Что такое налоговый учет по НДС и как он ведется

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, плательщики налогов в определенных законодательством случаях должны вести учет не только своих доходов и расходов, но и объектов налогообложения. Порядок ведения такого учета, получившего название налогового, определяется учетной политикой компании.

Налоговый учет по НДС включает в себя:

1. Внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур. Обратите внимание, что данный журнал согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика.

О ведении журнала учета счетов-фактур читайте в рубрике «Журнал учета счетов-фактур».

1. Заполнение книг продаж и покупок. Обратите внимание, что книгу продаж необходимо вести и тем фирмам, которые освобождены от уплаты НДС.

Дополнительную информацию о правилах заполнения этих документов читайте в рубриках «Книга покупок» и «Книга продаж».

1. Ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам.
2. Ведение аналитики по входящему НДС.

О том, как отразить на счетах бухгалтерского учета операции по учету НДС, читайте в статьях:

• «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога»;
• «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

1. Отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных.
2. Учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей.

Подробнее об особенностях учета НДС с авансов читайте в статьях:

• «НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации»;
• «Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?».

1. Ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

Об организации раздельного учета читайте в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Налоговые агенты, удерживая НДС у плательщиков и перечисляя его в бюджет, также организуют ведение налогового учета по НДС в разрезе контрагентов.

Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по НДС, какие обязанности есть у налогового агента и как вести учет НДС, читайте в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Порядок ведения перечисленных регистров и элементов подробно описывается в налоговой учетной политике предприятия, а сведения об аналитическом бухгалтерском учете — в бухгалтерской учетной политике. Далее рассмотрим несколько ситуаций, связанных с ведением налогового учета по НДС, по которым были получены комментарии налоговиков.

Риски учета налога на добавленную стоимость в расходах

НК РФ в некоторых ситуациях (они приведены в п. 2 ст. 170 НК РФ) разрешает учитывать входящий НДС в базе по прибыли. Однако иногда это бывает опасно, поскольку такой учет НДС чреват спорами с проверяющими. Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с ведением налогового учета по НДС, по которым имеют место комментарии налоговиков.

1. НДС по имуществу, внесенному в уставный капитал, а затем реализованному. Например, организация, приобретя основное средство, заявляет НДС по нему к вычету. Далее она вносит это оборудование в УК своей «дочки», при этом восстановив налог. Позже головная компания реализует долю в дочернем УК. Если же сумму налога, восстановленного при внесении оборудования в УК, компания отнесет в расходы по прибыли, претензий инспекторов не миновать.

Об этом свидетельствует письмо ФНС России от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@, в котором проверяющие заявляют следующее: поскольку восстановленный передающей стороной налог подлежит возмещению принимающей стороной, то оснований у передающей стороны для признания его в расходах в целях исчисления налога на прибыль не имеется. Аналогичной позиции придерживается и Минфин (письмо от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228).

2. НДС по ТМЦ для перепродажи «упрощенцами». Фирма, работающая на УСН, приобрела товары с целью их дальнейшей перепродажи. Если НДС с их стоимости фирма включит в расходы до того, как они будут реализованы, скорее всего, у нее будут споры с проверяющими, которые считают, что НДС в этом случае необходимо учитывать в расходах после отгрузки ТМЦ покупателям. Тому подтверждение — письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275. Эту же точку зрения высказывают и арбитры (постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10).

3. НДС при переходе с ОСН на УСН. Компания, будучи на ОСН, купила основное средство, НДС по которому она приняла к вычету. Если же фирма после перехода на УСН включит его в расходы при расчете «упрощенного» налога, будут проблемы. Налоговики подтверждают, что при переходе с ОСН на УСН налог, который был заявлен к вычету, необходимо восстановить — но только в периоде, предшествующем переходу на упрощенку (таково требование подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Об этом же свидетельствует письмо Минфина РФ от 18.04.2011 № 03-07-11/97.

Таким образом, если предприятие с начала какого-то года становится упрощенцем, то входящий налог при переходе на УСН оно обязано учесть как расход, принимаемый при расчете налога на прибыль за предшествующий год.

О том, в каких случаях НДС безопаснее учесть составе прочих расходов, читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

Организация налогового учета по НДС и порядок ведения счетов-фактур

1 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НДС И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

1. Организация налогового учета по НДС

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

— длительность производственного цикла изготовления, которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

— которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

— которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

— услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

— товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

— драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

— товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

— построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.

По ставке 10% производится налогообложение:

— продовольственных товаров;

— товаров для детей;

— периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

— медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение – когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества – составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

— используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

— используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

— лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

— для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного.

Налоговый учет — это… Цель налогового учета. Налоговый учет в организации

Налоговый учет – это деятельность по обобщению информации из первичной документации. Группировка сведений осуществляется в соответствии с положениями НК. Плательщики самостоятельно разрабатывают систему, по которой будет вестись налоговый учет. Основное назначение деятельности – определение базы обязательных бюджетных отчислений.

Группы пользователей

Цель налогового учета определяют заинтересованные субъекты. Пользователи сведений подразделяются на 2 категории: внешние и внутренние. Последними выступает администрация предприятия. Для внутренних пользователей налоговый учет – это источник информации о непроизводственных затратах.

Эти издержки, в соответствии с положениями НК, не принимаются в расчет при вычислении базы. к ним, в частности, относят затраты на различные виды вознаграждений, выплачиваемые работникам либо руководящим сотрудникам, кроме оплаты труда, установленной договором, а также суммы материальной помощи.

Уменьшая расходы, в налоговом учете можно оптимизировать облагаемую прибыль. К внешним пользователям относят в первую очередь контрольные структуры и консультантов по вопросам применения положений НК. Налоговые органы оценивают правильность формирования базы, проведения расчетов, контролируют поступление вмененных платежей в бюджет.

Консультанты дают рекомендации по минимизации отчислений, определяют направление финансовой политики компании.

Принимая во внимание интересы пользователей, следует отметить несколько задач, реализацию которых обеспечивает налоговый учет. Это:

1. Формирование достоверной и полной информации о величине доходов и затрат плательщика, в соответствии с которой определяется база для обязательных отчислений в отчетном периоде.
2. Обеспечение сведениями внешних и внутренних пользователей для осуществления ими контроля правильности, своевременности исчисления и выплаты сумм в бюджет.
3. Получение администрацией предприятия информации, позволяющей оптимизировать платежи и минимизировать риски.

Специфика обобщения данных

В качестве средства реализации указанных выше задач выступает группировка сведений первичной документации. Бухгалтерский и налоговый учет тесно взаимодействуют друг с другом.

Между тем эти системы реализуют разные задачи. В частности, налоговый учет в организации предполагает исключительно обобщение сведений. Сбор данных осуществляется первичными документами.

Налоговый учет в организации должен отражать:

1. Порядок, по которому формируются суммы доходов и затрат.
2. Правила определения доли расходов, которые учитываются для налогообложения в текущем периоде.
3. Величину остатка затрат, которые переносятся на следующий временной промежуток.
4. Правила формирования суммы образуемых резервов.
5. Величину задолженности по расчетам с бюджетом.

Сведения налогового учета не показываются на счетах бухучета. Данное положение закрепляет 314 статья НК. Подтверждение сведений налогового учета осуществляется:

1. Первичной документацией. В ее состав, в числе прочего, включается и справка бухгалтера.
2. Аналитическими регистрами.
3. Расчетом базы обложения.

Объекты

Налоговый учет – это обобщение и сопоставление информации о доходах и затратах предприятия для определения убытка и прибыли. В качестве последней, в соответствии с 247 статьей НК, выступают суммы поступивших средств, уменьшенные на величину издержек.

Расходы в налоговом учете подразделяются на те, которые принимаются в расчет в текущем периоде, и те, которые переносятся на предстоящие. В качестве одной из ключевых задач выступает определение размера обязательных платежей и величины задолженности по отчислениям с прибыли на конкретную дату.

Предметом учета является непроизводственная и производственная деятельность организации, при осуществлении которой у нее появляется обязанность по уплате налога.

Принципы

Ведение учета основывается на следующих ключевых положениях:

1. Денежное измерение.
2. Имущественная обособленность.
3. Непрерывность работы предприятия.
4. Временная определенность фактов хозяйственной жизни.
5. Последовательность применения правил и норм НК.
6. Равномерность признания затрат и доходов.

Денежное измерение

В соответствии с 249 статьей НК выручка от продаж определяется по всем поступлениям, связанным с расчетами за реализованную продукцию либо имущественные права, которые выражены в натуральных или денежных формах. Из ст.

252 Кодекса следует, что в качестве обоснованных расходов выступают затраты, которые экономически оправданы. При этом их оценка должна быть представлена в денежном выражении.

Поступления, стоимость которых рассчитывается в инвалюте, учитывается в комплексе с доходами, сумма которых отражается в рублях. При этом первые пересчитываются по курсу ЦБ.

Имущественная обособленность

Материальные ценности, которые находятся в собственности предприятия, должны учитываться отдельно от объектов, принадлежащих иным лицам, но находящихся в данной организации. В НК данный принцип декларируется по отношению к амортизируемому имуществу. Им признаются материальные ценности, продукты интеллектуального труда и прочие объекты, находящиеся в собственности предприятия.

Непрерывность деятельности

Налоговый учет необходимо вести в течение всего времени существования предприятия с даты его регистрации до ликвидации/реорганизации. Данный принцип используется при установлении порядка расчета амортизации имущества. Начисление соответствующих сумм осуществляется исключительно в период работы предприятия и прекращается при завершении деятельности.

Временная определенность фактов

По ст. 271 НК доходы признаются только в том отчетном периоде, в котором они возникли. При этом не имеет значения фактическое поступление средств, имущественных прав, материальных ценностей.

По 272 статье НК расходы, которые принимаются для целей обложения, будут признаны таковыми в том периоде, к которому они относятся.

При этом не имеет значения время фактической выплаты средств либо осуществления оплаты в иной форме.

Другие принципы

Статья 313 НК содержит положение, в соответствии с которым плательщик обязан последовательно применять правила и нормы налогового законодательства от одного периода к другому.

Данный принцип распространяется на все объекты, информация о которых обобщается для формирования базы обложения. Статьи 271 и 272 определяют необходимость равномерного признания затрат и поступлений.

Этот принцип предполагает, что расходы отражаются в том же периоде, что и доходы, для извлечения которых они были осуществлены.

Формируя систему сбора и обобщения сведений для определения базы обложения, экономический субъект должен принимать во внимание ряд требований. Налоговый учет должен быть организован так, чтобы информация из первичной документации обеспечивала возможность:

1. Непрерывно отражать факты хозяйственной жизни в хронологической последовательности.
2. Систематизации событий.
3. Формирования показателей декларации по отчислению с прибыли.

В отличие от бухучета, ведение которого осуществляется строго по ПБУ и плану счетов, для налогового учета жесткие стандарты не предусматриваются.

В связи с этим обобщение сведений для определения базы обложения осуществляется субъектом по системе, разработанной им самостоятельно.

При этом налоговые органы не могут устанавливать обязательные для всех формы документации, используемой на предприятии.

Способы ведения отчетности

На предприятии может быть создана автономная система учета, не связанная с бухгалтерией. Каждая операция в этом случае будет отражаться в регистре. Второй способ – организация налогового учета с применением бухгалтерских сведений.

Этот вариант отличается меньшей трудоемкостью и, соответственно, более целесообразен. Данный способ согласуется с положениями 313 статьи НК. В этой норме установлено, что расчет базы по завершению каждого отчетного периода осуществляется в соответствии с данными налогового учета, если в гл.

25 НК предусматривается порядок группировки и обобщения сведений об объектах и операциях для формирования базы обложения, отличающийся от схемы, установленной правилами бухучета.

Если же положения совпадают, то расчет сумм обязательных отчислений в бюджет можно производить, используя информацию первичной документации. В этом случае необходимо в первую очередь определить объекты, при учете которых действуют одинаковые и различные правила налогового и бухучета.

Затем следует разработать порядок применения информации первичной документации для формирования базы обложения. Кроме этого, необходимо создать формы регистров для выделения объектов, учитываемых для целей обложения.

Налоговый учет

Налоговый учет (tax accounting) – система сбора, фиксации и обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Налоговый учет применяется, если налоговым законодательством предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Традиционное представление о налогообложении как о разновидности бухгалтерской деятельности перестало отвечать фактическому положению вещей, что вызвано совершенствованием системы налогообложения и усложнением расчета некоторых налогов.

Ведение налогового учета позволяет государству в полной мере выполнить фискальные задачи в тех случаях, когда информации, полученной в результате ведения бухгалтерского учета, недостаточно и когда необходимо определить налоговые обязательства для лиц, ведение бухгалтерского учета для которых не обязательно.

Положение и нормы, регламентирующие порядок и условия налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, при этом положения, относящиеся к налоговому учету, имеют строго ограниченное применение, когда осуществляется расчет того или иного налогового показателя. Предметом налогового учета в общем виде выступает и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и/или уплате налога.

Для выполнения задач и функций налогового учета налоговое законодательство определило специальные приемы и способы (категориальные, содержательные, формально-технические), которые в совокупности образуют взаимосвязанную методологию налогового учета. Выделяют следующие основные методы:

• введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые на основании данных бухгалтерского учета используются исключительно для целей налогообложения (иначе говоря, формирование в налоговом учете понятийного аппарата, посредством которого он и реализуется как самостоятельная отрасль системы финансовых отношений, при понимании того, что многие учетно-налоговые показатели так или иначе обусловлены данными бухгалтерского учета, т.е. формируются при прямом или косвенном его использовании);
• установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых методик (например, в налоговом законодательстве установлен специальный порядок для расчета специальной «налоговой» себестоимости, которая используется исключительно для определения прибыли, подлежащей налогообложению);
• определение метода учета формирования налоговой базы;
• интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения (налоговое законодательство дает собственные толкования некоторым явлениям из других отраслей знаний (права, экономики, бухгалтерского учета и других), которые по своему содержанию не совпадают с общепринятыми; например, с экономической точки зрения, посреднической является любая деятельность по обеспечению продвижения товара от производителя к потребителю (комиссия, поручение, агентирование, простое брокерство, оптовая перепродажа, розничная торговля), однако для целей налогообложения посреднической считается только деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения);
• установление налогового дисконта (налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои полученные доходы); в современном налоговом учете применяется при расчете облагаемого оборота в налоге на добавленную стоимость, платежей по налогу на прибыль организаций, по акцизам, по налогу на доходы физических лиц);
• определение для каждого вида налога своего налогового периода;
• установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации (документации для целей налогообложения, которая фиксирует процесс начисления налога, сумму налога, а также размер налогового обязательства).

К налоговой документации относят:

• отчетно-расчетную налоговую документацию;
• сопутствующую налоговую документацию;
• аналитические регистры налогового учета, извещения.

Особенность налоговой документации – в отсутствии специальных первичных налоговых документов: основанием для ведения налогового учета служат первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. В отчетно-расчетной документации (налоговые расчеты и декларации) фиксируется сумма налогового обязательства.

https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc

Налоговые расчеты – специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства.

Практически по каждому виду налога разрабатывается расчетный документ, который представляется налоговым органам в порядке, установленном законодательством (для налога на добавленную стоимость – расчет (налоговая декларация) по НДС; для налога на доходы физических лиц – декларация о доходах, полученных в календарном году; для налога на землю – сводный расчет земельного налога и т.д.).

В отчетно-расчетной документации отражаются сроки, налоговая база, льготы, сумма налога и т.п.; порядок заполнения налоговых расчетов может быть предусмотрен как в самих расчетах, так и в приложениях к ним.

Документация подписывается директором и главным бухгалтером (декларация о совокупном годовом доходе – физическим лицом) и сдается в налоговую инспекцию по месту нахождения (или жительства) налогоплательщика.

За непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган расчетных документов предусмотрен штраф.

Сопутствующая документация – документы, содержащие неосновные данные, необходимые для исчисления налога, которые обосновывают и расшифровывают данные налоговых расчетов. Ответственность за непредставление сопутствующих документов налоговым законодательством не предусматривается, за некоторыми исключениями.

Аналитические регистры налогового учета для определения налоговой базы являются документами для ведения налогового учета на предприятии: информация, содержащаяся в первичных документах бухгалтерского учета и необходимая для отражения в налоговом учете, должна накапливаться и систематизироваться в регистрах налогового учета, обобщаться за определенный налоговый период и переноситься в налоговые расчеты.

Извещения налоговых органов – документы, вручаемые (высылаемые) налоговыми органами налогоплательщикам и содержащие сведения о сроке и размере налога, который необходимо уплатить. Такие извещения направляются физическим лицам, которые уплачивают налог на доходы, земельный налог, налог на имущество и др.

Извещение направляется также представительству иностранного юридического лица по уплате налога на прибыль.

Налоговые инспекции также имеют собственную налоговую документацию, по сравнению с бухгалтерским учетом, имеющим длительную историческую традицию и устоявшиеся приемы и методы, находится на стадии становления и совершенствуется вместе с развивающейся налоговой системой.

Налоговый учет — система сбора, обобщения, анализа и передачи информации финансового характера с целью надлежащего исчисления налоговых обязательств плательщика. Налоговый кодекс определяет это понятие как способ обработки сведений о хозяйственных операциях, полученных из первичных документов с целью определения налогооблагаемой базы.

Суть учета

Налоговый учет должен отображать каждую хозяйственную операцию. Из его данных можно почерпнуть сведения о:

• доходах и издержках;
• расходах, учтенных в текущем периоде;
• сформированных резервах;
• задолженности перед бюджетом.

Цели налогового учета:

• создание достоверной базы сведений о проведенных хозяйственных операциях;
• обеспечение данными финансового характера, касающимися работы предприятия внутренних и посторонних пользователей.

Для целей налогового учета используются специальные формы:

• налоговые регистры хозяйствующих субъектов, предпочетших общую систему налогообложения;
• книги учета субъектов, применяющих упрощенную, а также патентную систему налогообложения.

Налоговый учет тесно связан со статистическим и бухгалтерским.

Методика налогового учета

Налогоплательщики организовывают налоговый учет сообразно своим потребностям и возможностям. Он может быть бумажным или электронным. Осуществленный субъектом хозяйствования выбор учетной политики оформляется отдельным приказом.

Методика учета применяется последовательно и может изменяться только перед началом нового налогового периода. Фискальные органы не вправе навязывать налогоплательщикам те или иные образцы учетных документов.

На сведения налогового учета распространяется режим коммерческой тайны.

Типы налогового учета

Законодатель предоставил налогоплательщикам альтернативу:

• если регистры бухучета содержат достаточно данных для расчета налоговой базы, плательщик может не заводить налоговые регистры;
• если сведений бухгалтерских регистров недостаточно — они дополняются новыми реквизитами (то есть, формируются налоговые регистры).

Налоговый учет может быть:

• бухгалтерским — сформированным исключительно из сведений бухучета;
• смешанным — созданным путем использования нескольких методик;
• абсолютным — независимым от бухгалтерского.

Налоговый учет — это что такое?

В налоговом законодательстве имеются определенные мероприятия, где налогоплательщик регистрируется налоговым органом и которые накапливают сведения о нем для внесения в базу единого государственного реестра, эти мероприятия и называются — налоговый учет.

Проще, это базис строящихся взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами. Каждому налогоплательщику, зарегистрированному налоговой полицией, присваивается один из уникальных идентификационных номеров – ИНН.

Когда у налогоплательщика не имеется своего номера, и он не предоставляет объема должной информации в инспекцию, то налоговому органу не удается провести контроль оборота его денежных средств, выявить в его деятельности разного рода нарушения и подвергнуть штрафу.

Налоговый учет ведет единый государственный реестр налогоплательщиков, кроме того в нем происходит документооборот по уплате налогов и сборов. Следственно, налоговому учету присваивается одна из верховных функций налогового органа.

Исполняя учет, налоговая служба овладевает информацией, необходимой для проведения проверок, которые применяются лишь по отношению к налогоплательщикам (организации, физ лица) и налоговым агентам и провести их в праве лишь налоговый орган.

Проверки носят неукоснительный характер для каждого налогоплательщика. Налоговым учётом лишь обобщается информация, а собрать и зарегистрировать ее это проблема бухучёта.

Задача налогового учета в том, чтобы выявить и вычислить на конкретную дату сумму, какую требуется внести в бюджет и размер долга перед ним.

Показания налогового учета не находят отражения в счетах бухучета. Они подтверждаются, предоставив налогоплательщиком оригиналы первичной документации, аналитического регистра, расчёта налоговой базы.

Зная пользовательские надобности, ставятся целью

• объемно и доподлинно информировать о суммах доходной и расходной частей денежных средств, имеющихся у плательщиков, которые определят величину налоговой базы на отчетный период;
• осведомлять внутренних (администрация организации) и внешних (налоговая служба и консультант по налоговому вопросу) пользователей всем объёмом и актуальностью подсчета и платежа налога в бюджет;
• снабжать внутреннего потребителя сведениями, позволяющими свести к минимуму налоговый риск и оптимизировать налог.

Сгруппировав показания первичной документации, достигают целей налогового учёта. Взяв за первооснову показания учета, и произведя вычисления по налоговой базе отдельного отчетного периода, налогоплательщики полновластно разрабатывают теорию налогового учета.

Надлежащим приказом или распоряжением, руководители организаций или предприятий утверждают регламент, при котором ведется налоговый учет. Налоговый и прочий органы не уполномочены установить относительно налогоплательщиков документы единого и непременного образца.

Изменять регламент учета отдельной хозяйственной операции и (или) объекта в целях налогообложения налогоплательщики вправе лишь при корректировке законодательства или используемых способов учета.

В показателях налогового учета отражено

• как формируется доходная и расходная статья;
• как определяются проценты издержек ;
• как предопределяется величина остатка расхода (издержки);
• как образуется совокупность составляемого резерва;
• как выверяется сумма неуплаты по расчету с бюджетом по налогу.

Существует несколько вариантов исполнения налогового учета: независимо (отдельно от бухучёта) и базируясь на показания бухучёта. Этот вариант легче и более часто применим.

Данные налогового учета являются секретными. Все, кто имеет доступ к такой информации, обязаны сохранять налоговую тайну в секрете.

Налоговый учет по ОСНО для ООО

ОСНО или общий режим налогообложения представляет собой систему, в рамках которой компания принимает на себя обязательства по уплате основных налоговых начислений и представлению необходимой отчетности в регистрирующий орган.

Налоговый учет ООО на ОСНО заключается в соблюдении порядка оформления и подачи в ИФНС обязательной отчетности и своевременной уплаты налогов.

Для быстрого решения ваших проблем и вопросов, рекомендуем обратиться Вам к квалифицированным практикующим юристам по бизнес вопросам:

• Для Москвы и Московской области:
• Для Санкт-Петербурга и Ленинградской области:

Заявки и звонки принимаются круглосуточно и без выходных дней.

Иными словами, компания обязана сдавать следующие декларации и отчеты:

• декларация на прибыль – предоставляется поквартально, до 28 числа;
• НДС – отчет подается ежеквартально, до 20 числа;
• отчет по налогу на имущество;
• транспортный отчет;
• земельная декларация;
• НДФЛ.

Кроме указанных отчетов и налогов, предприятие обязано перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Книга доходов и расходов для ООО на ОСНО не ведется, поскольку учет осуществляется иным образом.

Переходить на общий режим не требуется, поскольку право на применение данной системы возникает сразу же после регистрации фирмы в ИФНС.

Порядок начисления налогов и ведения налогового учета прописывается в основном документе предприятия – учетной политике.

Снятие с учета ООО в налоговой происходит в момент перехода на другую систему или закрытия ООО.

Налоговый учет по УСН для ООО

«Упрощенка» или упрощенная система налогообложения (УСН) представляет собой режим, в рамках которого выполняется начисление единого налога. Переход на данный вид налогообложения автоматически освобождает предприятие от уплаты группы обязательных налогов. В частности, ООО, находящееся на УСН освобождается от уплаты:

Особенность ведения налогового учета ООО при УСН заключается в своевременном предоставлении заявления о переходе на «упрощенку» при регистрации компании. В заявлении фирма должна определиться, какой объект налогообложения будет у компании. Налоговым законодательством предусмотрены следующие объекты:

• «доходы», по ставке 6%;
• «доходы минус расходы» по ставке 15%.

Доходы и расходы предприятия учитываются в специальном регистре – КУДиР (книга учета доходов и расходов). Компания обязана вести учет поступлений от деятельности и расходов. Книга заполняется в нарастающем порядке, с обязательным поквартальным подведением итогов.

Данные сведения необходимы для оплаты авансовых платежей, а также для составления годовой декларации. Налоговый учет ООО на УСН включает в себя необходимые действия налогоплательщика по фиксации первичной информации о работе компании.

На основании указанных данных в дальнейшем составляются отчеты и декларации, производится оплата налогов.

Налоговый учет по ЕНВД для ООО

ЕНВД или «вмененка» — это специальный налоговый режим, при использовании которого, предприятие уплачивает единый налог и освобождается от группы обязательных начислений.

Налоговый учет ЕНВД в 2016 году включает в себя действия по внесению определенных данных и показателей, касающихся деятельности предприятия. Информация фиксируется в следующих видах отчетности:

1. Декларация по ЕНВД.
2. НДФЛ.
3. Земельная декларация.
4. Транспортная декларация.

Предприятие также обязано подавать отчетность во внебюджетные фонды и уплачивать необходимые взносы. Сроки внесения необходимых платежей оговорены налоговым законодательством. В случае применения «вмененки» компания не освобождается от ведения бухучета. Исчисление единого налога выполняется исходя из следующих показателей:

• базовой стоимости единицы, взятой для начисления налога (число автомобилей, количество сотрудников, площадь торговой точки);
• корректирующий коэффициент – устанавливается в каждом регионе индивидуально;
• коэффициент-дефлятор – ежегодно назначается Правительством РФ.

В целом налоговый учет на ЕНВД представлен учетом данных показателей. Декларация по ЕНВД предоставляется каждый квартал до 25 числа, оплата начисленного налога также производится поквартально.

Налоговый учет по ЕСХН для ООО

Единый сельхозналог является специальным налоговым режимом, который был разработан специально для компаний, занимающихся производством, реализацией и переработкой продукции сельскохозяйственной группы. Оформляется возможность применения системы сразу после регистрации компании или по завершении налогового периода.

Налоговый учет ЕСХН заключается в своевременном и полном подведении итогов работы компании, а также внесении полученных сведений в соответствующие документы, отчеты.

Следующим этапом станут: своевременное предоставление необходимой отчетности и оплате начисленной суммы налога.

Расчет производится по ставке 6% и налоговой базой является сумма поступивших доходов, уменьшенная на размер расходов.

Декларация по ЕСХН предоставляется в ИФНС по завершении налогового периода до 31 марта. После полугода компания обязана подать авансовый расчет и уплатить необходимые начисления.

Объем полученных доходов и допущенных затрат определяется исходя из данных, внесенных в специальный регистр КУДиР. Книга ведется в нарастающем порядке. Применение такого режима предполагает освобождение компании от уплаты ряда обязательных налогов: НДС, прибыль. Применение ЕСХН позволяет учитывать убытки, полученные в прошлые периоды.

Заключение

В итоге можно сформулировать несколько выводов:

1. Постановка на учет ООО в налоговом органе необходима для контроля и уплаты налогов.
2. Применение общего налогового режима предполагает начисление всех обязательных налогов, отсутствие ограничений в деятельности и по численности сотрудников, а также полноценное ведение бухгалтерского учета.
3. УСН является специальным режимом налогообложения, которые могут использовать только компании, имеющие на это право. При работе по такой системе, на предприятии ведется учет доходов и расходов в специальном регистре – КУДиР.
4. «Вмененка» также является специальным режимом, под который подпадают только определенные виды деятельности, входящие в специальный реестр. Компания освобождается от ведения полноценного налогового учета, поскольку для исчисления единого налога требуется знать значение двух коэффициентов и базовую стоимость единицы, по которой выполняется расчет.
5. ЕСХН – специальный режим налогообложения, который используется компанией-производителем сельскохозяйственной продукции. Расчет налога выполняется на основании данных, внесенных в КУДиР и фиксируется в специальной декларации, которая подается в ИФНС по завершении налогового периода.

Вам могут быть интересны следующие статьи:

• Учет по ЕНВД
• ОСНО
• УСН
• Учет по УСН

Сохраните статью себе!

Принципы бухгалтерского учета НДС

Бухгалтерский учет (далее — БУ) НДС ведется всеми юридическими лицами, уплачивающими налог в соответствии с гл. 21 НК РФ. От ведения БУ освобождены только ИП или филиалы иностранных представительств.

Отражение НДС в бухгалтерском учете ведется согласно плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н.

Для бухгалтерского учета НДС в компании используется счет 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Его аналитика ведется по видам уплачиваемого налога. Все проводки делаются на основании выставленных и полученных счетов-фактур.

Для учета выставленного контрагентами налога применяется активный синтетический счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для раздельного учета налога, на нем могут быть открыты различные субсчета.

Величина входящего налога называется налоговым вычетом. Вычеты по НДС — это те суммы налога, полученного от продавцов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить величину НДС от реализации (ст. 169 НК РФ).

Рассмотрим, в каких ситуациях налогоплательщик может принять входящий НДС к вычету.

Налоговые вычеты и их учет

К вычету может быть принят НДС, который был:

• выставлен поставщиками товаров, работ и услуг (далее — ТРУ) и имущественных прав при приобретении на территории РФ;
• уплачен при перемещении товаров через границу таможенной территории РФ;
• уплачен налоговыми агентами при покупке товаров у иностранных юрлиц, не состоящих на учете в ФНС РФ, а также в случаях аренды и реализации государственного и муниципального имущества;
• исчислен при покупке сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов;
• в составе стоимости ТРУ, которые были вывезены с территории РФ и реализованы иностранным физлицам в розницу;
• выставлен подрядными организациями при строительно-монтажных работах (далее — СМР) на объектах незавершенного строительства.

К вычету принимаются суммы налога, уплаченные на территории Российской Федерации или при пересечении границы, при условии:

• наличия у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком;
• оприходования таких ТРУ;
• подтверждения факта уплаты налога при пересечении таможенной границы РФ;
• наличия документов, которые подтверждают факт уплаты налоговым агентом удержанного НДС.

Порядок применения вычетов указан в пп. 3–11 ст. 172 НК РФ.

Вычеты могут быть заявлены не позднее 3 лет с момента оприходования ТРУ или имущественных прав, по которым они были приняты.

Учет расчетов с бюджетом по НДС

Учет входящего НДС

Суммы налога, выставленные контрагентами, отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции со счетами 60 или 76:

• Дт 19 Кт 60 (76) — отражен НДС по принятым товарно-материальным ценностям (далее — ТМЦ),

где:

счет 60 — расчеты с поставщиками ТРУ;

счет 76 — прочие расчеты с контрагентами.

По кредиту счета 19 показываются суммы списываемого налога в корреспонденции со счетами, показывающими порядок его отнесения:

• Дт 68 Кт 19 — приняты к вычету суммы налога;
• Дт 91, 20, 26, 23, 44… Кт 19 — списание входящего НДС в затраты, если по каким-то причинам принять к вычету налог нельзя,

где:

счет 91 — «Прочие расходы и доходы»;

счета 20, 26, 23, 44 — счета учета затрат на производство и реализацию.

Учет исходящего НДС

При реализации ТРУ предприятия показывают НДС, выставленный покупателям, по кредиту счета 68/2 в корреспонденции со счетами 90/3 или 91/2:

• Дт 90/3, 91/2 Кт 68/2 — выставлен налог по обычным видам деятельности (90/3) или по неосновным (91/2).

Предприятия, реализующие ТРУ, облагаемые налогом по разным ставкам, могут открывать на счете 90 дополнительные субсчета.

По дебету счета 68/2 отражаются суммы налога, уплаченные в бюджет, в корреспонденции со счетами учета движения денежных средств:

• Дт 68/2 Кт 51 (76) — уплачен налог,

где:

счет 51 — расчетный счет;

счет 76 — при уплате налога третьим лицом.

Уплата налога производится в установленные сроки: ежемесячно; после окончания квартала до 25-го числа в сумме, равной 1/3 от общего налога к уплате.

Учет полученных и выданных авансов

Продавец, который получил аванс, оформляет его получение и отгрузку товара следующими проводками:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Налогоплательщик, получивший аванс, выставляет счет-фактуру на сумму аванса в течение 5 календарных дней со дня его получения даже в том случае, если реализация ТРУ произошла в том же налоговом периоде.

Покупатель, выдавший аванс поставщику в счет будущих поставок, при выполнении условий, указанных в п. 9 ст. 172 НК РФ, может принять к вычету выставленный налог, который определяет по расчетной ставке.

В этом случае он делает запись в книге покупок на сумму выданного аванса.

После исполнения контрагентом его обязанностей покупатель делает запись в книге покупок на сумму приходуемых ТРУ и восстановительную запись в книге продаж на сумму принятого аванса.

В бухгалтерском учете покупателя эти операции оформляются следующим образом:

Если условиями договора предусмотрен особый порядок учета авансов, то и порядок их учета определяется условиями договора (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Принципы ведения налогового учета НДС

Налоговый учет ведется всеми лицами, уплачивающими этот налог в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Лица, не признаваемые налогоплательщиками, но являющиеся налоговыми агентами или уплачивающие налог при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, ведут учет операций в соответствии со ст. 160 и 161 НК РФ.

Ведение налогового учета по НДС должно обеспечить полноту начисления налога и обоснованность налоговых вычетов.

В учете применяются налоговые регистры, утвержденные постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137:

• журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• книг покупок;
• книг продаж.

Журналы счетов-фактур ведут налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, действующие по договору комиссии в интересах иного лица, по договорам транспортной экспедиции или выполняющие функции застройщика (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право разработать и утвердить приказом об учетной политике дополнительные регистры для раздельного ведения учета НДС:

• по реализации ТРУ и имущественных прав по различным налоговым ставкам;
• облагаемым и необлагаемым операциям;
• операциям с различными сроками предъявления вычетов и т. д.

Налоговый учет НДС ведется на основании:

• счетов-фактур;
• корректировочных и исправленных счетов-фактур;
• универсальных передаточных документов.

Принимаемые в составе оприходованных ТРУ, в т. ч. основных средств и нематериальных активов, суммы НДС могут быть:

• полностью приняты к вычету;
• учтены в составе стоимости;
• частично приняты к вычету на основании расчетной пропорции.

Налогоплательщики, совмещающие различные режимы налогообложения, тоже должны вести раздельный учет входящего НДС, порядок которого определяется в приказе об учетной политике.

Что изменилось в учете входящего НДС в 2018 году

Изменения порядка ведения раздельного учета НДС в 2018 году коснулись правил принятия входящего НДС:

• при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций;
• в составе активов, приобретенных за счет средств бюджета.

Теперь за налогоплательщиками закреплена обязанность вести раздельный учет входящего НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. По покупкам только для операций, которые освобождены от НДС, налог к вычету не принимается, даже если доля расходов по ним не превышает 5 процентов. «Правило 5 процентов» будет применяться только к тем товарам (работам, услугам), которые используются одновременно как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых.

Входящий НДС, который относится к товарам, используемым только для операций, не облагаемых налогом, не может быть принят к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ)!

Принимать к вычету НДС по затратам, сделанным за счет бюджетных средств, начиная 2018 года налогоплательщики уже не смогут.

Покупатели учитывают НДС, принятый в составе покупок, сделанных за счет бюджетных и собственных средств, раздельно. НДС, принятый в составе расходов, оплаченных за счет бюджета, можно включить в расходы, которые уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).