длина стопы — 22)
• Швейные изделия, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы (положения данного раздела в целях применения налоговой ставки в размере 10 процентов не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика)
• Белье постельное, одеяла, пеленки (белье постельное, включая размеры по длине и ширине в см: пододеяльники — 125 x 120, простыни — 117 x 100, наволочки — 40 x 40; одеяла детские, включая размеры в см: 118 x 118)
• Верхняя одежда для детей (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84; обхват шеи — 36)
• Белье нательное для детей (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84)
• Одежда и аксессуары одежды для детей младшего возраста (включая размеры в см: для девочек: рост — 164, обхват груди — 88; для мальчиков: рост — 176, обхват груди — 84)
• Аксессуары одежды для детей (головные уборы, включая размеры в см: 54; воротники детские, включая размеры в см по линии втачивания: 48; рукавицы детские, включая размеры в см: 17; изделия перчаточные (перчатки-варежки), включая размеры в см: 18)
• Обувь (за исключением спортивной) (обувь водонепроницаемая, включая размеры в см: 22; обувь прочая, включая размеры в см: 24)
• Кровати детские (с размерами спального места 1200 x 600 мм)
• Матрасы детские (с размерами 1190 x 600 мм)
• Коляски
• Тетради школьные
• Игрушки
• Пластилин
• Пеналы, счеты школьные, счетные палочки
• Дневники школьные
• Тетради для рисования, альбомы для рисования и черчения
• Папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей
• Кассы цифр и букв
• Подгузники
• Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации
• Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы
• Верхние трикотажные изделия
• Бельевые трикотажные изделия
• Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной группы
• Чулочно-носочные изделия
• Прочие трикотажные изделия
• Головные уборы
• Швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы (Положения настоящего раздела не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика.)
• Верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы)
• Предметы верхней одежды из натуральных овчины и кролика, включая предметы верхней одежды из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками (Положения настоящего подраздела не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика.)
• Нательное белье
• Одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы, в том числе из натуральных овчины и кролика, включая предметы верхней одежды из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками (Положения настоящего подраздела не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика.)
• Головные уборы, в том числе головные уборы из натуральных овчины и кролика, включая головные уборы из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками (Положения настоящего подраздела не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика.)
• Одеяла детские
• Белье постельное
• Обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная
• Обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная
• Обувь валяная
• Обувь резиновая: малодетская, детская, школьная
• Кровати детские
• Матрацы детские
• Коляски
• Тетради школьные
• Игрушки
• Пластилин
• Пеналы и счетные палочки
• Счеты школьные
• Дневники школьные, тетради для рисования, альбомы для рисования и черчения
• Папки для тетрадей
• Обложки для учебников, дневников, тетрадей
• Кассы цифр и букв
• Подгузники

Открыть полный текст документа