Особенности налогообложения медицинских учреждений

Поиск

Полнотекстовый поиск:

Рекомендуем ознакомиться

Финансы->Курсовая работа Тема курсовой работы, которая мне досталась, очень актуальна в наше время перемен, когда экономика России постепенно планомерно начинает усиливаться и…полностью>> Финансы->Курсовая работа Цель настоящей курсовой работы – рассмотрение вопроса о погашении внешнего государственного долга. Задачами данной работы являются следующие: изучение…полностью>> Финансы->Курсовая работа Финансовая политика – основополагающий элемент в системе управления финансами. Исходя из определения финансов как экономических отношений по формирова…полностью>> Финансы->Реферат В настоящее время одной из важнейших проблем становления экономики в России является формирование рынка ценных бумаг. Международный опыт показывает, ч…полностью>>

Главная > Реферат >Финансы

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Введение

1. Понятие и признаки некоммерческих организаций.

2. Основные положения о некоммерческих учреждениях.

3. Особенности налогообложения медицинских учреждений

Заключение

Список литературы

Введение

Основной целью деятельности некоммерческих учреждений не является извлечение прибыли от оказания необходимых для нормальной жизнедеятельности услуг населению. Они несут в себе другую, общественно значимую функцию – охрана здоровья граждан. И это играет огромное значение в развитии нашей страны в целом.

Любое некоммерческое медицинское учреждение имеет также право осуществлять и коммерческую деятельность, что является дополнительным способом привлечения средств на более успешное осуществление поставленных задач.

Актуальность данной работы состоит в том, что в настоящее время практически все некоммерческие медицинские учреждения стали оказывать услуги на возмездной основе, что представляет интерес для дополнительных поступлений в бюджеты разных уровней.

Целью данной работы стоит разобраться в вопросах налогообложения некоммерческих медицинских учреждений и определить возможные пути снижения налогового бремени за счет льгот, предоставляемых налоговым законодательством.

1. Понятие и признаки некоммерческих организаций.

Некоммерческой организацией признается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.1

Таким организациям присущи следующие свойства:

• наличие юридического лица;

• основной целью деятельности не является извлечение прибыли;

• возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.

Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Некоммерческая организация вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории, имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке. Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.

Учредительными документами некоммерческих организаций являются: устав либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор. В некоторых случаях некоммерческая организация может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.

Учредительные документы некоммерческой организации могут содержать и иные не противоречащие законодательству положения.

Требования учредительных документов некоммерческой организации обязательны для исполнения.

Некоммерческая организация создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами.2

При этом организацией могут быть созданы филиалы и представительства на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Филиалом некоммерческой организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения некоммерческой организации и осуществляющее все ее функции или часть их, в том числе функции представительства.

Представительством некоммерческой организации является обособленное подразделение, которое расположено вне места нахождения некоммерческой организации, представляет интересы некоммерческой организации и осуществляет их защиту.

Филиал и представительство некоммерческой организации не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшей их некоммерческой организации и действуют на основании утвержденного ею положения. Имущество филиала или представительства учитывается на отдельном балансе и на балансе создавшей их некоммерческой организации.

Руководители филиала и представительства назначаются некоммерческой организацией и действуют на основании доверенности, выданной некоммерческой организацией.

Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени создавшей их некоммерческой организации, и должны быть указаны в учредительных документах некоммерческой организации, их создавшей.

По решению учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами, некоммерческая организация может быть реорганизована. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Некоммерческая организация может быть ликвидирована. Это может произойти:

-по решению ее учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами;

-по решению суда.

Некоммерческие организации не ставят главной своей целью извлечение прибыли. Однако законодательство нашей страны допускает возможность получения прибыли, то есть допускает возможность заниматься предпринимательской деятельностью, но только той, которая служит непосредственно достижению целей, ради которых создавалась организация.

Подводя итог вышеизложенному, необходимо отметить, что прибыль, получаемая некоммерческими не распределяется среди их учредителей и участников, а полностью направляется на развитие фундаментальных социальных сфер общества, в нашем случае на укрепление, подержание и защиту жизни и здоровья граждан.

1. Основные положения о некоммерческих учреждениях.

Некоммерческое учреждение – это организация, созданная для осуществления для управленческих, социальных и других функций, не носящих коммерческий характер.

В настоящее время можно выделить несколько видов учреждений:

• Государственные ;

• Муниципальные;

• Частные;

• Автономные.

Единых требований к учредительным документам учреждений не существует, поэтому они могут действовать на основании устава, типового положения о таком виде учреждении, либо в соответствии с положениями, утверждаемыми собственником учреждения.

Собственником должно быть передано учреждению на оперативное управление имущество, необходимое для достижения поставленных целей и задач.

При этом, на все время существования учреждения собственник ограничен в правах распоряжения имуществом, предоставленным учреждению. В некоторых случаях он лишь вправе изъять не используемое по назначению имущество, закрепленное за учреждением, либо приобретенное им на средства, выделенные собственником на приобретение вышеуказанного имущества. Изъятым имуществом собственник может распоряжаться по собственному усмотрению.

Необходимо отметить, что в свою очередь учреждения тоже ограничены в правах относительно имущества, предоставляемого им в распоряжение, владение и оперативное управление для достижения поставленных перед учреждением целей и выполнения задач, то есть учреждению предоставлены права на распоряжение только в рамках этих целей и задач.

1. Особенности налогообложения медицинских учреждений

Медицинские учреждения, как и другие юридические лица несут обязанность по уплате налогов. В соответствии с Налоговым кодексом, такие организации подлежат налогообложению в общем порядке, с установлением льгот по определенным видам налогов, либо для отдельных категорий физических лиц, для которых такая организация выступает налоговым агентом. Далее рассмотрим основные моменты особенностей налогообложения некоммерческих медицинских учреждений.

Налоговым кодексом установлено, что все некоммерческие медицинские учреждения, как осуществляющие, так и не осуществляющие коммерческую деятельность с 1 января 2002 года являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения для медицинских учреждений, как и для других российских организаций, признаются доходы, полученные организацией, уменьшенные на величину расходов. Под доходами для целей налогообложения понимаются доходы от реализации товаров, работ и услуг и имущественных прав, а так же внереализационные доходы. В главе 25 Налогового кодекса не предусмотрено каких-либо специальных льгот для некоммерческих медицинских учреждений, из этого следует, что все вышеуказанные доходы таких организаций подлежат обложению налогом на прибыль организаций в установленном порядке.

То есть, налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал. В общем случае ставка налога установлена в размере 24 процентов.

Для некоммерческих медицинских учреждений, которые не имеют дохода от реализации работ и услуг Налоговым кодексом устанавливается специальный порядок исчисления авансовых платежей, то есть они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода. Если же медицинские учреждения имеют доходы от реализации, то они уплачивают авансовые платежи в установленном порядке.

Авансовые платежи должны вноситься в срок не позднее истечения 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налоговая декларация за налоговый период подается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом следует учитывать, что при определении налоговой базы для некоммерческих медицинских учреждений не учитываются следующие доходы:

1. Имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

2. Целевые поступления, за исключением подакцизных товаров.

Медицинские учреждения, которые получают вышеуказанные средства обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, которые они получают в рамках целевого финансирования. При этом, если организация не ведет раздельный учет, то эти средства подлежат налогообложению в общем порядке.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное учреждениями и используемое ими по назначению, которое определяется источниками финансирования или федеральными законами, в частности к такому имуществу относятся средства:

1. Бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, выделяемые бюджетным учреждениям по сметам доходов и расходов;

2. Получаемые медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование лиц.

В целом, к целевым поступлениям относятся средства на содержание медицинских учреждений или ведение ими уставной деятельности, то есть непосредственно оказание медицинских услуг. При этом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль стоит учитывать, что средства целевого финансирования и целевые поступления, используемые не по назначению, должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Так же налогоплательщики некоммерческие медицинские учреждения должны определенным образом учитывать целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и учитывать их с даты поступления в составе внереализационных доходов, которые подлежат налогообложению в общеустановленном порядке как доходы, полученные безвозмездно, то есть исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости. Так, например, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, такая, как суспензии, растворы, эмульсии и другая продукция в жидком виде в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса признается подакцизным товаром. Необходимо отметить, что в соответствии с главой 22 Налогового кодекса к подакцизным товарам не относятся лекарственные, лечебно – профилактические, диагностические средства, которые прошли государственную регистрацию в установленном порядке и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно – профилактические средства, к которым так же относятся и гомеопатические препараты, которые изготавливаются аптечными организациями по требованиям медицинских организаций, которые разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов.

Так же предусматривается целый ряд доходов, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, например, полученные в виде безвозмездной помощи, содействия в порядке, установленном Федеральным законом №95-ФЗ «О безвозмездной помощи Российской Федерации ….» от 4 мая 1999 года. Документом, подтверждающим принадлежность средств, работ, услуг к гуманитарной помощи и право на налоговые льготы является удостоверение установленного образца. Согласно вышеуказанного закона к гуманитарной помощи не относятся подакцизные товары, за исключением таких, как автомобили специального назначения для оказания скорой медицинской помощи, а также передвижных диагностических лабораторий, оснащенных специальным медицинским оборудованием, которые были получены медицинским учреждением для собственных нужд.

Некоммерческие медицинские учреждения, как и любые другие юридические лица, обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль. При этом, если обязанности по уплате данного налога не возникает, то декларация подается по упрощенной форме не позднее 28 марта, года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если же обязанность по уплате налога возникает, то организация обязана предоставлять декларации за отчетные и налоговые периоды не позднее 28 дней с даты окончания соответствующего периода.

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в частности со статьей149 некоммерческие медицинские учреждения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Согласно вышеуказанной статье к операциям, не подлежащим налогообложению, относятся медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями или учреждениями, за исключением санитарно-эпидемиологических услуг.

При этом к медицинским относятся следующие услуги:

1. Определенные перечнем услуг по обязательному медицинскому страхованию;

2. Оказываемые населению по лечению, профилактике и диагностике заболеваний;

3. По сбору крови;

4. Скорой медицинской помощи;

5. По дежурству медицинского персонала у постели больного;

6. Патолого — анатомические;

7. Оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

В соответствии с главой 31 Налогового кодекса государственные медицинские учреждения не признаются плательщиками земельного налога, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 388 Налогового кодекса земельные участки находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды. В случае если НКО, освобожденные от уплаты земельного налога, передают свои земельные участки в аренду (пользование), они становятся плательщиками земельного налога с площади, переданной в аренду (пользование).

В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса медицинские учреждения являются плательщиками налога на имущество организации. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, которое было передано во временное пользование, оперативное управление, распоряжение или доверительное управление, а также другое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Каких либо льгот по уплате налога на имущество организаций для некоммерческих медицинских учреждений не предусмотрено, в силу чего налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии со статьей 376 Налогового кодекса налоговая база определяется отдельно в отношении различных видов имущества, таких как:

• Подлежащих налогообложению по месту нахождения организации;

• Облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетным периодом квартал. При этом организациями в течении года должны быть уплачены авансовые платежи, сумма которых рассчитывается как произведение средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога. Налоговая декларация за налоговый период подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а промежуточная отчетность по авансовым платежам подается не позднее окончания 30 дневного срока со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Существуют особенности учета налога на имущество для некоммерческих организаций, так если организация уплачивает налог за счет целевых поступлений, сумму налога можно учесть по статье «Прочие расходы». Если же имущество используется только для осуществления предпринимательской деятельности, то сумму налога стоит учитывать в качестве прочих расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Если же некоммерческое медицинское учреждение использует имущество как в осуществлении уставной деятельности, так и предпринимательской, то налог рекомендуется уплачивать за счет целевых средств, так как разделения суммы налога не предусмотрено законодательством.

Согласно Налогового кодекса медицинские учреждения тоже являются плательщиками транспортного налога. Но в связи с тем, что налог является региональным, то субъекты Российской Федерации вправе устанавливать какие либо льготы, на транспорт, принадлежащий государственным учреждениям. Так как в статье 358 Налогового кодекса не предусмотрено освобождение от обязанности по уплате данного налога, то сумма налога определяется соответственно ставкам по категории транспортного средства. Налоговым периодом является календарный год, отчетность подается в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так как объектом по уплате единого социального налога для организаций, в том числе и некоммерческих, являются выплаты и вознаграждения физическим лицам, то некоммерческие медицинские учреждения попадают в число плательщиков. При этом суммы благотворительной и безвозмездной помощи лицам, которые не выполняли работы для данной организации, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Статьей 239 Налогового кодекса предусмотрена льгота для учреждений, которые были созданы для достижения лечебно-оздоровительных целей. От уплаты единого социального налога освобождаются суммы выплат не превышающие 100 тысяч рублей на каждое физическое лицо произведенных в течении одного налогового периода. Такая же льгота предоставляется на каждого работника, являющегося инвалидом любой группы.

Кроме того единым социальным налогом не облагаются:

• Государственные пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации ( временная нетрудоспособность, пособия по беременности и родам, по уходу за больным ребенком и другое);

• Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работником в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, а так же при рождении или усыновлении (удочерении) детей, на сумму не более 50тысяч рублей на одного ребенка;

• Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;

• Суммы материальной помощи, выплачиваемые за счет бюджетных источников, на сумму, не превышающую 3 тысяч рублей на одного работника за налоговый период и другое.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год, а отчетным – квартал.

По уплате налога на доходы физических лиц медицинские учреждения являются налоговым агентом. Поэтому льготы по данному налогу предоставляются отдельным категориям физических лиц в общеустановленном порядке. То есть при выплате доходов физическим лицам по их письменным заявлениям некоммерческие медицинские учреждения могут предоставлять им стандартные и профессиональные имущественные вычеты.

Заключение

Организациям, занимающимся оказанием медицинских услуг, носящих некоммерческий характер, законодательством предоставляется обширное пространство для развития и совершенствования. Так, например, право осуществлять коммерческую деятельность. Причем, в области здравоохранения практически по всем федеральным налогам предоставлены значительные налоговые льгота. Но и по налогам, ставки которых устанавливаются субъектами Российской Федерации, тоже предусмотрены значительные уступки. В частности субъекты вправе полностью освобождать от уплаты определенного вида налогов.

В заключение хотелось бы отметить, что ежегодные изменения, вносимые в налоговое законодательство, оказывают положительное влияние на экономическое состояние социально – значимых сфер деятельности, одной из которых и является оказание квалифицированной медицинской помощи населению нашей страны.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. Фирстова С.Ю., «Медицинские учреждения. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения», ГроссМедиа, 2008 г.

3. Кузьмин Г.В., «Некоммерческие организации», Москва, 2008 г.

4. Шереги Ф. Э., Абросимова Е. А. «Правовые инициативы некоммерческих организаций России» — Москва,2007г

5. Маккальская М. Л., Пирожкова Н.А. «Некоммерческие организации в России: Создание, права, налоги, учет, отчетность. М.: Изд. «Дело и Сервис»,2008г

6. Савченко П. «Статус некоммерческих организаций», Экономист.2005г

7. Уткин Р.В. «Организационно-правовые формы и виды некоммерческих организаций», Бюл. Министерства юстиции РФ. №5. 2002г

8. Шиткина И.С. «Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций»,2007

1

2

16

Похожие страницы:

1. Особенности налогообложения фармацевтических организаций. Ответственность налогоплательщика

   Реферат >> Медицина, здоровье … спецификой фармацевтической деятельности аптечным учреждениям присущи особенности налогообложения как предприятий розничной торговли … Препараты биологические», «Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения». Некоторые группы товаров и …

2. Налогообложение образовательных учреждений (2)

   Дипломная работа >> Финансовые науки … налогов 1.2 Особенности налогообложения образовательных учреждений 1.3 Международный опыт налогообложения образовательных учреждений 2 Характеристика … медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, …

3. Совершенствование организационно-правового обеспечения деятельности медицинского учреждения

   Дипломная работа >> Экономика … имуществом, что является отличительной особенность от других предприятий. В … льготной системы, налогообложения медицинских учреждений, реформирования системы обязательного медицинского страхования, поддержке добровольного медицинского страхования и …

4. Налогообложение в бюджетной организации

   Дипломная работа >> Финансы … налогообложения учреждений; — проанализировать особенности налогообложения бюджетного учреждения; — обозначить пути совершенствования налогообложения бюджетных учреждений. Объект исследования – муниципальное образовательное учреждение … с медицинской, …

5. Особенности налогообложения доходов бюджетных и общественных организаций

   Курсовая работа >> Финансовые науки … бюджетным учреждениям и общественным организациям, — определить виды доходов для данных организаций, — изучить особенности налогообложения …

Хочу больше похожих работ…

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НДС В МЕДИЦИНСКОМ УЧРЕЖДЕНИИ

Действует Меню документа Разделы

• Содержимое
• Карта
• Оглавление

Инструменты Навигация Присоединяйтесь! Зарегистрированных пользователей портала: 509 952. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто → Советник бухгалтера

Дата документа	15.03.2018
Метки	Статья

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Медицинские учреждения являются плательщиками НДС на основании положений статьи 143 НК РФ. При этом помимо медицинских услуг, не облагаемых НДС, они могут оказывать услуги, которые подлежат налогообложению в общем порядке. По таким операциям налогоплательщики могут принять к вычету сумму «входящего» НДС. Но для этого необходимо организовать ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и сумм «входящего» НДС по товарам, работам, услугам, использованным в налогооблагаемых операциях.

Виды медицинских услуг, не облагаемых НДС

Прежде чем перейти к вопросу ведения раздельного учета, напомним, какие медицинские услуги освобождаются от обложения НДС в обязательном порядке.
Перечень медицинских услуг, которые не подлежат налогообложению, приведен в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. В частности, освобождается от НДС реализация медицинских услуг, которые оказывают медицинские организации, осуществляющие медицинскую деятельность.
При этом к медицинским относятся услуги:

	—	определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию (ОМС);
	—	оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132. При определении конкретного перечня услуг, подпадающих под льготу, следует руководствоваться приказом Минздрава России от 11.03.2013 № 121н;
	—	по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;
	—	скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
	—	по дежурству медицинского персонала у постели больного;
	—	патолого-анатомические;
	—	оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
	—	ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

Обратите внимание! Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо ограничений в части формы оплаты оказания медицинских услуг. Следовательно, вне зависимости от формы оплаты медицинские услуги не облагаются НДС. Например, если медицинское учреждение получает оплату от организации за своих работников по безналичному расчету.
Кроме того, льгота по НДС применяется и в случае, когда медицинская организация оказывает медицинские услуги гражданам на основании договоров, заключенных с заказчиками – юридическими лицами (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-18-3/313@), а также при оплате страховой компанией оказанных медицинских услуг (письма Минфина России от 17.06.2015 № 03-07-07/35004, от 26.02.2013 № 03-07-07/5466).

Другие операции, освобождаемые от НДС

Помимо льготы для медицинских услуг п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрен еще ряд льгот, которые относятся к медицинским учреждениям.
В частности, не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

	1)	следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042:
		-важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Эта льгота применяется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники);

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту. Цены — Правила — Сотрудничество — Проекты — Партнеры Google+ — Одноклассники — Instagram — Facebook — ВКонтакте — Twitter — Livejournal Правовая система «Референт» © 2019 119361, Россия, Москва, ул. Большая Очаковская, д.47а, стр.1 +7 (495) 780-71-81 portal@referent.ru

Ведется подготовка документа. Ожидайте